ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 октября 2021 г. N 646-P-2021/3
Вопрос
Правильно ли Банк понимает, что при выбытии (реализации) с баланса Банка финансовых инструментов относящиеся к указанным инструментам корректировки / переоценка, возникшие в связи применением МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО 9), а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства (далее - ОНА/ОНО), обусловленные корректировками / переоценкой по МСФО 9, подлежат включению в расчет финансового результата Банка в полном объеме?
Требования абзацев 18 - 28 п. 2.1.7 Положения Банка России N 646-П не распространяются на выбывшие (реализованные) финансовые инструменты.
Официальный источник электронного документа содержит неточность: имеется в виду Положение ЦБ РФ от 04.07.2018 N 646-П.
Соответственно, при выбытии (реализации) с баланса банка финансовых инструментов в расчете собственных средств (капитала) банка подлежит отражению совокупный финансовый результат от выбытия (реализации) указанных финансовых инструментов, учитывающий в том числе корректировки/переоценку, возникшие при применении МСФО 9.
ОНА/ОНО (в том числе остатки на балансовых счетах по учету доходов, расходов, нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, добавочного капитала, относящиеся к данным ОНА/ОНО), обусловленные корректировками/переоценкой по МСФО 9 и относящиеся к выбывшим (реализованным) финансовым инструментам, также подлежат включению в расчет собственных средств (капитала).
При этом применение рассматриваемого подхода в отношении реализации финансовых инструментов с отсрочкой платежа следует осуществлять с учетом норм абз. 8 п. 2.1.7 Положения Банка России N 646-П, касающихся реализации финансовых активов по договорам с отсрочкой платежа.
Дополнительно отмечаем, что нивелирование влияния корректировок/переоценки, возникших при применении МСФО 9, а также ОНА/ОНО, обусловленных указанными корректировками/переоценкой, осуществляется только в части невыбывших (нереализованных) финансовых активов / непогашенных финансовых обязательств, что нашло отражение в проекте указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 4 июля 2018 года N 646-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III")", который размещался на официальном сайте Банка России в сети Интернет в целях проведения оценки регулирующего воздействия с 13 по 26 июля 2021 года.