Приказ Минфина РФ от 12.01.2001 N 2Н

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ
от 12 января 2001 г. N 2н

О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 6 августа 1999 г. N 6417-ПК указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), приказываю:

1. Утвердить прилагаемые Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций.

2. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2000 год и промежуточной (месяц, квартал) бухгалтерской отчетности 2001 года.

Министр
А.Л.КУДРИН

Данный документ в государственной регистрации не нуждается (Письмо Минюста России от 7 февраля 2001 г. N 07/1248-ЮД).

Приложение
УТВЕРЖДЕНЫ
Приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 12 января 2001 г. N 2н

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1. Настоящие Методические рекомендации устанавливают порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности для страховых организаций (страховщиков), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и получивших лицензию на осуществление страховой деятельности.

I. Общие рекомендации

2. Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении страховой организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности страховые организации руководствуются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 августа 1998 г., регистрационный номер 1598), Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 6 августа 1999 г. N 6417-ПК указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2000 г. N 105н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 25 декабря 2000 г. N 11264-ЮД указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается).

3. При разработке страховой организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2000 г. N 105н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора", соблюдаются общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и пр.).

В бухгалтерскую отчетность включаются данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении страховой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении страховой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность страховая организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом обеспечивается нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

Данные бухгалтерской отчетности страховой организации включают показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

4. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения страховой организации или финансовых результатов ее деятельности.

Каждый существенный показатель представляется в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно.

Если показатель несущественен в обособленном виде, он объединяется с другими в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним (в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках или в пояснительной записке). При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение страховой организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Как минимум страховая организация раскрывает в бухгалтерской отчетности данные по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс страховой организации, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках страховой организации в соответствии с образцами форм, приведенными в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2000 г. N 105н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора".

Расшифровки соответствующих показателей групп статей бухгалтерского баланса страховой организации или статей отчета о прибылях и убытках страховой организации с учетом размера и характеристики данных, включенных в группу статей бухгалтерского баланса или статью отчета о прибылях и убытках, могут приводиться страховой организацией непосредственно в вышеуказанных формах (как "в том числе" или "из них" к соответствующим группам статей или статьям) или в пояснениях к бухгалтерскому балансу или отчету о прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Страховая организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного.

При разработке и принятии содержания пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках страховая организация вправе для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенных показателей или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения страховой организации или финансовых результатов ее деятельности отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма N 5-страховщик) согласно образцу формы, представлять в виде самостоятельных (самостоятельной) форм(ы) бухгалтерской отчетности или включать эти показатели в пояснительную записку.

При формировании бухгалтерской отчетности страховой организации следует иметь в виду, что в Министерство финансов Российской Федерации и в территориальные органы страхового надзора Министерства финансов Российской Федерации годовая бухгалтерская отчетность представляется по образцам форм, приведенных в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2000 г. N 105н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора".

5. Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма N 5-страховщик, дополнительно принятая форма и / или пояснительная записка), если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения страховой организации или финансовых результатов ее деятельности.

6. Страховая организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживается принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. При этом в случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в принятой страховой организацией форме, ввиду отсутствия у страховой организации в отчетном периоде соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

7. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной страховой организацией за первый отчетный период, приводятся данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если страховая организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то страховой организацией обеспечивается сопоставимость данных за все периоды.

Сравнительная информация по каждому числовому показателю может включаться в пояснения к бухгалтерскому балансу страховой организации и отчету о прибылях и убытках.

8. В бухгалтерской отчетности страховой организации обеспечивается сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673), законодательных и иных нормативных актов, с учетом произведенной реорганизации и пр.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

9. В соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. N 112 (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 марта 1997 г. N 07-02-285-97 указанный Приказ Министерства финансов Российской Федерации в государственной регистрации не нуждается), и Особенностями применения Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности страховыми организациями, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 августа 1997 г. N 60н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 августа 1997 г. N 07-02-1386-97 Приказ в государственной регистрации не нуждается), страховые организации, осуществляющие составление сводной бухгалтерской отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливают объем представляемой им дочерними и зависимыми обществами бухгалтерской отчетности (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности), требования, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной информации. Устанавливаемые объем указанной бухгалтерской отчетности и требования учитываются дочерними и зависимыми обществами при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности (в целях достижения единообразия их структуры и содержания).

10. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности страховые организации проводят инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49 (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 июня 1995 г. N 07-01-389-95 Приказ в государственной регистрации не нуждается).

В случае выявления страховой организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случае выявления страховой организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

11. Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму страховой организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Представляемая в установленные законодательством Российской Федерации адреса бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) страховой организации.

В страховых организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером - специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем страховой организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

12. При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс в страховых организациях осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности страховой организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика также отвечает требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

13. В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

14. Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах, малоценных и быстроизнашивающихся предметах приводятся по остаточной стоимости (за исключением нематериальных активов, основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

В случае образования в конце отчетного года страховой организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов страховой организации, в годовом бухгалтерском балансе остатки соответствующих финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете отдельно не отражается.

В случае создания страховой организацией в установленном порядке в конце отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами по договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также за оказанные услуги страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара и др. с отнесением сумм резервов на финансовые результаты страховой организации, числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.

15. При составлении бухгалтерской отчетности страховой организацией исполняются требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности страховой организации, об операциях в иностранной валюте, о запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации (кроме отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов от договоров страхования, сострахования и перестрахования), о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено страховой организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке. При этом показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которым даются пояснения, имеют указание на такое раскрытие (ссылка на номер таблицы, номер пункта в пояснительной записке и т.п. в виде номера сноски в конце наименования показателя, к которому даются пояснения).

При представлении бухгалтерской отчетности в Министерство финансов Российской Федерации и в территориальные органы страхового надзора Министерства финансов Российской Федерации раскрытие указанной информации осуществляется только в пояснительной записке.

16. При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель вычитается из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках. Например: непокрытый убыток, оплаченные убытки (страховые выплаты), расходы по ведению страховых операций, отчисления в резерв предупредительных мероприятий, отчисления в фонды пожарной безопасности, расходы по инвестициям, управленческие расходы, операционные расходы, расходы на оплату медицинских услуг, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.

II. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса страховой организации (форма N 1-страховщик)

17. В графе "На начало отчетного года" показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые соответствуют данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.

В графе "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах, о страховых резервах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

18. По группе статей "Нематериальные активы" показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) страховой организации в счет вкладов в уставный капитал страховой организации, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), приобретены страховой организацией в процессе ее деятельности.

19. По группе статей "Инвестиции" показываются данные об инвестициях с целью получения дохода в виде процентов, доходов от участия и других доходов в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, депозиты в банках, займы, предоставленные другим организациям, а также в землю и здания (части зданий), предоставляемые страховой организацией во временное пользование с целью получения дохода.

20. По статьям "Земельные участки", "Здания" отражается стоимость земельных участков и зданий (часть зданий), находящихся в собственности страховой организации с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для административных целей или продажи в ходе обычной деятельности (далее инвестиционная собственность).

Стоимость земельных участков приводится по первоначальной стоимости, а стоимость зданий (часть зданий) - по остаточной.

При заполнении статей "Земельные участки" и "Здания" также следует руководствоваться рекомендациями по заполнению группы статей "Основные средства".

21. По статье "Финансовые вложения в дочерние, зависимые общества и другие организации" показываются инвестиции страховой организации в облигации и иные ценные бумаги дочерних, зависимых обществ и других организаций, в уставные (складочные) капиталы дочерних, зависимых обществ и других организаций, а также предоставленные им займы.

22. По подстатье "государственные и муниципальные ценные бумаги" статьи "иные инвестиции" показывается сумма вложений страховой организации в государственные ценные бумаги Российской Федерации, государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации и муниципальные ценные бумаги, а также аналогичные ценные бумаги иностранных государств.

23. По подстатье "депозиты в банках" статьи "иные инвестиции" показываются суммы, которые можно снять с депозитного счета только по истечении определенного периода времени. Суммы, вложенные в банк без временных ограничений, показываются по подстатье "прочие денежные средства".

24. По подстатье "прочие инвестиции" статьи "иные инвестиции" показывается сумма вложений в инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов и другие финансовые инвестиции, не нашедшие отражения в подстатьях "государственные и муниципальные ценные бумаги" и "депозиты в банках".

В тех случаях, если сумма прочих инвестиций значительна, соответствующая разбивка по конкретным суммам приводится в пояснительной записке.

25. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей подстатье статьи "Прочая кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей подстатье статьи "Прочая дебиторская задолженность".

При отражении подстатей статьи "Финансовые вложения в дочерние, зависимые общества и другие организации", подстатьи "государственные и муниципальные ценные бумаги" и подстатьи "прочие инвестиции", в части вложений в инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов, следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 2 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 10 июня 1997 г., регистрационный номер 1324).

26. По группе статей "Депо премий у перестрахователей" перестраховщики отражают суммы депонированных перестрахователями премий в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования.

27. По статье "Доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни" отражается доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни, определенная в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования.

По статьям "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии", "Доля перестраховщиков в резервах убытков" отражаются соответственно суммы долей перестраховщиков в резерве незаработанной премии и в резервах убытков (резерве заявленных, но неурегулированных убытков и резерве произошедших, но незаявленных убытков), определенные в соответствии с порядком, установленным Министерством финансов Российской Федерации.

28. Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов страховой организации со страхователями, сострахователями, перестрахователями, другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.

При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и иных случаях, следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

29. По группе статей "Дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования" показывается дебиторская задолженность страхователей, страховых агентов и брокеров, состраховщиков по страховым премиям (взносам).

30. По группе статей "Дебиторская задолженность по операциям перестрахования" показывается дебиторская задолженность перестрахователей и перестраховщиков по договорам перестрахования. В частности, по этой группе статей перестрахователи показывают задолженность за перестраховщиками по сумме вознаграждения и тантьем, а также по доле в убытках. Перестраховщики по этой группе статей показывают задолженность за перестрахователями по сумме страховых премий (взносов) и процентов на депо премий.

31. По группе статей "Прочая дебиторская задолженность" данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочной, в качестве краткосрочной раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

32. По статье "задолженность дочерних и зависимых обществ" группы статей "Прочая дебиторская задолженность", а также статье "задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" группы статей "Прочая кредиторская задолженность" отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные страховой организации по текущим операциям с ее дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).

33. По статье "задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" группы статей "Прочая дебиторская задолженность" показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал страховой организации.

34. По статье "прочие дебиторы" группы статей "Прочая дебиторская задолженность" показывается задолженность, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников страховой организации по предоставленным им займам за счет средств страховой организации, по возмещению материального ущерба страховой организации, задолженность по суммам, причитающимся к получению в порядке реализации перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования, признанные должником или по которым получены решения суда либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения, об их взыскании, задолженность других организаций по вознаграждению за услуги страхового агента, страхового брокера, сюрвейера, аварийного комиссара, по возмещению расходов, связанных с ведением договоров сострахования и т.п.

По статье "прочие дебиторы" группы статей "Прочая дебиторская задолженность" также показывается задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно - материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения, об их взыскании.

35. По группе статей "Основные средства" показываются данные по основным средствам (в том числе земельным участкам и зданиям (части зданий), не отраженным в составе группы статей "Инвестиции"), как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 13 января 1998 г., регистрационный номер 1451), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. N 33н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 августа 1998 г. N 5677-ВЭ указанный Приказ не требует государственной регистрации).

Результаты проведенной страховой организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

По этой группе статей также показываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.

Организация - арендатор, у которой предусматривается переход имущества, полученного по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса и относящегося к основным средствам, в ее собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, по этой группе статей отражает входящие в состав арендованного имущественного комплекса основные средства.

36. По статье "Незавершенное строительство" показываются затраты на строительно - монтажные работы (осуществляемые подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, хозяйственного инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, а также стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость зданий, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию зданий в установленных законодательством случаях.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

При заполнении статьи "Незавершенное строительство" следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 г. N 160, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 167 (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 29 декабря 1994 г. N 07-01-816-94 указанный документ в государственной регистрации не нуждается).

37. По группе статей "Запасы" показываются остатки материальных запасов, предназначенных для использования в деятельности страховой организации, управленческих нужд страховой организации, а также расходы будущих периодов.

Материальные запасы отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 1998 г. N 25н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 23 июля 1998 г., регистрационный номер 1570).

38. По статье "расходы будущих периодов" группы статей "Запасы" показывается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию расходов страховой организации отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по страховым организациям, не образующим в установленном порядке резерв на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.

39. По статье "прочие запасы и затраты" показывается стоимость материальных ценностей и признанных страховой организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих статьях группы статей "Запасы".

40. По группе статей "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

41. По группе статей "Денежные средства" по статьям "касса", "расчетные счета", "валютные счета" показывается остаток денежных средств страховой организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

42. По статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" группы статей "Иные активы" отражаются фактические затраты страховой организации по выкупу собственных акций у акционеров.

43. По статье "прочие активы" группы статей "Иные активы" показываются другие средства и вложения, не нашедшие отражения по другим группам статей актива бухгалтерского баланса. В частности, по указанной статье показываются учтенные в установленном порядке приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда. Данные по объектам жилого фонда (в том числе отдельным квартирам), отражаемые по указанной статье, приводятся по первоначальной стоимости (стоимости приобретения).

44. В разделе "Капитал и резервы" по группе статей "Уставный капитал" показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала страховой организации, а по государственным и муниципальным унитарным страховым организациям - величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

45. Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком активов страховой организации, часть нераспределенной прибыли, оставшаяся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных группы статей "Добавочный капитал".

46. По группе статей "Резервный капитал" отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами.

47. В данные по группе статей "Фонд социальной сферы" включается остаток по фонду социальной сферы, сформированный у страховой организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобретенных страховой организацией), ранее не учтенных в составе уставного (складочного) капитала, добавочного капитала.

48. По группе статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет" показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в бухгалтерском балансе остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и прочие), образованных в соответствии с учредительными документами страховой организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год, отдельно не отражаются. Соответствующие расшифровки, характеризующие использование прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об изменениях капитала).

49. По группе статей "Нераспределенная прибыль отчетного года" в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемая как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций страховой организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли.

При этом в случае осуществления страховой организацией расходов при отсутствии источников их покрытия за счет прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации по результатам работы за прошлый год (годы), сумма этих расходов в течение отчетного года отражается по разделу "Капитал и резервы" обособленно (по свободной строке 480) и вычитается при определении итогов по указанному разделу.

50. По группе статей "Непокрытый убыток прошлых лет" показывается остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности страховой организации за периоды, предшествующие отчетному.

По группе статей "Непокрытый убыток отчетного года" показывается убыток страховой организации за отчетный период как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций страховой организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли.

51. В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Непокрытый убыток прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года", "Непокрытый убыток отчетного года" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности страховой организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении страховой организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

52. По группам статей "Резерв незаработанной премии", "Резервы убытков" и "Другие технические резервы" страховые организации отражают резерв незаработанной премии, резервы убытков и другие технические резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни, образованные в соответствии с порядком, установленным Министерством финансов Российской Федерации.

Состав, порядок (методы) расчета страховых резервов, использованный при формировании соответствующих показателей бухгалтерской отчетности, приводятся в пояснительной записке.

53. По группе статей "Резервы по страхованию жизни" страховые организации отражают резервы по страхованию жизни, образованные в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

54. По группе статей "Резервы по обязательному медицинскому страхованию" страховые медицинские организации, осуществляющие обязательное медицинское страхование, отражают резерв оплаты медицинских услуг и запасной резерв, образованные в соответствии с Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденным Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. N 1018 (Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1993, N 44, ст. 4198; Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 26, ст. 3078).

55. По группе статей "Резервы предупредительных мероприятий" страховые организации отражают остаток резервов предупредительных мероприятий, образованных в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N 2, ст. 56; Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 1, ст. 4, 1999, N 47, ст. 5622) и Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденным Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. N 1018 (Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1993, N 44, ст. 4198; Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 26, ст. 3078).

56. По группе статей "Задолженность по депо премий перед перестраховщиками" перестрахователи отражают задолженность по депо премий перед перестраховщиками в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования.

57. По группе статей "Займы и кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В случае, если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов, подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по группе статей "Займы и кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты".

При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.

Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных при этом раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств страховой организации по кредитам и займам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

58. По статье "Кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования" показывается задолженность страховой организации перед страхователями, страховыми агентами и брокерами, состраховщиками по расчетам, связанным с заключением договоров страхования, сострахования.

59. По статье "Кредиторская задолженность по операциям перестрахования" показывается кредиторская задолженность перестрахователей и перестраховщиков по договорам перестрахования. В частности, по этой группе статей перестрахователи показывают задолженность перед перестраховщиками по сумме страховых премий (взносов) и процентов на депо премий. Перестраховщики по этой группе статей показывают задолженность перед перестрахователями по сумме вознаграждения и тантьем, а также по доле в убытках.

60. В группе статей "Прочая кредиторская задолженность" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они отражаются по группе статей "Прочие обязательства".

В группе статей "Прочая кредиторская задолженность":

по статье "задолженность перед персоналом организации" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье "задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников страховой организации, а также в фонд занятости;

по статье "задолженность перед бюджетом" показывается задолженность страховой организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников;

по статье "прочие кредиторы" показывается задолженность страховой организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы статей "Прочая кредиторская задолженность".

В частности, по этой статье могут быть отражены задолженность страховой организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников страховой организации и другим видам страхования; задолженность по страховым премиям (взносам) перед иностранными страховщиками по заключенным от их имени договорам страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, выезжающих за пределы Российской Федерации, задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды, в фонды пожарной безопасности и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье "задолженность перед государственными внебюджетными фондами"); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.

61. Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страхованию показывается по статье "прочие дебиторы" группы статей "Прочая дебиторская задолженность" в разделе "Активы" бухгалтерского баланса.

62. По группе статей "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" отражается сумма задолженности страховой организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.

63. По группе статей "Доходы будущих периодов" показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов.

По этой группе статей также отражаются остатки сумм, получаемых страховой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан). Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности страховой организации материальных запасов, приобретенных за счет целевых средств, начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств и пр.).

Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлениях и использовании в течение отчетного года, остатках на конец отчетного периода страховыми организациями приводятся в отчете об изменениях капитала после раздела "Изменение капитала".

В случае получения страховой организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.) эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования.

64. По группе статей "Резервы предстоящих расходов" показываются остатки средств, зарезервированных страховой организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год страховая организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату страховой организации, с отражением в бухгалтерском учете страховой организации за январь.

65. По группе статей "Прочие обязательства" показываются суммы обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела "Обязательства".

66. Страховым организациям рекомендуется справочно в форме N 1-страховщик "Бухгалтерский баланс страховой организации" за итогами данных об активах страховой организации, капитала и резервов и обязательств страховой организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых страховой организацией.

III. Отчет о прибылях и убытках страховой организации (форма N 2-страховщик)

67. В отчете о прибылях и убытках страховой организации данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В форме отчета о прибылях и убытках страховой организации, разработанной страховой организацией самостоятельно, выделяются и раздельно раскрываются как минимум страховые премии (взносы); оплаченные убытки (страховые выплаты); изменение резервов по страхованию жизни; изменение резерва незаработанной премии; состоявшиеся убытки - нетто перестрахование; изменение резервов убытков; изменение других технических резервов; отчисления в резерв предупредительных мероприятий; отчисления в фонды пожарной безопасности; расходы по ведению страховых операций; доходы по инвестициям (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, от дооценки финансовых вложений, прочие доходы по инвестициям); управленческие расходы; операционные доходы, кроме связанных с инвестициями (проценты к получению, прочие операционные доходы); внереализационные доходы; чрезвычайные доходы; финансовый результат от операций по страхованию жизни; финансовый результат от операций страхования иного, чем страхование жизни.

Страховые взносы, страховые выплаты, изменение страховых резервов и расходы по ведению страховых операций показываются раздельно по страхованию жизни и страхованию иному, чем страхование жизни (всего, переданные перестраховщикам и разница между ними (нетто - перестрахование)).

68. При отражении в отчете о прибылях и убытках страховой организации доходов по инвестициям, операционных доходов, кроме связанных с инвестициями, внереализационных доходов, чрезвычайных доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять или более процентов от общей суммы доходов страховой организации за отчетный период, в отчете показывается соответствующая каждому виду доходов часть расходов.

69. Для целей бухгалтерского учета определение величины доходов по инвестициям, а также операционных доходов, кроме связанных с инвестициями, внереализационных и чрезвычайных доходов, а также их признание производится в порядке, установленном пунктами 10 и 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791).

Для целей бухгалтерского учета определение величины расходов по инвестициям, а также операционных расходов, кроме связанных с инвестициями, внереализационных и чрезвычайных расходов, а также их признание производится в порядке, установленном пунктами 14, 16, 17, 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790).

70. Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

71. В разделе I "Страхование жизни" и разделе II "Страхование иное, чем страхование жизни" определяются соответственно финансовый результат проведения страхования жизни и финансовый результат проведения страхования иного, чем страхование жизни.

72. В составе группы статей "Страховые премии (взносы) - нетто перестрахование":

по статье "страховые премии (взносы) - всего" показывается сумма поступивших премий (взносов) по договорам страхования и сострахования, заключенным страховой организацией, а также начисленная сумма премий (взносов) по договорам, принятым в перестрахование.

По договорам сострахования страховая организация показывает по этой статье страховые премии (взносы) в части, приходящейся на ее долю по этим договорам;

по статье "переданные перестраховщикам" показывается начисленная сумма премий (взносов) по договорам, переданным в перестрахование.

73. В составе группы статей "Оплаченные убытки (страховые выплаты) - нетто перестрахование":

по статье "оплаченные убытки (страховые выплаты) - всего" показываются фактически произведенные страховой организацией страховые выплаты, а также начисленная сумма доли страховой организации в убытках, оплаченных перестрахователями;

по статье "доля перестраховщиков" показывается начисленная сумма доли перестраховщиков в оплаченных страховой организацией убытках.

74. В составе групп статей, отражающих изменение страховых резервов - нетто перестрахование:

по статьям, отражающим изменение страховых резервов - всего, показывается сумма дохода, связанная с уменьшением страховых резервов, или сумма расхода, связанная с увеличением страховых резервов;

по статьям, отражающим изменение доли перестраховщиков в страховых резервах, показывается сумма дохода, связанная с увеличением доли перестраховщиков в страховых резервах, или сумма расхода, связанная с уменьшением доли перестраховщиков в страховых резервах.

75. Состоявшиеся убытки включают сумму страховых выплат и суммы изменения резервов убытков (резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков).

76. По статье "Изменение других технических резервов" показывается сумма дохода, связанная с уменьшением резерва катастроф и резерва колебаний убыточности, или сумма расхода, связанная с увеличением резерва катастроф и резерва колебаний убыточности.

77. В составе группы статей "Расходы по ведению страховых операций - нетто перестрахование" отражаются расходы, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, а также прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, за минусом возмещаемых перестраховщиками.

По статье "затраты по заключению договоров страхования" отражается вознаграждение страховым посредникам за заключение договоров страхования, затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением документации по заключению договоров страхования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций по заключению договоров страхования, и прочие расходы, возникающие в процессе заключения договоров страхования.

По статье "прочие расходы по ведению страховых операций" отражается вознаграждение за инкассацию страховых взносов, затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением и осуществлением страховых выплат и ведением договоров перестрахования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций, связанных со страховыми выплатами и ведением договоров перестрахования, прочие расходы, возникающие в процессе осуществления страховых выплат и ведения договоров перестрахования, в том числе расходы, связанные с оплатой экспертных услуг, а также расходы перестраховщика, связанные с выплатой вознаграждения и тантьем по договорам перестрахования.

По статье "вознаграждение и тантьемы по договорам перестрахования" отражается начисленная сумма вознаграждений и тантьем, причитающаяся к получению от перестраховщиков в соответствии с договорами перестрахования.

78. Расходы по управлению страховой организацией, т.е. не связанные непосредственно с операциями страхования, сострахования и перестрахования (заключением договоров страхования, оформлением необходимых документов по договорам страхования, осуществлением страховых выплат), отражаются по статье "Управленческие расходы" раздела III "Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II". В частности к таким расходам относятся: административно - управленческие расходы; представительские расходы; затраты по добровольному страхованию своих работников и имущества в соответствии с действующим законодательством; расходы по содержанию общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

79. По статье "Отчисления в резерв предупредительных мероприятий" показываются производимые отчисления от страховых взносов по видам страхования иным, чем страхование жизни, предназначенные для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

80. По статье "Отчисления в фонды пожарной безопасности" показываются производимые отчисления от страховых взносов по видам страхования иным, чем страхование жизни, в фонды пожарной безопасности.

81. В разделе III "Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II" отражаются доходы и расходы страховой организации, не отнесенные в раздел I "Страхование жизни" и раздел II "Страхование иное, чем страхование жизни".

82. По группам статей "Доходы по инвестициям" и "Расходы по инвестициям" показываются суммы доходов в виде процентов, доходов от участия, дооценки финансовых вложений и прочие доходы, полученные от вложений в активы, отражаемые в бухгалтерском балансе страховой организации по группе статей "Инвестиции", и связанные с ними суммы расходов.

При этом суммы доходов и расходов, связанных с инвестициями средств резерва по страхованию жизни, отражаются в разделе I "Страхование жизни".

83. По статье "проценты к получению" группы статей "Доходы по инвестициям" отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств страховой организации.

84. По статье "доходы от участия в других организациях" группы статей "Доходы по инвестициям" страховая организация отражает доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами.

85. По статье "дооценка финансовых вложений" группы статей "Доходы по инвестициям" отражается сумма дооценки финансовых вложений (относимая на финансовые результаты разница между номинальной стоимостью долговых ценных бумаг и суммой фактических затрат на их приобретение в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода).

86. По статье "прочие доходы по инвестициям" группы статей "Доходы по инвестициям" отражаются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной собственности страховой организации;

сумма дохода от продажи инвестиционной собственности и финансовых вложений, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи инвестиционной собственности и финансовых вложений (с учетом суммовых разниц и пр.).

87. По статье "уценка финансовых вложений" группы статей "Расходы по инвестициям" отражается сумма уценки финансовых вложений (относимая на финансовые результаты разница между суммой фактических затрат на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода).

88. По статье "прочие расходы по инвестициям" группы статей "Расходы по инвестициям" отражаются расходы, связанные с получением доходов по инвестициям, отраженных по статьям "проценты к получению", "доходы от участия в других организациях". В случае, если размер указанных расходов является по оценке страховой организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям "проценты к получению" или "доходы от участия в других организациях". Страховой организацией даются соответствующие пояснения по данному вопросу.

По статье "прочие расходы по инвестициям" отражаются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с продажей инвестиционной собственности и финансовых вложений. По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных амортизируемых объектов инвестиционной собственности.

В случае, если прочие расходы по инвестициям и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения страховой организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

При выбытии объектов инвестиционной собственности и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций).

По статье "прочие расходы по инвестициям" также отражаются расходы страховой организации, связанные с управлением инвестициями (например, содержанием структурного подразделения, занятого управлением инвестициями), с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам.

89. Страховые медицинские организации, осуществляющие одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, по группам статей "Доходы по инвестициям" и "Расходы по инвестициям" показывают также соответственно доходы и расходы по инвестициям, отраженные по группам статей "Доходы по инвестициям средств резервов по обязательному медицинскому страхованию" (за минусом сумм доходов, предназначенных на пополнение резервов) и "Расходы по инвестициям средств резервов по обязательному медицинскому страхованию" формы N 2а-страховщик "Отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию".

90. По группам статей "Операционные доходы, кроме связанных с инвестициями" и "Операционные расходы, кроме связанных с инвестициями" показываются суммы операционных доходов и расходов, кроме отраженных по статьям "Доходы по инвестициям" и "Расходы по инвестициям".

91. По статье "проценты к получению" группы статей "Операционные доходы, кроме связанных с инвестициями" отражаются проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, а также суммы процентов по депо премий у перестрахователей.

92. По статье "прочие операционные доходы" группы статей "Операционные доходы, кроме связанных с инвестициями" отражаются:

вознаграждение, полученное за оказание услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;

экономия средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию;

суммы, полученные в порядке реализации перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;

сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (кроме инвестиционной собственности и финансовых вложений), отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) (с учетом суммовых разниц и пр.);

прибыль, полученная (подлежащая получению) страховой организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье "прочие операционные доходы" отражается также сумма вознаграждения за переданные в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств);

прочие операционные доходы.

93. По статье "проценты к уплате" группы статей "Операционные расходы, кроме связанных с инвестициями" отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление страховой организации в пользование денежных средств (кредитов, займов), по задолженности перед перестраховщиками по депо премий.

94. По статье "прочие операционные расходы" группы статей "Операционные расходы, кроме связанных с инвестициями" отражаются:

расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты). По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.

В случае, если расходы по инвестициям, прочие операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения страховой организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам;

отрицательный результат расчета экономии средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию;

суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;

расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;

расходы, связанные с реализацией перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;

прочие операционные расходы.

95. Страховые медицинские организации, осуществляющие одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, по статьям "прочие операционные доходы" и "прочие операционные расходы" показывают также суммы, отраженные соответственно по статьям "Прочие доходы, связанные с операциями по обязательному медицинскому страхованию" и "Прочие расходы, связанные с операциями по обязательному медицинскому страхованию" формы N 2а-страховщик "Отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию".

96. По статье "Внереализационные доходы, кроме дооценки финансовых вложений" отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных страховой организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.

По статье "Внереализационные доходы, кроме дооценки финансовых вложений" за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

97. По статье "Внереализационные расходы, кроме уценки финансовых вложений" отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией - должником; возмещения причиненных страховой организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.

98. Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.

В случае если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения страховой организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

99. По статье "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная страховой организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

100. Результат от обычной деятельности страховой организации определяется исходя из данных, отраженных по разделам I - III отчета о прибылях и убытках страховой организации (за исключением чрезвычайных доходов и расходов), и отражается по статье "Прибыль (убыток) от обычной деятельности".

Чистая прибыль страховой организации за отчетный период или убыток формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), в случае их возникновения.

101. По статье "Чрезвычайные доходы", в частности, могут быть отражены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащих получению (полученные) страховой организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

102. По статье "Чрезвычайные расходы" отражаются, например, стоимость утраченных материальных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.

103. Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 марта 2000 г. N 29н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 14 апреля 2000 г. N 2777-ЭР Приказ в государственной регистрации не нуждается). Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию, в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.

Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.

104. В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" отчета о прибылях и убытках страховой организации приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) страховой организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. В отчете о прибылях и убытках страховой организации, разработанном страховой организацией самостоятельно, данные об отдельных прибылях и убытках могут быть представлены в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

105. Данные, характеризующие расходы по ведению страховых операций и управленческие расходы в группировке по элементам затрат, подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу страховой организации или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках страховой организации (в случае его разработки и принятии страховой организацией самостоятельно).

IV. Отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма N 2а-страховщик)

106. В отчете о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию, разработанном страховой организацией самостоятельно, выделяются и раздельно раскрываются как минимум страховые платежи, доходы по инвестициям, предназначенные на пополнение резервов, расходы на оплату медицинских услуг, изменение резерва оплаты медицинских услуг, изменение запасного резерва, отчисления в резерв финансирования предупредительных мероприятий, расходы на ведение дела, прочие доходы, связанные с операциями по обязательному медицинскому страхованию, прочие расходы, связанные с операциями по обязательному медицинскому страхованию, доходы по инвестициям средств резервов по обязательному медицинскому страхованию и доходы по инвестициям, кроме связанных с инвестициями средств резервов по обязательному медицинскому страхованию, в виде процентов к получению, доходов от участия в других организациях, дооценки финансовых вложений, прочих доходов по инвестициям; операционные доходы, кроме связанных с инвестициями, в виде процентов к получению, прочих операционных доходов; внереализационные доходы; чрезвычайные доходы; финансовый результат от операций по обязательному медицинскому страхованию; превышение прочих доходов, связанных с операциями по обязательному медицинскому страхованию, над прочими расходами, связанными с операциями по обязательному медицинскому страхованию, направленное на пополнение страховых резервов.

107. В разделе I "Обязательное медицинское страхование" определяется финансовый результат проведения обязательного медицинского страхования.

108. По статье "Страховые платежи" показывается сумма фактически поступивших страховых платежей по обязательному медицинскому страхованию от территориального фонда обязательного медицинского страхования, в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами обязательного медицинского страхования работающих и неработающих граждан.

109. По статье "Доходы по инвестициям, направленные на пополнение резервов по обязательному медицинскому страхованию" показываются суммы доходов от размещения резервов по обязательному медицинскому страхованию, предназначенные на пополнение резерва оплаты медицинских услуг, запасного резерва и резерва финансирования предупредительных мероприятий по нормативам, устанавливаемым территориальным фондом обязательного медицинского страхования (переносятся из статьи "Доходы по инвестициям, предназначенные на пополнение резервов по обязательному медицинскому страхованию" отчета).

110. По статье "Расходы на оплату медицинских услуг" показывается сумма фактически оплаченных медицинских услуг, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно - профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

111. По статьям "Изменение резерва оплаты медицинских услуг" и "Изменение запасного резерва" отражаются суммы дохода, связанные с уменьшением этих резервов, или суммы расхода, связанные с увеличением этих резервов (определяемые на основании специального расчета с учетом сумм доходов от размещения резервов и превышения прочих доходов над расходами по операциям обязательного медицинского страхования, предназначенных на пополнение соответствующих резервов).

112. По статье "Отчисления в резерв финансирования предупредительных мероприятий" показывается сумма отчислений в резерв финансирования предупредительных мероприятий (определяемая на основании специального расчета с учетом сумм доходов от размещения резервов, предназначенных на пополнение резервов).

113. По статье "Расходы на ведение дела" отражаются фактически произведенные расходы на ведение дела по операциям обязательного медицинского страхования (но не выше сумм, исчисленных исходя из утвержденных нормативов).

114. По статье "Прочие доходы, связанные с операциями по обязательному медицинскому страхованию" отражаются:

присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций за невыполнение условий договоров, предусмотренных Законом Российской Федерации "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" и другими нормативными документами по обязательному медицинскому страхованию;

суммы, поступившие в оплату дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию;

поступившие суммы, присужденные судом в пользу страховой медицинской организации в возмещение расходов на оплату медицинских услуг по регрессным искам к лицам, ответственным за причиненный вред здоровью гражданина, или признанные этими лицами;

суммы доходов от размещения резервов по обязательному медицинскому страхованию, предназначенные на пополнение резерва оплаты медицинских услуг, запасного резерва и резерва финансирования предупредительных мероприятий по нормативам, устанавливаемым территориальным фондом обязательного медицинского страхования.

115. По статье "Прочие расходы, связанные с операциями по обязательному медицинскому страхованию" отражаются штрафы, пени и другие виды санкций, уплаченные за невыполнение условий договоров, предусмотренных Законом Российской Федерации "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" и другими нормативными документами по обязательному медицинскому страхованию.

116. При заполнении показателей статей "Доходы по инвестициям средств резервов по обязательному медицинскому страхованию", "Расходы по инвестициям средств резервов по обязательному медицинскому страхованию", "Доходы по инвестициям, кроме связанных с инвестициями средств резервов по обязательному медицинскому страхованию", "Расходы по инвестициям, кроме связанных с инвестициями средств резервов по обязательному медицинскому страхованию", "Операционные доходы, кроме связанных с инвестициями", "Операционные расходы, кроме связанных с инвестициями", "Внереализационные доходы, кроме дооценки финансовых вложений", "Внереализационные расходы, кроме уценки финансовых вложений", "Чрезвычайные доходы", "Чрезвычайные расходы", "Дивиденды, приходящиеся на одну акцию", "Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию" необходимо пользоваться указаниями по заполнению аналогичных показателей Отчета о прибылях и убытках страховой организации - форма N 2-страховщик, с учетом особенностей, связанных с обязательным медицинским страхованием.

117. По статье "Экономия средств на ведение дела" справочно показывается экономия средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию (положительный результат). Если результат расчета экономии средств на ведение дела получается отрицательным, то по статье "Экономия средств на ведение дела" формы N 2а-страховщик он не отражается, но включается в состав данных статьи "прочие операционные расходы" статьи "Операционные расходы, кроме связанных с инвестициями" формы N 2-страховщик, если страховая медицинская организация осуществляет одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование.

118. Страховые медицинские организации, осуществляющие одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, строки с 150 по 260 и с 291 по 370 формы N 2а-страховщик не заполняют.

V. Порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу страховой организации и отчету о прибылях и убытках страховой организации

119. Пояснения к бухгалтерскому балансу страховой организации и отчету о прибылях и убытках страховой организации раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике страховой организации, и обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс страховой организации и отчет о прибылях и убытках страховой организации, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении страховой организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Как правило, пояснения представляются в годовой бухгалтерской отчетности. Страховая организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности, кроме предусмотренных нормативными документами по бухгалтерскому учету Бухгалтерского баланса страховой организации (форма N 1-страховщик) и Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма N 2-страховщик), иные отчетные показатели (Отчет о движении денежных средств страховой организации (форма N 4-страховщик)) и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Отчет об изменениях капитала страховой организации (форма N 3-страховщик)

120. Пояснения к бухгалтерскому балансу страховой организации и отчету о прибылях и убытках страховой организации раскрывают дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) страховой организации.

При этом Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

121. Для целей отражения в бухгалтерской отчетности акционерного общества информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций рекомендуется учитывать положения, приведенные в письме Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 2 ноября 1994 г. N 07-01-654-94 указанный документ в государственной регистрации не нуждается). Указанная информация приводится в пояснительной записке.

При разработке страховой организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2000 г. N 105н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора", при отсутствии указанной информации в бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей "Уставный капитал" она приводится как расшифровка к статье "Уставный (складочный) капитал" отчета об изменениях капитала или в пояснительной записке.

122. Учитывая, что в бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и прочие), образованные в соответствии с учредительными документами страховой организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации (нераспределенной прибыли), не отражаются, страховой организацией соответствующие расшифровки, характеризующие направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности, в отчете об изменениях капитала или пояснительной записке. Порядок отражения данных о видах образуемых резервов и фондов, а также об изменениях их остатков на конец отчетного периода определяется страховой организацией самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2000 г. N 105н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора".

123. В отчете об изменениях капитала в разделе "Капитал" приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года.

По статье "Уставный (складочный) капитал" в графе 3 "Остаток на начало года" страховая организация показывает сумму уставного (складочного) капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала в установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения - в графе 5. При этом уменьшение уставного (складочного) капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.

124. По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала, например в виде прироста стоимости имущества страховой организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье.

В графе 3 "Остаток на начало года" по указанной статье отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком.

В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражается присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п.

В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала, связанного с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашения убытка, выявленного по результатам работы страховой организации за год. В течение отчетного года страховой организацией добавочный капитал может быть уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке в установленном порядке.

В отчете об изменениях капитала, разработанном страховой организацией самостоятельно, рекомендуется выделять из статьи "Добавочный капитал" как "в том числе" данные об изменении (увеличении или уменьшении) данных о приросте стоимости имущества по переоценке, числящихся в бухгалтерском учете по отдельному субсчету счета учета добавочного капитала. В случае уменьшения стоимости основных средств, например, в результате переоценки при недостаточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств в результате капитальных вложений, его достройки, дооборудования, реконструкции, дооценки к уменьшению следует принимать нераспределенную часть прибыли, оставшуюся в распоряжении страховой организации.

125. По статье "Резервный фонд" в графе 3 раздела "Капитал" отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года.

При направлении указанного резерва в соответствии с законодательством Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 статьи "Резервный фонд".

126. При формировании данных отчета об изменениях капитала данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года) могут показываться по одной статье или раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации, после образования в соответствии с законодательством Российской Федерации резервного фонда, с выделением в том числе фондов и резервов, образуемых страховой организацией в соответствии с учредительными документами. Страховая организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующим статьям раздела "Капитал" отчета об изменениях капитала. В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации, за минусом сумм образованных фондов, сумм, направленных в соответствии с принятыми решениями на покрытие убытка, выплату дивидендов и пр. Принятый страховой организацией порядок раскрытия информации об изменениях капитала необходимо учесть при разработке и принятии страховой организацией формы отчета об изменениях капитала.

127. В разделе "Резервы предстоящих расходов" отчета об изменениях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых страховой организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и принятой учетной политикой, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

Также в этом разделе отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода оценочных резервов, образуемых страховой организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги), движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

128. В отчете об изменениях капитала при отражении данных по графе 3 "Остаток на начало года" показываются остатки фондов, соответствующие остаткам по их данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, с учетом проведенной реорганизации страховой организации.

По статье "Оценочные резервы" в графе 3 отражается сумма резервов, образованных в конце предыдущего года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой страховой организации.

129. В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из иных источников в фонды.

В графе 4 по статье "Оценочные резервы" отражается сумма резервов, образованных в конце отчетного года (а также в течение отчетного года в разрешенных случаях) в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой.

130. В графе 5 "Израсходовано (использовано) в отчетном году" показываются суммы фактических расходов фондов или списания средств фондов, например, на увеличение добавочного капитала в части использования фондов в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений, перевод средств из одного фонда в другой.

В части оценочных резервов по этой графе отражаются данные о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек или нереальной для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае списания с баланса ценных бумаг, а также неиспользованных остатков оценочных резервов, списанных в конце отчетного года на финансовые результаты. При этом в форме справочно приводятся суммы по каждому оценочному резерву, присоединенному в конце отчетного года к финансовым результатам.

131. Данные в графе 6 "Остаток на конец отчетного года" по каждой статье определяются как результат от сложения данных по графам 3 и 4 уменьшенные на данные по графе 5.

132. В разделе "Изменение капитала" отчета об изменениях капитала раскрывается информация об источниках увеличения капитала страховой организации на конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными раздела "Капитал", отраженными в графе 3, а также причинах уменьшения капитала. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей капитала за счет уменьшения (увеличения) другой составляющей, в разделе "Изменение капитала" отчета об изменениях капитала не отражаются.

133. Страховым организациям данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, от других организаций и граждан), их использовании и остатках на конец отчетного периода следует приводить в пояснительной записке.

В отчете об изменениях капитала, разработанном страховой организацией самостоятельно, данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, от других организаций и граждан), их использовании и остатках на конец отчетного периода следует приводить в отчете об изменениях капитала после раздела "Изменение капитала".

134. Справочно в отчете об изменениях капитала страховая организация отражает данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все страховые организации руководствуются порядком, изложенным в Приказе Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 24 декабря 1996 г. N 108/235 "О порядке оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 27 января 1997 г. N 07-02-18-97 Приказ в государственной регистрации не нуждается). В случае, если при определении показателя чистых активов выявляется отрицательный результат, он отражается в круглых скобках.

135. Справочно в отчете об изменениях капитала страховая организация также отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, соответствующие данные следует отразить в пояснительной записке. В отчете об изменениях капитала, разработанном страховой организацией самостоятельно, соответствующие данные рекомендуется отразить справочно.

Отчет о движении денежных средств страховой организации (форма N 4-страховщик)

136. Отчет о движении денежных средств страховой организации должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств страховой организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе страховой организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

137. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

138. При формировании данных отчета о движении денежных средств страховой организации следует иметь в виду следующее.

Текущей деятельностью считается деятельность страховой организации, связанная с проведением страхования, сострахования и перестрахования и осуществлением затрат, необходимых для их проведения.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность страховой организации, связанная с осуществлением инвестиций средств страховой организации, в том числе средств страховых резервов, с целью получения дохода в виде процентов, доходов от участия и других доходов в активы, отражаемые в бухгалтерском балансе страховой организации по группе статей "Инвестиции", а также их продажей.

Финансовой деятельностью считается деятельность страховой организации, связанная с выпуском облигаций и иных ценных бумаг.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, в каждой указанной части деятельности приводится расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от операций страхования, сострахования и перестрахования, от продажи основных средств и иного имущества, получение кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступления; направление денежных средств на страховые выплаты, на оплату задолженности по операциям перестрахования, на финансирование предупредительных мероприятий, на приобретение материальных ценностей, оплату работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам, займам и прочие выплаты, перечисления.

139. Страховым организациям следует иметь в виду, что в отчете о движении денежных средств, разработанном страховой организацией самостоятельно, в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, раскрывается раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами отражаются в отчете в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу страховой организации соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности по статье "прочие поступления". В отчете о движении денежных средств, разработанном страховой организацией самостоятельно, поступление приобретенной иностранной валюты отражается раздельно или в составе прочих поступлений.

140. По статье "страховые премии (взносы) по договорам страхования и сострахования" отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года как страховые премии (взносы) по договорам страхования и сострахования, в том числе по добровольному медицинскому страхованию.

141. По статье "по договорам перестрахования" отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года в погашение задолженности по договорам перестрахования (как страховые премии, а также в погашение депонированной премии по договорам перестрахования, вознаграждение и тантьемы по договорам перестрахования и в оплату доли убытков по этим договорам).

142. По статье "прочие поступления" показываются поступления денежных средств, не нашедших отражения по другим статьям группы статей "Поступило денежных средств", в частности, суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств как прочие доходы: вознаграждение, полученное за оказание страховой организацией услуг страхового агента, аварийного комиссара, сюрвейера, суммы, поступившие в возмещение расходов, связанных с ведением договоров сострахования, суммы, полученные в порядке реализации перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования, суммы поступивших процентов по депо премий у перестрахователей, а также как страховые премии (взносы) по договорам страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, выезжающих за пределы Российской Федерации, заключенным на территории Российской Федерации от имени иностранных страховщиков.

143. По статье "на страховые выплаты" отражаются суммы денежных средств, выданные из кассы, перечисленные с расчетного или иных счетов страховой организации страхователя (выгодоприобретателям) в результате наступления страхового случая (события), включая суммы, выплаченные страхователям при досрочном расторжении договоров страхования в случаях, предусмотренных законодательством, медицинским учреждениям в оплату медицинских услуг, оказанных ими застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами добровольного медицинского страхования.

144. По статье "на оплату задолженности по операциям перестрахования" отражаются суммы денежных средств, фактически перечисленные страховой организацией с расчетного и других счетов в уплату задолженности по договорам перестрахования (как страховые премии, погашение задолженности по депо премий перед перестраховщиками, вознаграждение и тантьемы по договорам перестрахования и в оплату доли убытков по этим договорам).

145. По статье "на финансирование предупредительных мероприятий" отражаются суммы денежных средств, выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов страховой организации на финансирование мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

146. По статье "на приобретение материальных ценностей, оплату работ, услуг" в том числе отражаются суммы на выплату вознаграждения страховым агентам и брокерам, на оплату услуг аварийного комиссара, сюрвейера, суммы, уплаченные в возмещение расходов, связанных с ведением договоров сострахования.

147. Страховые организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2000 г. N 105н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора".

В отчете о движении денежных средств, разработанном страховой организацией самостоятельно, страховые организации вправе принять в качестве определяющих показателей направления деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая, а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце формы N 4-страховщик.

148. Страховым организациям следует учесть, что в отчете о движении денежных средств справочно приводятся данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу страховой организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно - кассовых машин или бланков строгой отчетности (т.е. в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком).

В случае, если в отчете о движении денежных средств, разработанном страховой организацией самостоятельно, в соответствующих разделах принятой формы не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных страховой организацией в кредитную организацию или полученных в кассу страховой организации из кредитной организации, то эти данные приводятся в отчете о движении денежных средств справочно.

149. В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма N 4а-страховщик)

150. В отчете о движении денежных средств по обязательному медицинскому страхованию приводятся сведения о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию.

Страховая медицинская организация, осуществляющая одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, в Отчете о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма N 4а-страховщик) приводит данные о наличии (движении) денежных средств только по операциям обязательного медицинского страхования. Данные о наличии (движении) денежных средств по операциям добровольного медицинского страхования и по прочим операциям приводятся в Отчете о движении денежных средств страховой организации (форма N 4-страховщик).

Страховая медицинская организация, осуществляющая только обязательное медицинское страхование, сначала составляет отчет о движении денежных средств по операциям обязательного медицинского страхования, затем по прочим операциям. Полученные данные суммируются при заполнении соответствующих строк отчета.

151. При заполнении показателей отчета о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию необходимо пользоваться указаниями по заполнению аналогичных показателей Отчета о движении денежных средств страховой организации (форма N 4-страховщик), с учетом особенностей, связанных с обязательным медицинским страхованием.

152. По статье "страховые платежи и субвенции" отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года от территориального фонда обязательного медицинского страхования как страховые платежи в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами обязательного медицинского страхования работающих и неработающих граждан, а также как субвенции.

153. По статье "на оплату медицинских услуг" отражаются суммы денежных средств, выданные из кассы, перечисленные с расчетного или иных счетов страховой медицинской организации медицинским учреждениям в оплату медицинских услуг, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно - профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

154. По статье "на финансирование предупредительных мероприятий" отражаются суммы денежных средств, выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов страховой медицинской организации на финансирование предупредительных мероприятий по обязательному медицинскому страхованию.

155. Страховая медицинская организация, осуществляющая одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, в Отчете о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма N 4а-страховщик) не заполняет статьи (не приводит в форме, разработанной самостоятельно) о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу страховой организации).

Приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма N 5-страховщик)

156. При разработке страховой организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности и принятии страховой организацией решения о включении в состав представляемой бухгалтерской отчетности Приложения к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма N 5-страховщик) по образцу формы, приложенному к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2000 г. N 105н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора", в разделе "Движение заемных средств" показываются наличие и движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кредит), так и у других организаций и физических лиц. По строкам "в том числе не погашенные в срок" отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной записке страховая организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.

157. В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности страховой организации, учитываемой на счетах учета расчетов.

В подразделе "Дебиторская и кредиторская задолженность (кроме операций страхования, сострахования и перестрахования)" данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В подразделе "Дебиторская и кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования и перестрахования" отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности страховой организации по расчетам со страхователями, страховыми агентами и брокерами, состраховщиками и перестраховщиками по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом в подразделе "Дебиторская и кредиторская задолженность (кроме операций страхования, сострахования и перестрахования)" обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.

158. При отражении данных по статье "Обеспечения" следует руководствоваться заключенными договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенным в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий.

159. В справках к разделу "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о движении векселей, выданных (полученных), в том числе просроченных, при заполнении которых следует руководствоваться письмом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 1994 г. N 07-01-697-94 указания в государственной регистрации не нуждаются).

160. Для целей заполнения разделов 1 "Движение заемных средств", 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" и 3 "Амортизируемое имущество" Приложения к бухгалтерскому балансу страховой организации в журналах - ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов выделяется необходимая информация на основании первичных учетных документов.

161. В разделе 3 "Амортизируемое имущество" приводится расшифровка состава нематериальных активов и основных средств, в том числе зданий, отражаемых в бухгалтерском балансе страховой организации по группе статей "Инвестиции", принадлежащих страховой организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

162. В подразделе I "Нематериальные активы":

по статье "Товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные права и активы" показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, из свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на "ноу - хау" и др.;

по статье "Организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал;

по статье "Деловая репутация" показывается приобретенная деловая репутация страховой организации.

163. В подразделе II "Инвестиции" показываются наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода зданий, отражаемых в бухгалтерском балансе страховой организации по группе статей "Инвестиции".

В подразделе III "Основные средства" показываются наличие других основных средств на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359).

В графе 4 подразделов отражается общее поступление основных средств в отчетном периоде по всем источникам, включая: ранее неучтенные (включая учтенные ошибочно в составе оборотных средств), приобретенные за плату, поступившие безвозмездно, в том числе по договорам дарения, а также принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств в результате осуществления инвестиционной деятельности.

В графе 5 подраздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, включая: проданное за плату излишнее и неиспользуемое имущество, перевод в состав оборотных средств объектов, ранее ошибочно учтенных в составе основных средств, переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения, первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, ликвидированных в отчетном периоде вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Из данных о стоимости зданий и других основных средств обособленно (см. справки к разделу 3 образца формы Приложения к бухгалтерскому балансу страховой организации) выделяются данные на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов основных средств, переданных в аренду (по видам основных средств), предоставленных бесплатно, безвозмездное пользование, бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев, и др.).

164. Страховая организация может ввести в раздел "Амортизируемое имущество" данные об остатках малоценных и быстроизнашивающихся предметов на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода, в том числе с подразделением на находящиеся на складе и в эксплуатации. При этом данные отражаются также по первоначальной стоимости вне зависимости от принятых страховой организацией способов погашения стоимости объектов.

165. Страховым организациям рекомендуется данные о стоимости имущества, переданного в соответствии с договором в доверительное управление, отражать в разделе "Амортизируемое имущество". При этом при разработке и принятии страховой организацией форм бухгалтерской отчетности следует предусмотреть соответствующие строки.

166. Учитывая, что в разделе "Амортизируемое имущество" данные отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, данные о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам (в случае введения данных в отчет), приводятся в справке к разделу.

167. Справочно к разделу "Амортизируемое имущество" в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:

в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств. При этом данные о результатах по индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки (т.е. без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся страховой организацией со знаком плюс, а об уценке - в круглых скобках;

в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

168. Справочно к данным об амортизируемом имуществе приводятся данные о балансовой стоимости имущества, переданного страховой организацией в залог в соответствии с договором, а также о стоимости амортизируемого имущества, по которому в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.

Кроме этого, отражаются данные о стоимости материальных запасов, переданных в залог, если указанное не будет отражено в пояснительной записке.

169. В разделе "Движение средств финансирования инвестиций и финансовых вложений (кроме средств страховых резервов)" показывается наличие собственных и привлеченных средств у страховой организации и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера.

В графе 3 "Остаток на начало отчетного года" отражаются остатки источников финансового обеспечения, капитальных и иных долгосрочных вложений, ранее определенных (полученных) страховой организацией для этих целей, но не учтенных на конец предыдущего отчетного года в качестве источника финансового обеспечения осуществленных расходов. В этой графе по строке "Собственные средства организации" отражаются также источники, определенные учредителями (участниками) страховой организации в результате распределения прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации по итогам работы в предыдущем отчетном году.

В графе 4 "Начислено (образовано)" показываются полученные в течение отчетного периода заемные средства от других организаций, бюджетные средства, средства из внебюджетных фондов, в порядке долевого участия и пр. В случае перераспределения в соответствии с разрешением учредителей (участников) страховой организации прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации по итогам работы за предыдущий отчетный год между направлениями использования прибыли (фондами, резервами) в течение отчетного периода, увеличения сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показываются в этой графе по статье "Собственные средства организации".

В графе 5 "Использовано" показываются суммы учтенных в качестве источника финансового обеспечения осуществленных в течение отчетного периода расходов, связанных с капитальными и иными долгосрочными вложениями. При определении указанной суммы принимаются во внимание учтенные в отчетном периоде долгосрочные финансовые вложения, учтенные незавершенные капитальные вложения, суммы перечисленных авансов на цели покрытия затрат по строительству объектов и т.п. В случае перераспределения в соответствии с разрешением учредителей (участников) страховой организации прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации по итогам работы за предыдущий отчетный год между направлениями использования прибыли (фондами, резервами) в течение отчетного периода, уменьшения сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показываются в этой графе по статье "Собственные средства организации".

В графе 6 показываются суммы, определенные сложением данных по графам 3 и 4 за минусом данных в графе 5. Итоговая сумма по графе 5 равна или меньше суммы граф 3 и 4.

170. Справочно к разделу "Движение средств финансирования инвестиций и финансовых вложений (кроме средств страховых резервов)" отражается стоимость незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода, увеличение и уменьшение в течение отчетного периода. При этом отражается стоимость остатков незавершенных капитальных вложений в связи со строительством объектов, осуществляемым подрядным способом, приобретением отдельных объектов основных средств. В графе 4 показываются учтенные в установленном порядке в отчетном периоде расходы страховой организации по строительству объектов и приобретению основных средств, а в графе 5 - стоимость принятых в отчетном периоде к бухгалтерскому учету объектов основных средств.

Справочно к разделу "Движение средств финансирования инвестиций и финансовых вложений (кроме средств страховых резервов)" также показывается движение средств страховой организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства, реконструкцию и т.п.

171. В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений страховой организации в российской и иностранной валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

По статье "Паи и акции других организаций" показывается сумма вложений страховой организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерних и зависимых) на территории Российской Федерации и за ее пределами и т.п. При этом обособленно выделяется сумма вложений страховой организации в акции, котирующиеся на фондовой бирже.

По статье "Облигации и другие долговые ценные бумаги" показывается сумма вложений (инвестиций) страховой организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые ценные бумаги) и иные аналогичные ценные бумаги. При этом обособленно выделяется сумма вложений страховой организации в облигации и другие долговые ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже.

По статье "Предоставленные займы" показывается сумма предоставленных страховой организацией другим организациям и физическим лицам займов.

По статье "Прочие" показывается сумма вложений страховой организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.п.) и другие направления инвестиций, учитываемых в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений.

Справочно к разделу "Финансовые вложения" приводятся данные о рыночной стоимости числящихся в бухгалтерском учете облигаций и других ценных бумаг.

172. В разделе "Затраты, произведенные страховой организацией" приводятся расходы страховой организации, сгруппированные по элементам: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам отражается учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация, затраты страховой организации, связанные со списанием материальных запасов на цели деятельности страховой организации и пр.

Данные приводятся в целом по страховой организации (по всем видам деятельности, то есть как относящимся к проведению страхования, так и не связанным с ним) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей работ и услуг внутри организации для нужд собственной деятельности, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту расходы, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими); расходы (связанные со списанием активов и иные расходы), списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

При разработке страховой организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности она может принять решение о представлении данных о расходах по обычным видам деятельности не в составе Приложения к бухгалтерскому балансу страховой организации, а в виде самостоятельного приложения к отчету о прибылях и убытках страховой организации (к форме N 2-страховщик).

173. В разделе "Социальные показатели" отражаются отдельные социальные показатели деятельности страховой организации. В частности, по соответствующим строкам раздела отражаются образование и использование в соответствии с установленным порядком сумм взносов на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации), в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда.

Обособленно в разделе выделяются данные о размере страховых взносов по договорам добровольного страхования пенсий.

Кроме этого, выделяются данные о среднесписочной численности работников страховой организации и денежные выплаты и поощрения работникам страховой организации (начисленные денежные выплаты и поощрения), не связанные с осуществлением страхования и перестрахования, доходы по акциям и вкладам в имущество страховой организации. При определении среднесписочной численности работников следует руководствоваться соответствующими указаниями Госкомстата России.

174. При разработке страховой организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности она может представлять показатели, включенные в отдельные разделы Приложения к бухгалтерскому балансу страховой организации по образцу формы N 5-страховщик, приведенному в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2000 г. N 105н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора", в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка

175. В пояснительной записке приводится информация о данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, а также других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, материальных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.), и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов.

176. В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе страховой организации и Отчете о прибылях и убытках страховой организации отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

177. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности страховой организации (страховой, инвестиционной и финансовой деятельности по размещению средств страховых резервов и капитала), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности страховой организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении страховой организации, финансовых результатах деятельности страховой организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

178. При описании основных показателей деятельности страховой организации необходимо привести дополнительные данные в разрезе важнейших проводимых видов страхования:

а) в отношении страхования иного, чем страхование жизни:

страховые премии (взносы) - всего;

изменение резерва незаработанной премии - всего;

оплаченные убытки (страховые выплаты) - всего;

изменение резервов убытков - всего;

расходы по ведению страховых операций - всего;

результат от операций по страхованию иному, чем страхование жизни (нетто - перестрахование).

Все вышеуказанные показатели следует подразделять на показатели по договорам страхования (основным договорам) и по договорам, принятым в перестрахование, если перестрахование составляет более 10 процентов от страховых премий (взносов) - всего;

б) в отношении страхования жизни:

страховые премии (взносы) - всего;

результат от операций по страхованию жизни (нетто - перестрахование).

Все вышеуказанные показатели следует подразделять на показатели по договорам страхования (основным договорам) и по договорам, принятым в перестрахование, если перестрахование составляет более 10 процентов от страховых премий (взносов) - всего.

Страховые премии (взносы) по страхованию - всего по договорам страхования (основным договорам) следует раскрывать по географическим рынкам оказания страховых услуг (в разрезе субъектов Российской Федерации).

Раскрываются состав, порядок (методы) расчета страховых резервов, использованный при формировании соответствующих показателей бухгалтерской отчетности, с указанием номера и даты документа, в соответствии с которым производилось формирование страховых резервов.

В случае формирования страховой организацией резерва финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, указывается использование средств резерва, с расшифровкой профинансированных мероприятий и эффекта вложения средств в те или иные мероприятия.

179. При наличии у страховой организации договоров перестрахования в пояснительной записке приводятся сведения о страховых и перестраховочных организациях, с которыми взаимодействует страховая организация, с указанием их наименования, месторасположения и видов заключенных договоров перестрахования.

180. Страховая организация, имеющая дочерние и зависимые страховые и другие общества, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и номере лицензии на осуществление страховой деятельности и проводимые виды страхования, а по отношению к нестраховым обществам - вид их деятельности.

Страховая организация, имеющая филиалы и представительства, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании.

181. В пояснительной записке дается характеристика недвижимого имущества страховой организации, в том числе приобретенного в порядке размещения средств страховых резервов, с указанием вида имущества, места нахождения, целей использования (для офиса страховой организации и ее структурных подразделений, сдачи в аренду и т.п.). Также приводится характеристика нематериальных активов, дебиторской и кредиторской задолженности.

182. При изложении основных показателей деятельности страховой организации приводится и другая аналитическая информация, необходимая для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении страховой организации и характеристике ее страховой деятельности.

При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей, характеризующих страховую деятельность, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении страховой организации, их причины.

В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей.

183. При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие ликвидных активов, покрывающих страховые резервы, денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения страховой организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

184. При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу приводится характеристика проводимой тарифной политики, политики управления рисками, мероприятий, направленных на расширение страхового поля и сбалансированности портфеля договоров страхования, перестраховочная политика, характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, инвестиционной политики (состав инвестиций, из них акций и облигаций других организаций, котирующихся на фондовых биржах, в том числе на зарубежных, полученный инвестиционный доход, эффективность инвестиционной деятельности, предполагаемые изменения в структуре инвестиций) и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

185. В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности страховой организации, критериями которой являются территория и широта рынков оказания страховых услуг и перестрахования, репутация страховой организации, выражающаяся в известности страхователей, заключающих с ней договоры страхования, своевременность исполнения страховых обязательств и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических (объем страховых премий (взносов) и страховых выплат всего и по видам страхования по договорам страхования (основным договорам) и договорам перестрахования, удельный вес страховых премий (взносов) по видам страхования в общем объеме страховых премий (взносов) по договорам страхования (основным договорам), и финансовых (прибыль до налогообложения, в том числе от операций по страхованию жизни и от операций страхования иного, чем страхование жизни, и т.п.) показателей работы страховой организации за ряд лет. Дается описание перспективы расширения видов страхования, осуществляемых экономических мероприятий, используемых методов по продаже страховых полисов (агенты, брокеры и т.п.) и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

186. Страховые организации, созданные в форме акционерных обществ, в пояснительной записке приводят состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии).

187. Акционерные страховые общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированной с учетом изложенного выше, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.

Указанная отчетность представляется в сроки в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете". При этом, если требование представления годовой бухгалтерской отчетности, составленной исходя из требований МСФО, определяет срок ее представления ранее установленного в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", то представляется годовая бухгалтерская отчетность, составленная исходя из требований МСФО, за предыдущий отчетный год.

В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этого государства, бухгалтерскую отчетность организации следует составлять в соответствии с этими правилами.

188. Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности страховой организации, подлежащей обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на аудит страховых организаций.