Вопрос: Об увеличении доходов на расходы при расчете НДД в случае перевода скважин в категорию бездействующих до истечения трех последовательных налоговых периодов по НДД после их ввода в эксплуатацию.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 сентября 2022 г. N 03-06-06-01/87563
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ПАО от 13.07.2022 по вопросу определения фактических расходов при расчете налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) в случае перевода скважин в категорию бездействующих до истечения трех последовательных налоговых периодов по НДД после их ввода в эксплуатацию и сообщает следующее.
Пунктом 4 статьи 333.48 Кодекса определены случаи, при которых доходы подлежат увеличению на величину фактических расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, ранее учтенных при налогообложении, в частности в случае прекращения использования объекта амортизируемого имущества, за исключением его реализации или иного выбытия (включая ликвидацию), для осуществления видов деятельности, указанных в пункте 3 статьи 333.43 Кодекса, с учетом положений пункта 4 статьи 333.43 Кодекса на участке недр до истечения трех последовательных налоговых периодов после налогового периода, в котором такой объект был введен в эксплуатацию (подпункт 4 пункта 4 статьи 333.48 Кодекса).
В соответствии с пунктом 9.2 Правил разработки месторождений углеводородного сырья, утвержденных приказом Минприроды России от 14.06.2016 N 356 "Об утверждении Правил разработки месторождений углеводородного сырья" (далее - Правила), к эксплуатационному фонду относятся добывающие и нагнетательные скважины, находящиеся в отчетный период в действующем, бездействующем фонде или в ожидании освоения.
При этом согласно пунктам 9.5 и 9.6 Правил бездействующими скважинами считаются скважины, не давшие продукцию (не находившиеся под закачкой) в последнем месяце отчетного периода. При этом в бездействующем фонде отдельно учитываются скважины, остановленные в различный период времени (в отчетном году и до начала года).
Правилами также предусмотрено, что скважины, выбывшие из эксплуатационного фонда, могут переводиться в контрольный фонд для проведения исследовательских работ или в фонд консервации, а скважины, выполнившие свое проектное назначение и (или) дальнейшее использование которых нецелесообразно или невозможно, в том числе по техническим причинам, подлежат ликвидации (пункты 9.11, 9.13 Правил).
Кроме того, согласно пункту 1580 Правил безопасности в нефтяной и газовой промышленности, утвержденных приказом Ростехнадзора от 15.12.2020 N 534 "Об утверждении федеральных норм и правил в области промышленной безопасности "Правила безопасности в нефтяной и газовой промышленности", временная приостановка скважин может осуществляться без консервации на срок до 6 месяцев с последующим продлением при условии выполнения мероприятий по безопасному пользованию недрами, безопасности жизни и здоровья населения, охране окружающей среды на срок приостановки скважин.
Таким образом, отраслевым законодательством в области недропользования предусмотрено, что скважины, переведенные в категорию бездействующих, не исключаются из эксплуатационного фонда, а их использование только приостанавливается в связи с технологическими особенностями процесса добычи нефти и классифицируется как временный простой.
В связи с этим перевод скважины в категорию бездействующей в соответствии с Правилами до истечения трех последовательных налоговых периодов после налогового периода, в котором она была введена в эксплуатацию, не является основанием для прекращения использования объекта амортизируемого имущества, предусмотренного подпунктом 4 пункта 4 статьи 333.48 Кодекса, и, соответственно, доходы при расчете НДД в данном случае не подлежат увеличению.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А. ПРОКАЕВ