Вопрос: Акционерное общество (далее - банк) выражает почтение и предлагает разъяснить порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) налоговыми агентами.
Банк как налоговый агент исчисляет и уплачивает НДС в соответствии с положениями ст. 161 Налогового кодекса РФ с учетом изменений и дополнений, внесенных соответствующими федеральными законами, а также с учетом рекомендаций, изложенных в Письме ФНС России от 30.03.2022 N СД-4-3/3807@ "О налоге на добавленную стоимость".
В соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ уплата НДС налоговым агентом в 2022 г. производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств налогоплательщику - иностранному лицу. При этом на основании п. 3 ст. 153 НК РФ в отношении услуг, стоимость которых определена в иностранной валюте, налоговая база по НДС пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов. Согласно п. 5 ст. 45 НК РФ пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Банка России на дату уплаты налога.
В соответствии с положениями гл. 21 НК РФ до момента выплаты дохода иностранному лицу обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у российской организации - налогового агента не возникает. В связи с изменившимися текущими условиями осуществления бизнеса зачастую на практике банк сталкивается с тем, что исполнение собственных платежей в иностранной валюте осуществляется более поздней датой направления SWIFT-сообщений в корреспондирующий банк, а выписки, подтверждающие кредитование корреспондентского счета, банк получает, как правило, утром следующего рабочего дня.
Правомерно ли производить уплату суммы НДС одновременно с направлением распоряжения банку-корреспонденту о выплате средств иностранному лицу по системе SWIFT, используя при этом официальный курс Банка России для соответствующей валюты на дату направления распоряжения для пересчета суммы НДС в рубли? Необходимо ли в связи с поздним исполнением распоряжения банком-корреспондентом пересчитывать НДС на дату фактического списания средств с корреспондентского счета банка и осуществлять доплату НДС в бюджет в случае увеличения курса Банка России?
Вправе ли банк уплатить НДС после получения подтверждения фактического перечисления средств иностранному лицу, то есть на следующий день после списания средств с корреспондентского счета?
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 ноября 2022 г. N 03-07-08/116117
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при исполнении обязанностей налогового агента при перечислении вознаграждения иностранному лицу Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются.
Одновременно сообщается, что пунктом 4 статьи 174 предусмотрено, что на основании пункта 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги.
Кроме того, на основании указанного пункта банк, обслуживающий налогового агента, у которого в соответствии с нормами статей 148 и 161 Кодекса возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.
Иных требований к уплате налога на добавленную стоимость налоговым агентом при выплате (перечислении) денежных средств иностранному лицу за работы (услуги), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, Кодексом не предусмотрено.
Заместитель директора Департамента
В.А. ПРОКАЕВ