Вопрос: Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, с учетом особенностей, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 290 НК РФ, в отношении банков.
Указанные доходы подлежат отражению в налоговом учете в соответствии с требованиями ст. 271 и ст. 328 НК РФ.
С 01.10.2015 вступили в силу изменения, внесенные в гл. X Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон), связанные с банкротством граждан, в том числе являющихся индивидуальными предпринимателями, с учетом некоторых особенностей, установленных параграфом 2 названной главы и п. 4 ст. 213.1 Закона.
Согласно ст. 213.2 Закона при рассмотрении дела о банкротстве гражданина применяются следующие процедуры банкротства:
- реструктуризация долгов гражданина;
- реализация имущества гражданина;
- мировое соглашение.
Статьей 213.11 Закона установлены последствия введения реструктуризации долгов гражданина, согласно которым с момента признания судом заявления о банкротстве гражданина обоснованным прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, а также процентов по всем обязательствам гражданина, за исключением текущих платежей, а срок исполнения возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании гражданина банкротом денежных обязательств, обязанности по уплате обязательных платежей для целей участия в деле о банкротстве гражданина считается наступившим.
Согласно п. 8 ст. 213.6 Закона по результатам рассмотрения обоснованности заявления о признании гражданина банкротом, если гражданин не соответствует требованиям для утверждения плана реструктуризации долгов, установленным п. 1 ст. 213.13 Закона, арбитражный суд вправе на основании ходатайства гражданина вынести решение о признании его банкротом и введении процедуры реализации имущества гражданина.
При этом гл. X Закона не содержит аналогичной нормы, предусмотренной ст. 213.11 Закона в части прекращения начисления неустоек (штрафов пеней) и иных финансовых санкций при признании гражданина банкротом и введении процедуры реализации имущества.
В то же время в п. 1 ст. 213.1 Закона указано, что отношения, связанные с банкротством граждан и не урегулированные указанной главой, регулируются в том числе гл. VII Закона "Конкурсное производство".
Согласно ст. 126 Закона с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим и начисление процентов по денежным обязательствам прекращается.
В силу ст. 2 Закона, реализация имущества гражданина - это реабилитационная процедура, применяемая в деле о банкротстве к признанному банкротом гражданину в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.
Таким образом, процедура реализации имущества гражданина вводится для целей удовлетворения включенных в реестр требований, в условиях введенного моратория на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей (ст. 213.11 Закона), который обеспечивает прекращение начисления неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, а также процентов по всем обязательствам гражданина, за исключением текущих платежей (указанный вывод сделан также в Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2016 N 08АП-8309/2016 по делу N А70-16788/2015).
Правомерно ли прекращение начисления процентов по кредитному договору с физическим лицом в целях исчисления налога на прибыль в дату вступления в силу решения суда о признании его банкротом и введении процедуры реализации имущества, вынесенного в соответствии с п. 8 ст. 213.6 Закона?
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 января 2017 г. N 03-03-06/2/1123
Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением сообщает, что в соответствии с пунктом 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, Министерством не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения нормативных правовых актов Министерства, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям организаций, за исключением случаев, если на него возложена соответствующая обязанность.
Согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Вопросы применения Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" не относятся к налоговым вопросам.
Вместе с тем сообщается, что в целях налогообложения прибыли доходы налогоплательщика в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ, относятся к внереализационным доходам налогоплательщика.
Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается налогоплательщиком исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства на дату признания доходов, определяемую в соответствии с положениями статьи 271 НК РФ.
Из указанного следует, что положения главы 25 НК РФ устанавливают правила признания доходов налогоплательщика в виде процентов по долговому обязательству, тогда как основания начисления или неначисления процентов по долговому обязательству относятся к сфере гражданско-правовых отношений и НК РФ не регулируются.
Заместитель
директора Департамента
А.А. СМИРНОВ