ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РЕШЕНИЕ
от 10 февраля 2023 г. N КЧ-3-9/1872@
В Федеральную налоговую службу поступила жалоба Заявителя.
Заявитель выражает несогласие с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы (далее - Инспекция) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение) и с решением Управления Федеральной налоговой службы (далее - Управление).
В опровержение позиции Инспекции и Управления Заявитель указывает, что налоговыми органами неверно определен полученный им финансовый результат по операциям с ценными бумагами за 2021 год и, как следствие, необоснованно сделан вывод о неправомерном заявлении суммы налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 34 964 рублей в качестве подлежащей возврату из бюджета.
Заявитель отмечает, что отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций. В этой связи Заявителем в налоговой декларации отражено сальдирование положительного и отрицательного финансового результата, полученного по операциям с ценными бумагами у разных брокеров по итогам 2021 года.
Кроме того, Заявитель сообщает, что убытком признается отрицательный финансовый результат не по отдельным операциям, а по каждой совокупности операций. При этом убытки прошлых лет в налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год им не заявлены.
ФНС России, рассмотрев жалобу Заявителя, с учетом материалов, представленных Управлением, сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по операциям, указанным в подпунктах 1 - 5 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса, в том числе по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
В соответствии с пунктом 7 статьи 214.1 Кодекса доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.
Исходя из пункта 12 статьи 214.1 Кодекса, финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.
Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1 - 5 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса по окончании налогового периода.
При этом отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций.
Отрицательный финансовый результат по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса, признается убытком.
В соответствии с пунктом 14 статьи 214.1 Кодекса налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период.
Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса, определяется отдельно.
Согласно пункту 16 статьи 214.1 Кодекса налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).
Из материалов, представленных Управлением, следует, что Заявителем в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год (корректировка N 1), в которой отражены:
- расчет налоговой базы в отношении доходов от источников за пределами Российской Федерации (дивиденды) и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с данного дохода, - 57 956 рублей;
- расчет налоговой базы в отношении доходов, полученных по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами от Общества N 1, где сумма дохода, подлежащего налогообложению - 33 140 878,95 рублей, сумма налога удержанная - 92 920 рублей, а также расчет налоговой базы в отношении доходов, полученных по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами от Общества N 2, где сумма дохода, подлежащего налогообложению, - 56 387 418,17 руб., сумма налога удержанная - 0 рублей;
- сумма налога, подлежащая возврату из бюджета по итогам налогового периода, - 34 964 рубля.
Необходимо отметить, что согласно представленным в налоговый орган Обществом N 2 сведениям о полученном Заявителем доходе по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами в 2021 году сумма удержанного налога составила 282 569 рублей.
В отношении правомерности отражения Заявителем в уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год суммы налога, подлежащей возврату из бюджета, в размере 34 964 рублей Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
В силу вышеуказанных положений статьи 214.1 Кодекса при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитывается положительный финансовый результат по совокупности операций, указанных, в том числе в подпункте 1 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса, - операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Таким образом, налоговая база в отношении операций с ценными бумагами, осуществленных разными брокерами, определяется исходя из положительного финансового результата, полученного в результате совершения ими совокупности соответствующих операций.
При этом в случае получения отрицательного финансового результата по указанной совокупности операций такой результат не образует налоговую базу и признается убытком, учитываемым в соответствии с пунктом 16 статьи 214.1 Кодекса.
С учетом изложенного ФНС России отмечает, что финансовый результат по совокупности операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершенных Обществом N 1 и Обществом N 2, определяется исходя из совокупности финансовых результатов, полученных каждым брокером в отдельности.
Поскольку полученный двумя брокерами финансовый результат по совокупности операций с ценными бумагами за 2021 год отрицательный, то налоговая база за данный налоговый период отсутствует.
Следовательно, вывод Инспекции и Управления о неправомерном заявлении в уточненной налоговой декларации за 2021 год суммы НДФЛ, удержанной Обществом N 1 (с учетом подлежащей уплате в бюджет суммы НДФЛ с дохода от источников за пределами Российской Федерации), в размере 34 964 рублей в качестве подлежащей возврату из бюджета, является необоснованным.
Учитывая вышеизложенное, Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, отменяет решение Инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение Управления.