Вопрос: Об отражении в бухгалтерском учете кредитных организаций заблокированных выплат по ценным бумагам.
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 апреля 2023 г. N 17-1-8/197
Департамент регулирования бухгалтерского учета в дополнение к письму от 06.03.2023 N 17-1-8/99 направляет согласованную с профильными департаментами Банка России позицию по вопросу 6 перечня актуальных вопросов и предложений, поступивших от кредитных организаций - членов Ассоциации, к встрече руководителей Банка России с руководителями коммерческих банков 2 - 3 марта 2023 года, адресованных заместителю Председателя Банка России А.В. Кружалову (обращение от 17.02.2023).
Приложение: 1 файл.
Директор Департамента
регулирования бухгалтерского учета
М.С. ВОЛОШИНА
ТЕМЫ, ВОПРОСЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО НАПРАВЛЕНИЮ РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЧАСТИ ЗАБЛОКИРОВАННЫХ АКТИВОВ
6. Банки сталкиваются с трудностями толкования и применения письма Банка России от 07.10.2022 N 17-1-5/588 "О бухгалтерском учете заблокированных выплат по ценным бумагам".
В соответствии с вышеуказанным письмом кредитная организация, являющаяся нижестоящим депозитарием, при получении от вышестоящего депозитария уведомления об отражении обязательств при оказании услуг по передаче депонентам заблокированных выплат по ценным бумагам в бухгалтерском учете должна отразить на лицевых счетах балансового счета 47423 "Требования по прочим операциям" требования по получению выплат по ценным бумагам своих депонентов, заблокированных иностранным юридическим лицом, и, соответственно, на отдельных лицевых счетах балансового счета 47422 "Обязательства по прочим операциям" обязательства по указанным выплатам по ценным бумагам перед своими клиентами - депонентами.
Депозитарные операции осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" на основании депозитарных договоров между депозитариями и депонентами. Все операции с эмиссионными ценными бумагами иностранных эмитентов (еврооблигациями) и выплатами по ним российские банки проводят через российскую централизованную НКО АО НРД.
В соответствии с п. 4 ст. 8.7 ФЗ "О рынке ценных бумаг" депозитарий обязан передать выплаты по ценным бумагам (еврооблигациям) иным депонентам не позднее семи рабочих дней после дня их получения. Аналогичная норма предусмотрена в депозитарных договорах. Законодательство не предусматривает случаи осуществления выплат депонентам по эмиссионным ценным бумагам при отсутствии передачи этих выплат вышестоящим депозитарием.
После введения ограничений в отношении НКО АО НРД европейским централизованным депозитарием НКО АО НРД начала присылать банкам - нижестоящим депозитариям (своим депонентам) извещения о выплате и перечислении денежных средств без указания наименования получателя или указывая National Settlement Depository на счет 47422978900020001179, указав в добавочной информации, что в связи с ограничениями, введенными иностранными депозитариями по счету НКО АО НРД в отношении денежных средств, НКО АО НРД учитывает денежные средства, причитающиеся депонентам банка, на балансовом счете 47422 во внутреннем учете НКО АО НРД до снятия вышеуказанных ограничений.
Исходя из норм ст. 8.7 ФЗ "О рынке ценных бумаг" под выплатами по ценным бумагам (облигациям) следует понимать денежные средства. Передача денежных средств между юридическими лицами осуществляется в соответствии с нормами гражданского законодательства в форме безналичных расчетов по банковским счетам. Балансовый счет 47422 - внутренний и банковским счетом клиентов не является, он предназначен для учета "Обязательств по прочим операциям". Таким образом, извещения НКО АО НРД о выплате и перечислении денежных средств с указанием внутреннего балансового счета 47422 не содержат фактическую информацию о передаче выплат и перечислении денежных средств. Фактически НКО АО НРД в форме извещения о выплатах уведомляет депонента, что она не может перечислить ему выплаты по облигациям, хотя сама НКО АО НРД их получила от иностранного депозитария, обязательства НКО АО НРД перед банком как депонентом не исполнены.
Такие извещения НКО АО НРД не содержат информацию, предусмотренную ст. 8.7 ФЗ "О рынке ценных бумаг", которая является основанием для передачи (перечисления) банком выплат по еврооблигациям своим депонентам.
Из рекомендаций Департамента регулирования бухгалтерского учета Банка России, указанных в письме Банка России от 07.10.2022 N 17-1-5/588, не ясно, на основании какой правовой нормы нижестоящий депозитарий должен отражать на балансовом счете 47422 обязательства по выплатам по ценным бумагам перед своими клиентами - депонентами, если фактически денежные средства депозитарием банка не получены от вышестоящего депозитария.
Отражение банком-депозитарием обязательств на балансовом счете 47422 перед депонентами, равно как и отражение на счете 47423 требований к НКО АО НРД по выплатам по ценным бумагам, без наличия соответствующего денежного покрытия (фактических выплат от вышестоящего депозитария), является необоснованным, поскольку в этом случае обязательства перед депонентами в соответствии со ст. 8.7 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" не возникают.
В случае отражения на балансе банка требований к НКО АО НРД по выплатам по ценным бумагам депонентов согласно Положению N 611-П <1> данные требования Банка к НКО АО НРД, возникающие по сделкам с ценными бумагами, подлежат резервированию. С учетом информации, размещенной в Информационном письме Банка России от 21.06.2022 N ИН-03-23/87, банк при оценке кредитного риска по требованиям к НКО АО НРД не учитывает фактор приостановления операций с ценными бумагами иностранными депозитариями, обусловленный действием мер ограничительного характера, но при этом Банк России рекомендует включать данные требования в расчет нормативов достаточности капитала банка с коэффициентом риска 100%, исключать их из состава высоколиквидных и ликвидных активов при расчете нормативов мгновенной и текущей ликвидности (Н2, Н3) и не включать их в состав числителя норматива долгосрочной ликвидности (Н4).
<1> Положение Банка России от 23.10.2017 N 611-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери".
В случае отражения на балансе банка выплат по ценным бумагам на отдельных лицевых счетах балансового счета 47422 "Обязательства по прочим операциям" - обязательств по выплатам по ценным бумагам перед своими клиентами - депонентами банк обязан будет включить остатки в состав резервируемых обязательств, подлежащих депонированию в Банке России согласно Положению N 753-П <2>.
<2> Положение Банка России от 11.01.2021 N 753-П "Об обязательных резервах кредитных организаций".
Ответ на вопрос 6
Рекомендации по отражению в бухгалтерском учете кредитных организаций заблокированных выплат по ценным бумагам, изложенные в письме от 07.10.2022 N 17-1-5/588, были подготовлены и доведены до кредитных организаций на основании предложения профильного структурного подразделения Банка России, по мнению которого, неотражение в бухгалтерском учете указанных выплат депозитариями, являющимися депонентами центрального депозитария, и, соответственно, неинформирование своих депонентов существенно ограничивает права владельцев ценных бумаг, так как они не получают информацию о причитающихся им выплатах по ценным бумагам.
Предусмотренный Информационным письмом Банка России от 10.02.2023 N ИН-03-23/11 <3> подход в части применения риск-веса 100% при расчете нормативов достаточности капитала в отношении заблокированных активов распространяется в том числе на требования банка по заблокированным выплатам по ценным бумагам, отраженные на балансовом счете N 47423 "Требования по прочим операциям" (далее - счет N 47423), за исключением случая, когда в соответствии с условиями договора банк, выполняющий функции депозитария (далее - банк), не несет ответственность перед клиентами за неисполнение (ненадлежащее исполнение) данного договора по вине вышестоящего депозитария (иностранного банка-контрагента) (далее - условия ограничения ответственности банка). При наличии условий ограничения ответственности банка требования по заблокированным выплатам по ценным бумагам, которые после выпуска письма от 07.10.2022 N 17-1-5/588 также отражаются на счете N 47423, не включаются в состав взвешенных по уровню риска активов при расчете нормативов достаточности капитала.
<3> Информационное письмо Банка России от 10.02.2023 N ИН-03-23/11 "О подходах к расчету обязательных нормативов в условиях действия мер ограничительного характера" (выпущено в рамках продления Информационного письма Банка России от 21.06.2022 N ИН-03-23/87 "О подходах к оценке кредитного риска и расчету нормативов ликвидности в условиях действия мер ограничительного характера" в части расчета обязательных нормативов кредитных организаций).
При расчете нормативов ликвидности все требования по заблокированным выплатам по ценным бумагам (собственные требования и требования клиентов - депонентов банка) исключаются из состава высоколиквидных и ликвидных активов при расчете нормативов Н2 <4> и Н3 <5>, а также не включаются в состав числителя норматива Н4 <6>.
<4> Норматив мгновенной ликвидности (Н2).
<5> Норматив текущей ликвидности (Н3).
<6> Норматив долгосрочной ликвидности банка (Н4).
Кроме того, при наличии условий ограничения ответственности банка обязательства по заблокированным платежам клиентов, отраженные на пассивном балансовом счете N 47422 "Обязательства по прочим операциям", исключаются из расчета знаменателя (показателей Овм/Овт) нормативов Н2 и Н3, а также не включаются в состав знаменателя норматива Н4.
По вопросу включения в элементы расчетной базы резерва в соответствии с Положением N 611-П <7> отраженных на балансовом счете N 47423 требований по заблокированным выплатам по ценным бумагам, принадлежащим депонентам банка, сообщаем, что требования, возникшие из-за невозможности проведения расчетов по ценным бумагам депонентов банка, выплаты по которым заблокированы иностранным юридическим лицом, не подлежат включению в расчетную базу резерва в соответствии с Положением N 611-П, поскольку являются требованиями иных лиц (депонентов банка), учтенными в балансе банка в силу требований письма Банка России от 07.10.2022 N 17-1-5/588, и не несут кредитного риска для самого банка.
<7> Положение Банка России от 23.10.2017 N 611-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (далее - Положение N 611-П).
В соответствии с решением Совета директоров Банка России от 10 июня 2022 года <8> при составлении данных о среднемесячных остатках балансовых счетов для расчета размера обязательных резервов начиная с регулирования размера обязательных резервов за май 2022 года банки с универсальной лицензией и небанковские кредитные организации вправе не включать в состав резервируемых обязательств остатки лицевых счетов балансового счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям" в части учета обязательств, возникающих по расчетам по иностранным ценным бумагам, заблокированным международными расчетно-клиринговыми организациями.
<8> Решение Совета директоров Банка России от 10.06.2022 "Об уточнении порядка формирования обязательных резервов кредитных организаций".