АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 мая 2023 г. N Ф06-4189/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2023 года.
Полный текст постановления изготовлен 29 мая 2023 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Соболева Виталия Викторовича на решение Арбитражного суда Самарской области от 18.11.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2023 по делу N А55-26896/2022 по заявлению индивидуального предпринимателя Соболева Виталия Викторовича (ИНН 632144880436) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Самарской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области о признании недействительными ненормативных правовых актов,
индивидуальный предприниматель Соболев Виталий Викторович (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения требований) о признании не подлежащими исполнению следующих исполнительных документов:
- Постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика N 7210 от 29.07.2019, выданное Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области;
- Постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика N 631702059 от 12.03.2020, выданное Межрайонной ИФНС России N 22 по Самарской области;
- Постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика N 631700812 от 09.03.2021, выданное Межрайонной ИФНС России N 22 по Самарской области;
- Постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика N 631700656 от 17.03.2022, выданное Межрайонной ИФНС России N 23 по Самарской области.
Кроме того, предприниматель просит взыскать с Межрайонной ИФНС России N 23 по Самарской области ранее взысканную с него сумму в размере 21 614 руб. 48 коп.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 18.11.2022 предпринимателю отказано в удовлетворении заявленных требований.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2023 решение суда оставлено без изменения.
Предприниматель Соболев Виталий Викторович, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением апелляции, обратился в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда и постановление апелляционного суда и принять по делу новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования.
В обоснование кассационной жалобы заявитель ссылается на то, что он с 2015 года отбывал наказание в местах лишения свободы, предпринимательскую деятельность не вел. По этой причине не мог своевременно обратиться с заявлением о прекращении государственной регистрации предпринимательской деятельности, получить требования об уплате налогов, страховых взносов, иные документы о взыскании недоимки, также не имел возможности предоставить право на подачу такого заявления через доверенное лицо.
Лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на сайте Арбитражного суда Поволжского округа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", явку своих представителей в суд округа не обеспечили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы в их отсутствие.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 274, 285, 286, 287 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права при принятии обжалуемых судебных актов, а также соответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов заявителя кассационной жалобы, суд округа приходит к следующему.
Как установлено судами и следует из материалов дела, предприниматель Соболев В.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя ОГРНИП 311632022100111, ИНН 632144880436. Дата присвоения ОГРНИП 09.08.2011.
В целях урегулирования задолженности, в соответствии с нормами, установленными ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговыми органами Самарской области (Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области, Межрайонной ИФНС России N 19 по Самарской области) в адрес предпринимателя направлены требования об уплате страховых взносов:
- от 23.01.2019 N 1743 (Межрайонная ИФНС России N 19 по Самарской области) на сумму 35 021 руб. 49 коп. (взнос - 32 385 руб. по сроку уплаты 09.01.2019 за 2018 год, пени - 2636 руб. 49 коп.) со сроком исполнения 12.02.2019. Текущий остаток задолженности по требованию - 33 425 руб. 42 коп. Требование направлено простым письмом 23.01.2019 и получено адресатом 31.01.2019;
- от 16.01.2020 N 1667 (Межрайонная ИФНС России N 18 по Самарской области) на сумму 36 351 руб. 24 коп. (взнос - 36 238 руб. по сроку уплаты 31.12.2019 за 2019 год, пени - 113 руб. 24 коп.) со сроком исполнения 10.02.2020. Текущий остаток задолженности по требованию - 36 238 руб. Требование направлено простым письмом 16.01.2020. Представить сведения, подтверждающие вручение требования налогоплательщику, не представляется возможным;
- от 25.01.2021 N 2313 (Межрайонная ИФНС России N 18 по Самарской области) на сумму 41 012 руб. 97 коп. (взнос - 40 874 руб. по сроку уплаты 31.12.2020 за 2020 год, пени - 138 руб. 97 коп.) со сроком исполнения 17.02.2021. Текущий остаток задолженности по требованию - 41 012 руб. 97 коп. Требование направлено простым письмом 25.01.2021. Представить сведения, подтверждающие вручение требования налогоплательщику, не представляется возможным;
- от 25.01.2022 N 2033 (Межрайонная ИФНС России N 23 по Самарской области) на сумму 14 230 руб. 27 коп. (взнос - 14 174 руб. 05 коп. по сроку уплаты 10.01.2022 за 2021 год, пени - 56 руб. 22 коп.) со сроком исполнения 22.02.2022. Текущий остаток задолженности по требованию - 14 230 руб. 27 коп. Требование направлено письмом от 31.01.2022 N 80097268731049 и вручено адресату 07.02.2022.
В связи с неуплатой Соболевым В.В. задолженности в срок, установленный в требованиях, налоговым органом в соответствии с нормами, установленными ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, приняты решения о взыскании задолженности за счет денежных средств:
- от 16.02.2019 N 760 (Межрайонная ИФНС России N 19 по Самарской области),
- от 24.02.2020 N 2882 (Межрайонная ИФНС России N 18 по Самарской области),
- от 26.02.2021 N 760 (Межрайонная ИФНС России N 18 по Самарской области),
- от 02.03.2022 N 1152 (Межрайонная ИФНС России N 23 по Самарской области).
Поручения на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в банки не направлялись, в связи с отсутствием у налогоплательщика открытых счетов.
В соответствии с п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
В связи с неисполнением предпринимателем вышеперечисленных требований об уплате страховых взносов, налоговыми органами в Межрайонное отделение судебных приставов по исполнению постановлений налоговых органов по гор. Самаре Управления Федеральной службы судебных приставов по Самарской области были направлены постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика:
1) N 7210 от 29.07.2019 на сумму 34 738 руб. 06 коп. было вынесено на основании принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика по ст. 47 N 7551 от 27.07.2019.
Решение принято в связи с неоплатой задолженности по требованию N 1743 от 23.01.2019 (срок для добровольного погашения истек 12.02.2019), решению о взыскании за счет денежных средств N 760 от 16.02.2019.
31.07.2019 вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства N 108624936/6353.
По состоянию на 13.10.2022 остаток суммы долга по постановлению составляет 33 425 руб. 42 коп.
2) N 631702059 от 12.03.2020, на сумму 36 351 руб. 24 коп. было вынесено на основании принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества N 631702118 от 07.03.2020.
Решение принято в связи с неоплатой задолженности по требованию N 1667 от 16.01.2020 (срок для добровольного погашения истек 10.02.2020), решению о взыскании за счет денежных средств N 2882 от 24.02.2020.
16.03.2020 вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства N 158244428/6353.
По состоянию на 13.10.2022 остаток суммы долга по постановлению составляет 36 238 руб.
3) N 631700812 от 09.03.2021 на сумму 41 012 руб. 97 коп. было вынесено на основании принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика N 631701297 от 09.03.2021.
Решение принято в связи с неоплатой задолженности по требованию N 2313 от 25.01.2021 (срок для добровольного погашения истек 17.02.2021), решению о взыскании N 760 от 26.02.2021.
12.03.2021 вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства N 203311079/6353.
По состоянию на 13.10.2022 остаток суммы долга по постановлению не изменился.
4) N 631700656 от 17.03.2022, на сумму 14 230 руб. 27 коп. было вынесено на основании принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика N 631700656 от 17.03.2022.
Решение принято в связи с неоплатой задолженности по требованию N 2033 от 25.01.2022 (срок для добровольного погашения истек 22.02.2022), решению о взыскании за счет денежных средств N 1152 от 02.03.2022.
22.03.2022 вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства N 247767695/6353.
По состоянию на 13.10.2022 остаток суммы долга по постановлению не изменился.
Не согласившись с Постановлениями налоговых органов, предприниматель обратился в арбитражный суд.
Исследовав и оценив, представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований.
Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств дела.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками налогов и сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
С 01.01.2017 правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (статья 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Согласно ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
В силу пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 названного Кодекса.
По общему правилу обязанность по уплате страховых взносов возникает в силу факта регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, не связана с фактическим осуществлением предпринимателем деятельности и прекращается с момента государственной регистрации прекращения деятельности в таком качестве.
Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с ней прав и обязанностей.
В соответствии с п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Официальный источник электронного документа содержит неточность: имеются в виду Федеральный закон от 01.04.96 N 27-ФЗ и Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ.
Согласно статье 9 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов: подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти; документа об уплате государственной пошлины; документа, подтверждающего представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений в соответствии с подпунктами 1 - 8 пункта 2 статьи 6 и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" и в соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".
В случае, если предусмотренный настоящим подпунктом документ не представлен заявителем, указанный документ (содержащиеся в нем сведения) предоставляется по межведомственному запросу регистрирующего органа соответствующим территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации в электронной форме в порядке и сроки, которые установлены Правительством Российской Федерации.
Пунктом 7 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование:
- за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 5 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов;
- за периоды, в которых приостановлен статус адвоката, при условии представления в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов.
Период отбывания наказания в местах лишения свободы в качестве основания для освобождения от обязательства уплаты страховых взносов в пункте 7 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации не указан и налоговым законодательством не предусмотрен.
В определении от 12.04.2005 N 164-О Конституционный Суд Российской Федерации признал наличие случаев, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя в установленном действующим законодательством порядке. В этих случаях гражданин не лишается возможности, при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период, защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.
Суд обязан в этом случае принять во внимание связанные с неисполнением обязательства обстоятельства, в том числе представленные гражданином доказательства существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.
Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу об отсутствии оснований для освобождения предпринимателя Соболева В.В. от обязанности уплаты страховых взносов, пеней и штрафов, поскольку доказательств, свидетельствующих о невозможности по объективным причинам своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (прекращения статуса индивидуального предпринимателя), материалы дела не содержат.
В период отбывания наказания в исправительном учреждении предприниматель получал доход, позволявший ему уплатить предусмотренную подпунктом б пункта 1 статьи 22.3 Закона N 129-ФЗ, статьей 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации государственную пошлину за государственную регистрацию прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, и не был лишен права в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя путем направления в регистрирующий орган соответствующего заявления почтовым отправлением.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 185.1 Гражданского кодекса Российской Федерации к нотариально удостоверенным доверенностям приравниваются, в том числе, доверенности лиц, находящихся в местах лишения свободы, которые удостоверены начальником соответствующего места лишения свободы.
В силу частей 1, 5 статьи 20 Федерального закона от 15.07.1995 N 103-ФЗ "О содержании под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений" подозреваемым и обвиняемым разрешается вести переписку с родственниками и иными лицами без ограничения числа получаемых и отправляемых телеграмм и писем. Отправление и получение корреспонденции осуществляются за счет средств подозреваемых и обвиняемых. Вручение писем, поступающих на имя подозреваемого или обвиняемого, а также отправление его писем адресатам производятся администрацией места содержания под стражей не позднее чем в трехдневный срок со дня поступления письма или сдачи его подозреваемым или обвиняемым, за исключением праздничных и выходных дней.
Аналогичные нормы содержатся в "Правилах внутреннего распорядка исправительных учреждений" (утв. приказом Минюста от 16.12.2016), действовавшим на момент спорных правоотношений, в соответствии с которыми осужденные имеют право получать информацию о своих правах и обязанностях, пользоваться услугами адвокатов, иных лиц, имеющих право на оказание юридической помощи, осужденным к лишению свободы разрешается получать и отправлять за счет собственных средств письма, почтовые карточки и телеграммы без ограничения их количества.
Доказательств, свидетельствующих о том, что индивидуальный предприниматель был лишен права на оформление доверенности, направление корреспонденции (в том числе заказным письмом с объявленной ценностью) каким-либо лицам и организациям, в том числе в органы пенсионного фонда, налоговые органы, в материалах дела отсутствуют.
Также в материалах дела не имеется и доказательств наличия объективных причин, которые препятствовали бы заявителю реализовать свои права на направление корреспонденции, телефонных переговоров и предоставленных сведений для привлечения представителя для решения вопроса о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, установленные статьями 91, 92, 125 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации, равно как и выдать доверенность на представление интересов предпринимателя, удостоверенную начальником соответствующего места лишения свободы в соответствии со статьей 185.1 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Судами также учтено, что после освобождения из мест лишения свободы (05.11.2020) и на дату рассмотрения настоящего спора действия, направленные на прекращение предпринимательской деятельности, предпринимателем не совершены.
На основании вышеизложенного, суды пришли к верному выводу о том, что оспариваемые Постановления налоговых органов законны и обоснованы.
Несогласие заявителя с выводами суда первой и второй инстанции, основанными на оценке доказательств, равно как и иное толкование норм законодательства, подлежащих применению в настоящем деле, не свидетельствуют о наличии в принятом судебном акте существенных нарушений норм материального и (или) процессуального права, повлиявших на исход судебного разбирательства, или допущенной судебной ошибки.
Материалы дела исследованы судами полно, всесторонне и объективно. Представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалованном судебном акте выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам права.
Нарушений норм процессуального права, предусмотренных в части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом не допущено.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанций не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов суда первой и апелляционной инстанций.
Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
решение Арбитражного суда Самарской области от 18.11.2022 года и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2023 по делу N А55-26896/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса.