АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 октября 2023 г. N Ф10-3710/2023
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
от закрытого акционерного общества "Аграрно-производственный центр "Фатежский" (300002, г. Тула, ул. Октябрьская, д. 9, п/о2, а/я 338, ОГРН 1094611000956, ИНН 4625005708) Устиновой М.В. - представителя (дов. от 19.01.2023 б/н, пост.)
от Управления ФНС России по Курской области (305000, г. Курск, ул. М.Горького, д. 37, ОГРН 1044637043384, ИНН 4632048580) Дегтемировой А.Г. - представителя (дов. от 28.11.2022 N 35-10/22309, пост.)
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области, кассационную жалобу конкурсного управляющего закрытого акционерного общества "Аграрно-производственный центр "Фатежский" Блиновой Ирины Вячеславовны на решение Арбитражного суда Курской области от 31.03.2023 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2023 по делу N А35-7907/2022,
закрытое акционерное общество "Аграрно-производственный центр "Фатежский" (далее - ЗАО "АПЦ "Фатежский", общество, налогоплательщик) в лице конкурсного управляющего Блиновой Ирины Вячеславовны (далее - конкурсный управляющий) обратилось арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Курской области (далее - инспекция, налоговый орган, в настоящее время - Управление ФНС России по Курской области) о признании незаконными решения инспекции от 29.11.2018 N 08-19/19374 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; решения Управления ФНС России по Курской области от 29.04.2022 N 16-14/008624; действия (бездействия) инспекции, выразившегося в невозврате налоговым органом обществу излишне взысканных сумм налога, пеней и штрафа, в том числе налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 г. в сумме 20 940 756 руб., пени в сумме 523 518 руб. 90 коп., штрафа в сумме 1 650 920 руб. 82 коп.; обязании инспекции возвратить ЗАО "АПЦ "Фатежский" излишне взысканные суммы налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 г. в сумме 20 940 756 руб., пени в сумме 523 518 руб. 90 коп., штрафа в сумме 1 650 920 руб. 82 коп. с начисленными процентами в размере 5 570 762 руб. 17 коп. за период с 15.02.2019 по 11.07.23022 с последующим начислением процентов на излишне взысканную сумму налога, пени и штрафа за каждый календарный день, по день фактического возврата, исходя из процентной ставки, равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в соответствующие периоды (с учетом уточнения заявленных требований).
Решением Арбитражного суда Курской области от 31.03.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Дополнительным решением Арбитражного суда Курской области от 20.04.2023 с общества в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в сумме 175 430 руб.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2023 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе конкурсный управляющий просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушении при их принятии норм материального и процессуального права, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как установлено судами и подтверждено материалами дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года, по результатам которой составлен акт от 07.08.2018 N 08-19/44220 и принято решение от 29.11.2018 N 08-19/19374, которым ЗАО "АПЦ "Фатежский" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде взыскания штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 523 518 руб. 90 коп. (с учетом смягчающих обстоятельств), а также ему доначислен налог на добавленную стоимость в размере 20 940 756 руб. и пени по указанному налогу в размере 1 650 920 руб. 82 коп.
Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа об отсутствии у общества права на вычеты по налогу на добавленную стоимость, поскольку в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171, подпункта 4 пункта 2 статьи 170, подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией банкротом в ходе текущей производственной деятельности для изготовления имущества, операции по реализации которого не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). По мнению налогового органа, так как общество признано несостоятельным (банкротом), то счета-фактуры, выставленные ему как покупателю продавцами с выделенной в них суммой налога на добавленную стоимость к уплате, не могут являться основанием для принятия предъявленных обществу продавцами сумм налога к вычету.
Решением Управления ФНС России по Курской области от 06.03.2019 N 55 жалоба ЗАО "АПЦ "Фатежский" на решение инспекции оставлена без удовлетворения.
17.01.2019, после вступления решения в законную силу, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование N 35940 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, которым предложено уплатить налог, пени и штрафные санкции на общую сумму 23 115 195,72 руб. в срок до 29.01.2019.
Поскольку требование в добровольном порядке налогоплательщиком исполнено не было, налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ принято решение от 30.01.2019 N 75733 о взыскании доначисленных сумм налога, пени и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика в банке.
На основании выставленных инкассовых поручений с расчетного счета общества 14.02.2019 списаны денежные средства в счет уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 20 940 756 руб., пеней в сумме 1 650 920,82 руб., штрафных санкций в сумме 523 518,90 руб.
13.04.2022 ЗАО "АПЦ "Фатежский" направило в Управление ФНС России по Курской области повторную жалобу на решение инспекции от 29.11.2018 N 08-19/19374, ссылаясь, в том числе, на выводы, сделанные судом кассационной инстанции в рамках дела N А35-595/2018.
Решением Управления ФНС России по Курской области от 29.04.2022 N 16-14/008624 жалоба общества оставлена без рассмотрения, ввиду того, что ранее ЗАО "АПЦ "Фатежский" уже обращалось с аналогичной жалобой, которая была рассмотрена и оставлена без удовлетворения.
28.06.2022 общество направило в инспекцию заявление о возврате из бюджета излишне взысканных на основании решения от 29.11.2018 N 08-19/19374 сумм налога на добавленную стоимость, пени и штрафа.
Решениями инспекции от 08.07.2022 NN 13128, 13130, 13131 в удовлетворении заявления отказано в связи с пропуском трехлетнего срока на подачу заявления, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.
Полагая, что решения налогового органа и управления, а также действия инспекции по отказу в возврате излишне взысканных сумм налога, пени и штрафа являются незаконными и нарушают его права и законные интересы, общество обратилось в суд с заявлением о признании их незаконными, а также заявило требование имущественного характера об обязании налогового органа произвести возврат излишне взысканных денежных средств.
Рассматривая спор и отказывая в удовлетворении требований, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что налогоплательщиком пропущены сроки на обжалование ненормативных актов налоговых органов, срок на обращение с заявлением о возврате излишне взысканных сумм налогов, пени и штрафа как в налоговый орган, так и в суд.
Выводы судов являются правильными, соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и нормам материального и процессуального права.
Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Частью 4 указанной статьи предусмотрено, что заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Исходя из разъяснений, данных в пункте 16 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 N 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации", срок обращения в суд по делам, рассматриваемым по правилам главы 22 КАС РФ, главы 24 АПК РФ, начинает исчисляться со дня, следующего за днем, когда лицу стало известно о нарушении его прав, свобод и законных интересов, о создании препятствий к осуществлению его прав и свобод, о возложении обязанности, о привлечении к ответственности (часть 3 статьи 92 КАС РФ, часть 4 статьи 113 и часть 4 статьи 198 АПК РФ).
В силу пункта 3 статьи 138 НК РФ в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 НК РФ.
Решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц. Решение налогового органа по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу), в течение трех дней со дня его принятия (пункт 6 статьи 140 НК РФ).
Согласно пункту 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен НК РФ.
В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.
Судами установлено, что решение инспекции от 29.11.2018 N 08-19/19374 обжаловано обществом в вышестоящий налоговый орган 04.02.2019. Решением Управления ФНС России по Курской области от 06.03 2019 N 55 в удовлетворении апелляционной жалобы обществу отказано. Указанное решение направлено в адрес ЗАО "АПЦ "Фатежский" 11.03.2019 и последним получено.
13.04.2022 общество повторно обжаловало решение инспекции от 29.11.2018 N 08-19/19374. Решением Управления ФНС России по Курской области от 28.04.2022 N 16-14/008624 жалоба оставлена без рассмотрения в связи с тем, что налогоплательщик уже своевременно оспорил решение инспекции в вышестоящий налоговый орган и решением Управления ФНС России по Курской области от 06.03.2019 ему было отказано в удовлетворении жалобы. Указанное решение своевременно направлено обществу и последним получено.
Таким образом, с учетом положений части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, срок на обращение в суд с требованием о признании недействительным решения инспекции истекал не позднее 06.06.2019, на решение Управления ФНС России по Курской области от 28.04.2022 - не позднее 28.07.2022. Между тем общество обратилось в суд 08.09.2022, т.е. со значительным пропуском срока на указанные ненормативные акты.
Ходатайство о восстановлении срока обществом не заявлено.
Полагая, что срок на обращение в суд им не нарушен, общество сослалось на то обстоятельство, что о нарушении своих прав оспариваемым решением инспекции оно узнало только с учетом выводов суда кассационной инстанции, изложенных в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 13.04.2022 по делу N А35-595/2018.
Отклоняя вышеуказанные доводы общества, суды первой и апелляционной инстанции обоснованно учли, что в производстве Арбитражного суда Курской области в период 2019-2022 годы находилось 6 судебных дел по заявлениям общества об оспаривании аналогичных решений инспекции, принятых по результатам камеральных налоговых проверок по налогу на добавленную стоимость за иные налоговые периоды: 3, 4 кварталы 2016 года, 1,2,3,4 кварталы 2017 года (дела NN А35-595/2018, А359299/2018, А35-9300/2019, А35-259/2019, А35-601/2019, А35-703/2019). Указанные решения были обжалованы налогоплательщиком в суд в установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса срок.
Таким образом, сам факт предъявления нескольких заявлений в арбитражный суд по одним и тем же основаниям за разные периоды свидетельствует о том, что налогоплательщик, занимая последовательную позицию о неправомерности доначисления налоговым органом налога на добавленную стоимость, осознавал нарушение своих прав решениями налогового органа по аналогичным обстоятельствам, не соглашался с ними и оспаривал их в установленном законом порядке.
В силу части 1 статьи 115 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Статьей 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации закреплено, что участвующие в деле лица несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.
Пропуск срока подачи заявления об оспаривании ненормативного правового акта и отсутствие уважительных причин для его восстановления являются самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявления (постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18306/10).
Поскольку обществом пропущен срок для обращения в суд с требованиями об обжаловании ненормативных актов налоговых органов и не заявлено ходатайство о его восстановлении, суд обоснованно отказал налогоплательщику в удовлетворении требований в указанной части.
Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.
Из подпункта 5 пункта 1 статьи 21 и статьи 78 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа. Порядок реализации налогоплательщиком этого права регламентирует статья 78 НК РФ.
Пунктом 7 статьи 78 НК РФ установлено, что зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога.
Судами установлено и материалами дела подтверждено, что сумма налога на добавленную стоимость, соответствующие суммы пени и штрафа, доначисленные на основании решения инспекции от 29.11.2018 N 08-19/19374, списаны с расчетного счета общества 14.02.2019.
С заявлениями о возврате излишне взысканного налога, пеней и штрафа налогоплательщик обратился в инспекцию 28.06.2022, т.е. с пропуском трехгодичного срока с момента взыскания налога.
При таких обстоятельствах действия инспекции по отказу в возврате сумм налога, пени и штрафа в связи с пропуском срока на подачу заявления соответствуют требованиям налогового законодательства.
В то же время, данная норма пункта 7 статьи 78 НК РФ применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, пункт 79 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.
Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.
В данном случае суд установил, что о нарушении своего права в части правомерности заявления налоговых вычетов налогоплательщику было известно с момента принятия налоговым органом решения по результатам камеральной проверки декларации за 1 квартал 2018 года, а о списании налога, пени и штрафа обществу стало известно с момента их списания с расчетного счета - 14.02.2019.
С требованием о возврате из бюджета взысканных сумм налога пени, штрафа и начисленных процентов общество обратилось 08.09.2022, т.е. с нарушением срока.
Учитывая, что общество подало иск по истечении срока исковой давности, о чем заявила инспекция, суд пришел к обоснованному выводу о наличии правовых оснований для отказа в удовлетворении иска.
Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом оценки судов первой и апелляционной инстанций, не опровергают выводы судов и не свидетельствуют о неправильном применении судами положений законодательства, а направлены на переоценку установленных судами первой и апелляционной инстанций обстоятельств и сделанных на их основании выводов, что выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции (статьи 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), в связи с чем судом кассационной инстанции отклоняются.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Решение Арбитражного суда Курской области от 31.03.2023 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2023 по делу N А35-7907/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу конкурсного управляющего закрытого акционерного общества "Аграрно-производственный центр "Фатежский" Блиновой Ирины Вячеславовны - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.