Вопрос: О доходах, признаваемых доходами по операциям с ценными бумагами, и определении налоговой базы в целях НДФЛ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 октября 2023 г. N 03-04-05/93901
Департамент налоговой политики (далее - Департамент) в связи с обращением от 2 сентября 2023 года по вопросу налогообложения доходов физических лиц в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 2.1 статьи 210 Кодекса к основной налоговой базе относится налоговая база, не указанная в подпунктах 1 - 8 пункта 2.1 статьи 210 Кодекса, и определяемая по доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Кодекса.
Пункт 2.1 статьи 210 Кодекса, введенный Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ, вступил в силу с 01.01.2021.
В соответствии с абзацем первым пункта 7 статьи 214.1 Кодекса доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
Абзацем вторым пункта 7 статьи 214.1 Кодекса в редакции, действующей до 01.01.2021, предусмотрено, что доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам (за исключением доходов в виде процента (купона, дисконта), полученных по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года), включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено указанной статьей.
С 01.01.2021 в соответствии с Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ в абзаце втором пункта 7 статьи 214.1 Кодекса слова "(за исключением доходов в виде процента (купона, дисконта), полученных по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года)" исключены.
Таким образом, с 01.01.2021 доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, а также доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные по обращающимся облигациям российских организаций, в том числе номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года, признаются доходами по операциям с ценными бумагами.
Поскольку налоговая база по доходам по операциям, в частности, с ценными бумагами предусмотрена подпунктом 3 пункта 2.1 статьи 210 Кодекса, такая налоговая база не относится к основной налоговой базе.
Заместитель директора
Департамента
Р.А. ЛЫКОВ