ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РЕШЕНИЕ
от 17 мая 2023 г. N БВ-4-9/6163@
В Федеральную налоговую службу поступила жалоба Общества с ограниченной ответственностью "Х" (далее - ООО "Х", Общество, заявитель) на решение Инспекции о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Кодекса) (далее - Решение) и решение Управления (далее - Жалоба).
Решением заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса, в виде взыскания штрафа за непредставление документов по требованию о представлении документов (информации) (далее - требование).
По мнению ООО "Х", требование направлено в нарушение положений статьи 88 Кодекса, поскольку истребуемые счета-фактуры, включенные в книгу продаж, не относятся к документам, подтверждающим в соответствии со статьей 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.
Кроме того, Заявитель указывает, что жалоба Общества на решение Инспекции рассмотрена Управлением формально.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу ООО "Х" с учетом материалов, представленных Управлением, сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 93 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.
Пунктом 7 статьи 88 Кодекса установлено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей 88 Кодекса или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом.
В соответствии с пунктом 8 статьи 88 Кодекса при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8 статьи 88 Кодекса, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Кодексом.
Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной, в частности, в Определении от 29.09.2022 N 2643-О, из взаимосвязанных положений главы 21 Кодекса следует, что основанием для вычета по НДС, по общему правилу, является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.
В свою очередь, Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.04.2011 N 499-О указал, что при разрешении споров о праве на налоговый вычет налоговые органы не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.
Соответственно, перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренный статьей 172 Кодекса, не является закрытым и налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика любые необходимые документы, подтверждающие добросовестное соблюдение налогоплательщиком предусмотренных налоговым законодательством требований для получения налоговых вычетов по НДС.
Пунктом 4 статьи 93 Кодекса установлено, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Кодекса.
Из материалов жалобы следует, что Инспекцией в связи с камеральной налоговой проверкой налоговой декларации по НДС, в которой заявлена сумма НДС к возмещению из бюджета, Обществу в соответствии со статьей 93 Кодекса направлено требование, согласно которому у заявителя истребовались документы (информация), в том числе: счета-фактуры, включенные в книгу продаж.
По информации Управления указанное требование получено Заявителем ООО "Х" в ответ на требование документы не представлены. При этом Обществом представлен ответ, в котором сообщено, что у Инспекции отсутствуют правовые основания для истребования документов по требованию, так как данные документы не относятся к исчислению налоговых вычетов по НДС.
В связи с отказом Общества представить счета-фактуры, включенные в книгу продаж, Инспекцией составлен акт и с учетом положений статей 112 и 114 Кодекса вынесено решение, согласно которому заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса, в виде взыскания штрафа. Решением Управления решение Инспекции признано обоснованным.
ФНС России считает, что с учетом вышеуказанных позиций Конституционного Суда Российской Федерации решение Инспекции и решение Управления являются правомерными, поскольку, как следует из решения Инспекции, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки Общества на основе налоговой декларации по НДС, целью истребования счетов-фактур, включенных в книгу продаж, являлось установление наступления такого обстоятельства для подтверждения вычета по НДС, как приобретение товара, используемого в облагаемых операциях.
Соответственно, отказ заявителя в рассматриваемом случае представить данные счета-фактуры свидетельствует о совершении им налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 126 Кодекса.
При указанных обстоятельствах решение Инспекции и решение Управления отмене не подлежат.
Учитывая изложенное, Федеральная налоговая служба оставила жалобу Общества без удовлетворения.