ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РЕШЕНИЕ
от 11 августа 2023 г. N БВ-4-9/10392@
В Федеральную налоговую службу поступила жалоба АО "Х" (далее - Общество, Заявитель, АО "Х") на отказ должностных лиц налоговых органов в перерасчете земельного налога за 2020 - 2021 годы (далее - Жалоба).
В Жалобе АО "Х" выражает несогласие с Инспекцией земельного налога за 2020 - 2021 годы на Земельный участок.
Из материалов Жалобы следует, что заявитель в 2020 - 2021 годах на праве постоянного (бессрочного) пользования обладал Земельным участком.
В связи с указанным владением Инспекцией Обществу исчислен земельный налог за 2020 - 2021 годы и направлены об исчисленной сумме земельного налога.
Выражая несогласие с суммой земельного налога, заявитель в Жалобе сообщает, что в связи с реформированием Общества в форме выделения Земельный участок Организации N 1.
Кроме того, Заявитель указывает, что Администрацией района Земельный участок передан в аренду Организации N 1 на основании постановления Администрации района и договора аренды Земельного участка.
Соответственно, Земельным участком владеет и пользуется организация N 1, а не Общество.
В этой связи Общество считает, что у него отсутствует обязанность по уплате земельного налога в отношении данного земельного участка, несмотря на наличие в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) записи о праве постоянного (бессрочного) пользования заявителя на него.
При рассмотрении Жалобы заявителя ФНС России установлено следующее.
В силу пункта 1 статьи 3 и подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) установлен принцип платности использования земли, согласно которому любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 65 Земельного кодекса использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
В соответствии с пунктами 1, 2, 3 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и прекращается с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога.
Федеральная налоговая служба отмечает, что к таким обстоятельствам применительно к конкретному юридическому лицу относится признание указанных лиц соответствующей главой части второй Кодекса налогоплательщиком конкретного установленного налога, а также наличие у этих налогоплательщиков элементов налогообложения (объекта налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки и т.д.).
Согласно пункту 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве постоянного (бессрочного) пользования, если иное не установлено пунктом 1 статьи 388 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) указанное право на земельный участок подлежит государственной регистрации.
В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" (далее - Постановление от 23.07.2009 N 54) плательщиком земельного налога является лицо, которое указано в реестре как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
Федеральной налоговой службой установлено, что, исходя из вышеуказанных положений законодательства Российской Федерации и Постановления от 23.07.2009 N 54 Управлением в решении сделан вывод о том, что в рассматриваемой ситуации вещное право Общества на спорный участок в установленном порядке не прекращено, в ЕГРН содержатся сведения о праве собственности заявителя на указанный объект, в связи с чем основания для прекращения обязанности по уплате налога за оспариваемые периоды отсутствуют.
Вместе с тем, ФНС России считает, что доводы Заявителя об отсутствии у него обязанности по уплате земельного налога в отношении Земельного участка, несмотря на наличие в ЕГРН записи о праве постоянного (бессрочного) пользования такого лица данным земельным участком, подлежат частичному удовлетворению в связи с нижеследующим.
Пунктом 3 статьи 3 Кодекса установлено, что налоги должны иметь экономическое основание.
Соответственно, в силу положений Кодекса, Земельного кодекса, Гражданского кодекса для экономического основания взимания земельного налога является достаточным наличие у налогоплательщика земельного участка на праве постоянного (бессрочного) пользования, предусматривающем возможность извлекать доход от использования такого участка, приносящий экономическую выгоду его владельцу.
При этом в случае отсутствия у налогоплательщика указанной возможности ФНС России расценивает взимание с него земельного налога как не имеющее экономического основания.
Из материалов Жалобы следует, что Инспекцией в адрес Администрации района направлен запрос в целях установления правообладателя Земельного участка.
Согласно ответу Администрации района указанный земельный участок Администрацией предоставлен в аренду Организации N 1 в порядке переоформления права постоянного (бессрочного) пользования на основании постановления Администрации района.
Комитетом по управлению муниципальным имуществом Администрации района с 2021 года заключен с Организацией N 1 договор аренды, данный договор является актуальным.
Федеральная налоговая служба отмечает, что согласно данного договора аренды акт приема-передачи Земельного участка подписывается одновременно с подписанием указанного договора. При этом арендная плата начисляется с даты передачи Земельного участка по акту приема-передачи данного земельного участка.
К ответу Администрации района также приложен лицевой счет по договору аренды, свидетельствующий о том, что Организация N 1 уплачивает арендные платежи с начала 2021 года.
Соответственно, АО "Х" в результате вынесения Администрацией района постановления утратило возможность использовать такой участок и, как следствие, получать экономическую выгоду при наличии на него вещного права.
Учитывая изложенное, основания для исчисления заявителю земельного налога на указанный земельный участок с начала 2021 года, по мнению ФНС России, отсутствуют, несмотря на наличие в ЕГРН записи о праве постоянного (бессрочного) пользования Общества в отношении данного земельного участка.
В противном случае возложение обязанности по уплате с 2021 года земельного налога на Общество, которое фактически не обладало Земельным участком и не имело юридической возможности извлекать доход от его использования, нарушает принцип экономической обоснованности взимания земельного налога как поимущественного налога.
В этой связи исчисление Инспекцией АО "Х" земельного налога на Земельный участок с даты передачи его в аренду Организации N 1 признается нарушающим экономические принципы взимания данного налога.
Довод заявителя об отсутствии у него обязанности уплачивать земельный налог в отношении Земельного участка в связи с его передачей Организации N 1 в результате выделения последнего из состава Общества является несостоятельным, поскольку при реорганизации организации в форме выделения обязанность по уплате земельного налога возникает у выделенной организации с даты внесения в ЕГРН записи о правах этой организации на земельный участок.
Данная позиция согласуется с позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 5 Постановления от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога".
В рассматриваемом случае запись о праве Организации N 1 не была внесена в ЕГРН.
Учитывая изложенное, ФНС России считает, что действия Инспекции по исчислению заявителю земельного налога на Земельный участок за 2020 год являются правомерными.