ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РЕШЕНИЕ
от 11 апреля 2023 г. N БВ-2-9/393@
В ФНС России поступили обращения Профессионального союза (далее - Профсоюз, заявитель) с жалобой на решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Жалоба).
В обоснование своей позиции заявитель в Жалобе сообщает, что Профсоюз хозяйственную деятельность не ведет, сотрудниками данного юридического лица являются исключительно волонтеры, которым заработная плата не выплачивается. В этой связи Профсоюз считает возможным не требовать ежеквартального исполнения заявителем обязанности по представлению в налоговый орган расчета по страховым взносам.
Заявитель также отмечает, что расчет по страховым взносам за 2021 год представлен Профсоюзом в Инспекцию с нарушением установленного срока ввиду соблюдения требований Президента Российской Федерации и Указов Мэра Москвы об ограничении передвижения и самоизоляции в целях борьбы с распространением новой коронавирусной инфекции.
ФНС России, рассмотрев Жалобу заявителя, сообщает следующее.
Подпунктом 3 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что плательщики страховых взносов обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее - Организация).
Пунктом 1 статьи 420 Кодекса установлено, что объектом обложения страховыми взносами для Организации, если иное не предусмотрено статьей 420 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пунктом 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" лица, работающие по трудовым договорам, относятся к застрахованным лицам.
Исходя из положений статей 8, 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования" страхователь представляет сведения для индивидуального (персонифицированного) учета о каждом работающем у него застрахованном лице.
Положениями статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате, в частности, избрания на должность.
Согласно статье 17 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения на основании трудового договора в результате избрания на должность возникают, если избрание на должность предполагает выполнение работником определенной трудовой функции.
Как установлено подпунктом 2 пункта 3 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации, юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в организационно-правовых формах общественных организаций, к которым относятся, в частности, созданные в качестве юридических лиц профессиональные союзы (профсоюзные организации).
В соответствии с пунктом 2 статьи 123.7 Гражданского кодекса Российской Федерации в общественной организации образуется единоличный исполнительный орган (председатель, президент и т.п.) и могут образовываться постоянно действующие коллегиальные исполнительные органы.
Согласно статье 30 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" исполнительный орган некоммерческой организации может быть коллегиальным и (или) единоличным. Он осуществляет текущее руководство деятельностью некоммерческой организации.
Таким образом, деятельность единоличных исполнительных органов некоммерческих организаций, в частности председателей профсоюзов, относится к трудовой деятельности физического лица.
Следовательно, председатели профсоюзов являются застрахованными лицами по вышеуказанным видам обязательного социального страхования, а профсоюзы являются страхователями по обязательному социальному страхованию и плательщиками страховых взносов на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса.
Пунктом 7 статьи 431 Кодекса предусмотрена обязанность Организации представлять в установленном порядке не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам, включающий персонифицированные сведения о застрахованных лицах (персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу).
В силу положений статьи 423 Кодекса расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
ФНС России отмечает, что, представляя расчеты по страховым взносам с нулевыми показателями, плательщик заявляет в налоговый орган об отсутствии в конкретном отчетном периоде выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный период.
В свою очередь, представляемые расчеты по страховым взносам с нулевыми показателями позволяют налоговым органам отделить плательщиков, не производящих в конкретном отчетном периоде выплат и иных вознаграждений физическим лицам и не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, от плательщиков, которые нарушают установленный Кодексом срок для представления расчетов по страховым взносам.
Вместе с тем, ФНС России сообщает следующее.
Непредставление в установленный срок расчета по страховым взносам в налоговый орган по месту учета влечет привлечение плательщика страховых взносов к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 Кодекса, в виде взыскания штрафа.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1, пунктом 2 статьи 111 Кодекса обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются иные обстоятельства, которые могут быть признаны налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения. При наличии данных обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с пунктом 7 статьи 6.1, пунктом 7 статьи 431 Кодекса срок представления расчета по страховым взносам за 2021 год установлен 31.01.2022.
Как следует из материалов жалобы, в феврале 2022 заявителем в Инспекцию на представлен расчет по страховым взносам за 2021 год, содержащий персонифицированные сведения о застрахованном лице - заместителе председателя Профсоюза с датой рождения 1954 год.
Поскольку вышеуказанный расчет представлен Профсоюзом в Инспекцию с нарушением установленного срока (31.01.2022), налоговым органом вынесено решение, которым заявитель с учетом положений статей 112, 114 Кодекса привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Кодекса, в виде взыскания штрафа.
В свою очередь, ФНС России установлено, что согласно пункту 37 Указа Мэра Москвы от 08.06.2020 N 68-УМ "Об этапах снятия ограничений, установленных в связи с введением режима повышенной готовности" в редакции Указа Мэра Москвы от 18.01.2022 N 2-УМ (далее - Указ N 68-УМ), в период с 25.10.2021 по 01.04.2022 включительно на территории г. Москвы возобновляется необходимость для граждан в возрасте старше 60 лет, а также граждан, имеющих заболевания, перечень которых определен Департаментом здравоохранения города Москвы, не покидать место проживания (пребывания), в том числе жилые и садовые дома, за исключением отдельных случаев.
Учитывая вышеизложенное, ФНС России считает, что, поскольку возраст заместителя председателя Профсоюза старше 60 лет, соблюдение данным физическим лицом ограничений, предусмотренных пунктом 37 Указа N 68-УМ, возможно признать в качестве обстоятельства, исключающего вину Профсоюза в совершении налогового правонарушения, выразившегося в непредставлении в установленный срок в Инспекцию расчета по страховым взносам за 2021 год.
При указанных обстоятельствах в силу положений пункта 2 статьи 111 Кодекса заявитель не подлежит ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Кодекса.
На основании изложенного ФНС России, руководствуясь статьей 140 Кодекса, отменяет решение Инспекции.