ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 ноября 2011 г. N Ф07-9288/11
Дело N А56-9417/2011
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе
при участии от закрытого акционерного общества "АБСОЛЮТ" Шавловского Д.Г. (доверенность от 01.11.2011 N 37), от Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу Проявкиной Т.А. (доверенность от 11.03.2009 N 15-10-09/06343), Елкина Е.М. (доверенность от 29.03.2011 N 15-10-05/10357), Дмитриевой О.С. (доверенность от 11.01.2011 N 05-06/00007), рассмотрев 03.11.2011 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "АБСОЛЮТ" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.04.2011 (судья Левченко Ю.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2011 (судьи Загараева Л.П., Будылева М.В., Горбачева О.В.) по делу N А56-9417/2011,
установил:
Закрытое акционерное общество "АБСОЛЮТ", место нахождения: 193015, Санкт-Петербург, Кавалергардская ул., д. 6, ОГРН 1037843008697 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании частично недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу, место нахождения: 191180, Санкт-Петербург, наб. р. Фонтанки, д. 70 (далее - Управление), от 19.11.2010 N 059 и требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 191123, Санкт-Петербург, ул. Чайковского, д. 46/48 (далее - Инспекция), от 15.02.2011 N 281.
Решением суда первой инстанции от 01.04.2011 заявление Общества частично удовлетворено. Признано недействительным требование от 15.02.2011 N 281 в части включения 228 830 руб. недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС). В удовлетворении остальной части заявления отказано.
Постановлением апелляционного суда от 28.06.2011 решение от 01.04.2011 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Общество просит отменить принятые по делу решение и постановление, ссылаясь на нарушение судами норм материального права.
Податель жалобы указывает, что суды неправильно квалифицировали способ определения Инспекцией налоговой базы по НДС. Налоговый орган должен был применить расчетный метод для определения сумм вычетов по НДС.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представители Управления возражали против ее удовлетворения.
Инспекция извещена надлежащим образом о месте и времени слушания дела в порядке статьи 123 АПК РФ, однако своих представителей в судебное заседание не направила, что не является препятствием к рассмотрению дела по имеющимся в деле доказательствам.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, Управлением проведена повторная выездная налоговая проверка Общества за период с 01.01.2006 по 31.12.2007.
По результатам проверки решением Управления от 19.11.2010 N 059 Обществу доначислено 6 470 245,51 руб. налога на прибыль, 2 972 749,11 руб. НДС, начислены соответствующие суммы пеней.
Основанием для доначисления Обществу налогов послужил вывод Управления о том, что установленные в ходе выездной проверки факты свидетельствуют о получении необоснованной налоговой выгоды по хозяйственным операциям, реальность которых по спорным контрагентам ничем не подтверждена, в том числе и непредставлением налогоплательщиком никаких первичных документов в виду их отсутствия по причине утраты в связи с их уничтожением по приказу руководителя Общества.
Решением Федеральной налоговой службы от 08.02.2011 N АС-4-9/1926@ решение Управления отменено в части доначисления налога на прибыль и взыскания соответствующей суммы пеней. В остальной части решение Управления оставлено без изменения.
На основании принятого Управлением решения Инспекция выставила в адрес налогоплательщика требование от 15.02.2011 N 281 об уплате доначисленной суммы налога и пеней.
Посчитав нарушенными свои права и законные интересы, Общество оспорило акты, принятые Управлением и Инспекцией, в арбитражном суде.
Суды удовлетворили заявленные требования частично, обоснованно исходя из следующего.
Как установлено пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
В соответствии с подпунктами 3 и 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Это гарантирует налогоплательщику начисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговый орган вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Пункт 7 статьи 166 НК РФ устанавливает правило, согласно которому в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
Как указано в статье 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия указанных товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 1 статьи 169 НК РФ).
Анализ приведенных норм позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике. При этом действующим законодательством о налогах и сборах исключена возможность использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода.
Следовательно, суды сделали правильный вывод о том, что именно на заявителе лежала обязанность представить в Управление документы, обосновывающие заявленный им в спорном размере налоговый вычет по НДС.
При этом суды справедливо обратили внимание на то, что ни одно из требований Управления (от 11.01.2010 N 1, от 12.04.2010 N 2 и 3, от 14.07.2010 N 4, от 19.07.2010 N 5 и от 10.08.2010 N 6) о представлении документов в подтверждение заявленных в сумме 6 582 126 руб. 68 коп. налоговых вычетов по НДС Обществом не было выполнено. В письме от 21.04.2010 N 165 налогоплательщик сообщил об уничтожении запрашиваемых документов согласно приказу руководителя Общества от 28.01.2009 N 11.
В силу таких фактических обстоятельств дела признание судами права налогового органа на отказ в принятии заявленных Обществом налоговых вычетов соответствует нормам выше названным положениям налогового законодательства, в силу чего судебные акты в обжалуемой части (отказа в части в удовлетворенных требований) являются законными и обоснованными.
Более того, они соответствуют правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлениях от 30.10.2007 N 8686/07, от 09.11.2010 N 6961/10 и от 09.03.2011 N 14473/10.
Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлена обязанность организаций непрерывно, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, вести документальный учет всех хозяйственных операций.
Как установлено судами, подтверждается материалами дела и не опровергается заявителем, указанные первичные документы по спорной сумме НДС, заявленной к вычету, были уничтожены Обществом ранее срока, установленного подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ.
Статья 65 АПК РФ возлагает на лиц, участвующих в деле, обязанность доказать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основание своих требований и возражений.
При утрате в результате уничтожения первичных бухгалтерских документов такими документами могли служить копии счетов-фактур, а также иных документов, подтверждающих сумму НДС, предъявленную к уплате по счетам-фактурам контрагентами налогоплательщика. При этом обязанность по восстановлению копий таких документов и их представлению в налоговый орган лежит на налогоплательщике.
Как усматривается из представленных заявителем в дело материалов (в том числе заявления, апелляционной и кассационной жалоб) никаких действий (в том числе и в рамках осуществленной выездной налоговой проверки) по восстановлению таких документов и истребования их у своих контрагентов, им не предпринималось.
Ввиду вышеизложенного правильным является вывод судов о том, что поскольку налогоплательщик не подтвердил надлежащими документами спорную сумму налоговых вычетов по НДС, то Управление обоснованно отказало в их принятии.
Заявленный в заседании суда довод подателя жалобы о том, что суды не приняли во внимание и не исследовали факт неправомерного учета Управлением в целях исчисления НДС в составе налоговой базы полученные от покупателей суммы налога по операциям от реализации, также не подтвержденные соответствующими документами ввиду их отсутствия по указанной выше причине, не принимается кассационной инстанцией.
Из нормы налогового законодательства (пункт 8 статьи 88 НК РФ) вытекает, что налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов, а следовательно, и обязанность их представления, как указано выше, лежит на налогоплательщике. Обязанности по истребованию документов в отношении учтенной самим налогоплательщиком в целях налогообложения исчисленного (полученного) налога по операциям по реализации в данном случае законодательством не предусматривается. Вместе с тем кассационная инстанция обращает внимание на то, в спорном случае Управление помимо полного отсутствия документов, подтверждающих спорную сумму заявленного Обществом к возмещению НДС, в рамках осуществленной выездной налоговой проверки установило и факт нереальности хозяйственных операций по заявленным к возмещению НДС, чего им не установлено в отношении иных указанных в декларациях операций.
Следует отметить, что содержание кассационной жалобы аналогично доводам апелляционной жалобы, которые были полно и всесторонне исследованы судом апелляционной инстанции, и им дана объективная оценка в обжалуемом судебном акте.
При таких обстоятельствах кассационная жалоба Общества удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.04.2011 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2011 по делу N А56-9417/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу закрытого акционерного общества "АБСОЛЮТ" - без удовлетворения.
Председательствующий
Ю.А. РОДИН