Вопрос: О налоге на прибыль при получении российской организацией, входящей в группу компаний ПАО, доходов от долевого участия в иностранной организации, зарегистрированной в Гонконге, в виде дивидендов.
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 8 апреля 2024 г. N СД-4-3/4026@
ФНС России, рассмотрев обращение УФНС России (далее - Управление), связанное с получением дивидендов Обществом с ограниченной ответственностью (далее - Общество), входящим в группу компаний ПАО и осуществляющим деятельность в сфере морских перевозок, сообщает следующее.
Из обращения следует, что Общество является участником иностранной организации (ИО), зарегистрированной в Гонконге (доля участия - 100%). Указанная ИО является участником иных иностранных организаций, зарегистрированных в Республике Либерия <1>.
<1> Государство включено в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный приказом Минфина России от 05.06.2023 N 86н.
В настоящее время Общество планирует получить от ИО доходы в виде дивидендов, к которым будет применена ставка налога на прибыль организаций 0% в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
По мнению Управления, применение Обществом в рассматриваемом случае названной ставки налогообложения является неправомерным, поскольку данная ставка может быть применена только в случае, если государство постоянного места нахождения выплачивающей дивиденды организации не относится к офшорным зонам. Местом постоянного нахождения является Гонконг, который к офшорным зонам не относится, однако Управлением установлено, что выплачиваемые Обществу дивиденды были сформированы за счет получения выплачивающей организацией (ИО) дивидендов от своих дочерних организаций, зарегистрированных в Республике Либерия, которая относится к офшорным зонам.
По результатам рассмотрения обращения ФНС России сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется ставка 0% по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).
В отношении ПАО имеется действующее мотивированное мнение налогового органа, при подготовке которого рассматривалась организационная структура деятельности группы компаний ПАО. Было установлено, что данная структура обусловлена спецификой международной судоходной отрасли и направлена на нивелирование возможных рисков, связанных с деятельностью международных морских перевозок сырьевых товаров.
При этом в 2022 году структура владения иностранными компаниями группы ПАО была несколько изменена - иностранная организация группы, выполняющая холдинговые функции (Республика Кипр), была заменена ИО (Гонконг) в связи с негативными действиями со стороны недружественных государств. Одновременно прямое участие ПАО в иностранных организациях было заменено на многоуровневое владение (схематично представлено в обращении). В результате таких изменений Общество стало участником указанных выше иностранных организаций, специализирующихся на международных морских перевозках.
Учитывая изложенное, ФНС России полагает, что в рассматриваемом случае Общество вправе применять ставку 0%, установленную подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, при получении доходов в виде дивидендов от иностранной организации.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С. САТИН