Вопрос: Об отражении бюджетным (автономным) учреждением в бухгалтерском учете (отчетности) комиссионного вознаграждения, полученного по договору комиссии за реализацию сувенирной продукции.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 декабря 2023 г. N 02-07-10/125213
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) в рамках своей компетенции рассмотрел запрос от 11.12.2023 и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (статья 991 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Порядок ведения государственными (муниципальными) бюджетными, автономными учреждениями бухгалтерского учета регулируется федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов, Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее - Инструкция N 157н), Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 2010 г. N 183н, Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. N 174н, и Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (далее - Инструкция N 33н).
Согласно пункту 43 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 256н, доходом для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности признается увеличение полезного потенциала активов и (или) поступление экономических выгод за отчетный период, за исключением поступлений, связанных с вкладами собственника (учредителя).
Следует отметить, что по своему экономическому содержанию поступление денежных средств от реализации сувенирной продукции, осуществляемой на основании договора комиссии, не является доходами бюджетного (автономного) учреждения. Вместе с тем поступление вознаграждения, которое комитент обязан уплатить комиссионеру, признается экономической выгодой и подлежит включению в состав доходов учреждения.
Исходя из положений пункта 9.3.1 Порядка применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденного приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н, пункта 48 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Доходы" (далее - СГС "Доходы"), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.02.2018 N 32н, вознаграждение комиссионера относится к доходам от оказания платных услуг, работ, отражаемым по подстатье 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ.
Согласно пункту 7 СГС "Доходы" доход для целей бухгалтерского учета признается в результате совершения фактов хозяйственной жизни или наступления событий, в результате которых ожидается получение экономических выгод или полезного потенциала, связанных с этими операциями (событиями), при условии, что их сумма (денежная величина) надежно определена.
Согласно пункту 53 СГС "Доходы" доходы от оказания услуг (выполнения работ) признаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода на дату возникновения права на их получение в сумме, равной величине ожидаемого поступления экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенного в активе.
Пунктом 3 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Отчет о движении денежных средств", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2017 N 278н (далее - СГС "Отчет о движении денежных средств"), определено, что отчет о движении денежных средств характеризует поступления и выбытия денежных средств и эквивалентов денежных средств по их экономическому содержанию, а также изменение остатков денежных средств.
Операции, не относящиеся к поступлениям и выбытиям денежных средств и их эквивалентов, указаны в пункте 6 СГС "Отчет о движении денежных средств".
При этом операции, связанные с реализацией субъектом отчетности возложенных на него полномочий или функций и не являющиеся инвестиционными или финансовыми операциями, относятся к текущим операциям.
Согласно пункту 36 Инструкции N 33н в Отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет (ф. 0503737) отражаются показатели исполнения учреждением (его обособленным подразделением) в отчетном периоде Плана финансово-хозяйственной деятельности на текущий (отчетный) финансовый год.
Учитывая изложенное, комиссионное вознаграждение, получаемое в рамках договора комиссии, является доходом бюджетного (автономного) учреждения от оказания платных услуг (работ) и подлежит отражению как поступление по текущим операциям в Разделе 1 "Поступления" Отчета (ф. 0503723) и в Разделе 1 "Доходы учреждения" Отчета (ф. 0503737).
Директор Департамента
бюджетной методологии
и финансовой отчетности
в государственном секторе
С.В. РОМАНОВ