АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 августа 2024 г. N Ф10-2540/2024
Дело N А09-8458/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 01.08.2024.
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
от ООО "Бизнес Актив" (ОГРН 1163256063244; ИНН 3245011615) не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,
от УФНС России по Брянской области (г. Брянск, ул. Крахмалева, 53) Тереховой И.Н. - представителя (доверен. от 13.05.2024 N 50)
от МИ ФНС России по Центральному федеральному округу (г. Москва, ул. Б. Переяславская, д. 66 стр. 1) Тереховой И.Н. - представителя (доверен. от 24.06.2024 N 40-5-20/0322-ВП@)
рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Бизнес Актив" на решение Арбитражного суда Брянской области от 07.11.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.02.2024 по делу N А09-8458/2023,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Бизнес Актив" обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании незаконными действий Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области об исполнении обязанности по предоставлению налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество организации за 12 месяцев, квартальный, 2021 по сроку 30.03.2022, обязании налогового органа устранить нарушения прав и законных интересов общества (с учетом уточненных требований).
Решением Арбитражного суда Брянской области от 07.11.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.02.2024 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество просит решение и постановление отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция считает, что судебные акты подлежат отмене.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 5 по Брянской области обществу направлено уведомление от 27.01.2023 N 215 о вызове в налоговый орган, в связи с непредставлением налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2021 год, в котором указано, что в нарушении ст. 378.2 НК РФ вами не уплачен налог на имущество организаций за 2021 год, а именно, по стр. 100 раздела 3 в отношении недвижимого имущества с кадастровым номером 32:02:0040902:328, находящегося по адресу: Брянская область, Брянский район, с. Малое Полпино, ул. Комсомольская, д. 71А.
В ответ на уведомление от 27.01.2023 N 215 общество письмом от 02.02.2023 N 2023/01 сообщило, что находится на упрощенной системе налогообложения и на 01.01.2021 недвижимое имущество с кадастровым номером 32:02:0040902:328, находящееся по адресу: Брянская область, Брянский район, с. Малое Полпино, ул. Комсомольская, д. 71А, не было включено в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости. Поскольку наш объект на 01.01.2021 не был включен в Перечень, а включение произведено в течение 2021 года приказом от 01.02.2021 N 125, исчисление налога на имущество производится исходя из среднегодовой стоимости, а организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения освобождены от налога на имущество, которое определяется исходя из среднегодовой стоимости и, соответственно, не должны представлять декларацию по налогу на имущество за 2021 год. При этом общество сослалось на письмо Минфина России от 28.12.2018 N 03-05-05-01/95999.
В адрес общества инспекцией было направлено письмо от 10.02.2023 N 18-32/02946@, в котором указано, что объект недвижимого имущества с кадастровым номером 32:02:0040902:328 с 01.01.2020 включен в данный Перечень, утвержденный приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27.11.2020 N 1723.
На основании статьи 76 НК РФ инспекцией принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 03.04.2023 N 531, с указанием на непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 12 месяцев, квартального за 2021 год сроком до 30.03.2022.
Обществом в июле 2023 года была подана жалоба в УФНС России по Брянской области о признании незаконными действий инспекции, выразившихся в исполнении обязанности по предоставлению налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество организаций за 12 месяцев, квартальный, 2021 по сроку 30.03.2022, и отмене решения от 03.04.2023 N 531, которая согласно письму управления от 31.07.2023 N 36-24/19021 перенаправлена в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу.
Ссылаясь на отсутствие обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на имущество за 2021 год, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:
1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;
2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;
3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
В соответствии с пунктом 10 статьи 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.
В случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.
Согласно пункту 12 статьи 378.2 НК РФ исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 382 настоящего Кодекса, с учетом следующих особенностей:
2) в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в подпункте 1 или 2 пункта 1 настоящей статьи, была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном настоящей главой, без учета положений настоящей статьи;
2.1) в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в подпункте 3 или 4 пункта 1 настоящей статьи, была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются исходя из кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта;
2.2) в случае, если кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не определена, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном настоящей главой без учета положений настоящей статьи.
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).
Как установлено судами, ООО "Бизнес Актив" с 01.01.2019 применяет упрощенную систему налогообложения, в связи с чем не является плательщиком налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.
Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27.11.2020 N 1723 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", утвержден Перечень соответствующих объектов недвижимого имущества.
В Приложении к приказу Управления имущественных отношений Брянской области от 01.02.2021 N 125 "О внесении изменений в приказ от 27.11.2020 N 1723 "Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", в разделе "здания, строения, сооружения" указан кадастровый номер 32:02:0040902:328, в разделе адрес объекта недвижимого имущества - Брянская область, Брянский район, с. Малое Полпино, ул. Комсомольская, д. 71 А. При этом пунктом 5 приказа N 125 установлено, что пункт 1 настоящего приказа применяются к отношениям, возникшим с 01.01.2021.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из того, что в отношении спорного объекта у общества возникла обязанность исчислять налог на имущество организаций исходя из его кадастровой стоимости, начиная с 01.01.2021, и предоставить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2021 год в силу пункта 5 приказа Управления имущественных отношений Брянской области от 01.02.2021 N 125.
Между тем, этот вывод судов сделан без учета вышеприведенных положений статьи 375 и статьи 378.2 НК РФ, правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 12.07.2022 N 1717-О, от 12.07.2022 N 1716-О, и без исследования и оценки всех обстоятельств дела.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, законодательные решения, направленные на увеличение уровня налоговой нагрузки на объекты условно дорогостоящей коммерческой недвижимости с установлением приоритета в использовании кадастровой стоимости при определении налоговой базы по таким объектам, сами по себе не опровергают обоснованность (экономическую) ее исчисления на общих условиях (по среднегодовой стоимости) в случаях, когда отсутствуют нормативно закрепленные условия применения в этих целях кадастровой стоимости.
С этим предположением не расходятся по смыслу предписания абзаца первого пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 этой статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат, по общему правилу, включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период. Согласуется с этим и подпункт 2 пункта 12 той же статьи, в силу которого в случае, если кадастровая стоимость указанных объектов недвижимости была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода и (или) такой объект не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации без учета положений его статьи 378.2.
Доводы налогоплательщика об отсутствии у него обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на имущество за 2021 год, ссылающегося на пункты 7, 10, 12 статьи 378.2 НК РФ, а также о том, что пункт 5 приказа N 125 не имеет отношения к объекту с кадастровым номером 32:02:0040902:328 исходя из содержания самого пункта 1 приказа от 01.02.2021 N 125, оценку в судебных актах не получили.
Кроме того, судами не установлено, чем именно является спорный объект недвижимости, когда и как образован, когда была определена его кадастровая стоимость.
Вывод судов о том, что объект с кадастровым номером 32:02:0040902:328 находится в собственности у налогоплательщика, не подтвержден материалами дела, в которых имеются документы относительно объекта недвижимости с кадастровым номером 32:28:0040904:539, то есть иного объекта. При этом в отношении объекта с кадастровым номером 32:02:0040902:328 какие-либо документы отсутствуют, в том числе, сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости.
Учитывая изложенное, судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение, в ходе которого суду надлежит установить фактические обстоятельства дела, исследовать и оценить все доводы сторон и представленные доказательства, при необходимости предложить обществу уточнить требования (судами дана оценка решению о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 03.04.2023 N 531, которое согласно уточненных требований налогоплательщика им не оспаривалось) и, применив нормы материального права, регулирующие спорные правоотношения, вынести законный и обоснованный судебный акт.
Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьей 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
Решение Арбитражного суда Брянской области от 07.11.2023 и на постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.02.2024 по делу N А09-8458/2023 отменить и дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Брянской области.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Е.Н. ЧАУСОВА
Судьи
Т.В. ЕГОРОВА
Н.Н. СМОТРОВА