Статья 105.26. Общие положения о налоговом мониторинге
1. Предметом налогового мониторинга являются правильность исчисления (удержания), полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) - организацию (далее в настоящем разделе - организация). (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 240-ФЗ)
Предметом налогового мониторинга в отношении участника консолидированной группы налогоплательщиков также является правильность определения полученных им доходов и осуществленных расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков. (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 240-ФЗ)
При этом не является предметом налогового мониторинга в отношении ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков правильность определения другими участниками консолидированной группы налогоплательщиков полученных доходов и осуществленных расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков. (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 240-ФЗ)
Предметом налогового мониторинга в отношении организации, признаваемой налогоплательщиком - участником соглашения о защите и поощрении капиталовложений, также является проверка фактических затрат, по которым Федеральным законом "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации" предусмотрено предоставление мер государственной поддержки. (в ред. Федерального закона от 28.06.2022 N 225-ФЗ)
2. Налоговый мониторинг проводится налоговым органом на основании решения о проведении налогового мониторинга.
3. Если иное не установлено настоящим пунктом, организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга при одновременном соблюдении следующих условий: (в ред. Федерального закона от 01.05.2016 N 130-ФЗ)
1) совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых и страховых взносов, подлежащих уплате (перечислению) в бюджетную систему Российской Федерации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, составляет не менее 80 миллионов рублей. (в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 240-ФЗ, от 29.12.2020 N 470-ФЗ (ред. от 31.07.2023), от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
При определении совокупной суммы налогов, указанных в настоящем подпункте, учитываются налоги, обязанность по уплате (перечислению) которых возложена на организацию как на налогоплательщика и налогового агента. (в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 240-ФЗ, от 29.12.2020 N 470-ФЗ (ред. от 31.07.2023))
Абзац третий - Утратил силу. (в ред. Федерального закона от 29.12.2020 N 470-ФЗ (ред. от 31.07.2023))
2) суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 800 миллионов рублей; (в ред. Федеральных законов от 29.12.2020 N 470-ФЗ (ред. от 31.07.2023), от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 800 миллионов рублей. (в ред. Федеральных законов от 29.12.2020 N 470-ФЗ (ред. от 31.07.2023), от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
Абзацы второй - четвертый - Утратили силу. (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
Для организации - резидента особой экономической зоны выполнение условий, установленных настоящим пунктом, не является обязательным. (в ред. Федерального закона от 02.11.2023 N 522-ФЗ)
3.1. Выполнение условий, установленных пунктом 3 настоящей статьи, не является обязательным для следующих организаций: (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
1) организации, в отношении которых проводится налоговый мониторинг; (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
2) организации, имеющие статус резидентов территории опережающего развития в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации", свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток", Арктической зоны Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2020 года N 193-ФЗ "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации"; (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
3) организации, признаваемые налогоплательщиками - участниками соглашения о защите и поощрении капиталовложений; (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
4) организации, являющиеся участниками промышленного кластера, соответствующего требованиям к промышленным кластерам, установленным Правительством Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
5) организации - резиденты особой экономической зоны; (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
6) организации - бывшие участники консолидированной группы налогоплательщиков; (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
7) организации, если одна из таких организаций прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет 50 процентов и более и если эти организации вместе отвечают следующим критериям: (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых и страховых взносов, подлежащих уплате (перечислению) в бюджетную систему Российской Федерации всеми этими организациями за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, составляет не менее 1 миллиарда рублей. При определении указанной совокупной суммы налогов учитываются налоги, обязанность по уплате (перечислению) которых возложена на организацию как на налогоплательщика и налогового агента; (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
суммарный объем полученных доходов по данным годовых бухгалтерских (финансовых) отчетностей этих организаций за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 10 миллиардов рублей; (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
совокупная стоимость активов по данным бухгалтерских (финансовых) отчетностей этих организаций на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 10 миллиардов рублей; (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
8) организации, являющиеся операторами лотерей в соответствии с Федеральным законом от 11 ноября 2003 года N 138-ФЗ "О лотереях"; (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
9) организации, признаваемые государственным или муниципальным учреждением. (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
4. Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год. (в ред. Федерального закона от 01.05.2016 N 130-ФЗ)
5. Срок проведения налогового мониторинга за период, указанный в пункте 4 настоящей статьи, начинается с 1 января года указанного периода и оканчивается 1 октября года, следующего за указанным периодом. (в ред. Федерального закона от 01.05.2016 N 130-ФЗ)
Положения пункта 5 статьи 105.26 (в редакции Федерального закона от 29.12.2020 N 470-ФЗ) применяются в отношении налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (уточненных расчетов), представленных за налоговые (отчетные) периоды, наступившие после 01.07.2021 (пункт 7 статьи 6 Федерального закона от 29.12.2020 N 470-ФЗ).
В случае представления в календарном году, за который налоговый мониторинг не проводится, менее чем за три месяца до окончания срока проведения налогового мониторинга уточненной налоговой декларации (уточненного расчета) за налоговый (отчетный) период года, за который проводится или проведен налоговый мониторинг, срок проведения налогового мониторинга по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа продлевается не более чем на три месяца. (в ред. Федерального закона от 29.12.2020 N 470-ФЗ (ред. от 31.07.2023))
В случае представления в календарном году, за который налоговый мониторинг не проводится, менее чем за шесть месяцев до окончания срока проведения налогового мониторинга уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (акцизу), в которой сумма налога заявлена к возмещению, за налоговый период года, за который проводится или проведен налоговый мониторинг, срок проведения налогового мониторинга по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа продлевается не более чем на шесть месяцев. (в ред. Федерального закона от 29.12.2020 N 470-ФЗ (ред. от 31.07.2023))
Решение о продлении срока проведения налогового мониторинга принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа до окончания срока, указанного в абзаце первом настоящего пункта. (в ред. Федерального закона от 29.12.2020 N 470-ФЗ (ред. от 31.07.2023))
В случае продления срока проведения налогового мониторинга налоговый орган направляет организации решение о продлении срока проведения налогового мониторинга в течение пяти дней со дня принятия такого решения. (в ред. Федерального закона от 29.12.2020 N 470-ФЗ (ред. от 31.07.2023))
В случае представления налоговой декларации (расчета) или уточненной налоговой декларации (уточненного расчета) за налоговый (отчетный) период года, за который проводится (проведен) налоговый мониторинг, такие налоговая декларация (расчет) или уточненная налоговая декларация (уточненный расчет) проверяется в рамках проведения налогового мониторинга, дата окончания проведения которого наступает не ранее чем через три месяца со дня представления соответствующей налоговой декларации (расчета). (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
Положения пункта 6 статьи 105.26 (в редакции Федерального закона от 29.12.2020 N 470-ФЗ) в части представления организацией, в отношении которой проводится налоговый мониторинг, налоговому органу документов (информации) по телекоммуникационным каналам связи не применяются при проведении налогового мониторинга за периоды начиная с 2026 года (пункт 6 статьи 6 Федерального закона от 29.12.2020 N 470-ФЗ).
6. В регламенте информационного взаимодействия указываются в частности: (в ред. Федерального закона от 29.12.2020 N 470-ФЗ (ред. от 31.07.2023))
1) сроки и порядок представления налоговому органу документов (информации), связанных с исчислением (удержанием), уплатой (перечислением) налогов, сборов, страховых взносов, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи и (или) порядок предоставления доступа к таким документам (информации) через информационные системы организации по выбору такой организации; (в ред. Федерального закона от 29.12.2020 N 470-ФЗ (ред. от 31.07.2023))
2) порядок ознакомления должностных лиц налогового органа с подлинниками документов, указанных в подпункте 1 настоящего пункта; (в ред. Федерального закона от 29.12.2020 N 470-ФЗ (ред. от 31.07.2023))
3) время доступа к указанным в подпункте 1 настоящего пункта документам (информации) в течение срока проведения налогового мониторинга за соответствующий период и следующих трех лет со дня окончания срока его проведения (в случае предоставления доступа к таким документам (информации) налоговому органу через информационные системы организации). (в ред. Федеральных законов от 29.12.2020 N 470-ФЗ (ред. от 31.07.2023), от 28.06.2022 N 225-ФЗ)
Организация, признаваемая налогоплательщиком - участником соглашения о защите и поощрении капиталовложений, в течение срока проведения в отношении указанной организации налогового мониторинга представляет налоговому органу документы (информацию) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через свои информационные системы предоставляет доступ к документам (информации), относящимся к фактическому осуществлению затрат, по которым Федеральным законом "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации" предусмотрено предоставление мер государственной поддержки. При этом документы (информация) или доступ к документам (информации), относящиеся к осуществлению таких затрат за период со дня заключения соглашения о защите и поощрении капиталовложений до 1 января года, на который приходится первый период, за который проводится налоговый мониторинг, представляются в течение срока проведения налогового мониторинга за первый период, за который проводится налоговый мониторинг; (в ред. Федерального закона от 28.06.2022 N 225-ФЗ)
4) состав и структура раскрытия показателей регистров бухгалтерского и налогового учета, используемых в информационных системах организации, а также сведения о системе внутреннего контроля организации за совершаемыми фактами хозяйственной жизни и правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов. (в ред. Федерального закона от 29.12.2020 N 470-ФЗ (ред. от 31.07.2023))
Форма и требования к регламенту информационного взаимодействия, порядок внесения изменений (дополнений) в регламент информационного взаимодействия, требования к информационным системам организации, в том числе к порядку получения и обработки документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, формат документов, к которым предоставляется доступ налоговому органу, и порядок получения доступа к таким информационным системам утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. (в ред. Федерального закона от 29.12.2020 N 470-ФЗ (ред. от 31.07.2023))
7. Для целей проведения налогового мониторинга под системой внутреннего контроля за совершаемыми фактами хозяйственной жизни и правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов (далее в настоящей главе - система внутреннего контроля) понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, утвержденных организацией для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности (в том числе достижения финансовых и операционных показателей, сохранности активов), выявления, оценки, минимизации и (или) устранения рисков неправильного исчисления (удержания), неполной и (или) несвоевременной уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов организации в целях выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации при исчислении (удержании) налогов, сборов, страховых взносов, полноты и своевременности их уплаты (перечисления), а также для своевременной подготовки бухгалтерской (финансовой), налоговой и иной отчетности организации. (в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 240-ФЗ, от 29.12.2020 N 470-ФЗ (ред. от 31.07.2023))
Применяемая организацией система внутреннего контроля должна соответствовать требованиям к организации системы внутреннего контроля, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 240-ФЗ)