Положение ЦБ РФ от 01.10.2015 N 494-П

Редакция данного документа вступает в силу с 01.01.2025.

Зарегистрировано в Минюсте России 29 октября 2015 г. N 39528

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1 октября 2015 г. N 494-П

ПОЛОЖЕНИЕ
ОТРАСЛЕВОЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ В НЕКРЕДИТНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

(в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 14.08.2017 N 4494-У, от 14.08.2017 N 4496-У, от 17.08.2020 N 5533-У, от 16.08.2022 N 6220-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

В соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157; N 52, ст. 5032; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 25, ст. 2426; N 30, ст. 3101; 2006, N 19, ст. 2061; N 25, ст. 2648; 2007, N 1, ст. 9, ст. 10; N 10, ст. 1151; N 18, ст. 2117; 2008, N 42, ст. 4696, ст. 4699; N 44, ст. 4982; N 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, N 1, ст. 25; N 29, ст. 3629; N 48, ст. 5731; 2010, N 45, ст. 5756; 2011, N 7, ст. 907; N 27, ст. 3873; N 43, ст. 5973; N 48, ст. 6728; 2012, N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 14, ст. 1649; N 19, ст. 2329; N 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 49, ст. 6336; N 51, ст. 6695, ст. 6699; N 52, ст. 6975; 2014, N 19, ст. 2311, ст. 2317; N 27, ст. 3634; N 30, ст. 4219; N 40, ст. 5318; N 45, ст. 6154; N 52, ст. 7543; 2015, N 1, ст. 4, ст. 37; N 27, ст. 3958, ст. 4001, N 29, ст. 4348, ст. 4357; N 41, ст. 5639; N 48, ст. 6699; 2016, N 1, ст. 23, ст. 46, ст. 50; N 26, ст. 3891; N 27, ст. 4225, ст. 4273, ст. 4295) и решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 29 сентября 2015 года N 28) Банк России устанавливает для некредитных финансовых организаций, расположенных на территории Российской Федерации (далее - некредитные финансовые организации), порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Требования настоящего Положения не распространяются на операции, связанные с выпуском (эмиссией) ценных бумаг некредитными финансовыми организациями.

Требования настоящего Положения не распространяются на порядок ведения депозитарного учета некредитными финансовыми организациями.

Глава 1. Общие положения

1.1. Датой совершения операций по приобретению и выбытию (реализации) ценной бумаги является дата перехода прав собственности на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 17, ст. 1918; 2001, N 33, ст. 3424; 2002, N 52, ст. 5141; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3225; 2005, N 11, ст. 900; N 25, ст. 2426; 2006, N 1, ст. 5; N 2, ст. 172; N 17, ст. 1780; N 31, ст. 3437; N 43, ст. 4412; 2007, N 1, ст. 45; N 18, ст. 2117; N 22, ст. 2563; N 41, ст. 4845; N 50, ст. 6247; 2008, N 52, ст. 6221; 2009, N 1, ст. 28; N 18, ст. 2154; N 23, ст. 2770; N 29, ст. 3642; N 48, ст. 5731; N 52, ст. 6428; 2010, N 17, ст. 1988; N 31, ст. 4193; N 41, ст. 5193; 2011, N 7, ст. 905; N 23, ст. 3262; N 29, ст. 4291; N 48, ст. 6728; N 49, ст. 7040; N 50, ст. 7357; 2012, N 25, ст. 3269; N 31, ст. 4334; N 53, ст. 7607; 2013, N 26, ст. 3207; N 30, ст. 4043, ст. 4082, ст. 4084; N 51, ст. 6699; N 52, ст. 6985; 2014, N 30, ст. 4219; 2015, N 1, ст. 13; N 14, ст. 2022; N 27, ст. 4001; N 29, ст. 4348, ст. 4349, ст. 4357; 2016, N 1, ст. 50, ст. 81; N 27, ст. 4225) либо условиями договора, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются на основании первичных учетных документов, подтверждающих переход прав собственности на ценную бумагу, либо при выполнении условий договора, определяющих переход прав собственности.

1.2. В целях настоящего Положения под первоначальным признанием ценной бумаги понимается отражение ценной бумаги на балансовых счетах в связи с приобретением на нее права собственности.

1.3. Ценные бумаги должны отражаться при первоначальном признании на счетах по учету ценных бумаг по справедливой стоимости, увеличенной (кроме ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток) на сумму затрат по сделке, за исключением случаев, указанных в пунктах 3.11 и 3.12 настоящего Положения. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

После первоначального признания и до прекращения признания ценные бумаги оцениваются по амортизированной стоимости либо по справедливой стоимости в зависимости от их классификации в порядке, предусмотренном настоящим Положением.

1.4. В целях настоящего Положения амортизированной стоимостью долговой ценной бумаги признается сумма, в которой долговая ценная бумага оценивается при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, полученных процентных доходов, увеличенная на начисленные процентные доходы (с учетом корректировок в соответствии с настоящим Положением), а также уменьшенная на величину обесценения, отражаемую на балансовом счете по учету резервов под обесценение.

Под долговыми ценными бумагами понимаются в том числе векселя, за исключением отдельного упоминания векселей.

Процентными доходами в целях настоящего Положения признаются доходы, начисленные в виде процента, купона, дисконта (далее - процентные доходы, за исключением случаев отдельного упоминания процента, купона, дисконта).

Амортизированная стоимость рассчитывается с использованием линейного метода признания процентного дохода или метода эффективной ставки процента (далее - ЭСП).

При расчете амортизированной стоимости с использованием линейного метода признания процентного дохода проценты и купон начисляются по ставке, установленной условиями выпуска долговой ценной бумаги, суммы дисконта и премии относятся на балансовый счет по учету процентных доходов равномерно в течение срока обращения и (или) погашения долговой ценной бумаги.

Метод ЭСП может не применяться к долговым ценным бумагам, классифицированным как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, а также к долговым ценным бумагам, по которым разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной. Критерии существенности утверждаются в учетной политике некредитной финансовой организации. (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.08.2017 N 4494-У)

Абзац седьмой. - Утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Расчет амортизированной стоимости должен осуществляться не реже одного раза в квартал, полугодие, девять месяцев и год (далее - отчетный период) на последний день отчетного периода (далее - отчетная дата), а также на дату прекращения признания долговых ценных бумаг. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Некредитная финансовая организация может осуществлять расчет амортизированной стоимости чаще, чем один раз в квартал. Периодичность расчета амортизированной стоимости при необходимости определяется (утверждается) некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта. Некредитная финансовая организация обязана пересматривать ожидаемые потоки денежных средств по долговым ценным бумагам в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений, а также при изменении предусмотренных долговыми ценными бумагами денежных потоков. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Корректировка стоимости долговых ценных бумаг осуществляется в случае отличия ставки дисконтирования, используемой для расчета амортизированной стоимости в отчетном периоде, от процентной ставки, установленной условиями выпуска долговой ценной бумаги.

Корректировки, уменьшающие и увеличивающие стоимость долговых ценных бумаг, учитываются на соответствующих счетах второго порядка, открытых на балансовых счетах первого порядка N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (далее - счет N 501), N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (далее - счет N 502), N 504 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости" (далее - счет N 504), N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (далее - счет N 512), N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (далее - счет N 513), N 515 "Векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости" (далее соответственно - счет N 515, счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг), предусмотренных планом счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций и порядком его применения, утвержденными Банком России в соответствии с пунктом 14 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2021, N 27, ст. 5187) (далее - План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях). (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

1.4.1. При расчете амортизированной стоимости с использованием метода ЭСП процентные доходы начисляются по ЭСП (ставке дисконтирования). ЭСП для расчета амортизированной стоимости определяется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", в редакции 2014 года, введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 18 июля 2016 года) (далее - приказ Минфина России N 98н) (далее - МСФО (IFRS) 9). (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Абзацы второй - четвертый пункта 1.4.1 утратили силу с 01.01.2025 (пункт 3 Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У).

Абзацы второй - четвертый. - Утратили силу.

При применении метода ЭСП по долговым ценным бумагам некредитная финансовая организация должна руководствоваться пунктами 5.4.1 и 5.4.2, Приложением A и пунктами B5.4.1 - B5.4.7 Приложения В МСФО (IFRS) 9. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

1.5. В целях настоящего Положения справедливой стоимостью ценной бумаги признается цена, которая была бы получена при продаже ценной бумаги при проведении обычной сделки между участниками рынка ценных бумаг на дату оценки. Оценка справедливой стоимости осуществляется в порядке, определенном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года N 40940 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 8 февраля 2016 года) (далее - приказ Минфина России N 217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Абзац второй. - Утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Абзацы первый - второй пункта 1.5.1 утратили силу с 01.01.2025 (пункт 3 Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У).

1.5.1. Абзацы первый - второй. - Утратили силу.

Оценка справедливой стоимости ценных бумаг может быть признана надежной, если диапазон, в котором находятся расчетные оценки справедливой стоимости (произведенные на основе таких методов оценки, как, например, рыночный или доходный подходы), не является существенным, а также в других случаях, предусмотренных МСФО (IFRS) 9. Критерии признания оценки справедливой стоимости ценных бумаг надежной утверждаются в учетной политике некредитной финансовой организации. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

1.6. Используемые некредитной финансовой организацией методы определения амортизированной стоимости и справедливой стоимости утверждаются в учетной политике.

1.7. Абзац первый - Утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

При погашении долговой ценной бумаги датой выбытия является день исполнения лицом, обязанным по ценной бумаге (далее - эмитент), своих обязательств по погашению долговой ценной бумаги.

Абзацы первый - второй пункта 1.7.1 утратили силу с 01.01.2025 (пункт 3 Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У).

1.7.1. Абзацы первый - второй. - Утратили силу.

В целях настоящего Положения под прекращением признания ценной бумаги понимается списание ценной бумаги с учета на балансовых счетах в результате выбытия (реализации) в связи с передачей прав собственности на ценную бумагу, погашением ценной бумаги либо невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой, а также в других случаях, когда соблюдаются предусмотренные МСФО (IFRS) 9 требования для прекращения признания ценных бумаг. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

1.8. Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности (далее - операции, совершаемые на возвратной основе), является основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг в случае, если это влечет переход всех рисков и выгод (либо практически всех рисков и выгод), связанных с владением переданной ценной бумагой, а также в других случаях, когда выполняются предусмотренные Международными стандартами финансовой отчетности критерии для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг.

Абзац второй - Утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Абзацы первый - второй пункта 1.8.1 утратили силу с 01.01.2025 (пункт 3 Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У).

1.8.1. Абзацы первый - второй. - Утратили силу.

Определение критериев перехода всех рисков и выгод (либо практически всех рисков и выгод) осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 9. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

1.9. В бухгалтерском учете подлежат отражению операции по каждому договору вне зависимости от места и способа их совершения (непосредственно на бирже, через посредника или самостоятельно по внебиржевому договору). Сальдирование финансовых результатов (доходов и расходов) по разным договорам на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается.

1.10. Аналитический учет ценных бумаг ведется на лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах по учету ценных бумаг второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства).

Если ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала (обязательства), то их стоимость определяется по установленному Банком России официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю (далее - официальный курс) или по кросс-курсу иностранных валют исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют, на дату приобретения. Порядок ведения аналитического учета на балансовых счетах по учету ценных бумаг при необходимости определяется некредитной финансовой организацией самостоятельно в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

По эмиссионным ценным бумагам и ценным бумагам, имеющим международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN) либо иной код, присваиваемый национальным регистрационным агентством или другой заменяющей его в этом качестве организацией (далее - идентификационный код ценной бумаги), аналитический учет должен обеспечивать получение информации в соответствии с выбранным способом оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг в разрезе выпусков.

По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, либо ценным бумагам, не имеющим идентификационного кода ценной бумаги, аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

1.11. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, уплаченного при приобретении, может вестись на лицевом (лицевых) счете (счетах) "Начисленные проценты (к получению)" или на лицевом (лицевых) счете (счетах) выпуска (отдельной ценной бумаги или партии).

Бухгалтерский учет начисленного процентного дохода по долговым ценным бумагам ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Начисленные проценты (к получению)" (далее - лицевой счет по учету начисленных процентов к получению), открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).

Порядок отражения процентного дохода по долговым ценным бумагам на лицевых счетах при необходимости определяется (утверждается) некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.

Бухгалтерский учет корректировок, увеличивающих или уменьшающих процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговой ценной бумаги с использованием соответствующего метода амортизации ведется на отдельных балансовых счетах второго порядка, открываемых к балансовым счетам по учету долговых ценных бумаг.

1.12. При несовпадении даты перехода прав собственности на ценные бумаги и даты расчетов по ценным бумагам, определенных условиями договора, с датой заключения договора по приобретению (реализации) ценных бумаг требования (обязательства) по поставке ценных бумаг и обязательства (требования) по поставке денежных средств учитываются на счетах главы Г "Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня, после дня заключения договора (сделки)" в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

По договорам приобретения ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, по которым дата первоначального признания ценных бумаг не наступила на конец отчетного периода, и которые не являются производными финансовыми инструментами, учитываемыми в соответствии с Положением Банка России от 2 сентября 2015 года N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями" (далее - отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов), зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15.10.2015 N 39326 ("Вестник Банка России" от ________ N ____), некредитная финансовая организация не реже чем на каждую отчетную дату должна проводить оценку величины изменения справедливой стоимости приобретаемых ценных бумаг с даты заключения договора на приобретение ценных бумаг до отчетной даты. В случае если изменение справедливой стоимости приобретаемых ценных бумаг с даты заключения договора на приобретение ценных бумаг до отчетной даты является существенным, некредитная финансовая организация отражает в бухгалтерском учете на конец отчетного периода изменение справедливой стоимости приобретаемых ценных бумаг с даты заключения договора на приобретение ценных бумаг и до отчетной даты на балансовых счетах по учету переоценки ценных бумаг в соответствии с порядком учета переоценки приобретаемых ценных бумаг после их первоначального признания. Критерии существенности утверждаются в учетной политике некредитной финансовой организации. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

Глава 2. Классификация ценных бумаг для целей бухгалтерского учета

2.1. Пункт утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Абзацы первый - второй пункта 2.1.1 утратили силу с 01.01.2025 (пункт 3 Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У).

2.1.1. Абзацы первый - второй. - Утратили силу.

Ценные бумаги при первоначальном признании классифицируются некредитными финансовыми организациями в зависимости от бизнес-модели, используемой для управления ценными бумагами, и характера предусмотренных условиями договора денежных потоков в одну из следующих категорий: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости; (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

При классификации ценных бумаг некредитная финансовая организация должна использовать критерии классификации, установленные МСФО (IFRS) 9. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Некредитная финансовая организация относит ценные бумаги в категорию ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, если выполняются оба следующих условия: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

ценные бумаги приобретены в рамках бизнес-модели, целью которой является удержание ценных бумаг для получения предусмотренных условиями выпуска денежных потоков; (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

условия выпуска ценных бумаг обусловливают получение в определенные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Некредитная финансовая организация оценивает ценные бумаги по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, если выполняются оба следующих условия: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

ценные бумаги приобретены в рамках бизнес-модели, цель которой достигается как путем получения предусмотренных условиями выпуска денежных потоков, так и путем продажи ценных бумаг; (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

условия выпуска ценных бумаг обусловливают получение в определенные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Ценные бумаги, которые не были классифицированы некредитной финансовой организацией в категорию ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, или категорию ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, должны быть классифицированы в категорию ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

По долевым ценным бумагам, которые в противном случае были бы классифицированы в категорию ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, некредитная финансовая организация может принять не подлежащее отмене решение отражать изменения справедливой стоимости таких ценных бумаг в составе прочего совокупного дохода в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 9. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Некредитная финансовая организация может на дату первоначального признания ценных бумаг по собственному усмотрению классифицировать их (без права последующей реклассификации) как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если это позволит устранить или значительно уменьшить непоследовательность подходов к оценке или признанию (учетное несоответствие), которая иначе возникла бы вследствие использования различных баз оценки активов или обязательств либо признания связанных с ними доходов и расходов. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

2.1.2. Ценные бумаги, приобретенные в целях продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), должны быть классифицированы как ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Ценные бумаги могут быть классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если их справедливая стоимость может быть надежно определена.

2.1.3. Долговые ценные бумаги могут быть классифицированы как удерживаемые до погашения, только если некредитная финансовая организация намерена удерживать их до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения) и указанные ценные бумаги не удовлетворяют критериям, установленным в пункте 11.1 настоящего Положения.

Некредитная финансовая организация не имеет права классифицировать ценные бумаги как удерживаемые до погашения, если она не имеет практической возможности удерживать данные ценные бумаги до погашения в связи с принятыми на себя обязательствами перед контрагентами или в силу иных причин.

Некредитная финансовая организация при необходимости разрабатывает критерии для подтверждения практической возможности удержания ценной бумаги до погашения в стандартах экономического субъекта.

2.1.4. Ценные бумаги при первоначальном признании могут быть отнесены некредитной финансовой организацией в категорию ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи. Некредитная финансовая организация также классифицирует в категорию имеющихся в наличии для продажи ценные бумаги, которые не были классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с подпунктом 2.1.2 настоящего пункта, не были классифицированы как удерживаемые до погашения в соответствии с подпунктом 2.1.3 настоящего пункта и не были отнесены в состав некотируемых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, в связи с тем, что они не удовлетворяют критериям, установленным в пункте 11.1 настоящего Положения.

2.2. Если некредитная финансовая организация осуществляет контроль над управлением акционерным обществом или оказывает значительное влияние (или совместный контроль) на деятельность акционерного общества, то акции таких акционерных обществ учитываются на соответствующем счете второго порядка счета N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" и не подлежат последующей переоценке после первоначального признания.

Если некредитная финансовая организация осуществляет контроль над управлением паевыми инвестиционными фондами или оказывает значительное влияние (или совместный контроль) на их деятельность, то паи таких паевых инвестиционных фондов, принадлежащие некредитной финансовой организации, учитываются на счете N 60106 "Паи паевых инвестиционных фондов" в порядке, предусмотренном для бухгалтерского учета акций.

Стоимость акций, паев, номинированных в иностранной валюте, которые при приобретении отражаются на счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах", определяется в рублях по официальному курсу на дату приобретения.

Абзац четвертый. - Утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Способ учета вложений в акции (паи) дочерних или ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов) устанавливается в учетной политике некредитной финансовой организации. Некредитная финансовая организация устанавливает способ учета для вложений в акции (паи) дочерних акционерных обществ и для вложений в акции (паи) ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов) в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

В целях настоящего Положения под дочерними и ассоциированными акционерными обществами понимаются дочерние и ассоциированные организации, определяемые в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н (далее - МСФО (IFRS) 10), и Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н (далее - МСФО (IAS) 28). (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

<1>. - <2>. - Сноски исключены. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Определение контроля, совместного контроля и значительного влияния осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IAS) 28. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Абзацы первый - второй пункта 2.2.1 утратили силу с 01.01.2025 (пункт 3 Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У).

2.2.1. Абзацы первый - второй. - Утратили силу.

Некредитная финансовая организация имеет право учитывать акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ в качестве долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, или в качестве долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. В этом случае некредитная финансовая организация учитывает акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ на отдельных балансовых счетах второго порядка, открытых на балансовых счетах первого порядка N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N 507 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", в соответствии с порядком, предусмотренным главами 5 и 7 настоящего Положения. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

2.3. В случае если некредитная финансовая организация учитывает акции (паи) дочерних и ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов) на счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах", некредитная финансовая организация на дату получения контроля над управлением акционерным обществом или возможности оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества, переносит акции (паи) таких акционерных обществ, паевых инвестиционных фондов, ранее классифицированные как долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток или оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход на соответствующие счета второго порядка для учета вложений в дочерние и ассоциированные акционерные общества. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

2.4. Некредитная финансовая организация переносит стоимость долевых ценных бумаг, ранее учитываемых как долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток или оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" следующими способами: (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

по себестоимости приобретения;

по справедливой стоимости на дату переноса.

Способ переноса долевых ценных бумаг со счетов по учету вложений в ценные бумаги на счета по учету участия в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах определяется некредитной финансовой организацией в учетной политике.

Перенос акций, паев с балансовых счетов по учету долевых ценных бумаг на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" осуществляется в соответствии с пунктами 5.7, 7.12 и 7.13 настоящего Положения.

Ценные бумаги, учитываемые на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" подлежат проверке на обесценение. В случае наличия обесценения, по таким ценным бумагам создаются резервы под обесценение.

2.5. В случае утраты контроля над управлением или значительного влияния на деятельность акционерного общества или паевого инвестиционного фонда акции, паи, учитываемые на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах", переносятся на балансовые счета по учету долевых ценных бумаг в валюте номинала по официальному курсу на дату переноса на балансовые счета по учету долевых ценных бумаг. При этом разница между их балансовой стоимостью и рублевым эквивалентом справедливой стоимости, определенным по официальному курсу на дату переноса, относится на счет N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или счет N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу отчета о финансовых результатах, предусмотренному Планом счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях (далее - символ ОФР) подразделов "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" раздела "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или подразделов "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" раздела "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"). (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Глава 3. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг

3.1. К затратам, связанным с приобретением ценных бумаг, относятся:

расходы на оплату услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;

другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Перечисленные в настоящем пункте затраты представляют собой дополнительные затраты, которые не были бы понесены, если бы некредитная финансовая организация не приобретала ценную бумагу.

3.2. Затраты, указанные в пункте 3.1 настоящего Положения, принятые некредитной финансовой организацией к оплате до даты приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов некредитной финансовой организации по прочим операциям: счета раздела 2, раздела 3 или раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях (далее при совместном упоминании - счета по учету денежных средств или расчетов). Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется в рублях по официальному курсу на дату их осуществления.

В случае если некредитная финансовая организация в последующем не принимает решения о приобретении ценных бумаг, стоимость предварительных затрат относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Комиссионные и аналогичные расходы" раздела "Расходы по другим операциям")

Кредит счета N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг".

В случае несущественности затрат, указанных в пункте 3.1 настоящего Положения, принятых к оплате до даты приобретения ценных бумаг, некредитная финансовая организация имеет право установить иной порядок учета этих затрат, при котором понесенные затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, в день их осуществления относятся на расходы следующей бухгалтерской записью: (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.08.2017 N 4494-У)

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Комиссионные и аналогичные расходы" раздела "Расходы по другим операциям") (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.08.2017 N 4494-У)

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов. (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.08.2017 N 4494-У)

Критерии существенности понесенных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, утверждаются некредитной финансовой организацией в учетной политике. (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.08.2017 N 4494-У)

3.3. При наступлении первой по сроку даты поставки или расчетов по договорам (сделкам) сумма сделки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" (далее - счет N 47408) (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" (далее - счет N 47407). (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

3.4. На дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на счет N 47408 (для ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости) следующей бухгалтерской записью: (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг";

или в части затрат, указанных в пункте 3.1 настоящего Положения и принятых некредитной финансовой организацией к оплате в день приобретения ценных бумаг:

Дебет счета N 47408

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

Если затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала, то такие затраты переводятся в валюту номинала по официальному курсу на дату их осуществления или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.

3.5. При приобретении ценной бумаги, оцениваемой по справедливой стоимости через прибыль или убыток, стоимость затрат связанных с ее приобретением, не включается в стоимость ценной бумаги, а относится непосредственно на расходы с отражением по счету N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "По вложениям в долговые ценные бумаги (включая векселя), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами") или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток" раздела "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами") следующей бухгалтерской записью: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"

Кредит счета N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг";

или в части затрат, указанных в пункте 3.1 настоящего Положения и принятых некредитной финансовой организацией к оплате в день приобретения ценных бумаг:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

3.6. Списание справедливой стоимости договоров, на которые распространяется отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов, со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 47408 отражается следующими бухгалтерскими записями на сумму справедливой стоимости производного финансового инструмента:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 52601 "Производные инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод" (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

или

Дебет счета N 52602 "Производные инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод" (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета N 47408.

3.7. Стоимость приобретенной ценной бумаги с учетом затрат, связанных с ее приобретением (для ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости), и справедливой стоимости производного финансового инструмента отражается бухгалтерской записью: (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги

Кредит счета N 47408.

На дату первоначального признания ценной бумаги ее стоимость отражается на соответствующем балансовом счете по учету ценных бумаг в валюте номинала.

Если при приобретении долговых ценных бумаг цена приобретения без учета процентов (купона), входящих в цену приобретения, выше их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и указанной ценой приобретения (далее - премия по приобретенным долговым ценным бумагам) отражается на отдельном лицевом счете "Премия по приобретенным долговым ценным бумагам", открываемом на соответствующем балансовом счете второго порядка по учету долговых ценных бумаг.

Номинальная стоимость долговых ценных бумаг, приобретаемых по цене выше их номинальной стоимости, отражается на лицевом счете выпуска (отдельной ценной бумаги или партии).

3.8. Обязательства в сумме уплаты денежных средств по мере осуществления расчетов списываются со счета N 47407 в корреспонденции с балансовыми счетами по учету денежных средств и балансовыми счетами по учету расчетов следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47407

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

3.9. Справедливой стоимостью ценной бумаги при первоначальном признании, как правило, является стоимость приобретения ценной бумаги (справедливая стоимость переданного возмещения).

В отдельных случаях справедливая стоимость ценной бумаги при первоначальном признании может отличаться от стоимости приобретения ценной бумаги. В случае признания ЭСП по долговой ценной бумаге нерыночной к долговой ценной бумаге применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП при определении справедливой стоимости при первоначальном признании. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Разница между справедливой стоимостью и стоимостью приобретения ценных бумаг подлежит отражению в бухгалтерском учете в случае, если справедливая стоимость приобретаемых ценных бумаг при первоначальном признании существенно отличается от стоимости их приобретения. Критерии существенности утверждаются некредитной финансовой организацией в учетной политике.

3.10. Если справедливая стоимость ценной бумаги подтверждается котировкой активного рынка в отношении идентичной ценной бумаги или если для определения справедливой стоимости ценной бумаги использовалась техника оценки, основанная исключительно на наблюдаемых на рынке данных, разница между справедливой стоимостью ценной бумаги при первоначальном признании и стоимостью приобретения ценной бумаги, признанная некредитной финансовой организацией существенной, отражается в составе прибыли или убытка следующими бухгалтерскими записями.

3.10.1. Отрицательная разница между справедливой стоимостью ценной бумаги при первоначальном признании и стоимостью приобретения ценной бумаги признается расходом и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Расходы по разнице между справедливой стоимостью ценных бумаг при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя)" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или подраздела "Расходы по разнице между справедливой стоимостью ценных бумаг при первоначальном признании и стоимостью приобретения долевых ценных бумаг" раздела "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами")

Кредит счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг (для долевых ценных бумаг) или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг (для долговых ценных бумаг).

3.10.2. Положительная разница между справедливой стоимостью ценной бумаги при первоначальном признании и стоимостью приобретения ценной бумаги признается доходом и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета учета положительной переоценки ценных бумаг (для долевых ценных бумаг) или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг (для долговых ценных бумаг)

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Доходы от разницы между справедливой стоимостью ценных бумаг при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя)" раздела "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами", подраздела "Доходы от разницы между справедливой стоимостью ценных бумаг при первоначальном признании и стоимостью приобретения долевых ценных бумаг" раздела "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами").

3.11. Если справедливая стоимость долевой ценной бумаги при первоначальном признании не подтверждается котировкой активного рынка в отношении идентичной ценной бумаги или если для определения справедливой стоимости ценной бумаги не использовалась техника оценки, основанная исключительно на наблюдаемых на рынке данных, разница между справедливой стоимостью при первоначальном признании и стоимостью приобретения долевой ценной бумаги отражается следующими бухгалтерскими записями. В указанном случае долевые ценные бумаги должны отражаться при первоначальном признании на счетах по учету ценных бумаг в сумме оценки в соответствии с подпунктом "b" пункта B5.1.2A МСФО (IFRS) 9. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

3.11.1. Сумма превышения справедливой стоимости долевой ценной бумаги над стоимостью ее приобретения отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету положительной переоценки ценных бумаг

Кредит счета N 50671 "Превышение справедливой стоимости ценной бумаги при первоначальном признании над стоимостью ее приобретения" или N 50771 "Превышение справедливой стоимости ценной бумаги при первоначальном признании над стоимостью ее приобретения" (далее - счета по учету превышения справедливой стоимости ценной бумаги при первоначальном признании над стоимостью ее приобретения).

3.11.2. Сумма превышения стоимости приобретения долевой ценной бумаги над ее справедливой стоимостью на дату приобретения отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 50670 "Превышение стоимости приобретения ценной бумаги над ее справедливой стоимостью при первоначальном признании" или N 50770 "Превышение стоимости приобретения ценной бумаги над ее справедливой стоимостью при первоначальном признании" (далее - счета по учету превышения стоимости приобретения ценной бумаги над ее справедливой стоимостью при первоначальном признании)

Кредит счета по учету отрицательной переоценки ценных бумаг.

3.12. Если справедливая стоимость долговой ценной бумаги при первоначальном признании не подтверждается котировкой активного рынка в отношении идентичной ценной бумаги или если для определения справедливой стоимости ценной бумаги не использовалась техника оценки, основанная исключительно на наблюдаемых на рынке данных, разница между справедливой стоимостью при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговой ценной бумаги отражается следующими бухгалтерскими записями. В указанном случае долговые ценные бумаги должны отражаться при первоначальном признании на счетах по учету ценных бумаг в сумме оценки в соответствии с подпунктом "b" пункта B5.1.2A МСФО (IFRS) 9. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

3.12.1. Сумма превышения справедливой стоимости долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, над стоимостью их приобретения отражается бухгалтерской записью: (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Дебет счета по учету положительной переоценки долговых ценных бумаг

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг.

3.12.2. Сумма превышения стоимости приобретения долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, над их справедливой стоимостью на дату приобретения отражается бухгалтерской записью: (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг

Кредит счета по учету отрицательной переоценки долговых ценных бумаг.

3.12.3. Сумма превышения справедливой стоимости долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, над стоимостью их приобретения отражается бухгалтерской записью: (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Дебет счета по учету долговых ценных бумаг

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг.

3.12.4. Сумма превышения стоимости приобретения долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, над их справедливой стоимостью на дату приобретения отражается бухгалтерской записью: (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг

Кредит счета по учету долговых ценных бумаг.

3.13. После первоначального признания долевой ценной бумаги некредитная финансовая организация относит разницу, учтенную на счетах по учету превышения стоимости приобретения ценной бумаги над ее справедливой стоимостью при первоначальном признании и по учету превышение справедливой стоимости ценной бумаги при первоначальном признании над стоимостью ее приобретения, на счета учета расходов или доходов в случаях, когда справедливая стоимость долевой ценной бумаги подтверждается котируемой ценой на идентичную ценную бумагу на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только наблюдаемые на рынке данные, а также в случае прекращения признания ценных бумаг. При признании указанной разницы (или ее части) в качестве расходов или доходов некредитная финансовая организация осуществляет бухгалтерские записи в следующем порядке. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

3.13.1. В случае превышения справедливой стоимости долевой ценной бумаги при первоначальном признании над стоимостью приобретения, делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету превышения справедливой стоимости ценной бумаги при первоначальном признании над стоимостью ее приобретения

Кредит счета N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Доходы от разницы между справедливой стоимостью ценных бумаг при первоначальном признании и стоимостью приобретения долевых ценных бумаг" раздела "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами").

3.13.2. В случае превышения стоимости приобретения долевой ценной бумаги над справедливой стоимостью при первоначальном признании, делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Расходы по разнице между справедливой стоимостью ценных бумаг при первоначальном признании и стоимостью приобретения долевых ценных бумаг" раздела "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами")

Кредит счета по учету превышения стоимости приобретения ценной бумаги над ее справедливой стоимостью при первоначальном признании.

3.14. Разница между справедливой стоимостью долговых ценных бумаг и стоимостью их приобретения (ценой сделки), рассчитанная при первоначальном признании и отраженная в соответствии с пунктом 3.12 настоящего Положения, подлежит отражению на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг. После первоначального признания некредитная финансовая организация относит разницу между справедливой стоимостью долговых ценных бумаг и ценой сделки, отраженную на отдельном лицевом счете по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, на счета учета доходов или расходов в течение срока обращения долговых ценных бумаг в сумме, определенной некредитной финансовой организацией на основании собственного профессионального суждения, не реже чем на каждую отчетную дату, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания долговых ценных бумаг в следующем порядке. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Сумма, относимая на увеличение доходов, отражается бухгалтерской записью: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью долговых ценных бумаг и ценой сделки при первоначальном признании) (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Доходы от разницы между справедливой стоимостью ценных бумаг при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя)" раздела "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами"). (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Сумма, относимая на увеличение расходов, отражается бухгалтерской записью: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Расходы по разнице между справедливой стоимостью ценных бумаг при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя)" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами") (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью долговых ценных бумаг и ценой сделки при первоначальном признании). (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Глава 4. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам

4.1. Учет начисленных и полученных процентных доходов по долговым ценным бумагам осуществляется в следующем порядке.

4.1.1. В соответствии с пунктом 1.4 настоящего Положения стоимость долговых ценных бумаг изменяется на сумму процентных доходов, начисленных до их выбытия, с учетом сумм, входящих в цену приобретения.

4.1.2. На последний календарный день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь процентный доход, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного периода. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

При выбытии (реализации) долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете подлежит отражению процентный доход, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

4.1.3. Если долговые ценные бумаги приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения в соответствии с выбранным методом начисления процентного дохода по мере причитающегося по ним по условиям выпуска дохода с учетом требований пункта 1.4 настоящего Положения.

Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Дисконт начисленный", открываемом (открываемых) на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги.

На последний календарный день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

При выбытии (реализации) долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете подлежит отражению дисконт, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

4.1.4. Отнесению на доходы подлежат процентный доход и дисконт, начисленные за истекший месяц либо доначисленные с начала месяца на дату перехода прав на долговые ценные бумаги, определяемую в соответствии с пунктом 1.1 настоящего Положения, и на дату выплаты, предусмотренную условиями выпуска соответствующей долговой ценной бумаги.

При выплате эмитентом доходов по долговым ценным бумагам и при частичном погашении номинала стоимость долговых ценных бумаг уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 14.08.2017 N 4494-У)

Абзац третий. - Утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Некредитная финансовая организация имеет право рассчитывать величину процентного дохода (включая дисконт) за период без учета влияния созданного резерва под обесценение, при условии, что величина процентного дохода, рассчитанная таким образом, не отличается существенно от величины процентного дохода, рассчитанного исходя из балансовой стоимости долговой ценной бумаги за вычетом резерва под обесценение с использованием метода ЭСП. Критерии существенности утверждаются в учетной политике некредитной финансовой организации.

Абзацы первый - второй подпункта 4.1.4.1 утратили силу с 01.01.2025 (пункт 3 Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У).

4.1.4.1. Абзацы первый - второй. - Утратили силу.

Начисление процентного дохода осуществляется с учетом требований главы 11.1 настоящего Положения. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

4.1.5. Если долговые ценные бумаги приобретаются по цене выше их номинальной стоимости без учета процентов (купона), входящих в цену приобретения, то премия по приобретенным долговым ценным бумагам учитывается при начислении процентов (купона) в течение срока обращения долговых ценных бумаг с использованием соответствующего метода начисления и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71004 "Премии, уменьшающие процентные доходы" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Премии, уменьшающие процентные доходы" раздела "Процентные доходы")

Кредит лицевого счета "Премия по приобретенным долговым ценным бумагам" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги.

4.2. Начисление процентного дохода по долговым ценным бумагам отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета по учету начисленных процентов к получению соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Процентные доходы" раздела "Процентные доходы").

4.3. Начисление дисконта по долговым ценным бумагам отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета "Дисконт начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Процентные доходы" раздела "Процентные доходы").

4.4. Выплата процентов (погашение купона) по долговым ценным бумагам отражается следующими бухгалтерскими записями.

4.4.1. В случае если некредитная финансовая организация учитывает процентные доходы по долговым ценным бумагам, уплаченные при приобретении, на лицевом счете выпуска (отдельной ценной бумаги или партии):

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов - на полную сумму, выплаченную эмитентом

Кредит счета второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги:

лицевого счета по учету начисленных процентов к получению - на сумму процентного дохода, начисленного в соответствии с пунктом 4.2 настоящего Положения;

лицевого счета выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

4.4.2. В случае если некредитная финансовая организация учитывает процентные доходы по долговым ценным бумагам, уплаченные при приобретении, на лицевом счете по учету начисленных процентов к получению на полную сумму, выплаченную эмитентом:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги по лицевому счету по учету начисленных процентов к получению.

4.5. Частичное погашение номинала по долговым ценным бумагам отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов - на сумму частичного погашения, выплаченную эмитентом

Кредит счета второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги:

лицевого счета "Дисконт начисленный" - на сумму дисконта, начисленного в соответствии с пунктом 4.3 настоящего Положения,

лицевого счета выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

4.6. После первоначального признания долговых ценных бумаг в случае отличия ЭСП от процентной ставки, установленной условиями выпуска долговой ценной бумаги, осуществляется корректировка их стоимости и отражается следующими бухгалтерскими записями.

4.6.1. Корректировка, увеличивающая процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными в соответствии с условиями выпуска долговой ценной бумаги с учетом премии, уменьшающей процентные доходы, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг

Кредит счета N 71005 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" раздела "Процентные доходы").

4.6.2. Корректировка, уменьшающая процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными в соответствии с условиями выпуска долговой ценной бумаги, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71006 "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" раздела "Процентные доходы")

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг.

Глава 5. Бухгалтерский учет ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

5.1. Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, учитываются на балансовых счетах N 501, N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N 512. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не могут быть реклассифицированы и перенесены на другие балансовые счета первого порядка, за исключением случаев: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

переноса на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах";

Абзац четвертый. - Утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Под ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, резервы под обесценение не формируются.

Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения.

Абзацы первый - второй пункта 5.1.1 утратили силу с 01.01.2025 (пункт 3 Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У).

5.1.1. Абзацы первый - второй. - Утратил силу.

При изменении бизнес-модели владения ценными бумагами некредитная финансовая организация должна реклассифицировать ценные бумаги с перенесением на соответствующие балансовые счета из категории оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или в категорию оцениваемых по амортизированной стоимости. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Решение об изменении бизнес-модели принимает орган управления некредитной финансовой организации, уполномоченный на принятие таких решений. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

5.1.1.1. При проведении реклассификации ценных бумаг из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход некредитная финансовая организация осуществляет перенос стоимости ценных бумаг следующими бухгалтерскими записями. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

На стоимость ценной бумаги: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 502 или счету N 513 (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 501 или счету N 512. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

На сумму положительной переоценки ценных бумаг: (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Дебет счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 502 или счету N 513 (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 501 или счету N 512. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

На сумму отрицательной переоценки ценных бумаг: (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Дебет счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 501 или счету N 512 (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 502 или счету N 513. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

5.1.1.2. При проведении реклассификации ценных бумаг из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в категорию оцениваемых по амортизированной стоимости некредитная финансовая организация осуществляет перенос стоимости ценных бумаг следующими бухгалтерскими записями. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

На стоимость ценной бумаги: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 504 или счету N 515 (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 501 или счету N 512. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

На сумму положительной переоценки ценных бумаг: (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 504 или счету N 515 (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 501 или счету N 512. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

На сумму отрицательной переоценки ценных бумаг: (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Дебет счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 501 или счету N 512 (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 504 или счету N 515. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

5.2. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо по идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по отдельным ценным бумагам (выпускам ценных бумаг, эмитентам ценных бумаг).

Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется на балансовых счетах второго порядка, открываемых к соответствующим балансовым счетам по учету ценных бумаг, для учета положительной и отрицательной переоценки ценных бумаг. Далее счета переоценки ценных бумаг именуются как "счета учета положительной переоценки ценных бумаг" и "счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг".

5.3. Положительная переоценка определяется как превышение справедливой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) на дату переоценки над их балансовой стоимостью.

Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их справедливой стоимостью на дату переоценки.

Некредитная финансовая организация учитывает долевые ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, на счете по учету ценных бумаг в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России, действующему на дату их первоначального признания. Переоценка балансовой стоимости долевых ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, на счете по учету ценных бумаг в результате изменения официальных курсов иностранных валют не производится.

По долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.

Справедливой стоимостью ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, является рублевый эквивалент справедливой стоимости в иностранной валюте по официальному курсу, установленному Банком России на дату проведения переоценки.

5.4. Некредитная финансовая организация должна оценивать справедливую стоимость ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и отражать их переоценку не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца, а также на дату прекращения признания ценных бумаг. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Некредитная финансовая организация вправе установить в учетной политике более частую периодичность оценки (переоценки) ценных бумаг по справедливой стоимости в течение месяца.

При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке на дату совершения операций подлежат все оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток ценные бумаги этого выпуска (эмитента).

5.5. При проведении некредитной финансовой организацией переоценки в соответствии с пунктами 5.2 - 5.4 настоящего Положения переоценке подлежат: (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг; (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

ценные бумаги, признание которых прекращается. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

5.6. По ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

5.6.1. По приобретенным первыми ценным бумагам соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются следующие бухгалтерские записи (с учетом пунктов 3.9 и 3.10 настоящего Положения): (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

положительная переоценка:

Дебет счета учета положительной переоценки ценных бумаг

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Доходы от операций по переоценке приобретенных долговых ценных бумаг (включая векселя), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" раздела "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или подраздела "Доходы от операций по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" раздела "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами");

отрицательная переоценка:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "По переоценке приобретенных долговых ценных бумаг (включая векселя), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или подраздела "Расходы по операциям по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" раздела "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами")

Кредит счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг.

5.6.2. Изменения между справедливой стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью на дату последней оценки при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:

отрицательная переоценка в пределах положительной:

Дебет счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или расходов от переоценки ценных бумаг N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"

Кредит счета учета положительной переоценки ценных бумаг;

положительная переоценка в пределах отрицательной:

Дебет счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг

Кредит счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или расходов от переоценки ценных бумаг N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами";

сумма превышения отрицательной (положительной) переоценки над положительной (отрицательной), а также сумма увеличения положительной (отрицательной) переоценки отражаются в соответствии с подпунктом 5.6.1 настоящего пункта.

5.7. В случае получения контроля над управлением акционерным обществом или возможности оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества, некредитная финансовая организация определяет порядок последующего учета акций таких акционерных обществ в соответствии с порядком, установленным пунктом 2.2 настоящего Положения.

5.7.1. В случае если некредитная финансовая организация учитывает акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ в качестве ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, некредитная финансовая организация переносит акции таких акционерных обществ, ранее классифицированные как долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на соответствующие счета второго порядка для учета вложений в долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, по справедливой стоимости следующими бухгалтерскими записями: (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 507 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"; (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

на сумму положительной переоценки ценных бумаг: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 507 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"; (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 507 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход". (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

5.7.2. В случае если некредитная финансовая организация учитывает вложения в дочерние и ассоциированные акционерные общества на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах", некредитная финансовая организация переносит акции таких акционерных обществ, ранее классифицированные как долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на соответствующие счета второго порядка для учета вложений в дочерние и ассоциированные акционерные общества в следующем порядке.

В случае учета участия в дочерних и ассоциированных акционерных обществах на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" по себестоимости приобретения при переносе долевых ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" суммы переоценки таких ценных бумаг подлежат списанию следующими бухгалтерскими записями:

сумма положительной переоценки:

Дебет счета N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Доходы от операций по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" раздела "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами") или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Расходы по операциям по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" раздела "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"). (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Кредит счета учета положительной переоценки ценных бумаг.

сумма отрицательной переоценки:

Дебет счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг

Кредит счета N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Доходы от операций по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" раздела "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами") или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Расходы по операциям по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" раздела "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"). (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

В случае учета участия в дочерних и ассоциированных акционерных обществах на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" по справедливой стоимости на дату переноса, справедливая стоимость указанных долевых ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, включая остатки на счетах переоценки, переносится на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"

Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".

На сумму положительной переоценки ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"

Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".

На сумму отрицательной переоценки ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"

Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах".

Глава 6. - Утратила силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Глава 7. Бухгалтерский учет ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

7.1. Пункт утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Абзацы первый - второй пункта 7.1.1 утратили силу с 01.01.2025 (пункт 3 Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У).

7.1.1. Абзацы первый - второй. - Утратили силу.

Ценные бумаги, которые при приобретении классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, учитываются на балансовых счетах N 502, N 507 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" и N 513. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

При изменении бизнес-модели владения ценными бумагами некредитная финансовая организация должна реклассифицировать долговые ценные бумаги с перенесением на соответствующие балансовые счета из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или в категорию оцениваемых по амортизированной стоимости. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Решение об изменении бизнес-модели принимает орган управления некредитной финансовой организации, уполномоченный на принятие таких решений. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

7.1.1.1. При проведении реклассификации долговых ценных бумаг из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток некредитная финансовая организация осуществляет перенос стоимости долговых ценных бумаг следующими бухгалтерскими записями. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

На стоимость ценной бумаги: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 501 или счету N 512 (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 502 или счету N 513. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

На сумму положительной переоценки ценных бумаг: (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Дебет счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 501 или счету N 512 (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 502 или счету N 513; (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Доходы от операций по переоценке приобретенных долговых ценных бумаг (включая векселя), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" раздела "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами"). (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

На сумму отрицательной переоценки ценных бумаг: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 502 или счету N 513 (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 501 или счету N 512; (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "По переоценке приобретенных долговых ценных бумаг (включая векселя), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами") (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Кредит счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход". (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

7.1.1.2. При проведении реклассификации долговых ценных бумаг из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемых по амортизированной стоимости некредитная финансовая организация осуществляет перенос стоимости ценных бумаг следующими бухгалтерскими записями. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

На стоимость ценной бумаги: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 504 или счету N 515 (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 502 или счету N 513. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

На сумму положительной переоценки ценных бумаг: (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 502 или счету N 513. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

На сумму отрицательной переоценки ценных бумаг: (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Дебет счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 502 или счету N 513 (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход". (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

7.2. Пункт утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

7.3. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

7.4. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо по идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам (по партиям ценных бумаг либо по каждой ценной бумаге).

7.5. Положительная переоценка определяется как превышение справедливой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) на дату переоценки над их балансовой стоимостью.

Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их справедливой стоимостью на дату переоценки.

Некредитная финансовая организация учитывает долевые ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, на счете по учету ценных бумаг в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России, действующему на дату их первоначального признания. Переоценка балансовой стоимости долевых ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, на счете по учету ценных бумаг в результате изменения официальных курсов иностранных валют не производится.

По долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.

Справедливой стоимостью ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, является рублевый эквивалент справедливой стоимости в иностранной валюте по официальному курсу, установленному Банком России на дату проведения переоценки.

7.6. Некредитная финансовая организация должна оценивать справедливую стоимость ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и отражать их переоценку не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца, а также на дату прекращения признания ценных бумаг. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Некредитная финансовая организация вправе установить в учетной политике более частую периодичность оценки (переоценки) ценных бумаг по справедливой стоимости в течение месяца.

При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке на дату проведения операций подлежат все оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход ценные бумаги этого выпуска (эмитента). (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

7.7. При проведении некредитной финансовой организацией переоценки в соответствии с пунктами 7.4 - 7.6 настоящего Положения переоценке подлежат: (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг; (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

ценные бумаги, признание которых прекращается. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

7.8. По ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

7.8.1. По приобретенным первыми ценным бумагам соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются следующие бухгалтерские записи. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

Положительная переоценка: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета учета положительной переоценки ценных бумаг (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Кредит счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход". (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

Отрицательная переоценка: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

7.8.2. Изменения между справедливой стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью на дату последней оценки при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Увеличение положительной переоценки: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета учета положительной переоценки ценных бумаг (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Кредит счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход". (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

Уменьшение положительной переоценки: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета учета положительной переоценки ценных бумаг. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Увеличение отрицательной переоценки: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Уменьшение отрицательной переоценки: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Кредит счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход". (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

7.8.3. При выбытии (реализации) ценных бумаг суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости), списываются в соответствии с пунктом 8.6 настоящего Положения. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

7.9.-7.11. Пункты утратили силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

7.12. В случае если некредитная финансовая организация получает контроль над управлением акционерным обществом или возможность оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества, некредитная финансовая организация определяет порядок последующего учета акций таких акционерных обществ в соответствии с порядком, установленным пунктом 2.2 настоящего Положения.

7.12.1. В случае если некредитная финансовая организация учитывает акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ в качестве ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, некредитная финансовая организация переносит по справедливой стоимости акции таких акционерных обществ, ранее классифицированные как долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, на соответствующие счета второго порядка для учета вложений в долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, следующими бухгалтерскими записями: (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

Дебет счета N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Кредит счета второго порядка по учету вложений в ценные бумаги на счете N 507 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"; (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

на сумму положительной переоценки ценных бумаг: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета второго порядка по учету положительной переоценки на счете N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Кредит счета второго порядка по учету положительной переоценки на счете N 507 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"; (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета второго порядка по учету отрицательной переоценки на счете N 507 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета второго порядка по учету отрицательной переоценки на счете N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток". (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

7.12.2. В случае если некредитная финансовая организация учитывает вложения в дочерние и ассоциированные акционерные общества на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах", некредитная финансовая организация переносит акции таких акционерных обществ, ранее классифицированные как долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, на соответствующие счета второго порядка для учета вложений в дочерние и ассоциированные акционерные общества в следующем порядке. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

В случае учета участия в дочерних и ассоциированных акционерных обществах на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" по себестоимости приобретения при переносе долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" суммы переоценки таких ценных бумаг подлежат списанию следующими бухгалтерскими записями: (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

сумма положительной переоценки:

Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета учета положительной переоценки ценных бумаг;

сумма отрицательной переоценки:

Дебет счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг

Кредит счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

В случае учета участия в дочерних и ассоциированных акционерных обществах на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" по справедливой стоимости на дату переноса, справедливая стоимость указанных долевых ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, включая остатки на счетах переоценки, переносится на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" следующими бухгалтерскими записями: (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Кредит счета второго порядка по учету вложений в ценные бумаги на счете N 507 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход". (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

На сумму положительной переоценки:

Дебет соответствующего счета второго порядка, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"

Кредит счета учета положительной переоценки ценных бумаг.

На сумму отрицательной переоценки:

Дебет счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг

Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах".

7.13.-7.14. Пункты утратили силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Глава 8. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию (реализации, погашению) ценных бумаг

8.1. Операции, связанные с выбытием (реализацией, погашением) ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовом счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между стоимостью ценной бумаги, отраженной в бухгалтерском учете на дату выбытия, и стоимостью возмещения, получаемого при выбытии (реализации) или погашении ценной бумаги.

8.2. В учетной политике некредитной финансовой организацией должен быть определен один из следующих способов оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг и (или) ценных бумаг, имеющих международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN):

по средней стоимости ценных бумаг;

способ ФИФО (первоначально списывается стоимость ценных бумаг первых по дате поступления).

Стоимость ценных бумаг, не относящихся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющих международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), определяется по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

8.3. К затратам, связанным с выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

расходы на оплату услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;

другие затраты, непосредственно связанные с выбытием (реализацией) ценных бумаг.

8.4. Если затраты, связанные с выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату их осуществления или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.

8.5. При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) подлежит отражению на балансовом счете N 47407 в корреспонденции со счетом N 47408.

8.6. Выбытие ценной бумаги в бухгалтерском учете отражается с учетом следующего.

8.6.1. Начисление процентного дохода по долговой ценной бумаге отражается в соответствии с главой 4 настоящего Положения.

8.6.2. Начисление дисконта по долговой ценной бумаге отражается в соответствии с пунктами 4.1, 4.3 настоящего Положения.

8.6.3. По дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" отражаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги (на стоимость ценной бумаги, включая процентный доход, премию и дисконт по долговой ценной бумаге, начисленные в соответствии с пунктами 4.1 - 4.3 настоящего Положения),

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов, N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (на сумму затрат по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящихся к данному договору (сделке),

Кредит счета второго порядка по переоценке ценных бумаг - положительные разницы, открытого на счете N 501, или счете N 502, или счете N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", или счете N 507 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", или счете N 512, или счете N 513 (на сумму положительной переоценки ценных бумаг, приходящейся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости), (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета N 52601 "Производные инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод" (на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив). (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

8.6.4. По кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" отражаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов или счета N 47407 (на справедливую стоимость получаемого возмещения, в том числе сумму, поступившую по погашению ценных бумаг, либо на стоимость по цене реализации, определенной условиями договора (сделки),

Дебет счета второго порядка по переоценке ценных бумаг - отрицательные разницы, открытого на счете N 501, или счете N 502, или счете N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", или счете N 507 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", или счете N 512, или счете N 513 (на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг, приходящейся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости), (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Дебет счета N 52602 "Производные инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод" (на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство) (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг.

8.6.5. Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.

Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от продажи (погашения) ценных бумаг отражается бухгалтерскими записями:

положительный финансовый результат:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подразделов "Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", "Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), оцениваемыми по амортизированной стоимости" раздела "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами") или счета N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подразделов "Дивиденды от вложений в акции и доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами дочерних и ассоциированных обществ", "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" раздела "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами"); (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

отрицательный финансовый результат: (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подразделов "По вложениям в долговые ценные бумаги (включая векселя), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (включая векселя)", "По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), оцениваемыми по амортизированной стоимости" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами") или счета N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подразделов "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами дочерних и ассоциированных обществ", "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" раздела "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами") (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

8.6.6. подпункт утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Абзацы первый - второй подпункта 8.6.6.1 утратили силу с 01.01.2025 (пункт 3 Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У).

8.6.6.1. Абзацы первый - второй. - Утратили силу.

При выбытии (реализации) ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, их стоимость списывается по дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг". (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Одновременно с бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 8.6.3 и 8.6.4 настоящего пункта, суммы переоценки долговых ценных бумаг (отраженные на счетах N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" и N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"), приходящиеся на выбывающие (реализуемые) долговые ценные бумаги, подлежат отнесению на счета по учету доходов или расходов следующими бухгалтерскими записями. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

Суммы положительной переоценки: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" раздела "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами"). (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

Суммы отрицательной переоценки: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (включая векселя)" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами") (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход". (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

Одновременно с бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 8.6.3 и 8.6.4 настоящего пункта, суммы переоценки долевых ценных бумаг (отраженные на счетах N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" и N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"), приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, подлежат списанию на нераспределенную прибыль или убыток следующими бухгалтерскими записями. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

Суммы положительной переоценки: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" или счета N 10901 "Непокрытый убыток". (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Суммы отрицательной переоценки: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" или счета N 10901 "Непокрытый убыток" (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Кредит счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход". (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

8.6.7. На дату прекращения признания ценных бумаг некредитной финансовой организацией должны осуществляться начисление процентных доходов по долговым ценным бумагам, отражение в бухгалтерском учете затрат, связанных с выбытием (реализацией) ценных бумаг, и корректировка амортизированной стоимости ценных бумаг. В случае если ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, некредитной финансовой организацией также должна осуществляться переоценка их справедливой стоимости. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

8.7. Операции мены ценных бумаг в целях настоящего Положения отражаются в бухгалтерском учете как операции приобретения и выбытия с использованием счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

8.7.1. В дебет счета выбытия (реализации) списывается стоимость выбывающей ценной бумаги в соответствии с подпунктом 8.6.3 пункта 8.6 настоящего Положения.

По кредиту счета выбытия (реализации) отражается справедливая стоимость получаемой взамен ценной бумаги, в корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги.

В случае если справедливая стоимость получаемой взамен ценной бумаги не может быть определена, стоимость получаемой ценной бумаги принимается равной стоимости выбывающей ценной бумаги.

8.7.2. При неравноценном обмене сумма, подлежащая доплате (получению), отражается по дебету (кредиту) счета по учету выбытия (реализации) в корреспонденции со счетами по учету обязательств (требований) некредитной финансовой организации по прочим операциям.

Глава 9. О порядке бухгалтерского учета договоров репо

9.1. Денежные средства, полученные (предоставленные) по первой части договора репо, отражаются на балансовых счетах по учету привлеченных (предоставленных) средств в порядке, установленном нормативными актами Банка России, с учетом положений настоящей главы.

9.2. Аналитический учет по счетам учета привлеченных (предоставленных) средств ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации об обязательствах и требованиях по возврату денежных средств по каждому договору репо.

9.3. Доходы (расходы) по договору репо представляют собой разницу между стоимостью ценных бумаг по второй и первой частям договора репо. Если стоимость ценных бумаг по второй части договора репо скорректирована на сумму выплат доходов по ценным бумагам, переданным по договору репо, или сумму иных выплат, осуществляемых в рамках договора репо, то расчет суммы доходов (расходов) по договору репо осуществляется с учетом соответствующих выплат.

Возникающие по договору репо доходы первоначального покупателя и расходы первоначального продавца признаются процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставление (привлечение) денежных средств.

Возникающие по договору репо доходы первоначального продавца и расходы первоначального покупателя признаются процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставление (привлечение) ценных бумаг.

9.4. Операции, связанные с исполнением требований и обязательств по договору репо, отражаются в корреспонденции со следующими балансовыми счетами:

N 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с финансовыми и другими активами", в случае если указанные операции совершаются некредитными финансовыми организациями через посредников; (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

N 47403 "Расчеты с биржами" и N 47404 "Расчеты с биржами", в случае если указанные операции совершаются на фондовых биржах или на других организованных торгах некредитными финансовыми организациями в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг; (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" и N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям", если договоры репо заключаются некредитными финансовыми организациями самостоятельно не на организованных торгах.

Образовавшаяся на указанных счетах (далее - счета по учету расчетов) дебиторская (кредиторская) задолженность, связанная с исполнением требований и обязательств по договору репо, погашается в корреспонденции с банковскими (расчетными) счетами получателя (плательщика) денежных средств или со счетами для осуществления клиринга, если договоры репо заключаются некредитными финансовыми организациями - участниками клиринга (далее - счета по учету денежных средств).

9.5. Для целей настоящего положения под компенсационными взносами понимаются уплата денежных средств или передача ценных бумаг в случае изменения цены ценных бумаг или в иных случаях, предусмотренных договором репо, приводящие к уменьшению (увеличению) обязательства по передаче ценных бумаг или денежных средств по второй части договора репо.

9.6. Для целей настоящего Положения под договором репо 1 понимается договор репо между первоначальным продавцом и первоначальным покупателем ценных бумаг, под договором репо 2 - договор репо, в соответствии с которым первоначальным покупателем совершаются операции с ценными бумагами, полученными по договору репо 1.

Не позднее последнего дня месяца и в установленные договором репо сроки подлежат отражению в бухгалтерском учете все процентные доходы или расходы, а также прочие расходы (затраты по сделке), начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального предоставления (привлечения) денежных средств или ценных бумаг по первой части договора репо. Некредитная финансовая организация вправе начислять процентные доходы и расходы, а также прочие расходы (затраты по сделке) по договору репо в течение месяца. Периодичность и порядок начисления процентных доходов и расходов, а также прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо при необходимости определяется (утверждается) некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.

9.7. Бухгалтерский учет договоров репо у первоначального продавца осуществляется с учетом следующего:

Бухгалтерский учет операций по получению и возврату денежных средств по договору репо ведется на следующих счетах второго порядка: N 42316 "Привлеченные средства физических лиц", N 42616 "Привлеченные средства физических лиц - нерезидентов, N 42708 "Привлеченные средства Федерального казначейства", N 42808 "Привлеченные средства финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42908 "Привлеченные средства государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43008 "Привлеченные средства внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43108 "Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43208 "Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43308 "Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43408 "Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43508 "Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43608 "Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43708 "Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций", N 43808 "Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций", N 43908 "Привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций", N 44008 "Привлеченные средства юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету привлеченных средств). (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Процентные расходы отражаются на следующих счетах второго порядка N 42317 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам физических лиц", N 42617 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам физических лиц - нерезидентов", N 42709 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам Федерального казначейства", N 42809 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42909 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43009 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43109 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43209 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43309 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43409 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43509 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43609 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43709 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам негосударственных финансовых организаций", N 43809 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам негосударственных коммерческих организаций", N 43909 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам негосударственных некоммерческих организаций", N 44009 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам).

Начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с привлечением средств по договору репо, учитываются на следующих счетах второго порядка: счета N 42318 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств физических лиц", N 42618 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств физических лиц - нерезидентов", N 42718 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств Федерального казначейства", N 42818 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42918 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43018 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43118 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43218 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43318 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43418 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43518 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43618 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43718 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств негосударственных финансовых организаций", N 43818 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств негосударственных коммерческих организаций", N 43918 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств негосударственных некоммерческих организаций", N 44018 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств).

Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств учитываются на следующих счетах второго порядка: N 42319 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств физических лиц", N 42619 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств физических лиц - нерезидентов", N 42719 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств Федерального казначейства", N 42819 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42919 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43019 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43119 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43219 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43319 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43419 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43519 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43619 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43719 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств негосударственных финансовых организаций", N 43819 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств негосударственных коммерческих организаций", N 43919 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств негосударственных некоммерческих организаций", N 44019 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств).

Процентные доходы по договору репо отражаются на следующих счетах второго порядка: N 42322 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам физических лиц", N 42622 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам физических лиц - нерезидентов", N 42722 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам Федерального казначейства", N 42822 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42922 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43022 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43122 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43222 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43322 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43422 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности, N 43522 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43622 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43722 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам негосударственных финансовых организаций", N 43822 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам негосударственных коммерческих организаций", N 43922 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам негосударственных некоммерческих организаций", N 44022 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам).

Исполнение первой части договора репо отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

9.7.1. Передача ценных бумаг:

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого осуществляется передача ценных бумаг.

9.7.2. Получение денежных средств от первоначального покупателя по первой части договора репо:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит соответствующего счета по учету привлеченных средств.

9.7.3. Начисление процентного расхода по договору репо осуществляется в соответствии с выбранным методом начисления, исходя из срока действия договора репо, и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Процентные расходы" раздела "Процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Начисление прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо осуществляется в соответствии с выбранным методом начисления, исходя из срока действия договора репо, и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71102 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" раздела "Процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств.

9.7.4. Начисление процентного дохода по договору репо осуществляется в соответствии с выбранным методом начисления, исходя из срока действия договора репо, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Процентные доходы" раздела "Процентные доходы").

Начисление прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо осуществляется в соответствии с выбранным методом начисления, исходя из срока действия договора репо, и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71003 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" раздела "Процентные доходы")

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств.

9.7.5. Перевод денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

9.7.6. В случаях предварительной оплаты прочих расходов (затрат по сделке), отражаемой в соответствии с подпунктом 9.7.5 настоящего пункта, осуществляется списание уплаченных сумм, относящихся к текущему месяцу и начисленных в соответствии с подпунктами 9.7.3 и 9.7.4 настоящего пункта, со счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, на счет по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств, которое отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

9.8. Исполнение второй части договора репо отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

9.8.1. В случае если у первоначального продавца по договору репо возникают процентные расходы по привлечению денежных средств, то обязательство по возврату денежных средств составляет сумму привлеченных денежных средств по первой части договора репо, учтенных на балансовых счетах по учету привлеченных средств, и начисленных процентов.

На дату закрытия договора (расчетов по второй части договора репо) осуществляется начисление процентных расходов в порядке, аналогичном установленному в подпункте 9.7.3 пункта 9.7 настоящего Положения.

Перевод денежных средств первоначальному покупателю (возврат денежных средств по второй части договора репо) отражается бухгалтерскими записями:

на сумму привлеченных денежных средств по первой части договора репо:

Дебет соответствующего счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов;

на сумму начисленных по условиям договора процентных расходов на дату закрытия договора репо:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

9.8.2. В случае если у первоначального продавца возникают процентные доходы от предоставления ценных бумаг по договору репо, обязательство по возврату денежных средств по договору репо меньше суммы привлеченных денежных средств, учтенных на счетах по учету привлеченных средств, на сумму начисленных процентов.

На дату закрытия договора (расчетов по второй части договора репо) осуществляется начисление процентных доходов в порядке, аналогичном установленному в подпункте 9.7.4 пункта 9.7 настоящего Положения.

Перевод денежных средств первоначальному покупателю (возврат денежных средств по второй части договора репо) отражается бухгалтерскими записями:

На сумму причитающихся к возврату денежных средств по второй части договора репо:

Дебет соответствующего счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

На сумму начисленных процентных доходов:

Дебет соответствующего счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам.

9.8.3. Получение ценных бумаг:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого была осуществлена передача ценных бумаг

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

9.9. Компенсационные взносы отражаются в бухгалтерском учете у первоначального продавца в следующем порядке.

9.9.1. Перевод денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет соответствующего счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

9.9.2. Получение ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого была осуществлена передача ценных бумаг

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

9.9.3. Получение денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит соответствующего счета по учету привлеченных средств.

9.9.4. Передача ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого осуществляется передача ценных бумаг.

9.10. В зависимости от согласованных с контрагентом условий исполнение первоначальным покупателем обязательств по передаче первоначальному продавцу денежных средств по выплатам, полученным от эмитента ценных бумаг, отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

9.10.1. При получении выплат по долговым ценным бумагам (в том числе в виде частичного погашения номинала) денежными средствами:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

9.10.2. При получении выплат по долевым ценным бумагам денежными средствами:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям".

9.10.3. При направлении денежных средств (выплат эмитента по ценным бумагам) на уменьшение обязательства по возврату денежных средств:

Дебет соответствующего счета по учету привлеченных средств

Кредит счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

9.10.4. При предоставлении денежных средств (выплат эмитента по ценным бумагам) контрагенту на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет соответствующего счета по учету прочих предоставленных средств

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

9.11. Если контрагентами достигнута договоренность об урегулировании требований и обязательств по неисполненному договору репо за счет ценных бумаг, переданных по первой части договора репо, операции по его исполнению отражаются в бухгалтерском учете у первоначального продавца как реализация ценных бумаг в соответствии с главой 8 настоящего Положения с учетом следующего:

Списание ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

При этом сумма обязательства по возврату денежных средств списывается с соответствующих балансовых счетов по учету привлеченных средств и отражается по кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Начисленные процентные расходы или доходы по договору репо списываются с соответствующих балансовых счетов по учету процентов ("Начисленные проценты (к уплате)" или "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам") и отражаются соответственно по дебету или кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Оплаченные в счет будущих периодов прочие расходы (затраты по сделке) по договору репо, списываются с соответствующих балансовых счетов расчетов по расходам, связанных с привлечением средств, и отражаются по дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается соответственно по кредиту или дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" в корреспонденции с балансовым счетом по учету расчетов.

Этим же днем остаток (при его наличии), образовавшийся на балансовом счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", подлежит отнесению на счет N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами", или счет N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подразделов "Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", "Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), оцениваемыми по амортизированной стоимости" раздела "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или подразделов "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" раздела "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (далее - символ доходов от операций с приобретенными ценными бумагами), или счет N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", или счет N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подразделов "По вложениям в долговые ценные бумаги (включая векселя), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (включая векселя)", "По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), оцениваемыми по амортизированной стоимости" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или подразделов "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" раздела "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (далее - символ расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами). (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Некредитная финансовая организация вправе относить остаток (при его наличии), образовавшийся на балансовом счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", на счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования" раздела "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами") и N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подразделов "Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц", "Доходы от операций с привлеченными средствами клиентов - физических лиц" раздела "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами") или на счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "По прочим предоставленным средствам, в том числе по приобретенным правам требования" раздела "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами") и N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подразделов "По средствам (кроме кредитов), привлеченным от юридических лиц", "По привлеченным средствам клиентов - физических лиц" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами"). (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Порядок отражения финансового результата по неисполненному договору репо при урегулировании требований и обязательств при необходимости определяется (утверждается) некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.

9.12. Бухгалтерский учет договоров репо у первоначального покупателя осуществляется следующим образом.

Бухгалтерский учет операций по предоставлению и возврату денежных средств по договорам репо ведется на следующих счетах второго порядка: N 45510 "Прочие средства, предоставленные физическим лицам", N 45709 "Прочие средства, предоставленные физическим лицам - нерезидентам", N 46010 "Прочие средства, предоставленные Федеральному казначейству", N 46110 "Прочие средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46210 "Прочие средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации", N 46310 "Прочие средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46410 "Прочие средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46510 "Прочие средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46610 "Прочие средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46710 "Прочие средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46810 "Прочие средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46910 "Прочие средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 47010 "Прочие средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям", N 47110 "Прочие средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям", N 47210 "Прочие средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям", N 47310 "Прочие средства, предоставленные юридическим лицам - нерезидентам" (далее - счета по учету прочих предоставленных средств).

Процентные доходы по договору репо отражаются на следующих счетах второго порядка: N 45511 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным физическим лицам", N 45711 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным физическим лицам - нерезидентам", N 46011 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным Федеральному казначейству", N 46111 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46211 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным государственным внебюджетным фондам Российской Федерации", N 46311 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46411 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46511 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46611 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46711 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46811 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46911 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 47011 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным негосударственным финансовым организациям", N 47111 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям", N 47211 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным негосударственным некоммерческим организациям", N 47311 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным юридическим лицам - нерезидентам" (далее - счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам).

Начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с договором репо, учитываются на следующих счетах второго порядка: N 45518 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств физическим лицам", N 45718 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств физическим лицам - нерезидентам", N 46018 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств Федеральному казначейству", N 46118 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46218 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств государственным внебюджетным фондам Российской Федерации", N 46318 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46418 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46518 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46618 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46718 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46818 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46918 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 47018 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств негосударственным финансовым организациям", N 47118 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств негосударственным коммерческим организациям", N 47218 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств негосударственным некоммерческим организациям", N 47318 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств юридическим лицам - нерезидентам" (далее - счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств).

Расчеты по прочим расходам (затратам по сделке), связанным с договором репо, учитываются на следующих счетах второго порядка: N 45519 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств физическим лицам", N 45719 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств физическим лицам - нерезидентам", N 46019 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств Федеральному казначейству", N 46119 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46219 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств государственным внебюджетным фондам Российской Федерации", N 46319 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46419 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46519 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46619 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46719 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46819 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46919 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 47019 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств негосударственным финансовым организациям", N 47119 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств негосударственным коммерческим организациям", N 47219 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств негосударственным некоммерческим организациям", N 47319 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств юридическим лицам - нерезидентам" (далее - счета по учету расчетов по расходам, связанным с предоставлением средств).

Процентные расходы отражаются на следующих счетах второго порядка: N 45522 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным физическим лицам", N 45722 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным физическим лицам - нерезидентам", N 46022 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным Федеральному казначейству", N 46122 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46222 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным государственным внебюджетным фондам Российской Федерации", N 46322 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46422 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46522 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46622 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46722 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46822 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным", N 46922 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 47022 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным негосударственным финансовым организациям", N 47122 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям", N 47222 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным негосударственным некоммерческим организациям", N 47322 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным юридическим лицам - нерезидентам" (далее - счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам).

Исполнение первой части договора репо отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

9.12.1. Получение ценных бумаг:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Стоимость ценных бумаг, полученных по договору репо 1, отраженная на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", учитывается на нем до исполнения обязательств по второй части договора репо 1 (кроме случая, предусмотренного в подпункте 9.13.2 пункта 9.13 настоящего Положения).

9.12.2. Перевод денежных средств первоначальному продавцу по первой части договора репо:

Дебет соответствующего счета по учету прочих предоставленных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

9.12.3. Начисление процентного дохода по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Процентные доходы" раздела "Процентные доходы").

Начисление прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71003 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" раздела "Процентные доходы")

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств.

9.12.4. Начисление процентного расхода по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Процентные расходы" раздела "Процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам.

Начисление прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71102 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" раздела "Процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств.

9.12.5. Перевод денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с предоставлением средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

9.12.6. В случаях предварительной оплаты прочих расходов (затрат по сделке), отражаемой в соответствии с подпунктом 9.12.5 настоящего пункта, осуществляется списание уплаченных сумм, относящихся к текущему месяцу и начисленных в соответствии с подпунктами 9.12.3 или 9.12.4 настоящего пункта, со счета по учету расчетов по расходам, связанным с предоставлением средств, на счет по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств, которое отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с предоставлением средств.

9.13. При совершении первоначальным покупателем операций с ценными бумагами, полученными по договору репо 1, бухгалтерский учет таких операций осуществляется в следующем порядке.

9.13.1. Передача ценных бумаг (части ценных бумаг) по договору репо 2:

Дебет счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" (на сумму требования по обратной поставке ценных бумаг)

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Получение денежных средств:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит соответствующего счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2").

Стоимость ценных бумаг, переданных по договору репо 2, учитывается на внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" до исполнения обязательств по второй части договора репо 2 (кроме случая, предусмотренного в подпункте 9.16.2 пункта 9.16 настоящего Положения).

9.13.2. При реализации ценных бумаг (части ценных бумаг), полученных по договору репо 1, осуществляются следующие бухгалтерские записи.

Стоимость реализованных ценных бумаг списывается с внебалансового счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе":

Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" (на стоимость реализованных ценных бумаг)

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Одновременно денежные средства, полученные от реализации ценных бумаг, отражаются по кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", а обязательство по обратной поставке ценных бумаг - по дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг":

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов или счетов N 47407, N 47408

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит соответствующего счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1").

Обязательство по обратной поставке ценных бумаг, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, не реже одного раза в месяц (в последний день месяца) переоценивается по справедливой стоимости с отражением результатов в корреспонденции со счетами N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами", N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами):

На сумму уменьшения обязательств:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1")

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами".

На сумму увеличения обязательств:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1").

Некредитная финансовая организация вправе относить результаты переоценки обязательств по обратной поставке ценных бумаг на счет N 71701 "Доходы от других операций" (по символу ОФР "Доходы от переоценки обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг" подраздела "Доходы от переоценки обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям" раздела "Доходы от других операций") или N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР "Расходы по переоценке обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг" подраздела "Расходы по переоценке обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям" раздела "Расходы по другим операциям"): (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

на сумму уменьшения обязательства:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1")

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям".

на сумму увеличения обязательства:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям"

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1").

Порядок отнесения результатов переоценки обязательств по обратной поставке ценных бумаг на счета доходов и расходов при необходимости определяется (утверждается) некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.

9.13.3. При последующем приобретении в целях исполнения второй части договора репо 1 ценных бумаг, обязательство по обратной поставке которых отражено на счете по учету привлеченных средств, одновременно осуществляются следующие бухгалтерские записи.

Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете в соответствии с главами 3 - 7, 11 настоящего Положения с учетом требований главы 11.1 настоящего Положения. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Восстановление на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" стоимости ценных бумаг, полученных по договору репо 1:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Прекращение бухгалтерского учета обязательства по обратной поставке ценных бумаг на балансовом счете по учету привлеченных средств отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории.

Списание суммы обязательства:

Дебет соответствующего счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1")

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Разница между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по обратной поставке ценных бумаг, списываемого с соответствующего счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1"), подлежит отнесению на счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами", N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

9.14. Аналитический учет обязательств и требований по обратной поставке ценных бумаг по договорам репо на внебалансовых счетах N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" и N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации об обязательствах и требованиях по каждому договору репо.

9.15. Обязательства и требования по обратной поставке ценных бумаг, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, учтенные соответственно на внебалансовых счетах N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" и N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", не реже одного раза в месяц (в последний день месяца) переоцениваются по справедливой стоимости с отражением результатов в корреспонденции со счетами N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" и N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

9.16. Исполнение второй части договора репо 1 отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

9.16.1. Обратная поставка ценных бумаг:

Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

9.16.2. Если ценные бумаги (часть ценных бумаг), полученные по договору репо 1, были переданы по договору репо 2, срок исполнения которого превышает срок исполнения договора репо 1, на стоимость ценных бумаг, имеющихся у первоначального покупателя (в том числе приобретенных в целях исполнения второй части договора репо 1) и учитываемых на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, соответствующих переданным по договору репо 2 и учитываемым на внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого осуществляется обратная поставка ценных бумаг.

Одновременно требование по обратной поставке соответствующих ценных бумаг по договору репо 2 списывается с внебалансового счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

9.16.3. Получение денежных средств от первоначального продавца:

в случае если у первоначального покупателя возникают доходы от предоставления денежных средств по договору репо, требование по возврату денежных средств по договору репо составляет сумму предоставленных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих предоставленных средств, и начисленных процентов:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму требования по возврату денежных средств)

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам (на сумму начисленного процентного дохода)

Кредит соответствующего счета по учету прочих предоставленных средств (на сумму предоставленных денежных средств);

в случае если у первоначального покупателя возникают расходы по привлечению ценных бумаг по договору репо, требование по возврату денежных средств по договору репо меньше суммы предоставленных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих предоставленных средств, на сумму начисленных процентов:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму требования по возврату денежных средств)

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам (на сумму начисленных процентных расходов)

Кредит соответствующего счета по учету прочих предоставленных средств (на сумму предоставленных денежных средств).

9.17. Исполнение второй части договора репо 2 отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

9.17.1. Перевод денежных средств первоначальному покупателю по договору репо 2:

в случае если у первоначального продавца по договору репо 2 возникают расходы по привлечению денежных средств по договору репо 2:

Дебет соответствующего счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2") на сумму привлеченных денежных средств по договору репо 2

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам (на сумму начисленных процентов по договору репо 2)

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму обязательства по возврату денежных средств по договору репо 2);

в случае если у первоначального продавца по договору репо 2 возникают доходы от предоставления ценных бумаг по договору репо 2:

Дебет соответствующего счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2") на сумму привлеченных денежных средств по договору репо 2

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам (на сумму начисленных процентных доходов по договору репо 2)

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму обязательства по возврату денежных средств по договору репо 2).

9.17.2. Получение ценных бумаг:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

9.17.3. Если полученные ценные бумаги (часть ценных бумаг) в соответствии с подпунктом 9.16.2 пункта 9.16 настоящего Положения учитываются на балансовом счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого осуществлялась обратная поставка ценных бумаг по договору репо 1

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

9.18. Компенсационные взносы отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя в следующем порядке.

9.18.1. Получение денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит соответствующего счета по учету прочих предоставленных средств.

9.18.2. Передача ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

9.18.3. Перевод денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет соответствующего счета по учету прочих предоставленных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

9.18.4. Получение ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

9.19. Выплаты эмитента по ценным бумагам (в том числе в виде частичного погашения номинала), причитающиеся первоначальному продавцу, определяются исходя из условий договора репо и отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя не позднее дня, предусмотренного условиями договора репо для исполнения им обязательств перед первоначальным продавцом по указанным выплатам, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

9.20. В зависимости от согласованных с контрагентом условий исполнение обязательств по выплатам, указанным в пункте 9.19 настоящего Положения, отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

9.20.1. При переводе денежных средств:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

9.20.2. При направлении на уменьшение требования по возврату денежных средств:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит соответствующего счета по учету прочих предоставленных средств.

9.20.3. При последующем возврате на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит соответствующего счета по учету привлеченных средств.

9.21. Выплаты эмитента по ценным бумагам, осуществленные в период действия договора репо 1, требования по которым учтены первоначальным покупателем в соответствии с пунктом 9.19 настоящего Положения, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

9.21.1. Если обязательство по обратной поставке ценных бумаг учтено на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", получение денежных средств от эмитента ценных бумаг или от первоначального покупателя по договору репо 2 (в случае передачи полученных ценных бумаг по договору репо 2) отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

9.21.2. Если обязательство по обратной поставке ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету привлеченных средств (в случае реализации ценных бумаг), требование по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания, списывается со счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" следующими бухгалтерскими записями:

по долевым ценным бумагам:

Дебет счета N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами)

Кредит счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания");

по долговым ценным бумагам:

дебет соответствующего счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1"),

кредит счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

9.22. Разница между суммой денежных средств, поступивших от эмитента, и суммой денежных средств, подлежащей переводу (переведенной) первоначальному продавцу, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с согласованным с контрагентом порядком урегулирования расчетов по указанной разнице.

9.23. Если контрагентами достигнута договоренность об урегулировании требований и обязательств по неисполненному договору репо за счет ценных бумаг, полученных по первой части договора репо, операции по его исполнению отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя в следующем порядке.

В случае наличия разницы между справедливой стоимостью приобретаемой ценной бумаги и суммой требования по возврату денежных средств, учет разницы осуществляется в порядке, предусмотренном пунктом 3.9 настоящего Положения.

9.23.1. Как приобретение ценных бумаг:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории (на сумму требования по возврату денежных средств)

Кредит счета "Начисленные проценты (к получению) по предоставленным средствам" (на сумму начисленных процентных доходов),

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств (на сумму задолженности по предоставленным денежным средствам).

Или на сумму начисленных процентных расходов:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств;

на сумму требования по возврату денежных средств:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств.

Одновременно обязательства по обратной поставке ценных бумаг, учтенные на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", списываются в корреспонденции со счетом N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается соответственно по кредиту или дебету счета по учету вложений в ценные бумаги в корреспонденции со счетом по учету расчетов.

В случае если ценные бумаги, полученные по договору репо 1, были переданы по договору репо 2, срок исполнения которого превышает срок исполнения договора репо 1, дальнейший учет ценных бумаг, отраженных на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги по итогам урегулирования требований и обязательств по неисполненному договору репо 1, осуществляется в соответствии с подпунктом 9.16.2 пункта 9.16 настоящего Положения.

9.23.2. Если ценные бумаги, полученные по первой части договора репо, были реализованы:

На сумму списываемой задолженности по предоставленным денежным средствам:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств.

На сумму списываемой задолженности по начисленным процентным доходам:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам".

На сумму начисленных процентных расходов:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

На сумму списываемого обязательства по обратной поставке ценных бумаг:

Дебет соответствующего счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1")

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается соответственно по кредиту или дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" в корреспонденции с балансовым счетом по учету расчетов.

Этим же днем остаток (при его наличии), образовавшийся на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", подлежит отнесению на счет N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами", или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

Некредитная финансовая организация вправе относить остаток (при его наличии), образовавшийся на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", на счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования" раздела "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами") и N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подразделов "Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц, "Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц" раздела "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами") или на счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "По прочим предоставленным средствам, в том числе по приобретенным правам требования" раздела "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами") и N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подразделов "По средствам (кроме кредитов), привлеченным от", "По привлеченным средствам физических лиц" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами"). (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

Порядок отражения финансового результата по неисполненному договору репо при урегулировании требований и обязательств при необходимости определяется (утверждается) некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.

Глава 10. Отражение в бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг

10.1. Бухгалтерский учет у некредитной финансовой организации - кредитора, предоставляющего ценные бумаги в заем.

10.1.1. Ценные бумаги (кроме векселей), переданные в заем, переносятся с балансового счета второго порядка по учету ценных бумаг на балансовые счета N 50118 "Долговые ценные бумаги, переданные без прекращения признания", N 50218 "Долговые ценные бумаги, переданные без прекращения признания", N 50318 "Долговые ценные бумаги, переданные без прекращения признания", N 50418 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей), переданные без прекращения признания", N 50618 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания", N 50718 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания" соответственно той категории ценных бумаг, из которой осуществлялась передача. Акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ, паи переносятся с соответствующих балансовых счетов второго порядка счета N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" на счет N 60118 "Акции, паи, переданные без прекращения признания".

Возврат ценных бумаг, переданных в заем, отражается обратной бухгалтерской записью.

10.1.2. Переоценка ценных бумаг, переданных в заем, осуществляется в соответствии с главами 5 и 7 настоящего Положения.

10.1.3. Учет начисленных процентных доходов по переданным в заем долговым ценным бумагам осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения.

10.1.4. Учет начисленных доходов по долевым ценным бумагам осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и пунктом 5.7.1A МСФО (IFRS) 9. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

В зависимости от согласованных с заемщиком условий исполнение им обязательств по выплатам эмитента по ценным бумагам, причитающимся некредитной финансовой организации - кредитору, отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

При получении денежными средствами выплат по долговым ценным бумагам:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

При получении денежными средствами выплат по долевым ценным бумагам:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям".

При предоставлении заемщику на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет соответствующего счета по учету прочих предоставленных средств

Кредит счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, счета N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям".

Бухгалтерский учет начисленного процентного дохода по размещенным средствам осуществляется в соответствии с нормативными актами Банка России.

10.1.5. Оплата прочих расходов (затрат по сделке), связанных с предоставлением ценных бумаг в заем, в том числе в счет будущих периодов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 50906 "Расчеты по прочим расходам по операциям займа ценных бумаг"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

10.1.6. Начисление прочих расходов (затрат по сделке), связанных с предоставлением ценных бумаг в заем, осуществляется в соответствии с выбранным методом начисления и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71003 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" раздела "Процентные доходы")

Кредит счета N 50907 "Начисление прочих расходов по операциям займа ценных бумаг".

10.1.7. Списание прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 50907 "Начисление прочих расходов по операциям займа ценных бумаг"

Кредит счета N 50906 "Расчеты по прочим расходам по операциям займа ценных бумаг".

10.2. Бухгалтерский учет у некредитной финансовой организации, получающей ценные бумаги в заем.

10.2.1. Ценные бумаги, полученные в заем, отражаются на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи":

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг, отраженное на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", учитывается на нем до исполнения (прекращения) указанного обязательства, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 10.2.3 настоящего пункта.

На внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости.

Оценка (переоценка) ценных бумаг по справедливой стоимости, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, осуществляется с периодичностью, аналогичной установленной пунктом 5.4 настоящего Положения, с отражением ее результатов в корреспонденции со счетом N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи":

На сумму положительной переоценки:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

На сумму отрицательной переоценки:

Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Долевые ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, принимаются к учету по стоимости, указанной в договоре займа.

10.2.2. При передаче некредитной финансовой организацией - заемщиком заимствованных ценных бумаг контрагенту по операциям, совершаемым на возвратной основе, стоимость переданных ценных бумаг отражается на внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" и учитывается на нем до их возврата или прекращения требований по их возврату, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 10.2.6 настоящего пункта.

На внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости.

Оценка (переоценка) ценных бумаг по справедливой стоимости, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, осуществляется с периодичностью, аналогичной установленной пунктом 5.4 настоящего Положения, с отражением ее результатов в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи":

На сумму положительной переоценки:

Дебет счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

На сумму отрицательной переоценки:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Долевые ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, принимаются к учету по стоимости, указанной в договоре займа.

Получение ценных бумаг, требования по возврату которых учитываются на внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

10.2.3. При реализации некредитной финансовой организацией - заемщиком заимствованных ценных бумаг указанные ценные бумаги списываются с внебалансового счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Одновременно денежные средства, полученные от реализации заимствованных ценных бумаг, отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг").

Обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, учтенные на балансовых счетах по учету привлеченных средств, оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости с периодичностью, аналогичной установленной пунктом 5.4 настоящего Положения:

На сумму увеличения обязательства:

Дебет счета расходов N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами")

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг").

На сумму уменьшения обязательства:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг")

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР раздела "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами").

Некредитная финансовая организация вправе относить результаты переоценки обязательств по возврату заимствованных ценных бумаг, учтенных на балансовых счетах по учету привлеченных средств, на счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (по символу ОФР "Доходы от переоценки обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг" подраздела "Доходы от переоценки обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям" раздела "Доходы от других операций") или N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР "Расходы по переоценке обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг" подраздела "Расходы по переоценке обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям" раздела "Расходы по другим операциям") (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

На сумму увеличения обязательства:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям"

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг").

На сумму уменьшения обязательства:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг")

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям".

Порядок отнесения результатов переоценки обязательств по возврату заимствованных ценных бумаг, учтенных на балансовых счетах по учету привлеченных средств, на счета доходов и расходов при необходимости определяется (утверждается) некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.

10.2.4. При последующем приобретении ценных бумаг, обязательство по возврату которых отражено на балансовом счете по учету привлеченных средств, одновременно осуществляются следующие бухгалтерские записи.

Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете в соответствии с главой 3 настоящего Положения.

Восстановление на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" стоимости заимствованных ценных бумаг:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Прекращение бухгалтерского учета обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг на балансовом счете по учету привлеченных средств отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории.

Списание суммы обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг:

Дебет соответствующего счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг")

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Разница между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг, списываемого с соответствующего счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг"), подлежит отнесению на счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами): (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

на сумму положительной разницы между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг";

на сумму отрицательной разницы между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг",

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами".

10.2.5. Исполнение некредитной финансовой организацией - заемщиком обязательств по договору займа отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

10.2.6. Если заимствованные ценные бумаги были переданы некредитной финансовой организацией - заемщиком контрагенту по операции, совершаемой на возвратной основе, срок исполнения которой превышает срок действия договора займа, на стоимость ценных бумаг, имеющихся у некредитной финансовой организации - заемщика (в том числе приобретенных в целях исполнения обязательств по договору займа) и учитываемых на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, соответствующих переданным по операции, совершаемой на возвратной основе, и учитываемым на внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит соответствующего счета по учету вложений в ценные бумаги.

Одновременно требование по возврату соответствующих ценных бумаг по операции, совершаемой на возвратной основе, списывается с внебалансового счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

10.2.7. Выплаты эмитента по заимствованным ценным бумагам, причитающиеся кредитору, определяются, исходя из условий договора займа, и подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете некредитной финансовой организацией - заемщика не позднее дня, предусмотренного договором займа для исполнения ею обязательств перед кредитором по указанным выплатам, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

10.2.8. В зависимости от согласованных с кредитором условий исполнение некредитной финансовой организацией - заемщиком обязательств по указанным в подпункте 10.2.7 настоящего пункта выплатам отражается следующими бухгалтерскими записями.

При перечислении денежными средствами:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета по учету денежных средств.

При последующем возврате на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета по учету привлеченных средств.

Бухгалтерский учет начисленного процентного расхода по привлеченным средствам осуществляется в соответствии с нормативными актами Банка России.

10.2.9. Выплаты эмитента по ценным бумагам, осуществленные в течение срока действия договора займа, требования по которым учтены некредитной финансовой организацией - заемщиком в соответствии с подпунктом 10.2.7 настоящего пункта, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

Если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе":

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

Если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету привлеченных средств (в случае реализации заимствованных ценных бумаг), требование по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания, учтенное на отдельном лицевом счете счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям", подлежит списанию на счет N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами). Разница между суммой денежных средств, поступивших от эмитента, и суммой денежных средств, подлежащей перечислению (перечисленную) кредитору, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с согласованным с кредитором порядком урегулирования расчетов по указанной разнице.

10.3. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением заемщиком ценных бумаг, не являющихся предметом договора займа, отражается в бухгалтерском учете некредитной финансовой организации - кредитора как операция мены ценных бумаг в соответствии с пунктом 8.7 настоящего Положения.

10.4. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств отражается в следующем порядке.

10.4.1. В балансе некредитной финансовой организации - кредитора данная операция отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг в соответствии с главой 8 настоящего Положения.

При этом сумма, поступившая в погашение займа, отражается по кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг". По дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" отражается стоимость ценных бумаг, числящаяся на счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

Этим же днем остаток (при его наличии), образовавшийся на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", подлежит отнесению на счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

10.4.2. В балансе некредитной финансовой организации - заемщика данная операция отражается как приобретение заимствованных ценных бумаг в соответствии с главой 3 настоящего Положения.

Одновременно обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг списывается с внебалансового счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету привлеченных средств (в случае реализации заимствованных ценных бумаг), сумма денежных средств, предоставленных в погашение займа, отражается по дебету счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг, а обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг - по кредиту счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

Этим же днем остаток (при его наличии), образовавшийся на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", подлежит отнесению на счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

10.5. Процентные расходы по операциям займа ценных бумаг и процентные доходы от операций займа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

10.5.1. Начисление и уплата процентов по договору займа ценных бумаг учитывается некредитной финансовой организацией - заемщиком на счетах по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

Начисление процентного расхода по договору займа ценными бумагами отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Процентные расходы" раздела "Процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

Перевод денежных средств на сумму начисленных процентов по договору займа ценными бумагами отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

10.5.2. Начисление и получение процентов по договору займа ценных бумаг учитывается некредитной финансовой организацией - кредитором на счетах по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам.

Начисление процентного дохода по договору займа ценными бумагами отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Процентные доходы" раздела "Процентные доходы").

Поступление денежных средств в размере начисленных процентов по договору займа ценными бумагами отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам.

Глава 11. Бухгалтерский учет долговых ценных бумаг (включая векселя), оцениваемых по амортизированной стоимости (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

11.1. Пункт утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Абзацы первый - второй пункта 11.1.1 утратили силу с 01.01.2025 (пункт 3 Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У).

11.1.1. Абзацы первый - второй. - Утратили силу.

Требования настоящей главы распространяются на ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

При изменении бизнес-модели владения ценными бумагами некредитная финансовая организация должна реклассифицировать долговые ценные бумаги с перенесением на соответствующие балансовые счета из категории оцениваемых по амортизированной стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Решение об изменении бизнес-модели принимает орган управления некредитной финансовой организации, уполномоченный на принятие таких решений. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

11.1.1.1. При проведении реклассификации ценных бумаг из категории оцениваемых по амортизированной стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток некредитная финансовая организация осуществляет перенос стоимости ценных бумаг следующими бухгалтерскими записями. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

На стоимость ценной бумаги и на сумму корректировки, увеличивающей стоимость долговых ценных бумаг: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 501 или счету N 512 (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета N 504 или счета N 515. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

На сумму корректировки, уменьшающей стоимость долговых ценных бумаг, и на сумму резерва под обесценение: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета N 504 или счета N 515 (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Кредит счета N 501 или счета N 512. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Некредитная финансовая организация на дату реклассификации оценивает справедливую стоимость долговых ценных бумаг и отражает их переоценку в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктом 5.6.1 пункта 5.6 настоящего Положения. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

11.1.1.2. При проведении реклассификации ценных бумаг из категории оцениваемых по амортизированной стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход некредитная финансовая организация осуществляет перенос стоимости ценных бумаг следующими бухгалтерскими записями. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

На стоимость ценной бумаги и на сумму корректировки, увеличивающей стоимость долговых ценных бумаг: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 502 или счету N 513 (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета N 504 или счета N 515. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

На сумму корректировки, уменьшающей стоимость долговых ценных бумаг, и на сумму резерва под обесценение: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Дебет счета N 504 или счета N 515 (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Кредит счета N 502 или счета N 513. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Некредитная финансовая организация на дату реклассификации оценивает справедливую стоимость долговых ценных бумаг и отражает их переоценку в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктом 7.8.1 пункта 7.8 настоящего Положения. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

ЭСП в результате реклассификации не корректируется. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

11.2. Пункт утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Абзацы первый - второй пункта 11.2.1 утратили силу с 01.01.2025 (пункт 3 Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У).

11.2.1. Абзацы первый - второй. - Утратили силу.

Ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9, учитываются на следующих балансовых счетах: долговые ценные бумаги (кроме векселей) - на счете N 504, векселя - на счете N 515. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

11.3. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг, учитываемых на счетах N 504 и N 515, осуществляется в соответствии с главой 3 настоящего Положения с учетом требований главы 11.1 настоящего Положения. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

11.4. Абзац первый. - Утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

При первоначальном признании ценной бумаги в случае признания ЭСП нерыночной к ней применяется наблюдаемая рыночная процентная ставка в качестве ЭСП. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

11.4.1. По долговой ценной бумаге, учитываемой на счетах N 504 и N 515, признается расход, если подлежащая применению рыночная ставка в качестве ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма признаваемого расхода отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Расходы по разнице между справедливой стоимостью ценных бумаг при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя)" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами"). (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг.

11.4.2. По долговой ценной бумаге, учитываемой на счетах N 504 и N 515, признается доход, если подлежащая применению рыночная ставка в качестве ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма признаваемого дохода отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Доходы от разницы между справедливой стоимостью ценных бумаг при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя)" раздела "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами"). (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Абзацы первый - второй пункта 11.4.1 утратили силу с 01.01.2025 (пункт 3 Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У).

11.4.1. Абзацы первый - второй. - Утратили силу.

На основании профессионального суждения, подготовленного с учетом требований МСФО (IFRS) 9, процентная ставка по долговой ценной бумаге, оцениваемой по амортизированной стоимости, может быть признана нерыночной, если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

11.5. После первоначального признания стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с даты первоначального признания долговых ценных бумаг. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

При расчете ЭСП некредитная финансовая организация учитывает все потоки денежных средств, включая частичное погашение номинала, установленные условиями выпуска долговых ценных бумаг. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, признаются в качестве процентного дохода с отражением по соответствующим символам ОФР в следующем порядке: (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

при выплате эмитентом - на дату исполнения эмитентом соответствующих обязательств; (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

при выбытии (реализации) и погашении долговых ценных бумаг - на дату перехода прав собственности на долговые ценные бумаги, определяемую в соответствии с пунктом 1.1 настоящего Положения; (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

в других случаях прекращения признания долговых ценных бумаг - на дату прекращения признания; (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

в последний день месяца - отнесению на доходы подлежат процентные доходы, начисленные за истекший месяц либо доначисленные за период с начала месяца по предусмотренную условиями выпуска дату выплаты. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Абзац восьмой. - Утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.08.2017 N 4494-У)

11.6. К долговым ценным бумагам, учитываемым на счетах N 504 и N 515, срок погашения которых менее одного года при их первоначальном признании, включая ценные бумаги, дата погашения которых приходится на другой отчетный год, дисконтирование (метод ЭСП) может не применяться при условии выполнения критериев, предусмотренных пунктом 1.4 настоящего Положения. В этом случае для расчета амортизированной стоимости этих долговых ценных бумаг применяется линейный метод начисления процентных доходов.

11.7. Долговые ценные бумаги, учитываемые на счетах N 504 и N 515, не переоцениваются. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Изменение амортизированной стоимости долговых ценных бумаг в результате пересмотра ожидаемых денежных потоков, а также в результате несущественного изменения предусмотренных долговыми ценными бумагами денежных потоков должно отражаться следующим образом. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Увеличение амортизированной стоимости долговых ценных бумаг отражается бухгалтерской записью: (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), оцениваемыми по амортизированной стоимости" раздела "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами"). (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Уменьшение амортизированной стоимости долговых ценных бумаг отражается бухгалтерской записью: (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), оцениваемыми по амортизированной стоимости" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами") (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

11.8. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, учитываемым на счетах N 504 и N 515, осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения.

11.9. Пункт утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

11.9.1. Формирование резерва под обесценение отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71202 "Расходы по формированию резервов под обесценение" (по соответствующему символу ОФР подраздела "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным" раздела "Расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход")

Кредит соответствующего счета второго порядка "Резервы под обесценение", открытого на счетах N 504 и N 515.

11.9.2. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета второго порядка "Резервы под обесценение", открытого на счетах N 504 и N 515

Кредит счета N 71201 "Доходы от восстановления резервов под обесценение" (по соответствующему символу ОФР подраздела "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным" раздела "Доходы от восстановления резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход").

Абзацы первый - второй пункта 11.9.1 утратили силу с 01.01.2025 (пункт 3 Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У).

11.9.1. Абзацы первый - второй. - Утратили силу.

Некредитная финансовая организация формирует резервы под обесценение долговых ценных бумаг (включая векселя), оцениваемых по амортизированной стоимости, в порядке, установленном главой 11.1 настоящего Положения. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У, от 26.09.2022 N 6257-У)

В электронном документе нумерация пунктов соответствует внесенным изменениям.

11.10. Выбытие (реализация) долговых ценных бумаг, учитываемых на счетах N 504 и N 515, осуществляется в соответствии с главой 8 настоящего Положения с учетом требований главы 11.1 настоящего Положения. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Глава 11.1. Бухгалтерский учет обесценения долговых ценных бумаг (включая векселя), оцениваемых по амортизированной стоимости и оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Абзац первый пункта 11.1.1 утратил силу с 01.01.2025 (пункт 3 Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У).

11.1.1. Абзац первый. - Утратил силу.

К долевым ценным бумагам положения настоящей главы не применяются.

11.1.2. Некредитная финансовая организация должна сформировать резерв под обесценение долговых ценных бумаг (включая векселя) или, в случае превышения оценки ожидаемых кредитных убытков, которые были включены в расчетные денежные потоки при первоначальном признании долговых ценных бумаг, над оценкой ожидаемых кредитных убытков на дату оценки (далее - благоприятные изменения ожидаемых кредитных убытков за весь срок), отразить корректировку стоимости долговых ценных бумаг, являющихся кредитно-обесцененными при первоначальном признании.

Способ оценки ожидаемых кредитных убытков по долговым ценным бумагам некредитная финансовая организация определяет (утверждает) в учетной политике, руководствуясь требованиями МСФО (IFRS) 9.

Долговая ценная бумага является кредитно-обесцененным финансовым активом, если имеется одно или несколько событий, которые оказывают негативное влияние на ожидаемые будущие денежные потоки по такому финансовому активу. Подтверждением обесценения долговых ценных бумаг являются наблюдаемые данные о следующих событиях:

значительные финансовые затруднения эмитента;

нарушение эмитентом условий погашения или выплаты процентных доходов по долговой ценной бумаге;

появление признаков банкротства эмитента;

исчезновение активного рынка для долговой ценной бумаги в результате финансовых затруднений у эмитента;

покупка долговой ценной бумаги с большой скидкой (дисконтом);

иные случаи в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Некредитная финансовая организация при необходимости определяет (утверждает) в стандартах экономического субъекта параметры событий, которые являются подтверждением кредитного обесценения долговых ценных бумаг, число таких событий, а также характеристики рынка, признаваемого активным.

Долговые ценные бумаги, в отношении которых на дату первоначального признания существуют наблюдаемые данные о событиях, подтверждающих их кредитное обесценение, являются кредитно-обесцененными при первоначальном признании.

11.1.3. По долговым ценным бумагам, не являющимся кредитно-обесцененными, не реже чем на дату первоначального признания, на каждую отчетную дату, а также на дату прекращения признания некредитная финансовая организация оценивает резерв под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев, если отсутствует значительное увеличение кредитного риска по данным долговым ценным бумагам с даты первоначального признания.

11.1.4. По долговым ценным бумагам, не являющимся кредитно-обесцененными, не реже чем на каждую отчетную дату, а также на дату прекращения признания некредитная финансовая организация оценивает резерв под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, если риск возникновения у некредитной финансовой организации убытков вследствие неисполнения, несвоевременного либо неполного исполнения эмитентом своих обязательств по долговым ценным бумагам (далее - кредитный риск) значительно увеличился с даты первоначального признания.

11.1.5. По долговым ценным бумагам, кредитно-обесцененным при первоначальном признании, не реже чем на каждую отчетную дату, а также на дату прекращения признания некредитная финансовая организация оценивает резерв под обесценение за весь срок или, в случае благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков, оценивает величину корректировки стоимости долговых ценных бумаг в размере накопленных с даты первоначального признания изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок.

По долговым ценным бумагам, кредитно-обесцененным при первоначальном признании, на дату первоначального признания резерв под обесценение не формируется.

Абзац третий. - Утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

11.1.6. По кредитно-обесцененным долговым ценным бумагам, которые не являются кредитно-обесцененными при первоначальном признании, не реже чем на каждую отчетную дату, а также на дату прекращения признания некредитная финансовая организация оценивает резерв под обесценение как разницу между амортизированной стоимостью долговой ценной бумаги до корректировки на величину резерва под обесценение и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием первоначальной ЭСП по долговой ценной бумаге.

Абзац второй. - Утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

11.1.7. Не реже чем на каждую отчетную дату некредитная финансовая организация оценивает, значительно ли увеличился кредитный риск по долговой ценной бумаге с даты ее первоначального признания. При этом некредитная финансовая организация должна руководствоваться требованиями к определению значительного увеличения кредитного риска, установленными МСФО (IFRS) 9. Критерии значительного увеличения кредитного риска некредитная финансовая организация при необходимости определяет (утверждает) в стандартах экономического субъекта.

При определении того, значительно ли увеличился кредитный риск с даты первоначального признания, некредитная финансовая организация основывается на обоснованной и подтверждаемой прогнозной информации, если такая прогнозная информация является доступной, и не может полагаться только на информацию о просроченных платежах. Однако если прогнозная информация является недоступной, некредитная финансовая организация может использовать информацию о просроченных платежах при определении того, значительно ли увеличился кредитный риск с даты первоначального признания.

Независимо от способа, с помощью которого некредитная финансовая организация оценивает значительное увеличение кредитного риска с даты первоначального признания, признается что, кредитный риск по долговой ценной бумаге значительно увеличился с даты первоначального признания, если предусмотренные условиями выпуска платежи просрочены более чем на 30 дней и у некредитной финансовой организации отсутствует подтверждаемая информация, которая показывает, что кредитный риск не увеличился значительно с даты первоначального признания. Если некредитная финансовая организация определяет, что кредитный риск значительно увеличился раньше, чем предусмотренные условиями выпуска платежи были просрочены более чем на 30 дней, указанное в настоящем абзаце допущение не применяется.

Методы, используемые для определения того, значительно ли увеличился кредитный риск по долговой ценной бумаге с даты первоначального признания, должны учитывать характеристики долговой ценной бумаги и случаи возникновения дефолтов в прошлые периоды для сопоставимых финансовых активов.

Некредитная финансовая организация не должна определять дату значительного увеличения кредитного риска и оценки ожидаемых кредитных убытков за весь срок в зависимости от даты, когда долговая ценная бумага становится кредитно-обесцененной или наступает дефолт.

Дефолт наступает не позже, чем когда долговая ценная бумага просрочена на 90 дней, за исключением случаев, когда некредитная финансовая организация располагает обоснованной и подтверждаемой информацией, демонстрирующей, что просрочка более 90 дней является более уместным условием дефолта.

При определении дефолта некредитная финансовая организация руководствуется требованиями МСФО (IFRS) 9.

11.1.8. Если денежные потоки по долговой ценной бумаге были изменены и ее признание не было прекращено, некредитная финансовая организация оценивает, увеличился ли значительно кредитный риск по долговой ценной бумаге, путем сравнения оценки риска дефолта по состоянию на отчетную дату (на основании измененных условий выпуска) и оценки риска дефолта при первоначальном признании (на основе первоначальных условий выпуска).

11.1.9. Если подтверждение значительного увеличения кредитного риска на уровне отдельного финансового актива недоступно, некредитная финансовая организация выполняет оценку значительного увеличения кредитного риска на групповой основе, например, посредством анализа информации, указывающей на значительное увеличение кредитного риска по группе финансовых активов.

11.1.10. Если некредитная финансовая организация не располагает обоснованной и подтверждаемой информацией, которая доступна для оценки ожидаемых кредитных убытков за весь срок по отдельному финансовому активу, она должна оценивать ожидаемые кредитные убытки за весь срок на групповой основе.

11.1.11. Если в предыдущем отчетном периоде некредитная финансовая организация оценила резерв под обесценение по долговым ценным бумагам, не являющимся кредитно-обесцененными при первоначальном признании, в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, но по состоянию на текущую отчетную дату определяет, что условие значительного увеличения кредитного риска с даты первоначального признания по данным долговым ценным бумагам более не выполняется, то на текущую отчетную дату некредитная финансовая организация оценивает резерв под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев.

11.1.12. Некредитная финансовая организация признает разницу между величиной оценки резерва под обесценение или корректировки стоимости долговых ценных бумаг на отчетную дату в соответствии с пунктами 11.1.3 - 11.1.6 настоящего Положения и величиной предыдущей оценки в качестве доходов или расходов от обесценения с учетом подпункта 11.1.17.3 пункта 11.1.17 настоящего Положения.

11.1.13. Ожидаемые кредитные убытки определяются как взвешенная с учетом вероятности оценка кредитных убытков за весь ожидаемый срок обращения долговых ценных бумаг. Ожидаемые кредитные убытки зависят от суммы и срока выплат, поэтому кредитный убыток возникает даже в том случае, если некредитная финансовая организация ожидает получить всю сумму в полном объеме, но позже, чем предусмотрено условиями выпуска.

В случае долговых ценных бумаг, не являющихся кредитно-обесцененными, кредитный убыток определяется как приведенная стоимость разницы между предусмотренными условиями выпуска ценной бумаги денежными потоками, которые причитаются некредитной финансовой организации, и денежными потоками, которые некредитная финансовая организация ожидает получить.

По кредитно-обесцененным долговым ценным бумагам, которые при этом не являются кредитно-обесцененными при первоначальном признании, некредитная финансовая организация должна оценить ожидаемые кредитные убытки как разницу между амортизированной стоимостью долговой ценной бумаги до корректировки на величину резерва под обесценение и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием первоначальной ЭСП по долговой ценной бумаге.

11.1.14. Порядок аналитического учета резервов под обесценение по долговым ценным бумагам и корректировок стоимости долговых ценных бумаг в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок определяется некредитной финансовой организацией самостоятельно. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации о созданных резервах под обесценение и суммах корректировок стоимости долговых ценных бумаг в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков по следующим элементам:

резерв под обесценение, оцениваемый в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев;

резерв под обесценение, оцениваемый в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, для долговых ценных бумаг, кредитный риск по которым значительно увеличился с даты первоначального признания, но которые не являются кредитно-обесцененными долговыми ценными бумагами;

резерв под обесценение по долговым ценным бумагам, кредитно-обесцененным по состоянию на отчетную дату (которые не были кредитно-обесцененными при первоначальном признании);

резерв под обесценение или корректировка стоимости долговых ценных бумаг в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков по долговым ценным бумагам, кредитно-обесцененным при первоначальном признании.

11.1.15. Оценка резерва под обесценение по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, и не являющимся на дату оценки кредитно-обесцененными, осуществляется в соответствии с пунктами 11.1.3 и 11.1.4 настоящего Положения. Резерв под обесценение отражается некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

11.1.15.1. Формирование резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71202 "Расходы по формированию резервов под обесценение" (по соответствующему символу ОФР подразделов "По вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости", "По вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости" раздела "Расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход") (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит соответствующего счета второго порядка "Резервы под обесценение", открытого к счету N 504 или счету N 515 (далее - счета учета резерва под обесценение). (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

11.1.15.2. Доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва под обесценение на сумму превышения оценки резерва на дату текущей оценки над предыдущей оценкой резерва отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 11.1.15.1 настоящего пункта.

11.1.15.3. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение на сумму превышения предыдущей оценки резерва над оценкой резерва на дату текущей оценки отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета учета резерва под обесценение

Кредит счета N 71201 "Доходы от восстановления резервов под обесценение" (по соответствующему символу ОФР подразделов "По вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости", "По вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости" раздела "Доходы от восстановления резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход"). (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

11.1.15.4. Если на дату предыдущей оценки некредитная финансовая организация оценила резерв под обесценение по долговой ценной бумаге, оцениваемой по амортизированной стоимости, в соответствии с пунктом 11.1.3 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 11.1.4 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение, оцениваемого в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев, на лицевой счет по учету резерва под обесценение, оцениваемого в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок.

После этого производится доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 11.1.4 настоящего Положения. Бухгалтерская запись при этом производится в соответствии с подпунктом 11.1.15.1 настоящего пункта.

11.1.15.5. Если на дату предыдущей оценки некредитная финансовая организация оценила резерв под обесценение по долговой ценной бумаге, оцениваемой по амортизированной стоимости, в соответствии с пунктом 11.1.4 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 11.1.3 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, на лицевой счет по учету резерва под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев.

После этого производится восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 11.1.3 настоящего Положения. Бухгалтерская запись при этом производится в соответствии с подпунктом 11.1.15.3 настоящего пункта.

11.1.16. Оценка резерва под обесценение или корректировки стоимости долговых ценных бумаг в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости и являющимся кредитно-обесцененными при первоначальном признании, осуществляется в соответствии с пунктом 11.1.5 настоящего Положения. Резерв под обесценение или корректировка стоимости долговых ценных бумаг в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков отражается некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

11.1.16.1. Если на дату текущей оценки сумма ожидаемых кредитных убытков по долговым ценным бумагам за весь срок превышает сумму ожидаемых кредитных убытков, которые были включены в расчетные денежные потоки при первоначальном признании долговых ценных бумаг, некредитная финансовая организация осуществляет следующие бухгалтерские записи.

Формирование резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 11.1.15.1 пункта 11.1.15 настоящего Положения.

Сумма корректировки стоимости долговых ценных бумаг в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71202 "Расходы по формированию резервов под обесценение" (по соответствующему символу ОФР подразделов "По вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости", "По вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости" раздела "Расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход") (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит соответствующего счета учета корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг.

Доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 11.1.15.1 пункта 11.1.15 настоящего Положения.

Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 11.1.15.3 пункта 11.1.15 настоящего Положения.

11.1.16.2. Если на дату текущей оценки сумма ожидаемых кредитных убытков по долговым ценным бумагам за весь срок меньше суммы ожидаемых кредитных убытков, которые были включены в расчетные денежные потоки при первоначальном признании долговых ценных бумаг, некредитная финансовая организация осуществляет следующие бухгалтерские записи.

Корректировка стоимости долговых ценных бумаг в сумме благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок признается в качестве прибыли от обесценения и отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета учета корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг

Кредит счета N 71201 "Доходы от восстановления резервов под обесценение" (по соответствующему символу ОФР подразделов "По вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости", "По вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости" раздела "Доходы от восстановления резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход"). (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Доначисление (увеличение ранее начисленной) корректировки стоимости долговых ценных бумаг в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок отражается такой же бухгалтерской записью.

Восстановление (уменьшение ранее начисленной) корректировки стоимости долговых ценных бумаг в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71202 "Расходы по формированию резервов под обесценение" (по соответствующему символу ОФР подразделов "По вложениям в долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости", "По вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости" раздела "Расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход") (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит соответствующего счета учета корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг.

Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 11.1.15.3 пункта 11.1.15 настоящего Положения.

11.1.17. Оценка резерва под обесценение по кредитно-обесцененным долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости и не являющимся кредитно-обесцененными при первоначальном признании, осуществляется в соответствии с пунктом 11.1.6 настоящего Положения. Резерв под обесценение отражается некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

11.1.17.1. Формирование резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 11.1.15.1 пункта 11.1.15 настоящего Положения.

11.1.17.2. Доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 11.1.15.1 пункта 11.1.15 настоящего Положения.

11.1.17.3. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 11.1.15.3 пункта 11.1.15 настоящего Положения, с учетом следующего.

После даты признания долговой ценной бумаги, оцениваемой по амортизированной стоимости, кредитно-обесцененной некредитная финансовая организация отражает в качестве процентного дохода сумму восстановления (уменьшения ранее начисленного) резерва под обесценение, связанного с временным фактором изменения приведенной стоимости расчетных денежных потоков, следующей бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета учета резерва под обесценение

Кредит счета N 71005 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" раздела "Процентные доходы") или счета N 71006 "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" раздела "Процентные доходы").

11.1.17.4. Если на дату предыдущей оценки некредитная финансовая организация оценила резерв под обесценение по долговой ценной бумаге, оцениваемой по амортизированной стоимости, в соответствии с пунктом 11.1.3 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 11.1.6 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение, оцениваемого в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев, на лицевой счет по учету резерва под обесценение по долговым ценным бумагам, кредитно-обесцененным по состоянию на отчетную дату (которые не были кредитно-обесцененными при первоначальном признании).

После этого производится доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 11.1.6 настоящего Положения. Бухгалтерская запись при этом производится в соответствии с подпунктом 11.1.15.1 пункта 11.1.15 настоящего Положения.

11.1.17.5. Если на дату предыдущей оценки некредитная финансовая организация оценила резерв под обесценение по долговой ценной бумаге, оцениваемой по амортизированной стоимости, в соответствии с пунктом 11.1.4 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 11.1.6 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение, оцениваемого в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, на лицевой счет по учету резерва под обесценение по долговым ценным бумагам, кредитно-обесцененным по состоянию на отчетную дату (которые не были кредитно-обесцененными при первоначальном признании).

После этого производится доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 11.1.6 настоящего Положения. Бухгалтерская запись при этом производится в соответствии с подпунктом 11.1.15.1 пункта 11.1.15 настоящего Положения.

11.1.17.6. Если на дату предыдущей оценки некредитная финансовая организация оценила резерв под обесценение по долговой ценной бумаге, оцениваемой по амортизированной стоимости, в соответствии с пунктом 11.1.6 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 11.1.3 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение по долговым ценным бумагам, кредитно-обесцененным по состоянию на отчетную дату (которые не были кредитно-обесцененными при первоначальном признании), на лицевой счет по учету резерва под обесценение, оцениваемого в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев.

После этого производится восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 11.1.3 настоящего Положения. Бухгалтерская запись при этом производится в соответствии с подпунктом 11.1.15.3 пункта 11.1.15 настоящего Положения.

11.1.17.7. Если на дату предыдущей оценки некредитная финансовая организация оценила резерв под обесценение по долговой ценной бумаге, оцениваемой по амортизированной стоимости, в соответствии с пунктом 11.1.6 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 11.1.4 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение по долговым ценным бумагам, кредитно-обесцененным по состоянию на отчетную дату (которые не были кредитно-обесцененными при первоначальном признании), на лицевой счет по учету резерва под обесценение, оцениваемого в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок.

После этого производится восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 11.1.4 настоящего Положения. Бухгалтерская запись при этом производится в соответствии с подпунктом 11.1.15.3 пункта 11.1.15 настоящего Положения.

11.1.18. Оценка резерва под обесценение по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и не являющимся на дату оценки кредитно-обесцененными, осуществляется в соответствии с пунктами 11.1.3 и 11.1.4 настоящего Положения. Резерв под обесценение отражается некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

11.1.18.1. Формирование резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71202 "Расходы по формированию резервов под обесценение" (по соответствующему символу ОФР подразделов "По вложениям в долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (кроме векселей)", "По вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" раздела "Расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход") (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит счета N 10630 "Резервы под обесценение по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".

11.1.18.2. Доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва под обесценение на сумму превышения оценки резерва на дату текущей оценки над предыдущей оценкой резерва отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 11.1.18.1 настоящего пункта.

11.1.18.3. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение на сумму превышения предыдущей оценки резерва над оценкой резерва на дату текущей оценки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10630 "Резервы под обесценение по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"

Кредит счета N 71201 "Доходы от восстановления резервов под обесценение" (по соответствующему символу ОФР подразделов "По вложениям в долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (кроме веселей)", "По вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" раздела "Доходы от восстановления резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход"). (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

11.1.18.4. Если на дату предыдущей оценки некредитная финансовая организация оценила резерв под обесценение по долговой ценной бумаге, оцениваемой по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в соответствии с пунктом 11.1.3 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 11.1.4 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение, оцениваемого в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев, на лицевой счет по учету резерва под обесценение, оцениваемого в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок.

После этого производится доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 11.1.4 настоящего Положения. Бухгалтерская запись при этом производится в соответствии с подпунктом 11.1.18.1 настоящего пункта.

11.1.18.5. Если на дату предыдущей оценки некредитная финансовая организация оценила резерв под обесценение по долговой ценной бумаге, оцениваемой по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в соответствии с пунктом 11.1.4 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 11.1.3 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение, оцениваемого в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, на лицевой счет по учету резерва под обесценение, оцениваемого в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев.

После этого производится восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 11.1.3 настоящего Положения. Бухгалтерская запись при этом производится в соответствии с подпунктом 11.1.18.3 настоящего пункта.

11.1.19. Оценка резерва под обесценение по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и являющимся кредитно-обесцененными при первоначальном признании, или корректировки стоимости таких долговых ценных бумаг в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков осуществляются в соответствии с пунктом 11.1.5 настоящего Положения. Резерв под обесценение или корректировка стоимости долговых ценных бумаг в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков отражается некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

11.1.19.1. Если на дату текущей оценки сумма ожидаемых кредитных убытков по долговой ценной бумаге за весь срок превышает сумму ожидаемых кредитных убытков, которые были включены в расчетные денежные потоки при первоначальном признании долговой ценной бумаги, некредитная финансовая организация осуществляет следующие бухгалтерские записи.

Формирование резерва под обесценение в соответствии с пунктом 11.1.4 настоящего Положения отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 11.1.18.1 пункта 11.1.18 настоящего Положения.

Сумма корректировки стоимости долговой ценной бумаги в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71202 "Расходы по формированию резервов под обесценение" (по соответствующему символу ОФР подразделов "По вложениям в долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (кроме векселей)", "По вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" раздела "Расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход") (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит соответствующего счета учета корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг.

Доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 11.1.18.1 пункта 11.1.18 настоящего Положения.

Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 11.1.18.3 пункта 11.1.18 настоящего Положения.

11.1.19.2. Если на дату текущей оценки сумма ожидаемых кредитных убытков по долговым ценным бумагам за весь срок меньше суммы ожидаемых кредитных убытков, которые были включены в расчетные денежные потоки при первоначальном признании ценных бумаг, некредитная финансовая организация осуществляет следующие бухгалтерские записи.

Корректировка стоимости долговых ценных бумаг в сумме благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок признается в качестве прибыли от обесценения и отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета учета корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг

Кредит счета N 71201 "Доходы от восстановления резервов под обесценение" (по соответствующему символу ОФР подразделов "По вложениям в долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (кроме векселей)", "По вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" раздела "Доходы от восстановления резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход"). (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Доначисление (увеличение ранее начисленной) корректировки стоимости долговых ценных бумаг в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок отражается такой же бухгалтерской записью.

Восстановление (уменьшение ранее начисленной) корректировки стоимости долговых ценных бумаг в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71202 "Расходы по формированию резервов под обесценение" (по соответствующему символу ОФР подразделов "По вложениям в долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (кроме векселей)", "По вложениям в учтенные векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" раздела "Расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход") (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Кредит соответствующего счета учета корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг.

Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 11.1.18.3 пункта 11.1.18 настоящего Положения.

11.1.20. Оценка резерва под обесценение по кредитно-обесцененным долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и не являющимся кредитно-обесцененными при первоначальном признании, осуществляется в соответствии с пунктом 11.1.6 настоящего Положения. Резерв под обесценение отражается некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

11.1.20.1. Формирование резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 11.1.18.1 пункта 11.1.18 настоящего Положения.

11.1.20.2. Доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 11.1.18.1 пункта 11.1.18 настоящего Положения.

11.1.20.3. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 11.1.18.3 пункта 11.1.18 настоящего Положения.

11.1.20.4. Если на дату предыдущей оценки некредитная финансовая организация оценила резерв под обесценение по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в соответствии с пунктом 11.1.3 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 11.1.6 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение, оцениваемого в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев, на лицевой счет по учету резерва под обесценение по долговым ценным бумагам, кредитно-обесцененным по состоянию на отчетную дату (но которые не были кредитно-обесцененными при первоначальном признании).

После этого производится доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 11.1.6 настоящего Положения. Бухгалтерская запись при этом производится в соответствии с подпунктом 11.1.18.1 пункта 11.1.18 настоящего Положения.

11.1.20.5. Если на дату предыдущей оценки некредитная финансовая организация оценила резерв под обесценение по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в соответствии с пунктом 11.1.4 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 11.1.6 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение, оцениваемого в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, на лицевой счет по учету резерва под обесценение по долговым ценным бумагам, кредитно-обесцененным по состоянию на отчетную дату (но которые не были кредитно-обесцененными при первоначальном признании).

После этого производится доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 11.1.6 настоящего Положения. Бухгалтерская запись при этом производятся в соответствии с подпунктом 11.1.18.1 пункта 11.1.18 настоящего Положения.

11.1.20.6. Если на дату предыдущей оценки некредитная финансовая организация оценила резерв под обесценение по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в соответствии с пунктом 11.1.6 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 11.1.3 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение по долговым ценным бумагам, кредитно-обесцененным по состоянию на отчетную дату (но которые не были кредитно-обесцененными при первоначальном признании), на лицевой счет по учету резерва под обесценение, оцениваемого в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев.

После этого производится восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 11.1.3 настоящего Положения. Бухгалтерская запись при этом производится в соответствии с подпунктом 11.1.18.3 пункта 11.1.18 настоящего Положения.

11.1.20.7. Если на дату предыдущей оценки некредитная финансовая организация оценила резерв под обесценение по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в соответствии с пунктом 11.1.6 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 11.1.4 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение по долговым ценным бумагам, кредитно-обесцененным по состоянию на отчетную дату (но которые не были кредитно-обесцененными при первоначальном признании), на лицевой счет по учету резерва под обесценение, оцениваемого в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок.

После этого производится восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 11.1.4 настоящего Положения. Бухгалтерская запись при этом производится в соответствии с подпунктом 11.1.18.3 пункта 11.1.18 настоящего Положения.

11.1.21. На дату реклассификации долговых ценных бумаг из категории оцениваемых по амортизированной стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток некредитная финансовая организация списывает резерв под обесценение, сформированный ранее по данным долговым ценным бумагам, следующей бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета учета резерва под обесценение

Кредит соответствующего счета учета корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг.

При наличии остатка по счету второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, списание сумм корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, сформированных ранее по данным долговым ценным бумагам в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг

Кредит соответствующего счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг.

При отсутствии остатка по счету второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, списание сумм корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, сформированных ранее по данным долговым ценным бумагам в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок, отражается бухгалтерскими записями в корреспонденции со счетом по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

11.1.22. На дату реклассификации долговых ценных бумаг из категории оцениваемых по амортизированной стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход некредитная финансовая организация списывает резерв под обесценение, сформированный ранее по данным долговым ценным бумагам. Бухгалтерские записи при этом производятся в соответствии с пунктом 11.1.21 настоящего Положения.

Одновременно в той же сумме формируется резерв под обесценение по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Бухгалтерская запись при этом производится в соответствии с пунктом 11.1.18.1 пункта 11.1.18 настоящего Положения.

Списание сумм корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, сформированных ранее по данным долговым ценным бумагам в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход

Кредит соответствующего счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости.

11.1.23. На дату реклассификации долговых ценных бумаг из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемых по амортизированной стоимости некредитная финансовая организация списывает резерв под обесценение, сформированный ранее по этим долговым ценным бумагам, и формирует резерв под обесценение по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10630 "Резервы под обесценение по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"

Кредит соответствующего счета учета резерва под обесценение.

Списание сумм корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, сформированных ранее по данным долговым ценным бумагам в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости

Кредит соответствующего счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

11.1.24. На дату реклассификации долговых ценных бумаг из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток некредитная финансовая организация списывает резерв под обесценение, сформированный ранее по этим долговым ценным бумагам, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10630 "Резервы под обесценение по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Доходы от операций по переоценке приобретенных долговых ценных бумаг (включая векселя), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" раздела "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами").

При наличии остатка по счету второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, списание сумм корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, сформированных ранее по данным долговым ценным бумагам в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход

Кредит соответствующего счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

При отсутствии остатка по счету второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, списание сумм корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, сформированных ранее по данным долговым ценным бумагам в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок, отражается бухгалтерскими записями в корреспонденции со счетом по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

11.1.25. Если у некредитной финансовой организации отсутствуют обоснованные ожидания относительно получения или возмещения предусмотренных условиями выпуска долговой ценной бумаги денежных потоков в целом по долговой ценной бумаге или в какой-либо ее части, то некредитная финансовая организация должна списать стоимость или часть стоимости долговой ценной бумаги. (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2022 N 6257-У)

Списание долговой ценной бумаги, оцениваемой по амортизируемой стоимости, осуществляется в сумме, равной величине сформированного резерва под обесценение по данной долговой ценной бумаге. Списание долговой ценной бумаги, оцениваемой по амортизируемой стоимости, или ее части, возмещение которой не ожидается, за счет резерва под обесценение, сформированного ранее по данной долговой ценной бумаге, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета учета резерва под обесценение

Кредит счета по учету вложений в долговые ценные бумаги по лицевому счету выпуска (отдельной ценной бумаги или партии), лицевому счету "Дисконт начисленный" и лицевому счету по учету начисленных процентов к получению (на стоимость ценной бумаги, включая процентный доход, премию и дисконт, начисленные в соответствии с пунктами 4.1 - 4.3 настоящего Положения).

Если на дату списания долговой ценной бумаги, оцениваемой по амортизируемой стоимости, ее амортизированная стоимость (без вычета резерва под обесценение) отличается от основной суммы долга, увеличенной на сумму начисленного процентного дохода по условиям выпуска, бухгалтерские записи осуществляются в корреспонденции со счетом N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Стоимость долговой ценной бумаги, включая процентный доход, премию и дисконт, начисленные в соответствии с пунктами 4.1 - 4.3 настоящего Положения, списывается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету вложений в долговые ценные бумаги по лицевому счету выпуска (отдельной ценной бумаги или партии), лицевому счету "Дисконт начисленный" и лицевому счету по учету начисленных процентов к получению.

Сумма корректировки до амортизированной стоимости, увеличивающая стоимость долговой ценной бумаги, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг.

Сумма корректировки до амортизированной стоимости, уменьшающая стоимость долговой ценной бумаги, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Отнесение сформированного резерва под обесценение на счет N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета учета резерва под обесценение

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

11.1.26. Выбытие (реализация, погашение) долговых ценных бумаг отражается в соответствии с главой 8 настоящего Положения с учетом следующего.

11.1.26.1. На дату выбытия (реализации, досрочного погашения) долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, сформированный по ним ранее резерв под обесценение подлежит списанию следующей бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета учета резерва под обесценение

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

11.1.26.2. На дату выбытия (реализации, досрочного погашения) долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости и являющихся кредитно-обесцененными при первоначальном признании, сформированная по ним ранее корректировка стоимости долговых ценных бумаг в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков подлежит списанию следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит соответствующего счета учета корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости.

11.1.26.3. На дату выбытия (реализации, досрочного погашения) долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, сформированный по ним ранее резерв под обесценение, подлежит восстановлению. Бухгалтерская запись при этом производится в соответствии с пунктом 11.1.18.3 настоящего Положения.

11.1.26.4. На дату выбытия (реализации, досрочного погашения) долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и являющихся кредитно-обесцененными при первоначальном признании, сформированная по ним ранее корректировка стоимости долговых ценных бумаг в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков подлежит списанию следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит соответствующего счета учета корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

Глава 12. Заключительные положения

12.1. При применении настоящего Положения некредитные финансовые организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 26, ст. 3207; N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 44, ст. 5631; N 51, ст. 6677; N 52, ст. 6990; 2014, N 45, ст. 6154).

12.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в "Вестнике Банка России" и вступает в силу с 1 января 2017 года.

Настоящее Положение применяется: (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда по операциям с имуществом по договору доверительного управления средствами негосударственных пенсионных фондов и страховых организаций, а также специализированными депозитариями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда по операциям с имуществом, в которое размещены средства негосударственных пенсионных фондов, и с имуществом страховых организаций - с 1 января 2017 года; (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, специализированными депозитариями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда по иным операциям - с 1 января 2018 года; (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

клиринговыми организациями, центральными контрагентами, организаторами торговли, микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами, бюро кредитных историй - с 1 января 2018 года; (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами - с 1 января 2019 года. (в ред. Указания ЦБ РФ от 07.11.2016 N 4180-У)

Председатель Центрального банка
Российской Федерации
Э.С. НАБИУЛЛИНА