АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 декабря 2024 г. N Ф05-28109/2024
Дело N А40-307376/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 16 декабря 2024 года.
Полный текст постановления изготовлен 19 декабря 2024 года.
Арбитражный суд Московского округа в составе:
от заявителя: Сарбаа С.В. по дов. от 10.06.2024;
от заинтересованного лица: Селиванов А.С. по дов. от 26.08.2024;
рассмотрев 16 декабря 2024 года в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России N 7 по г. Москве на решение от 02 мая 2024 года Арбитражного суда города Москвы, на постановление от 05 сентября 2024 года Девятого арбитражного апелляционного суда,
по заявлению ООО "Энергоальянс" в лице конкурсного управляющего Парамоновой Е.Ю. к ИФНС России N 7 по г. Москве о признании незаконным и не подлежащим исполнению инкассового поручения,
установил:
ООО "Энергоальянс" в лице конкурсного управляющего Парамоновой Е.Ю. (далее - Заявитель, Общество, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 7 по г. Москве (далее - заинтересованное лицо, Инспекция) о признании незаконным и не подлежащим исполнению инкассового поручения N 4714 от 27.10.2023 на сумму 18 325 968 руб. 51 коп., предъявленного на принудительное списание денежных средств с расчетного счета в ПАО "БАНК УРАЛСИБ" на основании решения N 3582 от 27.10.2023 (требование N 12466 от 07.09.2023).
Решением Арбитражного суда города Москвы от 02 мая 2024 года удовлетворены заявленные требования в части, признано не подлежащим исполнению инкассовое поручение N 4714 от 27.10.2023 на сумму 18 321 275 руб. 51 коп., предъявленное на принудительное списание денежных средств с расчетного счета в ПАО "БАНК УРАЛСИБ" на основании решения N 3582 от 27.10.2023 и отказав в удовлетворении остальной части требований.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 05 сентября 2024 года, решение Арбитражного суда города Москвы от 02 мая 2024 года оставлено без изменения.
Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой ИФНС России N 7 по г. Москве, в которой заявитель со ссылкой на не соответствие выводов суда первой и апелляционной инстанций фактическим обстоятельствам дела, а также на нарушение норм материального и процессуального права просит суд округа отменить принятые по делу судебные акты, направить дело на новое рассмотрение.
Представители сторон, явившиеся в судебное заседание кассационного суда, поддержали свои доводы и возражения.
Письменный отзыв представлен в материалы дела.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов ввиду следующего.
Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, определением Арбитражного суда города Москвы от 04.09.2018 по делу N А40-203858/2018 принято заявление ООО "Электротехнические Материалы" о признании несостоятельным (банкротом) ООО "ЭнергоАльянс".
Определением Арбитражного суда города Москвы от 09.04.2019 по делу N А40-203858/2018 в отношении ООО "ЭнергоАльянс" введено наблюдение.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 20.02.2020 (рез. часть объявлена 18.02.2020) по делу N А40-203858/2018 ООО "ЭнергоАльянс" (далее также - Заявитель) признано несостоятельным (банкротом), введена процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим утвержден Бреславский Евгений Алексеевич.
Определением Арбитражного суда города Москвы от 20.04.2023 по делу N А40-203858/2018 конкурсный управляющий Бреславский Е.А. освобожден от исполнения обязанностей конкурсного управляющего ООО "Энергоальянс", конкурсным управляющим ООО "Энергоальянс" утверждена Порамонова Елизавета Юрьевна.
Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что 07.09.2023 конкурсным управляющим ООО "Энергоальянс" получено требование N 12466 от 07.09.2023 об уплате задолженности на общую сумму 29 415 926 руб. 67 коп. (срок исполнения требования - 02.10.2023).
Суды установили и что следует из материалов дела, что 03.10.2023 конкурсным управляющим ООО "Энергоальянс" получен ответ Инспекции от 25.09.2023 на запросы ООО "ЭнергоАльянс", согласно которому Инспекция сообщила, что справку о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по форме КНД 1160082 с приложением N 1 (детализация сведений отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента); приложением N 2 (расчет сумм пени) предоставить не может.
Тем не менее, Инспекция указала на то, что у ООО "Энергоальянс" имеется задолженность по текущим обязательным платежам в размере 29 569 628 руб. 77 коп., из них: НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ за 4 кв. 2018, 2 кв. 2021 (по решению КНП N 2710 от 02.08.2022), из которого: 19 439 905,98 руб.; основной долг 19 328 723,23 руб.; штраф 111 182,75 руб.
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 за 9 - 12 мес. 2018, 3 - 6 мес. 2019 (основной долг) 122 072,64 руб.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 года за 9 - 12 мес. 2018, 3 - 6 мес. 2019 (основной долг) 63 292,89 руб.
Транспортный налог за 1 - 4 кв. 2022 год (основной долг) 24 314,00 руб.
Штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (по решению КНП N 15-10/2914 от 20.12.2022) 2 500 руб.
Суммы пеней, начисленных в соответствии со ст. 76 НК РФ 9 917 543,26 руб. Всего: 29 569 628,77 руб.
Суды установили и что следует из материалов дела, 27.10.2023 конкурсным управляющим ООО "Энергоальянс" получено решение N 3582 от 27.10.2023, согласно которому Инспекция решила взыскать с ООО "Энергоальянс" задолженность по требованию N 12466 от 07.09.2023 в размере 29 997 268 руб. 64 коп. в безакцептном порядке.
Из установленных судебными инстанциями фактических обстоятельств по делу усматривается, 27.10.2023 по счету N 40702810500770003950, открытому ООО "Энергоальянс" в ПАО "БАНК УРАЛСИБ", Инспекцией было выставлено инкассовое поручение N 4714 от 27.10.2023 на сумму 18 325 968 руб. 51 коп.
Заявитель пояснил, что в настоящее время денежные средства в счет исполнения инкассового поручения N 4714 от 27.10.2023 не списаны, в связи с тем, что определением Арбитражного суда города Москвы от 03.10.2023 по делу N А40-203858/18 приняты обеспечительные меры в виде запрета ПАО "БАНК УРАЛСИБ" осуществлять списание денежных средств с расчетного счета ООО "Энергоальянс" N 40702810500770003950 в счет исполнения инкассовых поручений, выставленных ИФНС России N 7 по г. Москве (УФК по г. Москве), без разрешения на то конкурсного управляющего ООО "Энергоальянс".
Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что 17.11.2023 конкурсным управляющим ООО "Энергоальянс" получено от УФНС России по г. Москве решение N 21-10/133881@ от 17.11.2023 по жалобе общества "Энергоальянс" от 04.10.2023 на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС N 7 по г. Москве, связанных с непредставлением информации о том, на основании чего именно возникла текущая задолженность перед Инспекцией.
УФНС России по г. Москве, на основании информации, предоставленной Инспекцией, сообщило о следующем:
- Задолженность по страховым взносам образовалась вследствие выставленных требований: N 40789 от 01.11.2018; N 1630 от 11.02.2019; N 4852 от 23.05.2019; N 23174 от 05.08.2019.
- Задолженность по налогу на добавленную стоимость образовалась вследствие выставленных требований N 3145 от 01.04.2019; N 3314 от 01.04.2019.
- Задолженность по налогу на добавленную стоимость в размере 2 223 654 руб., по штрафу в размере 111 182,75 рубля и по пеням в размере 373 332,98 руб. образовалась вследствие вынесенного решения УФНС России по г. Москве N 21-10/139717 от 24.11.2022.
- Задолженность по транспортному налогу образовалась вследствие вынесенного решения N 15-10/2914 от 20.12.2022.
Конкурсный управляющий считает, что налоговым органом была нарушена процедура принудительного взыскания налогов, пеней и штрафов. Инкассовое поручение N 4714 от 27.10.2023 выставлено за пределами предусмотренного пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) годичного срока для бесспорного взыскания налоговой задолженности, что является недопустимым и незаконным.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.
В ходе рассмотрения дела Инспекция пояснила, что в соответствии со ст. 69 НК РФ в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС в адрес ООО "ЭНЕРГОАЛЬЯНС" выставлено требование от 07.09.2023 N 12466 об уплате задолженности, со сроком уплаты до 02.10.2023. Требование от 07.09.2023 N 12466 об уплате задолженности составлено по форме КНД 1160001 и содержит сведения, предусмотренные НК РФ.
Суд апелляционной инстанции, оставляя решение о частичном удовлетворении заявленных требований без изменения, с выводами суда первой инстанции согласился, признал их правильными, соответствующими имеющимся в материалах дела доказательствам и требованиям закона.
Кассационная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций о применении норм права соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, оценка которым судами дана в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы права; кассационная жалоба удовлетворению не подлежит ввиду следующего.
Предусмотренные налоговым законодательством меры принудительного взыскания налоговой задолженности представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.
При этом одним из существенных условий для применения этих мер является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.
Согласно пункту 3 статьи 46 и пункту 1 статьи 47 НК РФ срок для принудительного взыскания налоговых платежей, осуществляемого в бесспорном порядке, включая срок на направление инкассовых поручений, не может превышать один год после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит специальных (увеличенных) сроков, в течение которых налоговый орган вправе совершить действия по бесспорному взысканию задолженности в случае, если налогоплательщик признан банкротом и в отношении него открыто конкурсное производство.
Обществом получено требование Инспекции N 12466 от 07.09.2023 об уплате задолженности на общую сумму 29 415 926 руб. 67 коп. (срок исполнения требования - 02.10.2023), в которое вошла задолженность по налогу на добавленную стоимость, транспортному налогу, страховым взносам, сумма пени и штрафа (далее - Требование N 12466 от 07.09.2023, т. 1, л.д. 33 - 34).
Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что 27.10.2023 Обществом получено Решение Инспекции N 3582 от 27.10.2023 согласно которому Инспекция решила взыскать с ООО "Энергоальянс" задолженность по требованию N 12466 от 07.09.2023 в размере 29 997 268 руб. 64 коп. в безакцептном порядке (т. 1, л.д. 37).
Суды в обжалуемых актах, по мнению кассационной коллегии, правильно установили, 27.10.2023 к счету N 40702810500770003950, открытому ООО "Энергоальянс" в ПАО "БАНК УРАЛСИБ", Инспекцией было выставлено инкассовое поручение N 4714 от 27.10.2023 на сумму 18 325 968 руб. 51 коп. (т. 1, л.д. 38).
Из ответа Инспекции от 15.09.2023 (т. 1, л.д. 35 - 36) следует, что у Общества имелась недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за 9 - 12 мес. 2018 года, 3 - 6 мес. 2019 года в размере 122 072 руб. 64 коп.; недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 9 - 12 мес. 2018 года, 3 - 6 мес. 2019 года в размере 63 292 руб. 89 коп.
Как следует из решения УФНС России по г. Москве N 21-10/133881@ от 17.11.2023 по результатам рассмотрения жалобы Общества (т. 1, л.д. 42 - 47), в требование N 12466 от 07.09.2023 (т. 1, л.д. 33 - 34) включена задолженность по НДС и страховым взносам по ранее выставленным требованиям: N 40789 от 01.11.2018 т. 1, (л.д. 48 - 50); N 1630 от 11.02.2019 (т. 1, л.д. 53 - 55); N 4852 от 23.05.2019 (т. 1, л.д. 62 - 63); N 3145 от 01.04.2019 (т. 1, л.д. 74 - 75); N 23174 от 05.08.2019 (т. 1, л.д. 69 - 71); N 3314 от 01.04.2019 (т. 1, л.д. 81 - 82).
На основании вышеизложенных обстоятельств, суды делают правильный вывод, что направление инкассового поручения 27.10.2023 осуществлено спустя более четырех лет с момента истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов (28.08.2019), то есть за пределами предусмотренного пунктом 1 статьи 47 НК РФ годичного срока для бесспорного взыскания налоговой задолженности.
Кроме того, налоговым органом пропущен как шестимесячный (истек 28.02.2020), так и двухгодичный срок для обращения в суд (28.08.2021).
Относительно недоимки и штрафа по НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории Российской Федерации за 4 кв. 2018 года и 2 кв. 2021 года суды пришли к следующим выводам.
Из установленных судебными инстанциями фактических обстоятельств по делу усматривается, что 01.04.2019 Инспекцией вынесено в отношении ООО "ЭнергоАльянс" требование N 3145 от 01.04.2019 (т. 1, л.д. 74 - 75) об уплате задолженности в общем размере 8 811 673,12 руб., из которой сумма недоимки по НДС указана в размере 8 123 072,00 рублей, пени по НДС в размере 635 105,36 рублей. Срок уплаты по требованию до 19.04.2019 (срок выставления инкассовых поручений - 19.04.2020).
Инспекцией 25.04.2019 вынесено в отношении ООО "ЭнергоАльянс" решение N 3923 от 25.04.2019 (т. 1, л.д. 76 - 77) о взыскании задолженности в общем размере 8 811 683,12 руб.
Инспекцией 27.09.2022 по счету ООО "Энергоальянс" N 40702810500770003950, открытому ООО "Энергоальянс" в ПАО "БАНК УРАЛСИБ", были выставлены инкассовые поручения: N 2716, 2717, 2715, 2714 от 27.09.2022 (т. 1, л.д. 78 - 80) на основании решения N 3923 от 25.04.2019 (т. 1, л.д. 76 - 77) (требование N 3145 от 01.04.2019 (т. 1, л.д. 74 - 75)).
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Москвы от 13.11.2023 по делу N А40-131250/23 удовлетворено заявление конкурсного управляющего ООО "Энергоальянс": признаны не подлежащими исполнению платежные ордера и инкассовые поручения, на принудительное списание денежных средств с расчетного счета ООО "Энергоальянс" в ПАО "БАНК УРАЛСИБ", а именно: платежные ордера N 633513 от 20.10.2022, N 983883 от 14.10.2022 и инкассовые поручения от 27.09.2022 N 2716, 2717, 2715, 2714, 2747, 2751, 2743, 2748, 2749, 2744, 2750, 2745, 2742, 2752, 2746, 2753, 2740, 2739, 2741, 2709, 2710, 2733, 2734, 2732, 2731, 2730, 2735, 2724, 2725, 2722, 2723, 2726, 2728, 2729, 2727, 2713, 2712, 2737, 2738, 2711, 2736, как не соответствующие НК РФ; на Инспекцию возложена обязанность возвратить ООО "Энергоальянс" взысканные суммы налога и пени в общем размере 8 878 944 руб. 84 коп. на основании платежных ордеров и инкассовых поручений.
Повторное выставление к уплате задолженности, основанной на решении N 6858 от 21.06.2019 (требование N 4852 от 23.05.2019), которая на момент вынесения требования от 07.09.2023 N 12466 уже была списана в пользу Инспекции; на решении N 2590 от 19.03.2019 (требование N 1630 от 11.02.2019), которая на момент вынесения требования от 07.09.2023 N 12466 уже была списана в пользу Инспекции; на решении N 3923 от 25.04.2019 (требование N 3145 от 01.04.2019), которая на момент вынесения требования от 07.09.2023 N 12466 уже была списана в пользу Инспекции, является незаконным.
Направление инкассового поручения 27.10.2023 осуществлено спустя более чем 3 года с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога N 1630 от 11.02.2019 (22.11.2018), требования об уплате налога N 1630 от 11.02.2019 (01.03.2020), N 3145 от 01.04.2019 (19.04.2019) (то есть за пределами предусмотренного пунктом 1 статьи 47 НК РФ годичного срока для бесспорного взыскания налоговой задолженности.
Инспекцией 01.04.2019 вынесено в отношении ООО "ЭнергоАльянс" требование N 3314 от 01.04.2019 (т. 1, л.д. 81 - 82) об уплате задолженности в общем размере 15 865 687,43 руб., из которой сумма недоимки по НДС указана в размере 15 556 368,00 руб. Срок уплаты по требованию до 19.04.2019 (срок выставления инкассовых поручений - 19.04.2020).
Инспекцией 25.04.2019 вынесено в отношении ООО "ЭнергоАльянс" решение N 3924 от 25.04.2019 (т. 1, л.д. 83 - 84) о взыскании задолженности в общем размере 15 865 687,43 руб.
Инспекцией 27.09.2022 были выставлены инкассовые поручения N 2719, 2721, 2720, 2718 от 27.09.2022 (т. 1, л.д. 85 - 88) на основании решения N 3924 от 25.04.2019 (л.д. 83 - 84) (требование N 3314 от 01.04.2019 (т. 1, л.д. 81 - 82)) ко счету N 40702810500770003950, открытому ООО "Энергоальянс" в ПАО "БАНК УРАЛСИБ".
В результате выставленных Инспекцией инкассовых поручений N 2719, 2721, 2720, 2718 от 27.09.2022, со счета ООО "Энергоальянс" были списаны денежные средства в общем размере 10 621 170,60 рублей.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Москвы от 09.08.2023 удовлетворено заявление конкурсного управляющего ООО "Энергоальянс": признаны не подлежащими исполнению инкассовые поручения, предъявленные на принудительное списание денежных средств с расчетного счета ООО "Энергоальянс" в ПАО "БАНК УРАЛСИБ", а именно: инкассовые поручения от 27.09.2022 N 2719, 2721, 2720, 2718, а также платежные ордера N 633520 от 20.10.2022, N 244990 от 16.05.2023 к инкассовому поручению N 2718 от 27.09.2022 (на основании решения N 3924 от 25.04.2019);
На Инспекцию возложена обязанность возвратить ООО "Энергоальянс" взысканные суммы налога и пени в общем размере 10 621 170 руб. 60 коп. на основании инкассовых поручений от 27.09.2022 N 2719, 2721, 2720, 2718, а также платежных ордеров N 633520 от 20.10.2022, N 244990 от 16.05.2023 к инкассовому поручению N 2718 от 27.09.2022 (на основании решения N 3924 от 25.04.2019).
Повторный учет в требовании от 07.09.2023 N 12466 сумм НДС является незаконным. Направление инкассового поручения 27.10.2023 осуществлено спустя более четырех лет с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога (19.04.2019), то есть за пределами предусмотренного пунктом 1 статьи 47 НК РФ годичного срока для бесспорного взыскания налоговой задолженности.
Инспекцией 02.08.2022 вынесено решение N 2710 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 119 - 131), согласно которому Инспекция установила денежную сумму ответственности за совершение налогового правонарушения в общем размере 3 041 717,98 руб., из которой: 2 223 654 руб. (недоимка); 444 731 руб. - штраф; 373 332,98 руб. - пени.
Решением УФНС России по г. Москве от 24.11.2022 N 21-10/139717@ (т. 1, л.д. 132 - 136) установлено, что штраф подлежит снижению до размера 111 182,75 рубля. В оставшейся части решение N 2710 от 02.08.2022 оставлено без изменения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено Кодексом.
Таким образом, требование об уплате задолженности по результатам рассмотрения камеральной налоговой проверки должно было быть выставлено не позднее 22.12.2022.
Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ, если налогоплательщик добровольно не уплатил сумму задолженности, налоговый орган принимает решение о взыскании недоимки и пени, но не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 5 статьи 46 НК РФ).
Предусмотренные указанными положениями НК РФ права налоговый орган своевременно не реализовал.
На основании вышеизложенных обстоятельств, суды делают правильный вывод, что налоговым органом пропущен срок принудительного взыскания задолженности, которая была выявлена в результате проведения камеральной налоговой проверки.
Относительно транспортного налога за 1 - 4 кв. 2022 года суды пришли к следующему выводу.
В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 362 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму транспортного налога (сумму авансового платежа по налогу) самостоятельно.
В силу абзаца второго пункта 2 статьи 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Согласно пункту 2 статьи 360 НК РФ отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.
Согласно статье 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.
Инспекцией 26.04.2023 направлено Обществу сообщение об исчисленной сумме транспортного налога (за 2022 год) N 3210004 от 19.04.2023 в отношении 21 транспортного средства в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.
Сумма налога к уплате составила по сроку 04.05.2022 - 13 609 руб., по сроку 01.08.2022 - 5 835 руб., по сроку 31.10.2022 - 2 677 руб., по сроку 28.02.2023 - 2 193 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.
В соответствии с абзацем 3 п. 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ" под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.
Направление требования об уплате 07.09.2023, то есть за пределами установленных в указанных нормах права сроков, и предложенное налоговым органом исчисление сроков обращения в суд с учетом трехмесячного срока, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) неправомерно.
Вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика N 3582 от 27.10.2023 по истечении установленного срока не свидетельствует о принятии инспекцией надлежащих мер по осуществлению комплекса мер принудительного взыскания задолженности в бесспорном порядке, в связи с чем, суд приходит к выводу, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию недоимки по транспортному налогу за 1 - 3 кв. 2022 года в связи с истечением установленных НК РФ сроков их взыскания.
Между тем, налоговым органом не утрачена возможность к взысканию недоимки по транспортному налогу за 4 кв. 2022 года в сумме 2 193 руб. ввиду следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01.01.2023) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01.01.2023) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В соответствии с п. 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году" (далее - Постановление N 500) установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
В соответствии с пунктом 3 Постановления N 500 пункт 1 этого постановления вступил в силу с 30.03.2023, то есть после истечения срока для принятия инспекцией решения для вынесения решения о взыскании с общества задолженности за счет денежных средств.
На основании вышеизложенных обстоятельств, суды делают правильный вывод о том, что налоговым органом не пропущен срок принудительного взыскания недоимки по транспортному налогу за 4 кв. 2022 года в сумме 2 193 руб. (28.02.2023 + 3 мес. + 6 мес.).
Кроме того, учитывая Постановление N 500, суды также пришли к верному выводу о том, что Инспекцией не был пропущен срок на взыскание штрафа в сумме 2 500 руб. по Решению от 20.12.2022 N 15-10/2914 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (26.12.2022 + 3 мес. + 6 мес.).
Относительно пеней, указанных в требовании N 12466 от 07.09.2023, в сумме 9 763 841 руб. 16 коп., судами верно указано, что в требовании отсутствует ссылка, указывающая на документы, свидетельствующие о недоимке (декларация, уведомление, решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки), на которую начислены пени; на момент выставления требования расчет пени не приложен, то у налогоплательщика отсутствовала возможность определить для себя основания на какую задолженность начислены пени и проверить правильность начисления предъявленной к уплате суммы пеней.
Сведения, указанные в требованиях, должны быть достоверными, проверяемыми и прозрачными, соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов на конкретную дату (период).
Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Исследовав и оценив представленные доказательства, исходя из предмета и оснований заявленных требований, с учетом положений ст. 71 АПК РФ, суды пришли к правомерному выводу о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению в части признания не подлежащим исполнению инкассового поручения N 4714 от 27.10.2023 на сумму 18 321 275 руб. 51 коп., предъявленное на принудительное списание денежных средств с расчетного счета в ПАО "БАНК УРАЛСИБ" на основании решения N 3582 от 27.10.2023, ввиду наличия оснований, предусмотренных ч. 2 ст. 201 АПК РФ, и об отказе в удовлетворении остальной части требований (транспортный налог за 4 кв. 2022 года в сумме 2 193 руб., штраф в сумме 2 500 руб.).
Вопреки доводам жалобы, инкассовое поручение N 4714 от 27.10.2023 выставлено на основании требования N 12466 от 07.09.2023, которое содержит задолженность, ранее предъявленную Инспекцией к оплате на основании требований N 40789 от 01.11.2018, N 1630 от 11.02.2019, N 4852 от 23.05.2019, N 23174 от 05.08.2019, N 3145 от 01.04.2019, N 3314 от 01.04.2019, вынесенных более 3 лет назад до выставления инкассового поручения от N 4714 от 27.10.2023.
Как разъяснено Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 29.03.2005 N 13592/04, именно с момента направления требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Повторное выставление требования возлагает на налогоплательщика обязанность повторной уплаты одной и той же суммы налога, что законодательством о налогах и сборах недопустимо. Выставление такого требования фактически направлено на искусственное продление срока давности взыскания, что является недопустимым нарушением налогового законодательства и прав налогоплательщика.
Данный принцип изложен в Постановлении Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 N 24-П и поддерживается судебной практикой.
По части требований Инспекцией ранее уже выставлялись инкассовые поручения, которые были признаны судом первой инстанции не подлежащими исполнению вследствие истечения срока для бесспорного взыскания налоговой задолженности.
Учитывая изложенное, доводы жалобы о том, что задолженность по требованиям N 40789 от 01.11.2018, N 1630 от 11.02.2019, N 4852 от 23.05.2019, N 23174 от 05.08.2019, N 3145 от 01.04.2019, N 3314 от 01.04.2019 не имеет отношения к задолженности, включенной в требование от 07.09.2023 N 12466, являются недостоверными и противоречат выводам, изложенным в решении вышестоящего налогового органа N 21-10/133881@ от 17.11.2023.
Вопреки доводам жалобы, требование от 07.09.2023, положенное в основу выставленного инкассового поручения, не позволяет ООО "Энергоальянс" оценить правомерность, правильность и корректность расчета начислений - установить за какой конкретно налоговый период произведено начисление пеней, ставку пеней, сумму недоимки, на которую начислены пени, и основания ее образования.
Сведений о представлении налогоплательщику по его заявлению информации о том, на каком основании и каким образом сложилась сумма пеней в спорных требованиях, а также подтверждение фактической обязанности налогоплательщика по уплате пеней в указанных Инспекцией размерах, в материалах дела не имеется.
Доводы жалобы о том, что Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена обязанность налогового органа о предоставлении налогоплательщику подробного расчета сумм пеней, включенных в требования с указанием сведений, за какой конкретно налоговый период произведено начисление пеней, ставки пеней, сумм недоимки, на которые начислены пени, и основания их образования, противоречат правовой позиции, изложенной в решении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 20.07.2021 N АКПИ21-372.
Учитывая изложенное, суды правомерно установили, что инкассовое поручение N 4714 от 27.10.2023, выставленное на основании требования об уплате, в частности пеней, не подлежит исполнению.
Приведенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанции материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами судов, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судами дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судами доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.
Суд кассационной инстанции находит выводы суда первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.
Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.
Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа
постановил:
решение Арбитражного суда города Москвы от 02 мая 2024 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05 сентября 2024 года по делу N А40-307376/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.
Председательствующий судья
О.В. КАМЕНСКАЯ
Судьи
Ю.Л. МАТЮШЕНКОВА
А.Н. НАГОРНАЯ