Вопрос: Об НДФЛ при реализации ценных бумаг, первоначально приобретенных в совместную собственность супругов, впоследствии заключивших брачный договор в отношении данного имущества.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 августа 2024 г. N 03-04-05/80751
Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 29.07.2024 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации и пунктом 1 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации (далее - Семейный кодекс) имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (если договором между ними не установлен иной режим этого имущества).
В этой связи срок владения ценными бумагами в целях главы 23 "Налог на доходы физических лиц" исчисляется с даты их приобретения в собственность одним из супругов.
Согласно пункту 1 статьи 42 Семейного кодекса брачным договором супруги вправе изменить установленный законом режим совместной собственности, установить режим совместной, долевой или раздельной собственности на все имущество супругов, на его отдельные виды или на имущество каждого из супругов.
По мнению Департамента, факт заключения супругами в период брака брачного договора, предусматривающего раздел общего имущества супругов, не приводит к возникновению дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.
Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, исчисления и уплаты налога, в частности по операциям с ценными бумагами, предусмотрены в статье 214.1 Кодекса.
Налоговой базой по операциям с ценными бумагами в соответствии с абзацем первым пункта 14 статьи 214.1 Кодекса признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13.2 указанной статьи.
Абзацем первым пункта 12 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса.
Пунктом 10 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что в целях указанной статьи расходами, в частности, по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.
С учетом вышеизложенного при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, приобретенными в период брака в общую совместную собственность супругов, учитываются документально подтвержденные и фактически осуществленные супругами расходы, связанные, в частности, с приобретением таких ценных бумаг.
Особенности предоставления инвестиционного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 Кодекса, предусмотрены в подпункте 1 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель
директора Департамента
В.В. САШИЧЕВ