ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РЕШЕНИЕ
от 27 февраля 2024 г. N СД-2-9/2813@
Федеральной налоговой службой получена жалоба заявителя на действия (бездействие) должностных лиц инспекции по отказу в учете в сальдо ЕНС переплаты налога на имущество организаций (далее - налог на имущество), а также на письмо управления.
ФНС России при рассмотрении Жалобы установлены следующие обстоятельства, связанные с предметом обжалования заявителем.
Заявителем в инспекцию представлены налоговые декларации по налогу на имущество за 2015 - 2021 годы, в которых исчислен налог в отношении объекта недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости.
По данным информационных ресурсов налоговых органов уплата налога на имущество, исчисленного за отчетные и налоговые периоды 2015 - 2021 годов, произведена обществом в период с апреля 2015 по март 2022 года.
Решением суда от мая 2022 объект недвижимости, принадлежащий на праве собственности заявителю, исключен из перечня объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
В связи с принятием судом решения заявителем в инспекцию в период с февраля 2023 по март 2023 годов представлены уточненные налоговые декларации по налогу на имущество за 2015 - 2021 годы с налогом, исчисленным к уменьшению:
В ответ на обращения заявителя налоговым органом в письмах данному лицу сообщено о том, что в совокупной обязанности заявителя учтены суммы налога, уменьшенного по уточненным налоговым декларациям за 4 квартал 2019 года и за 2020, 2021 годы. При этом налог, уменьшенный в уточненных декларациях за 2015 - 2018 годы и за 1 - 3 кварталы 2019 года, учету в совокупной обязанности заявителя не подлежит.
Заявитель в Жалобе в обоснование своей позиции сообщает, что в сальдо ЕНС заявителя подлежит учету переплата по налогу на имущество, образовавшаяся в результате представления уточненных налоговых деклараций за 2015 - 2021 годы в связи с вынесением судом решения об исключении объекта недвижимого имущества из перечня объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Также Заявитель считает, что срок для возврата заявителю переплаты налога за 2015 - 2021 годы должен исчисляться с даты вступления в силу решения суда.
В жалобе заявитель просит признать необоснованными действия инспекции по отказу в учете в сальдо ЕНС заявителя переплаты налога на имущество как образовавшейся более 3 лет назад.
Федеральная налоговая служба считает, что Жалоба подлежит частичному удовлетворения на основании следующего.
Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом.
Из содержания подпункта 1 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса следует, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога до дня подачи указанных уточненных налоговых деклараций прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
Пунктом 7 статьи 6.1, пунктом 1 статьи 383 Кодекса (в редакциях, действовавших до 31.12.2022), статьей 3 Закона города Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (в редакции, действовавшей до 01.01.2022), Указами Президента Российской Федерации от 25.03.2020 N 206 и от 02.04.2020 N 239 установлены сроки уплаты налога на имущество организаций в г. Москве за 2015 - 2021 годы:
Таким образом, на даты представления обществом уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество за 2015 - 2018 годы прошло более трех лет после истечения установленных законодательством сроков уплаты налога за указанные налоговые периоды.
Документы о восстановлении судом указанного трехлетнего срока заявителем не представлены.
Учитывая изложенное, при определении размера совокупной обязанности заявителя не подлежат учету суммы налога по срокам уплаты с марта 2016 по апрель 2019, уменьшенного на основании представленных обществом с февраля 2023 по март 2023 года уточненных налоговых деклараций за 2015 - 2018 годы.
При этом суммы налога по срокам уплаты с мая 2020 по март 2023 года, уменьшенного на основании уточненных налоговых деклараций за 2019 - 2021 годы, подлежат учету в совокупной обязанности заявителя.
ФНС России в отношении довода заявителя о том, что срок для возврата заявителю переплаты налога за 2015 - 2021 годы должен исчисляться с даты вступления в силу решения суда сообщает следующее.
Установленный законодательством порядок исчисления налога на имущество предусматривает, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (пункт 7 статьи 378.2 Кодекса).
Таким образом, о возникновении в будущем оснований для взимания налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода - из результатов проведенных уполномоченными органами мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, имея при этом возможность потребовать устранения допущенных ошибок путем проведения повторного мероприятия.
Следовательно, обладая сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога уже к началу налогового периода, налогоплательщик имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке - путем обращения за пересмотром результатов мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, так и в судебном порядке - путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Эта возможность сохраняется у налогоплательщика и после начала налогового периода, составляющего календарный год.
Аналогичная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 N 305-ЭС23-2253.
Учитывая изложенное, довод заявителя об исчислении срока на возврат излишне уплаченного налога за 2015 - 2021 годы с даты вступления в законную силу решения является необоснованным.
На основании изложенного Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, признает неправомерными действия должностных лиц инспекции по неучету в совокупной обязанности заявителя переплаты налога на имущество за 1 - 3 кварталы 2019 года, а в остальной части жалобу заявителя оставляет без удовлетворения.