Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль дохода в виде имущества, безвозмездно полученного дочерним обществом и переданного учредителю в срок менее года с момента его получения.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 декабря 2024 г. N 03-03-06/3/127965
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу порядка налогообложения безвозмездно полученного имущества, переданного в дальнейшем третьим лицам, и сообщает следующее.
При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Пунктом 8 статьи 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
В статье 251 НК РФ определены доходы, которые не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Перечень таких доходов является исчерпывающим.
В частности, к таким доходам относятся доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от организации, если получающая имущество, имущественные права организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) передающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 НК РФ, составляет не менее 50 процентов (подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
При этом полученные имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам (абзац шестой подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
Таким образом, доход в виде имущества, безвозмездно полученного организацией, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций только в том случае, если в течение одного года со дня получения указанных имущественных прав они не передаются третьим лицам.
Как следует из обращения, безвозмездно полученное имущество будет передано налогоплательщиком учредителю в срок менее года с момента его получения от дочернего общества.
В этой связи полагаем, что условие, установленное абзацем шестым подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в рассматриваемом случае не выполняется.
Одновременно сообщаем, что обоснованность применения норм НК РФ проверяется налоговыми органами в рамках проведения мероприятий налогового контроля (статья 82 НК РФ).
Заместитель
директора Департамента
А.А. СМИРНОВ