Вопрос: ИП осуществляет деятельность по постановке, организации и проведению цирковых представлений. ИП разрабатывает программу циркового представления и осуществляет постановку номеров, демонстрируемых в ходе представления. Такой программе впоследствии присваивается уникальное название, содержащее слово "цирк" (например, "Цирк на льду").
Основной вид деятельности: 90.01 "Деятельность в области исполнительских искусств".
Наемных цирковых артистов в штате нет в силу специфики цирковой деятельности, организованный штатный коллектив артистов отсутствует.
Выступающий коллектив формируется на время проведения цирковых гастролей, Причем в ходе гастролей состав коллектива может меняться.
Артисты являются плательщиками НПД.
Предпринимательский доход составляют поступления от продажи входных билетов на организованные цирковые представления.
В отношении предпринимательской деятельности ИП применяет УСН.
Доходы за 2024 г. превысили 60 млн руб.
В НК РФ Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ был внесен ряд изменений, действующих с 01.01.2025.
С 01.01.2025 ИП на УСН становятся плательщиками НДС (новая редакция п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Подпункт 20 п. 2 ст. 149 НК РФ предусматривает освобождение от обложения НДС услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, к которым относится, в частности, реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.
К организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, относятся в том числе концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки.
НК РФ не содержит толкования понятий "концертные организации", "концертные коллективы", "цирки", а также напрямую не предусматривает возможность применения данного освобождения ИП.
В связи с этим возникает неясность толкования налогового законодательства.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев (п. 2 ст. 3 НК РФ).
Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенной категории налогоплательщиков предоставляются иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование (Постановление КС РФ от 15.02.2019 N 10-П).
По смыслу пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются не налогоплательщики, а операции по реализации данного вида услуг.
Законодательство связывает наличие права на применение указанной льготы со сферой применения и характером оказываемых услуг, а не организационно-правовой формой налогоплательщика (Постановление ФАС МО от 13.02.2009 N КА-А41/251-09 по делу N А41-К2-18135/07).
Кроме того, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Учитывая тот факт, что с 01.01.2025 ИП становится плательщиком НДС и фактически осуществляет деятельность по реализации входных билетов на цирковые представления, правильно ли, что ИП может воспользоваться освобождением от НДС на основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, несмотря на то что данная льгота предусмотрена НК РФ для организаций и у ИП отсутствуют трудоустроенные цирковые артисты (коллектив)?
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 декабря 2024 г. N 03-07-07/131772
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 19 декабря 2024 г., и по вопросу применения подпункта 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает.
Согласно подпункту 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) на территории Российской Федерации операции по реализации входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства.
При этом в целях данного подпункта к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литературы, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.
Таким образом, при реализации организацией входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий освобождение от налогообложения НДС применяется при соблюдении требований к реализованным билетам как к бланкам строгой отчетности, а также наличии у этой организации соответствующего кода вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов деятельности.
Что касается вопроса применения индивидуальным предпринимателем освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного указанным подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса, то отмечаем следующее.
Как следует из Определения Верховного Суда Российской Федерации от 1 июля 2022 г. N 310-ЭС22-7391 и Постановления Арбитражного суда Центрального округа от 2 февраля 2022 г. по делу N А35-3877/2020, подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса предусмотрено освобождение от уплаты НДС только в отношении юридических лиц, в связи с чем у индивидуального предпринимателя отсутствует право на применение указанной льготы, поскольку у него отсутствует статус "организации культуры и искусства". В подпункте 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса четко определен перечень организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, операции по реализации услуг которых освобождаются от налогообложения НДС. Указанный пункт расширительному толкованию не подлежит.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель
директора Департамента
Н.А. КУЗЬМИНА