Вопрос: Об НДФЛ с выплат в виде мер материального стимулирования гражданам, заключившим договоры о целевом обучении с органами прокуратуры РФ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 ноября 2024 г. N 03-04-06/113443
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 12.09.2024 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат в виде мер материального стимулирования гражданам, заключившим договоры о целевом обучении с органами прокуратуры Российской Федерации, и сообщает следующее.
Согласно подпункту "а" пункта 1 части 3 статьи 56 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон N 273-ФЗ), а также пункту 5 Положения о целевом обучении по образовательным программам среднего профессионального и высшего образования, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 27.04.2024 N 555 (далее - Положение), существенными условиями договора о целевом обучении являются, в частности, обязательства заказчика целевого обучения по организации предоставления и (или) предоставлению гражданину, заключившему договор о целевом обучении, в период обучения мер поддержки, включая меры материального стимулирования.
При этом пунктом 5 Положения установлено, что стороны договора о целевом обучении самостоятельно определяют перечень мер поддержки с указанием порядка, сроков, а также размеров и (или) иных характеристик их предоставления (при необходимости).
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 217 Кодекса.
Так, на основании пункта 11 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения, в частности, стипендии студентов организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, выплачиваемые им этими организациями, а также стипендии Президента Российской Федерации, стипендии Правительства Российской Федерации, именные стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.
Кроме того, на основании пункта 79 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы в денежной и (или) натуральной форме, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
Поскольку выплатам в виде мер материального стимулирования гражданам, заключившим договоры о целевом обучении, предусмотренным Законом N 273-ФЗ и Положением, не установлен статус стипендий или социальной поддержки, доходы в виде таких выплат подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Директор Департамента
Д.В. ВОЛКОВ