АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 9 апреля 2025 г. N Ф10-509/2025
Резолютивная часть постановления объявлена 02.04.2025.
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
При ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лемзиной Л.И.
от ООО "Альянс строителей" (ОГРН 1133668012829; ИНН 3663096856) Лобановой Е.А. - представителя (доверен. от 01.10.2024)
от ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа (г. Воронеж, ул. Варейкиса, 49) Моргунова В.С. - представителя (доверен. от 16.12.2024 N 04-21/15955), Криворуковой О.Ю. - представителя (доверен. от 14.11.2024 N 04-21/14545)
рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда Воронежской области, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа на решение Арбитражного суда Воронежской области от 08.08.2024 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2024 по делу N А14-5661/2023,
Общество с ограниченной ответственностью "Альянс строителей" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа от 17.11.2022 N 4411 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 9021029 руб. 12 коп., налога на прибыль в сумме 13080036 руб. 13 коп., пени в сумме 8241875 руб. 48 коп., применения штрафа в сумме 4664664 руб. 50 коп. (с учетом уточненных требований).
Решением Арбитражного суда Воронежской области от 08.08.2024 заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа от 17.11.2022 N 4411 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 8563401 руб. 96 коп., пени налогу на добавленную стоимость в сумме 2873341 руб. 35 коп., доначисления налога на прибыль в сумме 8800687 руб. 15 коп., пени по налогу на прибыль в сумме 3101801 руб. 31 коп., применения штрафа в сумме 4664664 руб. 50 коп. (п. п. 3.1, 3.2 резолютивной части решения). В остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2024 решение суда в обжалуемой части оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган просит решение и постановление отменить в части признания недействительным решения от 17.11.2022 N 4411 о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 8563401 руб. 96 коп., пени налогу на добавленную стоимость в сумме 2873341 руб. 35 коп., налога на прибыль в сумме 8800687 руб. 15 коп., пени по налогу на прибыль в сумме 3101801 руб. 31 коп., применении штрафа в сумме 4664664 руб. 50 коп., ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция считает, что судебные акты в обжалуемой части подлежат отмене.
Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа проведена выездная налоговая проверка ООО "Альянс строителей" за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой принято решение от 17.11.2022 N 4411 (с учетом решения от 26.01.2024 N 4 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности) о доначислении налогов, пени, применении налоговых санкций.
Из данного решения видно, что инспекция сделала вывод о необоснованном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включении в состав расходов при исчислении налога на прибыль затрат на основании документов, оформленных от имени ООО "Стройинвестпроект", ООО "Всемстройснаб", ООО "Саронг", ООО "Элит", ООО "Ориенталь", ООО "Бост", ООО "Лагуна", ООО "Билитиплюс", ООО "Стройлидер", мотивированный отсутствием реальных хозяйственных операций с этими обществами.
Решением УФНС России по Воронежской области от 28.02.2023 N 15-2-18/05900@ апелляционная жалоба налогоплательщика на решение инспекции оставлена без удовлетворения.
Решением УФНС России по Воронежской области от 03.04.2023 N 15-2-18/09786@ удовлетворено ходатайство общества о снижении размера налоговых санкций и отменено решение инспекции в части штрафа на сумму 4664664 руб. 50 коп.
Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
Согласно ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 1, подпунктами 1, 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемый период) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.
Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В пункте 5 Постановления N 53 указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (п. 5).
В пунктах 3, 4, 5 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023, указано, что наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком. Право на вычет сумм НДС и право на учет расходов по налогу на прибыль организаций могут быть реализованы налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанные права лежит на налогоплательщике.
Ссылаясь на отсутствие реальных хозяйственных операций между заявителем и ООО "Стройинвестпроект", ООО "Всемстройснаб", ООО "Саронг", ООО "Элит", ООО "Ориенталь", ООО "Лагуна", ООО "Билитиплюс", ООО "Стройлидер", ООО "Бост", налоговый орган указывает в решении, в том числе, об отсутствии у данных организаций необходимых условий для ведения финансово-хозяйственной деятельности и документального подтверждения приобретения ими товаров, указанных в документах, оформленных от имени этих обществ, на основании которых ООО "Альянс строителей" заявлены спорные вычеты и расходы.
Так, ООО "Стройинвестпроект", ИНН 3663133917, зарегистрировано 07.03.2018, исключено из ЕГРЮЛ 29.06.2020 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Учредителем и руководителем значится Воронина Н.А., но в 21.08.2019 в ЕГРЮЛ внесена запись о том, что эти сведения недостоверны (заявление физического лица). Основной вид деятельности - производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха.
В решении инспекции указано, что у этого общества отсутствовали имущество и работники (справки 2-НДФЛ и сведения о среднесписочной численности не предоставлялись), по месту регистрации общество не находилось (протокол осмотра от 11.10.2019), что свидетельствует об отсутствии необходимых условий для осуществления хозяйственной деятельности.
Налоговая отчетность представлена ООО "Стройинвестпроект" по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018, 1 и 2 квартал 2019 года с долей вычетов 99,2% - 99,9%, по налогу на прибыль за три месяца 2019 года с суммой к уплате - 0. Бухгалтерская отчетность не представлялась. Причем реализация товаров в адрес ООО "Альянс строителей" не отражена. В декларациях имеется указание на подписание их Ворониной Н.А. Представление налоговых деклараций за 1, 2 кварталы 2019 года производилось с IР-адреса, которым пользовались Ивченко З.И., ООО "Продукты" (02.03.2022 принято решение об исключении из ЕГРЮЛ, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности)
Согласно банковским выпискам по расчетным счетам ООО "Альянс строителей" оплата товара (разбавитель, отвердитель, растворитель и др.) в адрес ООО "Стройинвестпроект" не осуществлялась, задолженность по сделкам 2018 года в судебном порядке не взыскана. Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 на конец проверяемого периода (31.12.2020) перед контрагентом ООО "Стройинвестпроект" числится кредиторская задолженность в сумме 5000000 руб.
В ходе проведения выемки у ООО "Альянс строителей" не обнаружены договоры поставки, сертификаты на товар, платежные документы и документы, подтверждающие доставку товара.
Анализ книги покупок ООО "Стройинвестпроект" и сведений о движении денежных средств по расчетному счету свидетельствует об отсутствии фактов приобретения им товаров, указанных в документах, на основании которых ООО "Альянс строителей" заявлены вычеты и расходы.
Так, общая сумма поступлений денежных средств на расчетный счет ООО "Стройинвестпроект" за 2018 составила 46 млн. руб., общая сумма списания денежных средств за 2018 год составила 46 млн. руб., из них: перечисление между своими счетами - 17280821 руб. 30 коп., перечисления в адрес физических лиц - 696085 руб., операции по снятию наличных денежных средств путем использования банковской карты - 3037253 руб. 48 коп., перечисления в адрес ООО "Продукты" за продукты - 6739794 руб. 17 коп., в адрес ООО "Чистый город" за услуги - 1852900 руб., в адрес ООО "Компьютерная помощь" за товар - 1235000 руб., в адрес ООО "Воронежгруз" за товар - 1176472 руб. 50 коп., в адрес ООО "Электроагрегат" за электрооборудование - 972085 руб., в адрес ООО "Вторресурсы" за услуги - 300 руб. и др.
По расчетному счету ООО "Стройинвестпроект" отсутствуют платежи, обычно сопутствующие реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, на оплату коммунальных услуг, на приобретение канцелярских товаров, на выплату заработной платы и т.д.).
В ходе проверки директор ООО "Стройинвестпроект" Воронина Н.А. на допрос в инспекцию не явилась.
Согласно имеющегося в налоговом органе протокола допроса Ворониной Н.А. от 27.08.2019 N 101, а также протокола опроса, составленного сотрудниками ОЭБ и ПК УМВД России по г. Воронежу от 22.12.2020, директором ООО "Стройинвестпроект" она не являлась, организацию регистрировала за вознаграждение. С предложением о предоставлении паспорта для регистрации организации к ней обращалась Гончарова Н.А. Для регистрации ООО "Стройинвестпроект" Воронина предоставила Гончаровой Наталье Алексеевне паспорт, с которого была снята копия. Степанищев С.А. ей не знаком. Аналогичные объяснения даны Ворониной Н.А. и в отношении ООО "Всемстройснаб".
ООО "Всемстройснаб", ИНН 3663133900, зарегистрировано 07.03.2018, исключено из ЕГРЮЛ 29.06.2020, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Учредителем и руководителем значится Воронина Н.А. Основной вид деятельности - производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха.
В решении инспекции указано, что у общества отсутствовали имущество и работники (справки 2-НДФЛ и сведения о среднесписочной численности не предоставлялись), по месту регистрации общество не находилось (протокол осмотра от 10.08.2018), что свидетельствует об отсутствии необходимых условий для осуществления хозяйственной деятельности.
Налоговая отчетность представлена ООО "Всемстройснаб" по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018, 1 и 2 кварталы 2019 года с долей вычетов 99,2% - 99,9%, по налогу на прибыль за три месяца 2019 года с суммой к уплате - 0. Бухгалтерская отчетность не представлялась. Реализация товаров в адрес ООО "Альянс строителей" не отражена.
В декларациях имеется указание на подписание их Ворониной Н.А. Представление налоговых деклараций производилось с IР-адреса, которым пользовались Ивченко З.И., ООО "Продукты".
В ходе проведения выемки у ООО "Альянс строителей" не обнаружены сертификаты на товар, платежные документы и документы, подтверждающие доставку товара.
Анализ книги покупок ООО "Всемстройснаб" и сведений о движении денежных средств по расчетному счету свидетельствует об отсутствии фактов приобретения им товаров, указанных в документах, на основании которых ООО "Альянс строителей" заявлены вычеты и расходы, а установленные по книги покупок контрагенты являются "техническими" организациями.
Согласно банковским выпискам по расчетным счетам ООО "Альянс строителей" оплата товара в адрес ООО "Всемстройснаб" не осуществлялась. Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 на конец проверяемого периода (31.12.2020) перед контрагентом ООО "Всемстройснаб" числиться кредиторская задолженность в сумме 9000000 руб.
Движение денежных средств осуществлялось по расчетным счетам только в 2018 году, в другие годы отсутствовало. Сумма поступлений денежных средств на расчетные счета ООО "Всемстройснаб" за 2018 год составила 37069086 руб., сумма списаний - 34725854 руб., в том числе, денежные средства перечислялись в адрес ООО "Стройинвестпроект", ООО "Электроагрегат", ООО "Компьютерная помощь", ООО "ПК "Агротехснаб", ООО "МППР "ДАНЭР", ООО "СК Парламент", ООО "Сетивик", ООО "Аквастрой", ООО "Продукты" и др., а также осуществлялось снятие наличных денежных средств Дуровой А.В.
По расчетному счету ООО "Всемстройснаб" отсутствуют платежи, обычно сопутствующие реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, оплату коммунальных услуг, приобретение канцелярских товаров, на выплату заработной платы и т.д.).
ООО "Саронг", ИНН 3662273326, зарегистрировано 11.03.2019, исключено из ЕГРЮЛ 14.08.2020, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Учредителем и руководителем значится Носырева И.А. Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий.
В решении инспекции указано, что у общества отсутствовали имущество и работники (справки 2-НДФЛ и сведения о среднесписочной численности не предоставлялись), по месту регистрации общество не находилось (протокол осмотра от 20.08.2019), что свидетельствует об отсутствии необходимых условий для осуществления хозяйственной деятельности.
Налоговая отчетность представлена ООО "Саронг" по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды 2019 года с долей вычетов 100%, за 1 квартал 2020 "нулевая", по налогу на прибыль за три месяца 2020 года с суммой к уплате - 0. Бухгалтерская отчетность не представлялась. В декларациях имеется указание на подписание их Носыревой И.А.
В ходе проведения выемки у ООО "Альянс строителей" не обнаружены сертификаты на товар, документы, подтверждающие доставку товара.
Согласно программного комплекса АСК НДС-2 в книге покупок за 2 квартал 2019 года ООО "Саронг" указан поставщик ООО "Альфа-Сервис", которым не отражена реализация товаров (работ, слуг) в адрес ООО "Саронг", и у которого отсутствуют необходимые условия для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.
В ходе анализа банковских выписок по расчетным счетам ООО "Саронг" установлено перечисление денежных средств от ООО "Альянс строителей" в адрес ООО "Саронг" на сумму 1450888 руб. с назначением платежа "оплата за лакокрасочный материал".
Общая сумма поступлений денежных средств на расчетный счет ООО "Саронг" за 2019 год составила 22289087 руб. 34 коп., списание - 21624452 руб. 77 коп., в том числе перечисление между своими счетами на сумму 6398212 руб. 19 коп., перечисления за комиссию за реструктуризацию ссуды на сумму 14212023 руб. 28 коп., ООО "Гефестум" с назначением платежа "оплата за товар" в сумме 985042 руб. 50 коп., ООО "НЮС" с назначением платежа "оказание услуг по тарифу РОСБАНК-Business Lite" на сумму 7000 руб.
По расчетному счету ООО "Саронг" отсутствуют платежи, сопутствующие реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, оплату коммунальных услуг, приобретение канцелярских товаров, на выплату заработной платы и т.д.).
Сотрудниками ОЭБ и ПК УМВД России по г. Воронежу проведен опрос Носыревой И.А. (протокол опроса от 22.12.2020 г.), в ходе которого она пояснила следующее: в 2019 году познакомилась с женщиной по имени Светлана, которая за денежное вознаграждение (в сумме 16000 руб.) предложила Носыревой И.А. зарегистрировать на ее имя фирму. Носырева согласилась, так как у Носыревой И.А. были финансовые трудности. В марте 2019 года она подписала документы для регистрации организации, после чего за передала все подписанные документы и копию паспорта Светлане. В последующем Носырева И.А. была зарегистрирована в качестве директора ООО "Саронг". После регистрации фирмы Носырева открыла расчетные счета в банках, каких не помнит, затем передала банковские карты Светлане. За открытие расчетного счета в банке Носыревой И.А. платили по 1000 руб. за каждый счет. Также Носырева пояснила, что фактически финансово-хозяйственную деятельность от имени ООО "Саронг" не осуществляла, каких-либо договоров, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и актов выполненных работ не подписывала. ООО "Альянс Строителей" ей не знакома. Степанищева Сергея Анатольевича и Марсакова Николая Александровича она не знает. Каких-либо услуг для ООО "Альянс строителей" не оказывала.
ООО "Элит", ИНН 5256189812, зарегистрировано 29.05.2020, исключено из ЕГРЮЛ 10.01.2022, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Учредителем и руководителем значится Овчинникова Л.А. Основной вид деятельности - работы строительные специализированные прочие.
В решении инспекции указано, что у общества отсутствовали имущество и работники (справки 2-НДФЛ не предоставлялись, сведения о среднесписочной численности представлены за 2020 год на 1 человека), что свидетельствует об отсутствии необходимых условий для осуществления хозяйственной деятельности.
Налоговая отчетность представлена ООО "Элит" по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года с долей вычетов 100%, по налогу на прибыль за три месяца 2019 года с суммой к уплате - 0. Бухгалтерская отчетность не представлялась. В декларациях имеется указание на подписание их Овчинниковой Л.А., которая на допрос в инспекцию не явилась.
ООО "Альянс строителей" не представлены и в ходе выемки не обнаружены сертификаты на товар, документы, подтверждающие оплату товара (в договоре поставки расчетный счет ООО "Элит" не указан) и его доставку.
По книге покупок ООО "Элит" за 3 и 4 кварталы 2020 года определены его контрагенты с признаками "технических" организаций (отсутствие по юридическому адресу, отсутствие материальных и технических ресурсов, сотрудников, платежей, подтверждающих ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности и т.д.).
При анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО "Элит" установлено отсутствие операций по перечислению денежных средств от ООО "Альянс Строителей". Общая сумма поступлений денежных средств на расчетный счет ООО "Элит" за июнь - декабрь 2020 года составила 3233572 руб. 37 коп., произведено списание: перечисление между своими счетами в обшей сумме 1200500 руб., в адрес физических лиц около 1189349 руб. 70 коп., ООО "Бриз" с назначением платежа "оплата за строительный материал" в сумме 398506 руб. 50 коп., ООО "Стандарт" с назначением платежа "оплата за товар" в сумме 394506 руб. 60 коп.
По расчетному счету ООО "Элит" отсутствуют платежи, сопутствующие реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, оплату коммунальных услуг, приобретение канцелярских товаров, на выплату заработной платы и т.д.).
ООО "Ориенталь", ИНН 7727363867, зарегистрировано 07.06.2018, исключено из ЕГРЮЛ 10.01.2022, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Учредителями значились Елисеев С.И., Арутюнян Т.М., руководителями в разное время являлись Северов А.В., Антонова (Никанорова) И.С., Арутюнян Т.М., Елисеев С.И. Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями.
В решении инспекции указано, что у общества отсутствовали имущество и работники (справки 2-НДФЛ и сведения о среднесписочной численности не предоставлялись), что свидетельствует об отсутствии необходимых условий для осуществления хозяйственной деятельности.
Доходы от реализации за 2018 год составили 0 руб., за 2019 - 91040 тыс. руб., за 2020 - 38735 тыс. руб. Выручка за 2018-2020 годы в бухгалтерской отчетности не отражена. Доля вычетов по НДС за 2018 - 0, за 2019 - 97,25%, за 2020 - 99,65%.
ООО "Альянс строителей" не представлены и в ходе выемки не обнаружены сертификаты на товар, документы, подтверждающие оплату товара и его доставку. В представленных универсальных передаточных документах указано на подписание Северовым А.В., который на момент их оформления не являлся руководителем.
Согласно банковским выпискам по расчетным счетам ООО "Альянс строителей" оплата товара в адрес ООО "Ориенталь" не осуществлялась.
По расчетному счету ООО "Ориенталь" отсутствуют платежи, сопутствующие реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, оплату коммунальных услуг, приобретение канцелярских товаров, на выплату заработной платы и т.д.).
Согласно книги покупок ООО "Ориенталь" за 2 квартал 2020 года поставщиками являлись организации - "однодневки": ООО "Стройхоф" ИНН 7704441340, ООО "Оборудэксно" ИНН 9718079839, ООО "ГАЛА" ИНН 7727372364 (исключены из ЕГРЮЛ в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, по решению регистрирующего органа).
ООО "Стройлидер", ИНН 9729094758, зарегистрировано 13.06.2017, исключено из ЕГРЮЛ 22.12.2021, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Учредителем и руководителем значились Панов А.С., Щербаков А.В. Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий.
В решении инспекции указано, что у общества отсутствовали имущество и работники (справки 2-НДФЛ не предоставлялись, сведения о среднесписочной численности представлены за 2018 год на 1 человека), по адресу общество не располагалось (протокол осмотра от 14.01.2020), что свидетельствует об отсутствии необходимых условий для осуществления хозяйственной деятельности.
Последняя налоговая отчетность представлена ООО "Стройлидер" по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года с долей вычетов 99%. В декларации имеется указание на подписание Щербаковым А.В.
ООО "Альянс строителей" не представлены и в ходе выемки не обнаружены документы, подтверждающие оплату товара и его доставку. Перечисления денежных средств в счет оплаты за товар от ООО "Альянс строителей" в адрес ООО "Стройлидер" отсутствуют.
По расчетному счету ООО "Стройлидер" не установлено платежей, сопутствующих реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, оплату коммунальных услуг, приобретение канцелярских товаров, на выплату заработной платы и т.д.), а также платежей в счет оплаты за товар, указанный в документах, оформленных от имени ООО "Лидер", представленных заявителем в ходе проверки.
ООО "Лагуна", ИНН 3662272026, зарегистрировано 11.02.2019, исключено из ЕГРЮЛ 19.08.2020, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Учредителем и руководителем значилась Ефремова Т.Е. Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий.
В решении инспекции указано, что у общества отсутствовали имущество и работники (справки 2-НДФЛ не предоставлялись, сведения о среднесписочной численности представлены за 2019 год на 1 человека), по адресу общество не располагалось (протокол осмотра от 04.04.2018), что свидетельствует об отсутствии необходимых условий для осуществления хозяйственной деятельности.
Последние налоговые декларации представлены ООО "Лагуна" по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года, по налогу на прибыль за 3 месяца 2019 года "нулевые". Бухгалтерская отчетность не представлялась. В декларациях имеется указание на подписание их Ефремовой Т.Е.
ООО "Альянс строителей" не представлены и в ходе выемки не обнаружены документы, подтверждающие оплату товара и его доставку. Перечисления денежных средств в счет оплаты за товар от ООО "Альянс строителей" в адрес ООО "Лагуна" отсутствуют, задолженность в судебном порядке не взыскана.
По расчетному счету ООО "Лагуна" не установлено платежей, сопутствующих реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, оплату коммунальных услуг, приобретение канцелярских товаров, на выплату заработной платы и т.д.), а также платежей в счет оплаты за товар, указанный в документах, оформленных от имени ООО "Лагуна", представленных заявителем в ходе проверки.
Согласно анализа книги покупок ООО "Лагуна" поставщиками являлись ООО "Альфа-Сервис" и ООО "Сибтрал" - организации с признаками "фирм-однодневок".
ООО "Билитиплюс", ИНН 7720459457, зарегистрировано 03.04.2019, исключено из ЕГРЮЛ 15.07.2021, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Учредителем и руководителем значится Корнишов Д.Г. - "массовый" руководитель. Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий.
В решении инспекции указано, что у общества отсутствовали имущество и работники (справки 2-НДФЛ и сведения о среднесписочной численности не предоставлялись), расчетные счета, по адресу общество не располагалось (протокол осмотра от 06.03.2020), что свидетельствует об отсутствии необходимых условий для осуществления хозяйственной деятельности.
Согласно книги покупок ООО "Билитиплюс" контрагентом являлось ООО "Бенгала" ИНН 7734388372 (исключено из ЕГРЮЛ 24.06.2021), у которого отсутствовали работники, имущество, расчетные счета, в ЕГРЮЛ указан "массовый" руководитель.
Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 по контрагенту ООО "Билитиплюс" на конец проверяемого периода (2020) числиться кредитовое сальдо в сумме 6446236 руб.
ООО "Альянс строителей" не представлены и в ходе выемки не обнаружены документы, подтверждающие оплату товара и его доставку.
ООО "Бост", ИНН 7743291088, зарегистрировано 11.02.2019, исключено из ЕГРЮЛ 10.012022, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Учредителями и руководителями значатся Рудько Р.Р., Зацепина Т.А. (массовый руководитель). Основной вид деятельности - работы по устройству покрытий полов и облицовке стен.
У общества отсутствовали имущество и работники (справки 2-НДФЛ и сведения о среднесписочной численности не предоставлялись), расчетные счета, что свидетельствует об отсутствии необходимых условий для осуществления хозяйственной деятельности.
Последняя налоговая отчетность представлена в налоговый орган по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года с суммой налога к уплате 43432 руб. При этом доля вычетов в "исчисленном" НДС в представленных организацией декларациях по налогу на добавленную стоимость составляет в среднем 99-100%.
ООО "Альянс строителей" не представлены и в ходе выемки не обнаружены документы, подтверждающие оплату товара и его доставку.
В представленном ООО "Альянс Строителей" договоре поставки товара значится подпись генерального директора ООО "Бост" Рудько Р.Р., когда она не являлась генеральным директором данной организации. В представленных универсальных передаточных документах отсутствует расшифровка подписи лица, подписавшего документ от имени ООО "Бост".
Согласно книги покупок ООО "Бост" поставщиками являлись ООО "Квик" ИНН 7751144136, ООО "Матэкс" ИНН 7733305711, которые в настоящее время исключены из ЕГРЮЛ, в связи с наличием сведений о недостоверности. При этом указанные контрагенты ООО "Бост" обладали признаками организаций-однодневок: не находились по юридическому адресу, у них отсутствовали материальные и технические ресурсы, численность сотрудников, отсутствовали платежи, подтверждающие ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности и т.д.
Кроме того, в оспариваемом решении инспекция сослалась на объяснения допрошенных в ходе проверки работников ООО "Альянс строителей", которым спорные общества, за исключением руководителя налогоплательщика Степанищева С.А., не известны.
Так, Кузьмин Д.А. работал ООО "Альянс Строителей" 2 месяца в должности водителя, но когда именно не помнит. Трудовой договор заключался, режим работы с 08-00 или 09-00 до 17-00. Осуществлял перевозку грузов на газели, номера не помнит. Организации ООО "Всемстройснаб", ООО "Стройинвестпроект", ООО "Сиа-Лайн", ООО "Лагуна", ООО "Саронг", ООО "Элит", ООО "Меркатор", ООО "Бост", ООО "Галабелла", ООО "Градус", ООО "Стройлидер", ООО "Старбилд-Снаб", ООО "Ориенталь", ООО "Билитиплюс" не знакомы.
Петраков И.И. пояснил, что с 2018 года по 2021 год работал в ООО "Альянс Строителей" в должности водителя крана манипулятора. Узнал об этой организации от друга Петракова, на работу Петракова принимал генеральный директор Степанищев. Трудовой договор заключался. Петраков И.И. осуществлял перевозку грузов на автомобиле марки Камаз. Организации ООО "Всемстройснаб", ООО "Стройинвестпроект", ООО "Сиа-Лайн", ООО "Лагуна", ООО "Саронг", ООО "Элит", ООО "Меркатор", ООО "Бост", ООО "Галабелла", ООО "Градус", ООО "Стройлидер", ООО "Старбилд-Снаб", ООО "Ориенталь", ООО "Билитиплюс" Петракову И.И не знакомы.
Свои объяснения дали и другие водители.
Согласно протокола допроса бухгалтера ООО "Альянс Строителей" Горбатовой Г.А. с мая 2017 года по 4 декабря 2018 года она работала в должности бухгалтера до первичной документации (оператор). В ее должностные обязанности входило: прием и оформление документов (товарные накладные, чеки), указанные документы приходовала, вносила в базу 1C, данные операция Горбатова Г.Е. выполняла без профессионального бухгалтерского образования. Документы, которые Горбатова Г.Е, вводила в программу, ей передавали начальники участков или непосредственно руководители ООО "Альянс строителей" - Степанищев Сергей Анатольевич и Марсаков Николай Александрович. Организации ООО "СК Лидер", ООО "Сиа-Лайн", ООО "Стройинвестпроект", ООО "Всемстройснаб", ООО "Галабелла" Горбатова Г.Е. не знает.
Из пояснений Марсакова Н.А. следует, что он работает в ООО "Альянс строителей" в должности исполнительного директора; организации ООО "Сиа-Лайн", ООО "СК-Лидер", ООО "Всемстройснаб", ООО "Стройинвестпроект", ООО "Галабелла", ООО "Лагуна", ООО "Саронг" ему не знакомы.
Удовлетворяя частично заявленные требования, суды пришли к выводу о подтверждении обществом фактов совершения спорных хозяйственных операций с ООО "Стройинвестпроект", ООО "Всемстройснаб", ООО "Саронг", ООО "Элит", ООО "Ориенталь", ООО "Лагуна", ООО "Билитиплюс", ООО "Стройлидер", ООО "Бост", сославшись на наличие первичных документов, ведение контрагентами хозяйственной деятельности в проверяемый период, подтверждение факта доставки товаров, отсутствие доказательств взаимозависимости обществ и заявителя. При этом суды посчитали, что отсутствие материально-технической базы и трудовых ресурсов не опровергает реальность спорных сделок.
Эти выводы судов противоречат материалам дела и не подтверждены конкретными доказательствами, сделаны без исследования и оценки всех приведенных в оспариваемом решении выводов инспекции.
Вывод судов об осуществлении спорными контрагентами финансово-хозяйственной деятельности (причем в отсутствии материально-технической базы и работников) не подтверждается материалами дела, в которых такие доказательства отсутствуют.
Этот вывод сделан без исследования и оценки приведенных в оспариваемом решении обстоятельств: анализа книг покупок, движения денежных средств по расчетным счетам, характеристикам ООО "Стройинвестпроект", ООО "Всемстройснаб", ООО "Саронг", ООО "Элит", ООО "Ориенталь", ООО "Лагуна", ООО "Билитиплюс", ООО "Стройлидер", ООО "Бост" и их контрагентов, которые как и спорные общества, согласно позиции инспекции, обладают признаками "технических" организаций, объяснений физических лиц, полученных в ходе проверки.
Также, делая вывод о подтверждении фактов доставки товаров до заявителя его поставщиками, суды не сослались на товарно-транспортные накладные, путевые листы или другие документы, позволяющие определить сведения, предусмотренные в ТТН (налоговым органом проводилась выемка в ходе проверки и такие документы не были обнаружены, и обществом не представлены), подтверждающие этот вывод и опровергающие приведенные инспекцией факты об отсутствии доказательств транспортировки товаров, в том числе, по причине отсутствия у спорных контрагентов работников и транспортных средств.
Вывод суда первой инстанции о перечислении заявителем денежных средств за поставленный товар третьим лицам, а не своим контрагентам, у которых расчетные счета отсутствовали, не подтвержден материалами дела. Более того, налоговым органом в решении на основе сведений о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Альянс строителей" приведены выводы об отсутствии таких операций.
Судами также не учтено, что при выборе контрагента субъекты предпринимательской деятельности, как правило, оценивают не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта (п. 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.11.2020).
Указанные обстоятельства, касающиеся выбора заявителем в качестве поставщиков товара перечисленных обществ, а также объяснения генерального директора Степанищева С.А., который, как указывает налоговый орган, согласно документов лично принимал товар от имени контрагентов, судами не исследованы, в том числе, не установлено наличие документов, свидетельствующих о том, каким способом производился поиск и отбор контрагентов, как осуществлялась проверка их деловой репутации, способность исполнения обязательств, не выяснялись вопросы взаимодействия должностных лиц с физическими лицами, которые представляли спорных контрагентов при заключении и исполнении сделок, наличие документов, идентифицирующих этих лиц, так как налоговый орган ссылается на отсутствие у перечисленных контрагентов заявителя работников и выплату ими кому-либо заработной платы, наличие деловой переписки.
В судебных актах также не приведены доказательства, опровергающие выводы инспекции об отсутствии фактов и возможности приобретения у кого-либо спорными контрагентами товара, указанного в первичных документах, представленных заявителем. Такие организации, у которых спорные контрагенты приобрели товар, указанный в представленных обществом документах, в судебных актах не установлены.
В силу части 4 статьи 170 АПК РФ в мотивировочной части решения должны быть указаны фактические и иные обстоятельства дела, установленные арбитражным судом; доказательства, на которых основаны выводы суда об обстоятельствах дела, и доводы в пользу принятого решения; мотивы, по которым суд отверг те или иные доказательства, принял или отклонил приведенные в обоснование своих требований и возражений доводы лиц, участвующих в деле.
Согласно пункту 12 части 2 статьи 271 АПК РФ постановление суда апелляционной инстанции должно содержать обстоятельства дела, установленные арбитражным судом апелляционной инстанции; доказательства, на которых основаны выводы суда об этих обстоятельствах; законы и иные нормативные правовые акты, которыми руководствовался суд при принятии постановления; мотивы, по которым суд отклонил те или иные доказательства и не применил законы и иные нормативные правовые акты, на которые ссылались лица, участвующие в деле.
В нарушении указанных правовых норм все выводы налогового органа о нереальности спорных сделок заявителя с вышеперечисленными организациями, приведенные в оспариваемом решении, в том числе: отсутствие доказательств и возможностей приобретения спорными контрагентами товаров для дальнейшей их реализации в адрес заявителя; исключение организаций из ЕГРЮЛ через непродолжительное время после создания ввиду недостоверности сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ; отсутствие документов, свидетельствующих о доставке (транспортировке) товаров; отсутствие оплаты товаров и фактов взыскания с общества задолженности; минимальная налоговая нагрузка у спорных обществ, непредставление ими налоговой и бухгалтерской отчетности либо представление с нулевыми показателями или минимальными значениями; а также объяснения физических лиц, судами первой и апелляционной инстанции в полном объеме не исследованы и не оценены.
Учитывая изложенное, судебные акты в обжалуемой инспекцией части подлежат отмене, а дело в этой части - направлению на новое рассмотрение, в ходе которого суду надлежит учесть вышеизложенное, установить все обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного разрешения спора, дать оценку всем доводам сторон и представленным ими доказательствам, а также проверить расчеты оспариваемых сумм, и вынести судебный акт, отвечающий требованиям части 4 статьи 15 АПК РФ.
Руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. 288, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
Решение Арбитражного суда Воронежской области от 08.08.2024 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2024 по делу N А14-5661/2023 в части удовлетворения требований общества с ограниченной ответственностью "Альянс строителей" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району города Воронежа от 17.11.2022 N 4411 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 8563401 руб. 96 коп., пени в сумме 2873341 руб. 35 коп., налога на прибыль в сумме 8800687 руб. 15 коп., пени в сумме 3101801 руб. 31 коп., применения штрафа в сумме 4664664 руб. 50 коп. (пункты 3.1, 3.2 резолютивной части решения), в части взыскания с Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району города Воронежа в пользу общества с ограниченной ответственностью "Альянс строителей" 3000 руб. расходов по уплате госпошлины отменить и дело в этой части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Воронежской области.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.