Вопрос: О применении кадастровой стоимости помещения в целях НДФЛ и налога на имущество физлиц.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 декабря 2024 г. N 03-05-06-01/132130
В Департаменте налоговой политики рассмотрено обращение по вопросу применения кадастровой стоимости для целей налогообложения и сообщается следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса.
Официальный источник электронного документа содержит неточность: имеется в виду пункт 1.1 статьи 224 НК РФ.
На основании пункта 6 статьи 210 Налогового кодекса налоговая база по доходам, в частности, от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 11 статьи 224 Налогового кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьей 214.10 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Пунктом 8 статьи 214.10 Налогового кодекса установлено, что изменение кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и данным пунктом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговая база в отношении объекта налогообложения за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 403 Налогового кодекса, в случае, если кадастровая стоимость такого объекта налогообложения, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого объекта налогообложения, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего объекта налогообложения увеличилась вследствие изменения его характеристик.
Таким образом, при исчислении налога на имущество физических лиц за налоговый период 2023 года применяется кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года, в случае, если кадастровая стоимость такого объекта налогообложения, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого объекта налогообложения, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года.
Как следует из представленных материалов, кадастровая стоимость объекта недвижимости (помещение), указанная в Разъяснениях, связанных с определением кадастровой стоимости, от 02.10.2024, определена по состоянию на 01.01.2023 (дата определения кадастровой стоимости) и утверждена приказом Комитета имущественных и земельных отношений Республики от 31.10.2023.
На основании статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.
В описанном случае кадастровая стоимость, утвержденная приказом Комитета имущественных и земельных отношений Республики от 31.10.2023, применяется с 01.01.2024.
Одновременно обращаем внимание, что дата определения кадастровой стоимости не тождественна дате начала применения кадастровой стоимости. Согласно Методическим указаниям о государственной кадастровой оценке, утвержденным приказом Росреестра от 04.08.2021 N П/0336, датой определения кадастровой стоимости является 1 января года проведения государственной кадастровой оценки (в описанном случае 2023 год - год проведения государственной кадастровой оценки).
Заместитель директора Департамента
В.В. САШИЧЕВ