Вопрос: О применении пониженных тарифов страховых взносов НКО, применяющей УСН и осуществляющей деятельность в области массового спорта, образования в области спорта.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 марта 2025 г. N 03-15-05/27264
Департамент налоговой политики рассмотрел обращения АНО (от 20.02.2025), поступившие в Минфин России 21.02.2025 на официальный сайт, письмом от 24.02.2025 и письмом от 03.03.2025, и в части своей компетенции по вопросам применения пониженных тарифов страховых взносов некоммерческой организацией на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН), основным видом экономической деятельности которой является "Деятельность спортивных клубов" (код ОКВЭД 2 - 93.12), а дополнительными - "Образование в области спорта и отдыха" (код ОКВЭД - 85.41.1), "Деятельность спортивных объектов" (код ОКВЭД - 93.11), "Деятельность фитнес-центров" (код ОКВЭД - 93.13), и распространения применения пониженных тарифов страховых взносов на некоммерческую организацию, осуществляющую деятельность в области профессионального спорта, сообщает следующее.
Положениями подпункта 7 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), до 2026 года (включительно) установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6%.
При этом исходя из положений пункта 3 статьи 427 Кодекса единые пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, применяются вышеупомянутыми некоммерческими организациями при выполнении условий, предусмотренных пунктом 7 статьи 427 Кодекса, о том, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, а также по итогам текущего отчетного (расчетного) периода не менее 70% суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:
доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Кодекса, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса;
доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Кодекса и определяемых в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса;
доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных, в частности, в абзацах пятьдесят первом (образование), пятьдесят седьмом (деятельность спортивных объектов), пятьдесят восьмом (деятельность спортивных клубов) и пятьдесят девятом (деятельность фитнес-центров) подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса;
доходы, получаемые некоммерческими организациями по соглашению о трудоустройстве инвалидов с работодателем, которому установлена квота для приема на работу инвалидов.
Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса.
В случае если по итогам расчетного (отчетного) периода применительно к указанному периоду некоммерческая организация не выполняет вышеупомянутое условие о доле доходов, такая организация лишается права применять единые пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, с начала расчетного периода, в котором допущено такое несоответствие.
Таким образом, если некоммерческая организация, применяющая УСН, осуществляет в соответствии с учредительными документами деятельность в области массового спорта, образования в области спорта и выполнила по итогам 2024 года установленное пунктом 7 статьи 427 Кодекса условие о доле доходов, то она вправе в 2025 году применять единые пониженные тарифы страховых взносов при дальнейшем соблюдении такого условия о доле доходов по итогам отчетных (расчетного) периодов 2025 года.
Вышеуказанная преференция по страховым взносам направлена на стимулирование и поддержку социально ориентированных некоммерческих организаций, осуществляющих, в частности, деятельность в области массового спорта и образования в области спорта.
При этом обращаем внимание, что под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Поэтому дополнительные меры государственной поддержки отдельных категорий плательщиков не должны затрагивать систему обязательного социального страхования, поскольку вопрос о предоставлении тех или иных преференций в части уплаты страховых взносов должен рассматриваться в увязке с соблюдением прав застрахованных лиц в системе обязательного социального страхования и источниками финансирования доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов, за счет средств которых должны обеспечиваться государственные социальные гарантии граждан.
Заместитель директора Департамента
В.А. ПРОКАЕВ