Учет расходов на дезсредства для целей налогообложения

Учет расходов на дезсредства для целей налогообложения

Ряд организаций работает в обычном режиме. При этом они обязаны заботиться о дополнительной охране труда персонала и безопасности посетителей в период пандемии коронавируса COVID-19: закупать антисептики, дозаторы, салфетки, маски, респираторы, бахилы и пр. Как провести расходы на средства индивидуальной защиты в налоговом учете?

Работодатели обязаны обеспечивать санитарно-бытовое обслуживание и медицинское обеспечение работников в соответствии с требованиями охраны труда. В частности, предприятиям торговли и общественного питания должны обеспечить усиленный дезинфекционный режим, включая дезинфекцию оборудования и инвентаря, обеззараживание воздуха, обеспечение сотрудников и посетителей дезинфекционными средствами для обработки рук, поверхностей и инвентаря (ст. 22 и 223 ТК РФ и п 1.3 Постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 13.03.2020 № 6).

Таким образом, дополнительные расходы на охрану труда персонала при пандемии коронавируса являются расходами по обеспечению нормальных условий труда и учитываются для целей налога на прибыль по выбору налогоплательщика либо в составе материальных, либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 4 ст. 252, пп. 2 п. 1 ст. 254, пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; письмо Минфина России от 11.04.2007 № 03-03-06/1/229).

Плательщики УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» могут учесть данные расходы в качестве материальных (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; письмо Минфина России от 16.08.2019 № 03-11-11/62254).

Несомненно, что предоставление дезинфицирующих средств посетителям компаний (офисов, предприятий торговли и т. п.) направлено на продолжение функционирования организации на фоне пандемии, то есть относится к экономически оправданным расходам (п. 1 ст. 252 НК РФ). Такие расходы также могут быть учтены в качестве материальных (пп. 2 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Плательщики НДС вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам рассматриваемых материальных запасов (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При передаче материалов в использование (выдаче работникам, предоставлении клиентам) начислять НДС к уплате не нужно, так как речи о реализации (в том числе безвозмездной) данных МПЗ в пользу работников и посетителей не идет (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Поскольку использование работниками и посетителями средств обеспечения антивирусной безопасности предусмотрено нормативными актами, то экономической выгоды при передаче данных МПЗ работникам и посетителям с точки зрения налогообложения не возникает (ст. 41 НК РФ; письмо Минфина РФ от 04.04.2007 № 03-03-06/1/214), поэтому не возникает и налогового дохода с точки зрения НДФЛ (ст. 209 НК РФ). Предоставление работникам рассматриваемых МПЗ не является выплатой в пользу работников и не облагается взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Чтобы минимизировать риск спора с проверяющими по поводу указанных расходов, необходимо закрепить в локальном нормативном акте (например, приказе) перечень МПЗ, приобретаемых для защиты персонала и посетителей от коронавируса, а также нормы их выдачи.

Также на рассмотрение в Госдуму внесли законопроект, в соответствии с которым затраты на приобретение средств индивидуальной защиты, тест-систем, медицинского оборудования для диагностики и лечения коронавируса COVID-19 будут отнесены к расходам при исчислении налога на прибыль.

Поправки вносятся в п. 1 ст. 264 НК РФ. Он будет дополнен пп. 48.12, в соответствии с которым расходы на приобретение средств индивидуальной защиты будут отнесены к расходам, связанным с производством и реализацией. Несмотря на то, что они не являются профильными для многих организаций, они не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Поправки будут распространяться на правоотношения, возникшие с 01.01.2020.

На данный момент законопроект № 941413-7 проходит первое чтение в Госдуме.

Илья Антоненко,
аттестованный аудитор