Тестирование сотрудников на COVID-19: учет, налоги и страховые взносы

Тестирование сотрудников на COVID-19: учет, налоги и страховые взносы

Количество заболевших коронавирусной инфекцией COVID-19 растет, и работодатели стремятся активнее проводить тестирование своих сотрудников на коронавирус и антитела к нему. Разбираемся, нужно ли облагать НДФЛ и страховыми взносами расходы на такое медицинское обслуживание и можно ли учесть эти расходы в целях налога на прибыль организации.

Заключать или нет работодателю договор с медучреждением

Для налогообложения договор между работодателем и медицинской организацией о проведении тестирования на COVID-19 и иммунитет к вирусу будет иметь значение. В первую очередь — для учета расходов на оплату оказанных услуг без каких-либо налоговых рисков.

Рассмотрим, как наличие договора с медицинской организацией повлияет на уплату налогов и страховых взносов.

Согласно ст. 212 ТК РФ, работодатель обязан обеспечивать безопасные условия и охрану труда. На период пандемии коронавируса COVID-19 Роспотребнадзор разработал Рекомендации по организации работы предприятий (письма от 10.03.2020 № 02/3853-2020-27, от 20.04.2020 № 02/7376-2020-24). Соблюдать эти рекомендации обязаны все компании в период действия ограничений, связанных с коронавирусной инфекцией.

То есть в целях налогообложения справедливо будет приравнять тестирование работников на COVID-19 и иммунитет (антитела) к нему к обязательным медосмотрам. Они, в свою очередь, проводятся за счет средств работодателя на основании ст. 213 ТК РФ. Работодатель может либо напрямую рассчитаться с медицинским учреждением, либо возместить работнику затраты на прохождение тестирования. И в том, и в другом случае эти расходы учитываются у работодателя. Однако если работодатель компенсирует работнику расходы на тестирование, встает вопрос о необходимости начисления страховых взносов на сумму компенсации. Если же работодатель оплатит тестирование напрямую медицинской организации, страховые взносы на такую оплату начислять не нужно.

Налог на прибыль организации

Тестирование оплатила организация

В соответствии с разъяснениями Минфина РФ, затраты работодателя на оплату тестирования на COVID-19 и антитела к нему можно учесть при налогообложении прибыли организации на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда (письма Минфина РФ от 04.08.2020 № 03-03-07/68073, от 27.07.2020 № 03-03-06/1/65522 и письмо ФНС от 29.06.2020 № СД-4-3/10479@).

Тестирование оплатил работник

Если работник по настоянию работодателя прошел тестирование на COVID-19 или на антитела к вирусу, по закону работодатель не обязан компенсировать ему эти расходы (письма Минфина РФ от 25.11.2019 № 03-03-14/91021 и от 01.11.2019 № 03-04-05/84588). Однако, поскольку сотрудник действовал в интересах работодателя, целесообразно возместить ему потраченные суммы. Эти затраты также можно учесть на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы ― прямого запрета на это в законодательстве нет.

Без приказа обосновать компенсацию расходов на тестирование работнику для целей налога на прибыль будет сложно ― не будет доказательства того, что работник действовал не в своих личных интересах, а в интересах работодателя. И тогда налоговые органы могут квалифицировать такие расходы как выплаты, произведенные в пользу работников, не учитываемые по налогу на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Как отразить расходы на тестирование на COVID-19 в бухучете

Бухгалтерские проводки при компенсации затрат работника на тестирование могут быть следующими:

Дт 91.2 Кт 73 ― компенсация работнику отражена в составе прочих расходов;

Дт 73 Кт 51 (50) ― отражена выплата компенсации;

Дт 20 (23, 26, 44) Кт 69 ― на сумму компенсации начислены страховые взносы.

Проводки при прямой оплате тестирования работодателем медицинской организации:

Д 60 К 51 — оплачена стоимость тестирования;

Д 20 (23, 26, 44) К 60 — стоимость тестирования отражена в составе расходов.

НДФЛ

Независимо от того, кто оплатил тестирование на коронавирус ― работодатель или работник, ― объекта налогообложения НДФЛ не возникает (п. 1 ст. 210 НК РФ, письма Минфина РФ от 25.06.2020 № 03-03-07/54757, от 18.08.2020 № 03-04-06/72409). Сотрудник не получает экономической выгоды, даже если работодатель компенсирует ему эти затраты (ст. 41 НК РФ).

Страховые взносы

Тестирование оплачивает организация

Если тестирование работников на COVID-19 и антитела к нему проводится в рамках ДМС или работодатель платит напрямую медицинской организации, страховые взносы не начисляются (письма Минфина РФ от 25.06.2020 № 03-03-07/54757, от 18.08.2020 № 03-04-06/72409).

Тестирование оплачивает работник

Если сотрудник заключил с медицинской организацией договор от своего имени и самостоятельно оплатил тестирование на коронавирус, компенсация этих расходов будет облагаться страховыми взносами (письмо ФНС РФ от 13.10.2020 № БС-4-11/16741@, письмо Минфина РФ от 18.08.2020 № 03-04-06/72409).

Перечень компенсационных выплат, не облагаемых страховыми взносами, содержится в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. Список закрытый, и в него не входят даже компенсации за прохождение обязательного медосмотра. А поскольку тестирование на COVID-19 можно приравнять к медосмотру, работодатель обязан начислить на сумму возмещения стоимости тестирования страховые взносы на основании п. 1 ст. 420 НК РФ. 

Мария Гафурова,
налоговый журналист

Материал подготовлен на основе вопросов экспертам