Положение о порядке использования отчетных данных кредитных организаций при составлении консолидированной отчетности

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

30 июля 1998 г. N 47-П

ПОЛОЖЕНИЕ
О ПОРЯДКЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТЧЕТНЫХ ДАННЫХ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ

(в ред. Указания ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1049-У)

Настоящее Положение устанавливает следующий порядок использования отчетных данных кредитных организаций при составлении консолидированной отчетности согласно Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П "О консолидированной отчетности" (в редакции Указания Банка России от 14.11.2001 N 1048-У) (далее - Положение N 29-П).

Термины, употребляемые в настоящем Положении (консолидированная отчетность, банковская группа, головная кредитная организация, участники группы - кредитные организации, доля контроля, доля участия, разница стоимости приобретения долей капитала, малые учредители (участники), методы полной консолидации, пропорциональной консолидации и эквивалентной стоимости), если иное не установлено настоящим нормативным актом, применяются в значениях, определенных Положением N 29-П.

1. Особенности применения основных принципов общей финансовой отчетности при составлении консолидированной отчетности

1.1. Консолидированная отчетность составляется с соблюдением основных принципов финансовой отчетности, а именно: разделения отчетных периодов, осторожности, начисления (наращивания), позволяющего отразить в отчетности доходы, расходы и другие показатели деятельности головной кредитной организации и участников банковской группы - кредитных организаций (далее - участники группы), относящиеся к отчетному периоду, независимо от времени фактического поступления и расходования средств, преемственности входящего баланса и других принципов, определенных Инструкцией Банка России от 01.10.97 N 17 "О составлении финансовой отчетности" (с изменениями и дополнениями, внесенными Указаниями Банка России от 04.02.98 N 162-У, от 12.05.98 N 225-У, от 30.10.98 N 390-У, от 23.11.98 N 418-У, от 26.11.98 N 423-У, от 25.12.98 N 452-У, от 27.01.99 N 491-У, от 05.07.99 N 598-У, от 05.07.99 N 599-У, от 10.01.2000 N 729-У, от 20.04.2000 N 782-У, от 18.12.2000 N 865-У, от 15.01.2001 N 902-У, от 01.03.2001 N 927-У, Приказ Банка России от 03.11.99 N ОД-418) ("Вестник Банка России" от 15.10.97 N 65, от 11.02.98 N 8, от 20.05.98 N 33, от 05.11.98 N 76, от 02.12.98 N 83, от 30.12.98 N 88, от 04.02.99 N 7, от 22.07.99 N 42-43, от 12.11.99 N 68, от 19.01.2000 N 2, от 26.04.2000 N 21, от 27.12.2000 N 27, от 24.01.2001 N 7, от 14.03.2001 N 18) (далее - Инструкция N 17).

1.2. Применение принципа преемственности баланса при составлении консолидированной отчетности имеет следующие особенности.

Указанный принцип должен соблюдаться при составлении индивидуальной отчетности участников банковской группы.

Исходящие остатки на статьях балансового отчета и отчета о прибылях и убытках с учетом корректировок, проводимых при составлении консолидированной отчетности, на конец отчетного периода должны соответствовать входящим остаткам по статьям балансового отчета и отчета о прибылях и убытках на начало отчетного периода.

1.3. Принцип постоянства правил при составлении консолидированной отчетности применяется как к оценке всех элементов активов и пассивов, доходов и расходов, так и к информации, приводимой в Приложении к консолидированной отчетности.

В целях единообразия головная кредитная организация в обязательном порядке производит корректировки показателей участников банковской группы. Эти операции необходимы для устранения влияния различий в учетной политике головной кредитной организации и участников банковской группы.

1.4. При составлении консолидированной отчетности операции и сделки, требования и обязательства, доходы и расходы головной кредитной организации и участников банковской группы отражаются исходя из экономического содержания соответствующих статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках.

Головная кредитная организация может провести реклассификацию требований и обязательств участников в соответствии с едиными учетными принципами, указав на конкретные отличия от индивидуальных отчетных данных в Приложении к консолидированной отчетности.

2. Состав сведений, используемых при составлении консолидированной отчетности

2.1. Участники банковской группы, отчетность которых включается в консолидированную отчетность по методам полной и пропорциональной консолидации (п. п. 2.3 и 2.5 Положения N 29-П), представляют головной кредитной организации следующие данные по состоянию на отчетную дату:

а) данные для составления Приложения 1 к Положению N 29-П;

б) агрегированный балансовый отчет по форме Приложения 5 к Инструкции N 17;

в) агрегированный отчет о прибылях и убытках по форме Приложения 6 к Инструкции N 17;

г) отчет об открытых валютных позициях по форме Приложения 2 к Инструкции Банка России от 22.05.96 N 41 (форма N 634) Указания Банка России "О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации" от 24.10.97 N 7-У (с учетом изменений и дополнений, внесенных Указаниями Банка России от 04.02.98 N 162-У, от 30.03.98 N 199-У, от 12.05.98 N 227-У, от 26.06.98 N 264-У, от 15.07.98 N 295-У, от 13.08.98 N 314-У, от 31.08.98 N 331-У, от 02.11.98 N 398-У, от 13.11.98 N 410-У, от 26.11.98 N 424-У, от 24.12.98 N 448-У, от 25.12.98 N 452-У, от 28.12.98 N 488-У, от 27.01.99 N 491-У, от 12.04.99 N 539-У, от 28.05.99 N 568-У, от 28.06.99 N 590-У, от 05.07.99 N 598-У, от 04.08.99 N 620-У, от 05.08.99 N 624-У, от 10.09.99 N 636-У, от 01.11.99 N 670-У, от 26.11.99 N 683-У, от 11.01.2000 N 730-У, от 28.03.2000 N 760-У, от 07.04.2000 N 772-У, от 11.04.2000 N 776-У, от 07.06.2000 N 799-У, от 30.11.2000 N 858-У, от 28.12.2000 N 889-У, от 23.03.2001 N 935-У) ("Вестник Банка России" от 20.10.97 N 75, от 11.02.98 N 8, от 08.04.98 N 22, от 20.05.98 N 33, от 01.07.98 N 44, от 22.07.98 N 48, от 20.08.98 N 59, от 09.09.98 N 65, от 05.11.98 N 76, от 18.11.98 N 80, от 02.12.98 N 83, от 30.12.98 N 88, от 31.12.98 N 89, от 27.01.99 N 4, от 04.02.99 N 7, от 16.04.99 N 24, от 07.06.99 N 34, от 30.06.99 N 38, от 22.07.99 N 42-43, от 11.08.99 N 50, от 16.08.99 N 51-52, от 15.09.99 N 57, от 04.11.99 N 66, от 30.11.99 N 73, от 19.01.2000 N 2, от 05.04.2000 N 18, от 12.04.2000 N 19, от 19.04.2000 N 20, от 27.06.2000 N 33-34, от 07.12.2000 N 66-67, от 12.01.2001 N 2-3, от 29.03.2001 N 20-21) (далее - Указание N 7-У);

д) расшифровки для расчета и числовые значения обязательных нормативов деятельности кредитных организаций;

е) сведения, необходимые для составления консолидированного отчета об открытых валютных позициях;

ж) сведения об объемах операций и сделок, расчетов головной кредитной организации с участниками банковской группы, а также между участниками банковской группы, с указанием счетов бухгалтерского баланса, статей отчета о прибылях и убытках (статей агрегированного балансового отчета и агрегированного отчета о прибылях и убытках), на которых отражены операции и сделки, требования и обязательства, а также доходы и расходы;

з) сведения о продажах основных средств участникам банковской группы по форме Приложения 2 к настоящему Положению;

и) сведения о полученных и выплаченных дивидендах внутри банковской группы по форме Приложения 3 к настоящему Положению.

2.2. Кредитные организации - участники банковской группы, отчетность которых включается в состав консолидированной отчетности по методу эквивалентной стоимости (п. п. 2.4 и 2.6 Положения N 29-П), представляют головной кредитной организации следующие сведения, необходимые для составления головной кредитной организацией консолидированной отчетности на отчетную дату:

а) данные для составления Приложения 1 к Положению N 29-П;

б) отдельные данные для составления консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, а именно:

- стоимость акций, отраженную в бухгалтерских балансах других участников банковской группы;

- величину собственных средств (капитала) участника банковской группы на дату приобретения акций (долей) другим участником или головной кредитной организацией;

- величину собственных средств (капитала) участника банковской группы на дату составления консолидированной отчетности;

- сумму полученной за отчетный период прибыли или убытка;

- изменение величины уставного капитала;

- изменение суммы резервов и фондов участника банковской группы.

2.3. Головная кредитная организация уведомляет участников банковской группы о составе участников группы и запрашивает у участников банковской группы иную информацию, если сведений, представленных участниками группы, недостаточно для составления консолидированной отчетности.

3. Порядок заполнения карточек консолидации

3.1. Порядок заполнения карточек консолидации для метода полной консолидации

3.1.1. В графе 1 в хронологическом порядке отражаются операции, которые подразделяются на:

а) фактическое движение средств (первичное приобретение группой акций (долей) участника, дополнительное приобретение, частичная продажа и т.д.);

б) изменение величины балансовых показателей (выплата дивидендов, амортизация положительной разницы стоимости приобретения долей капитала, изменение величины резервов и фондов, а также прибыль или убыток, полученный участником банковской группы за отчетный период).

3.1.2. В графе 2 отражается доля контроля банковской группы, определенная в соответствии с п. 2.2 Положения N 29-П. По строке 1 графы 2 отражается доля контроля банковской группы в момент приобретения головной кредитной организацией или другими участниками банковской группы акций (долей) участника. Далее по строкам отражаются изменения, связанные с увеличением или уменьшением доли контроля в результате дополнительного приобретения акций (долей) участника, частичной или полной их продажи и т.д.

Кредитные организации - участники банковской группы, в отношении которых головная кредитная организация прямо оказывает существенное влияние на решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц, доля контроля равна доле участия.

Кредитные организации - участники банковской группы, в отношении которых головная кредитная организация косвенно (через третье лицо) оказывает существенное влияние на решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц, доля контроля не равна доле участия.

Например, головная кредитная организация А оказывает существенное влияние на решения, принимаемые органами управления участника Б, владея 90% его акций (долей), в свою очередь участник Б владеет 60% акций (долей) участника В. Головная кредитная организация оказывает существенное влияние на деятельность участника Б (прямо) и В (косвенно, через участника Б), поэтому доля контроля банковской группы в капитале участника В равна 60%, а доля участия группы в капитале этого участника равна 54% ((90% х 60%) / 100%).

3.1.3. В графе 3 отражается доля участия банковской группы в уставном капитале участника, определенная в соответствии с п. 2.7 Положения N 29-П. По строке 1 графы 3 отражается доля участия банковской группы в уставном капитале участника на момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника банковской группы. Далее по строкам отражаются изменения, связанные с увеличением или уменьшением доли участия в результате дополнительного приобретения акций (долей) участника, частичной или полной их продажи и т.д.

3.1.4. В графе 4 отражается стоимость акций (долей) участника банковской группы, принадлежащих группе, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участников банковской группы, владеющих данными акциями (долями). По строке 1 графы 4 отражается стоимость акций (долей) участника банковской группы, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участников банковской группы в момент приобретения акций (долей) участника. Далее по строкам отражается стоимость приобретенных или реализованных группой акций (долей) данного участника.

3.1.5. В графе 5 отражается величина собственных средств (капитала) участника, которая определена в соответствии с Инструкцией N 17 (статья "Всего собственных средств" Приложения 2 к Положению N 29-П).

В строке 1 графы 5 отражается стоимость собственных средств (капитала) участника банковской группы на момент приобретения головной кредитной организацией его акций (долей).

Далее по строкам в графе 5 отражаются изменения величины элементов собственных средств участника банковской группы, в том числе:

- изменение величины уставного капитала участника банковской группы;

- изменение резервов и фондов участника банковской группы;

- полученная участником банковской группы прибыль или убыток;

- выплата участником банковской группы дивидендов;

- изменение иных элементов собственных средств.

3.1.6. В графе 6 отражается разница между величиной собственных средств участника банковской группы и стоимостью акций (долей) участника, отраженной в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участника банковской группы. Данный показатель выполняет вспомогательную контролирующую функцию и должен быть равен сумме показателей, отраженных по графам 8 и 9, за минусом значения показателя, отраженного по графе 7.

3.1.7. В графе 7 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, определенная в соответствии со статьей 2.9.1 "д" Положения N 29-П. В консолидированном балансовом отчете положительное значение указанной разницы отражается в активе по статье "Разница стоимости приобретения долей капитала", отрицательная - в пассиве по статье "Разница стоимости приобретения долей капитала". По строке 1 графы 7 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, рассчитанная на момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника банковской группы, которая в дальнейшем при ее положительном значении будет ежеквартально уменьшаться на величину амортизации. Амортизация рассчитывается от первоначальной положительной суммы разницы приобретения долей капитала. Данный показатель отражается в виде корректировки, уменьшающей в активе консолидированного балансового отчета статью "Разница стоимости приобретения долей капитала" гр. 9, в пассиве - статью "Прибыль (убыток) за отчетный период" гр. 9, а в консолидированном отчете о прибылях и убытках - статью "Прибыль (убыток), принадлежащая банковской группе, в том числе по методу эквивалентной стоимости" гр. 8. В дальнейшем показатель разницы стоимости приобретения долей капитала может пересчитываться в случае:

- увеличения доли уставного капитала участника банковской группы, принадлежащей группе;

- увеличения доли уставного капитала участника банковской группы, принадлежащей малым учредителям (участникам);

- приобретения акций (долей) участника банковской группы у третьих лиц;

- частичной продажи акций (долей) участника банковской группы третьим лицам;

- полной продажи акций (долей) участника банковской группы третьим лицам;

- продажи акций (долей) участника банковской группы другим участникам группы.

В этих случаях на долю приобретенных (проданных) акций (долей) участника банковской группы отдельно рассчитывается разница стоимости приобретения долей капитала и суммируется с предыдущим значением, увеличивая или уменьшая его. При этом осуществляется перерасчет величины амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала от вновь образованного остатка. В зависимости от того, какое сальдо образовалось - положительное или отрицательное, - корректируются статьи актива или пассива консолидированного балансового отчета. Сальдирование разниц стоимости приобретения долей капитала в разрезе различных участников банковской группы не производится.

В случае если при расчете положительной разницы стоимости приобретения долей капитала данный показатель составляет незначительную величину, то указанная разница списывается на убытки банковской группы и амортизация не рассчитывается. Минимальная сумма разницы стоимости приобретения долей капитала для расчета амортизации должна составлять не менее 5% от величины финансового результата в консолидированном балансовом отчете банковской группы без учета отнесения данной разницы (или амортизации) на финансовый результат банковской группы.

Разница стоимости приобретения долей капитала в отношении акций (долей) головной кредитной организации, находящихся в собственности участников банковской группы, не рассчитывается.

Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитывается на момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника банковской группы. В случае, если головная кредитная организация приобрела акции (доли) участников банковской группы кредитных организаций до введения Банком России финансовой отчетности (Инструкция N 17), разница стоимости приобретения долей капитала рассчитывается не на момент приобретения акций (долей) участников, а на дату составления головной кредитной организацией первой консолидированной отчетности. В дальнейшем при приобретении кредитной организацией акций (долей) другой организации указанная разница приобретения долей капитала рассчитывается в момент приобретения этих акций (долей).

3.1.8. В гр. 8 отражается доля банковской группы в резервах, фондах и прибыли участника группы после приобретения, которая рассчитывается как произведение величины изменения резервов, фондов и прибыли участника банковской группы на долю участия группы в уставном капитале данного участника. В данной графе отражается доля группы в:

- резервах и фондах участника группы (статья "Резервы и фонды" гр. 8 или гр. 9 консолидированного балансового отчета - Приложение 2 к Положению N 29-П);

- прибыли (убытке), полученной участником банковской группы (статья "Прибыль (убыток) за отчетный период" гр. 8 или гр. 9 консолидированного балансового отчета и статья "Прибыль (убыток), принадлежащая банковской группе, в том числе по методу эквивалентной стоимости" гр. 7 или гр. 8 консолидированного отчета о прибылях и убытках - Приложение 3 к Положению N 29-П).

В данной графе также отражается списание суммы амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала за счет прибыли, принадлежащей банковской группе.

Указанная графа (строка 1) не заполняется на дату приобретения банковской группой акций (долей) участника.

Итоговое значение величины резервов, фондов и прибыли, принадлежащих банковской группе, на отчетные даты рассчитывается нарастающим итогом (графа 8).

3.1.9. В графе 9 отражается доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника банковской группы.

Показатель графы 9 по строке 1 определяется на момент приобретения банковской группой акций (долей) участника и рассчитывается путем умножения величины собственных средств (капитала) участника на долю контроля, принадлежащую малым учредителям (участникам) (гр. 9 = гр. 5 х (100% - гр. 2)). Например, головная кредитная организация владеет 70% акций участника банковской группы, остальными 30% владеют другие учредители (участники). Поэтому для определения доли контроля малых учредителей (участников) следует из 100% акций (долей) участника группы вычесть долю контроля, принадлежащую головной кредитной организации (100% - 70%). Данный показатель отражается в статье "Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 8 консолидированного балансового отчета.

В дальнейшем при изменении величины собственных средств участника банковской группы (резервов и фондов, прибыли и т.д.) показатель доли малых учредителей (участников) рассчитывается путем умножения величины изменения собственных средств участника банковской группы на долю участия в его уставном капитале организаций, не принадлежащих группе (гр. 9 = гр. 5 х (100% - гр. 3)).

В данной графе отражается доля малых учредителей (участников) в:

- резервах и фондах участника банковской группы (статья "Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 8 или гр. 9 консолидированного балансового отчета - Приложение 2 к Положению N 29-П);

- прибыли (убытке), полученной участником банковской группы (статья "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 8 или гр. 9 консолидированного балансового отчета и статья "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 7 или гр. 8 консолидированного отчета о прибылях и убытках - Приложение 3 к Положению N 29-П).

При этом изменения величины собственных средств (капитала) участников банковской группы, принадлежащих малым учредителям (участникам), отражаются в консолидированном балансовом отчете (Приложение 2 Положения N 29-П) по статьям "Доля собственных средств, принадлежащих малым учредителям (участникам)" и "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" в гр. 8 или гр. 9 в виде корректировок, а итоговая величина собственных средств, принадлежащих малым учредителям (участникам) (с учетом произведенных корректировок), отражается в статье "Доля малых учредителей (участников)" гр. 10. Корректировки, связанные с изменением суммы прибыли, принадлежащей малым учредителям (участникам), отражаются в статье "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" консолидированного отчета о прибылях и убытках (Приложение 3 Положения N 29-П) в гр. 7 или гр. 8 ст., сумма прибыли (убытка), принадлежащая малым учредителям (участникам), - в графе 9.

Значения показателей на отчетные даты, представленные в графах 5 - 9, приводятся нарастающим итогом.

3.2. Особенности заполнения карточки консолидации для метода пропорциональной консолидации

Принцип заполнения карточки консолидации по пропорциональному методу такой же, как и при полной консолидации. Различия при заполнении данных участника банковской группы в карточке консолидации по методу пропорциональной консолидации состоят в следующем.

3.2.1. Графы 1, 2, 3 и 4 заполняются в порядке, применяемом для метода полной консолидации.

3.2.2. В графе 5 отражается доля банковской группы в собственных средствах участника группы, которая рассчитывается как произведение доли контроля банковской группы в уставном капитале участника на величину собственных средств участника. В строке 1 графы 5 отражается стоимость собственных средств участника банковской группы на момент приобретения головной кредитной организацией его акций (долей). Далее по строкам в графе 5 отражаются изменения величины собственных средств участника, в том числе изменение величины уставного капитала, резервов и фондов, прибыли.

3.2.3. В графе 6 отражается разница между стоимостью акций (долей) участника банковской группы по цене, отраженной в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участника группы, и долей банковской группы в собственных средствах участника группы. Данный показатель выполняет вспомогательную контролирующую функцию и равен разности показателей, отраженных по гр. 8 и гр. 7.

3.2.4. В графе 7 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, которая рассчитывается как разница между стоимостью акций (долей) участника банковской группы, отраженная в балансе головной кредитной организации или участника группы, в части доли, принадлежащей банковской группе, и величиной изменения собственных средств участника группы в части доли, принадлежащей банковской группе (гр. 7 = гр. 4 - гр. 5). Все положения настоящего документа, касающиеся разницы стоимости приобретения долей капитала, предусмотренные для метода полной консолидации, относятся и к методу пропорциональной консолидации.

3.2.5. В графе 8 отражается изменение величины резервов, фондов и прибыли участника, принадлежащих банковской группе. Строка 1 гр. 8 не заполняется на момент приобретения банковской группой акций (долей) участника. Далее по строкам данный показатель рассчитывается как произведение величины изменения резервов, фондов и прибыли участника группы на долю участия банковской группы в уставном капитале участника. Итоговое значение величины резервов, фондов и прибыли, принадлежащих банковской группе, на отчетные даты рассчитывается нарастающим итогом без использования формулы, приведенной в наименовании графы.

3.2.6. Доля малых учредителей (участников) при использовании метода пропорциональной консолидации не рассчитывается, и графа 9 не заполняется.

3.3. Особенности составления карточки консолидации для метода эквивалентной стоимости

3.3.1. Графы с 1 по 4 заполняются в порядке, предусмотренном для заполнения карточки консолидации для метода полной консолидации.

Данные участников банковской группы включаются в состав консолидированной отчетности по методу эквивалентной стоимости в том случае, если они соответствуют определению п. 2.6 Положения N 29-П.

3.3.2. В графе 5 отражается величина собственных средств (капитала) участника банковской группы.

В строке 1 графы 5 отражается стоимость собственных средств (капитала) участника банковской группы на момент приобретения головной кредитной организацией его акций (долей).

Далее по строкам в графе 5 отражаются изменения величины собственных средств участника банковской группы, в том числе:

- изменение величины уставного капитала участника банковской группы;

- изменение резервов и фондов участника банковской группы;

- изменение полученной участником банковской группы прибыли (убытка);

- изменение иных факторов, влияющих на величину собственных средств.

3.3.3. В графе 6 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, которая рассчитывается как разность между стоимостью акций (долей) участника банковской группы, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации, и долей контроля банковской группы в собственных средствах участника банковской группы (гр. 7 = гр. 4 - (гр. 5 х гр. 2)). Порядок определения разницы стоимости приобретения долей капитала (п. 3.1.7 настоящего Положения) относится и к порядку заполнения карточки консолидации по методу эквивалентной стоимости.

3.3.4. В графе 7 отражается стоимость акций (долей) по эквивалентной стоимости, которая представляет собой долю контроля группы в собственных средствах участника банковской группы (гр. 7 = гр. 5 х гр. 2). Данный показатель будет отражаться в активе консолидированного балансового отчета по статье "Акции (доли) по эквивалентной стоимости" в графе 8 и включаться в итог статьи "Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость)". В данном случае производится корректировка консолидированного балансового отчета: из статьи "Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость)" гр. 9 исключается стоимость акций (долей) участника банковской группы, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участника банковской группы, и включается стоимость акций (долей) данного участника, рассчитанная по методу эквивалентной стоимости. Данный показатель рассчитывается как в момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника банковской группы, так и на каждую отчетную дату. Стоимость акций (долей) участника банковской группы, рассчитанная по методу эквивалентной стоимости, может изменяться от одного отчетного периода к другому в зависимости от полученного финансового результата, изменения резервов и фондов и др.

3.3.5. В графе 8 отражаются изменения доли банковской группы в резервах, фондах и прибыли участника группы, которые рассчитываются как произведение величины изменения резервов, фондов и прибыли участника группы на долю участия банковской группы в капитале участника (гр. 8 = (гр. 5 х гр. 3) / 100%). Итоговое значение величины резервов, фондов и прибыли, принадлежащих банковской группе, на отчетные даты рассчитывается нарастающим итогом.

Указанная графа (строка 1) не заполняется на момент приобретения банковской группой акций (долей) участника группы, так как в момент приобретения группой акций (долей) участника нет доли, принадлежащей банковской группе.

В данной графе отражается изменение доли банковской группы в:

- резервах и фондах участника банковской группы;

- прибыли (убытке), полученной участником банковской группы.

В данной графе также отражается списание суммы амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала за счет прибыли или собственных средств, принадлежащих банковской группе.

3.3.6. В графе 9 отражается доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника банковской группы, которая рассчитывается как произведение величины изменения собственных средств участника банковской группы на долю малых учредителей (участников) (гр. 9 = гр. 5 х гр. (2 - 3)). Графа 9 (строка 1) в момент приобретения банковской группой акций (долей) участника не заполняется. Далее по строкам отражается доля прибыли, резервов и фондов, принадлежащая малым учредителям (участникам).

Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах (резервах и фондах) участника банковской группы отражается по статье "Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 8 консолидированного балансового отчета, в прибыли - по статье "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" консолидированного балансового отчета и по статье "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 7 консолидированного отчета о прибылях и убытках.

4. Порядок заполнения журнала учета взаиморасчетов

4.1. Обязательства и требования между участниками банковской группы, включаемые в консолидированную отчетность по методам полной и пропорциональной консолидации, должны быть исключены из указанной отчетности. С этой целью взаимная задолженность участников банковской группы должна быть выверена головной кредитной организацией, так как различие в указанных показателях может привести к искажению консолидированной отчетности.

Выверка взаимных обязательств и требований должна осуществляться головной кредитной организацией ежеквартально при составлении консолидированной отчетности.

Корректировки по исключению взаимной задолженности участников банковской группы, а также доходов и расходов, полученных от взаимных операций между участниками банковской группы, не должны затрагивать показателей индивидуальной финансовой отчетности головной кредитной организации и участников банковской группы, которые отражаются по статьям консолидированного балансового отчета и статьям консолидированного отчета о прибылях и убытках. Все изменения должны отражаться в графах 8 или 9 консолидированного балансового отчета и 6 или 7 консолидированного отчета о прибылях и убытках, корректирующих итоговые показатели финансовой отчетности участников банковской группы.

4.2. Корректировки по исключению взаимной задолженности заключаются в исключении сумм взаимной задолженности из статей пассива и актива консолидированного балансового отчета.

Доходы и расходы, полученные от взаимных операций между участниками банковской группы, отчетность которых включается в консолидированную отчетность банковской группы по методу полной консолидации, должны быть в полной сумме исключены из статей консолидированного отчета о прибылях и убытках.

4.3. При применении метода пропорциональной консолидации взаимные обязательства и требования, доходы и расходы участника банковской группы исключаются в пределах доли участия банковской группы в его капитале.

4.4. Операции, осуществляемые внутри банковской группы, должны группироваться по видам и экономическому содержанию в соответствии с агрегированным балансовым отчетом (Приложение 5 Инструкции N 17) для того, чтобы произвести исключения по статьям балансового отчета и отчета о прибылях и убытках банковской группы, по которым были осуществлены операции, получен доход или произведены расходы.

4.5. Для исключения взаимных операций и внутригрупповых доходов и расходов необходимо сделать следующие корректировки:

в консолидированном балансовом отчете на сумму взаимных обязательств / требований уменьшаются статьи актива и пассива, по которым были отражены операции, проведенные между участниками банковской группы (гр. 9);

в консолидированном отчете о прибылях и убытках на сумму взаимных доходов (расходов) уменьшаются статьи доходов и расходов, в которых были отражены доходы или расходы, полученные или выплаченные от внутригрупповых операций (гр. 7 или гр. 8).

4.6. Операции по исключению взаимных обязательств и требований, доходов и расходов при использовании методов полной и пропорциональной консолидации не влияют на величину доли контроля банковской группы и малых акционеров в собственных средствах участников банковской группы.

4.7. При исключении активов, размещенных внутри банковской группы, кроме суммы активов исключаются также сформированные под них резервы на возможные потери.

Пример исключения взаимных операций, доходов и расходов из консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках представлен в Приложении 1 к настоящему Положению.

4.8. В случае если головной кредитной организацией или участником банковской группы были перечислены денежные средства, а другим участником банковской группы данные средства в отчетном периоде не были получены, то данные средства следует считать полученными в отчетном периоде.

4.9. Форма журнала учета взаиморасчетов определена в Приложении 10 к Положению N 29-П.

5. Особенности отражения в консолидированной отчетности продаж участником основных средств другим участникам банковской группы или головной кредитной организации

5.1. Продажи основных средств между участниками банковской группы или головной кредитной организации должны быть исключены из консолидированной отчетности в виде корректировок.

Прибыль или убыток от реализации основных средств внутри банковской группы должны быть исключены из консолидированного балансового отчета и консолидированного отчета о прибылях и убытках, а стоимость основных средств приведена к стоимости, отраженной в отчете участника банковской группы - продавца (первоначальная балансовая стоимость за вычетом амортизационных отчислений).

5.2. После покупки основных средств участник банковской группы амортизирует приобретенные основные средства, исходя из стоимости приобретения, отраженной в его отчетности. Консолидированная отчетность ежеквартально корректируется после пересчета амортизации основных средств по их первоначальной стоимости.

5.3. В случае, если основные средства, которые были реализованы одним участником банковской группы другому участнику или головной кредитной организации, продаются затем третьим лицам, все корректировки, относящиеся к основным средствам, должны быть аннулированы и отнесены на доходы или расходы банковской группы как реализация основных средств третьим лицам.

5.4. Сведения, необходимые для исключения суммы основных средств, реализованных внутри банковской группы, должны быть сообщены участниками банковской группы (как участниками группы, которые продают основные средства, так и участниками, которые их приобретают) головной кредитной организации.

5.5. Указанный порядок и корректировки применяются к основным средствам, отраженным в отчетности участников - покупателей для приведения их к первоначальной стоимости (за вычетом амортизационных отчислений).

5.6. Корректировки по исключению продаж основных средств и суммы доходов (расходов) от их реализации между участниками банковской группы:

5.6.1. При составлении консолидированной отчетности в год приобретения основных средств:

в консолидированном балансовом отчете (Приложение 2 к Положению N 29-П):

а) восстанавливается остаточная стоимость основных средств (за вычетом амортизационных отчислений), которая отражалась в балансе участника - продавца (статья "Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы и быстроизнашивающиеся предметы" гр. 8);

б) исключается стоимость основных средств, по которой участник - покупатель их приобрел (статья "Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы и быстроизнашивающиеся предметы" гр. 9);

в) уменьшается или увеличивается сумма прибыли банковской группы в зависимости от результата реализации основных средств между участниками банковской группы (статья "Прибыль (убыток) за отчетный период" гр. 8 или гр. 9);

в консолидированном отчете о прибылях и убытках (Приложение 3 к Положению N 29-П):

уменьшается (увеличивается) сумма прибыли (убытка) участника банковской группы - продавца основных средств на разницу между стоимостью, по которой были реализованы основные средства, и остаточной стоимостью основных средств у участника - продавца (статья "Доходы от операций по купле - продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества, операций РЕПО, положительные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг" или статья "Расходы от операций по купле - продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества, операций РЕПО, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг" гр. 7 или гр. 8 в зависимости от финансового результата - Приложение 3 к Положению N 29-П).

5.6.2. При составлении консолидированной отчетности в последующие годы после приобретения основных средств:

в консолидированном балансовом отчете (Приложение 2 Положения N 29-П):

а) восстанавливается остаточная стоимость основных средств (стоимость основных средств за вычетом амортизационных отчислений по данным участника - продавца) (статья "Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы и быстроизнашивающиеся предметы" гр. 8);

б) исключается стоимость основных средств, по которой данный участник - покупатель их приобрел (статья "Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы и быстроизнашивающиеся предметы" гр. 9);

в) уменьшается или увеличивается сумма прибыли банковской группы в зависимости от результата, полученного от исключения суммы амортизации, рассчитанной у участника - покупателя, и включения (восстановления) суммы амортизации, начисленной на основные средства у участника - продавца (остаточная стоимость основных средств за вычетом амортизационных отчислений) (статья "Прибыль (убыток) за отчетный период" гр. 8 или гр. 9);

г) уменьшается (увеличивается) сумма резервов и фондов (статья "Резервы и фонды" гр. 8 или гр. 9):

- на сумму прибыли (убытка), полученной в прошлом году участником - продавцом основных средств;

- на сумму амортизации, рассчитанной как разница между суммой амортизации, начисленной ранее у участника - покупателя, и суммой амортизации, начисленной на остаточную сумму основных средств у участника - продавца.

В консолидированном отчете о прибылях и убытках (Приложение 3 Положения N 29-П):

а) исключается сумма амортизации, начисленная участником - покупателем на приобретенные от участника - продавца основные средства (статья "Эксплуатационные расходы" гр. 8);

б) включается (восстанавливается) сумма амортизации, начисленная участником - продавцом на остаточную стоимость основных средств при продаже (статья "Эксплуатационные расходы" гр. 7).

Полученная разница относится на прибыль (убыток) банковской группы.

Данные корректировки повторяются ежеквартально до окончания срока амортизации реализованных между участниками банковской группы основных средств.

Пример продажи основных средств участником банковской группы другому участнику предусмотрен в Приложении 1 к настоящему Положению.

Участникам банковской группы рекомендовано представлять головной кредитной организации сведения о продаже основных средств другим участникам банковской группы по форме Приложения 2 к настоящему Положению. Данное приложение не подлежит представлению в территориальные учреждения Банка России.

6. Сведения о полученных и выплаченных дивидендах внутри банковской группы

6.1. Полученные и выплаченные дивиденды участниками банковской группы друг другу, отчетность которых включается в консолидированную отчетность на основании п. п. 2.3 и 2.5 Положения N 29-П, должны быть исключены из консолидированного балансового отчета и консолидированного отчета о прибылях и убытках банковской группы за текущий период. Полученные и выплаченные дивиденды участников группы, определенных п. 2.6 Положения N 29-П, не исключаются из показателей консолидированной отчетности.

В консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются дивиденды, полученные от организаций, не являющихся участниками банковской группы.

6.2. Сведения, необходимые для исключения внутригрупповых дивидендов, должны быть сообщены участниками банковской группы головной кредитной организации. В сведениях участников банковской группы, которые они представляют головной кредитной организации, должна содержаться информация о полученных, выплаченных, а также начисленных в течение отчетного года участниками банковской группы дивидендах.

6.3. Для составления консолидированной отчетности головная кредитная организация на основании данных, полученных от участников банковской группы, делает следующие корректировки:

- в консолидированном балансовом отчете (Приложение 2 Положения N 29-П):

- по статье "Прочие активы кредитных организаций" гр. 8 - увеличение на сумму дивидендов, принадлежащую малым учредителям (участникам) в начисленных дивидендах;

- по статье "Прибыль (убыток) за отчетный период" гр. 9 - уменьшение на величину дивидендов, полученных головной кредитной организацией от участников банковской группы;

- по статье "Дивиденды, начисленные из прибыли текущего года" гр. 9 - уменьшение на величину дивидендов, начисленных участниками банковской группы в полном объеме;

- в консолидированном отчете о прибылях и убытках (Приложение 3 Положения N 29-П):

- по статье "Доходы, полученные в форме дивидендов" гр. 8 - уменьшение на величину доходов, полученных участниками банковской группы в форме дивидендов от других участников банковской группы;

- по статье "Прибыль (убыток) за отчетный период" гр. 8 - уменьшение на величину доходов, полученных участниками банковской группы в форме дивидендов от других участников группы;

- по статье "Прибыль (убыток), принадлежащая банковской группе, в том числе по методу эквивалентной стоимости" - уменьшение на величину доходов, полученных участниками банковской группы в форме дивидендов от других участников группы.

6.4. Дивиденды, начисленные малым учредителям (участникам), отражаются в составе прибыли, принадлежащей малым учредителям (участникам), по статье "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 7 и гр. 9 отчета о прибылях и убытках до момента их фактической выплаты. В консолидированном балансовом отчете дивиденды, начисленные малым учредителям (участникам), отражаются по статье "Прочие активы кредитных организаций" и по статье "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" до момента их фактической выплаты малым учредителям (участникам).

6.5. Показатели для включения указанных корректировок в консолидированную отчетность отражаются в карточках консолидации по методу полной консолидации.

6.6. Участникам банковской группы рекомендовано представлять головной кредитной организации информацию о выплаченных и полученных дивидендах по форме Приложения 3 к настоящему Положению. Данное приложение не подлежит представлению в территориальные учреждения Банка России.

7. Составление журнала корректировок

7.1. Рекомендуется регистрировать корректировки, проводимые головной кредитной организацией при составлении консолидированной отчетности, в специальном журнале. В нем отражаются корректировки, рассчитанные в карточках консолидации по каждому участнику банковской группы, отраженные в журнале учета взаиморасчетов и других вспомогательных документах, которые увеличивают или уменьшают статьи консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках.

7.2. Рекомендуемая форма журнала корректировок представлена в Приложении 4 к настоящему Положению. Данное приложение не подлежит представлению в территориальные учреждения Банка России.

В журнал корректировок включаются следующие корректировки:

а) исключение стоимости акций (долей) участников банковской группы, отраженной в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участников банковской группы, отчетность которых включается в консолидированную отчетность банковской группы по методам полной и пропорциональной консолидации;

б) исключение стоимости акций (долей) участников банковской группы, отраженной в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участников банковской группы, отчетность которых включается в консолидированную отчетность банковской группы по методу эквивалентной стоимости;

в) включение акций (долей) участников банковской группы, рассчитанных по методу эквивалентной стоимости;

г) включение в актив или пассив консолидированного балансового отчета разницы стоимости приобретения долей капитала, рассчитанной в карточке консолидации;

д) уменьшение прибыли банковской группы на сумму амортизации положительной разницы стоимости приобретения долей капитала;

е) исключение прибыли (убытка), полученной(го) от других участников банковской группы;

ж) исключение взаимных обязательств / требований от операций, осуществленных между участниками банковской группы;

з) другие корректировки.

8. Данные, отражаемые в Приложении к консолидированной отчетности

Перечень сведений, приведенный ниже, является примерным и может быть дополнен головной кредитной организацией. В то же время сведения, не имеющие существенного значения, приводить в Приложении не следует.

а) Пояснения к порядку составления отчетности:

- отступления от правил составления консолидированной отчетности в целях достоверного отражения отчетности;

- порядок амортизации основных фондов;

б) пояснения к заполнению статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках:

- сведения о движении за отчетный период основных средств, в том числе по категориям основных средств;

- сведения о результатах переоценки имущества участников банковской группы;

- сведения об изменении стоимости долгосрочных вложений банковской группы в инвестиционные ценные бумаги организаций, не являющихся участниками банковской группы; перечень основных организаций, включенных в данную статью, с указанием их наименования, доли контроля банковской группы в уставных капиталах данных организаций;

- сведения о причинах основных изменений собственных средств (увеличение уставного капитала группы; переоценка; реструктуризация и др.);

- сведения о кредитах с расшифровкой по видам, а также по срокам их погашения (менее одного года, более одного года и более трех лет); состояние залога или обеспечения, предоставленного в качестве гарантии возврата кредита;

- сведения о выпущенных кредитной организацией и участниками банковской группы собственных долговых обязательствах (в рублях и в иностранной валюте);

- сведения об амортизационных отчислениях (размер отчислений);

в) иная существенная информация, позволяющая составить правильное представление об имуществе, финансовом состоянии и результатах деятельности кредитных организаций, входящих в состав банковской группы.

9. Порядок составления консолидированного балансового отчета

9.1. В гр. 3 - гр. 6 (количество граф соответствует количеству указанных участников, включенных в состав банковской группы) отражаются окончательные данные финансовой отчетности головной кредитной организации и других участников банковской группы - кредитных организаций, отчетность которых включается в состав консолидированной отчетности в соответствии с п. п. 2.3 и 2.5 Положения N 29-П.

9.2. В гр. 7 отражается промежуточный итог суммирования статей финансовой отчетности головной кредитной организации и участников банковской группы, отчетность которых включается в состав консолидируемой отчетности по методам полной и пропорциональной консолидации.

9.3. В гр. 8 и гр. 9 отражаются суммы корректировок статей балансовых отчетов головной кредитной организации и участников банковской группы, отчетность которых включается в состав консолидируемой отчетности по методам полной, пропорциональной консолидации и эквивалентной стоимости.

9.4. В гр. 10 отражаются окончательные показатели консолидированного балансового отчета.

Статьи актива и пассива (гр. 8 и гр. 9) консолидированного балансового отчета корректируются головной кредитной организацией в зависимости от характера и величины операций, проведенных между головной кредитной организацией и / или участниками банковской группы. Например, исключаются полученные и предоставленные депозиты и кредиты, остатки средств на корреспондентских счетах, открытых друг у друга, аренда с правом последующего выкупа, суммы основных средств, реализованных внутри группы, выплата дивидендов между участниками банковской группы и другие операции. При осуществлении активных операций внутри банковской группы головная кредитная организация корректирует резервы, созданные под этот вид активных операций, восстанавливая их на доходы банковской группы. Кроме того, указанные резервы должны быть скорректированы, исходя из принципа равных подходов к оценке качества активов.

9.5. По статье "Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость)" в гр. 3, 4, 5, 6 и 7 отражаются финансовые вложения головной кредитной организации и других участников банковской группы, из общей суммы которых (в гр. 9) следует исключить в виде корректировки вложения головной кредитной организации в капиталы участников банковской группы, определенных п. п. 2.3, 2.4, 2.6 Положения N 29-П, а также вложения участников банковской группы в капиталы других участников и головной кредитной организации. При этом в статьи "Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость)" и "Акции (доли) по эквивалентной стоимости" в виде корректировки включается стоимость акций (долей) участников банковской группы, рассчитанная по эквивалентной стоимости (гр. 7 карточки консолидации для метода эквивалентной стоимости). В гр. 10 статьи "Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость)" отражаются финансовые вложения банковской группы.

9.6. В статье "Разница стоимости приобретения долей капитала" гр. 8 в виде корректировки отражается разница стоимости приобретения долей капитала, рассчитанная в карточках консолидации как по методу полной и пропорциональной консолидации (гр. 7), так и по методу эквивалентной стоимости (гр. 6). Если в состав банковской группы входят несколько участников и в момент приобретения банковской группой их акций (долей) по одному участнику группы образовалась положительная разница, а по другому отрицательная, то эти величины не сальдируются, а показываются отдельно в активе и пассиве консолидированного балансового отчета. Если у нескольких участников банковской группы есть положительные разницы, а у некоторых - отрицательные, то положительные разницы суммируются отдельно и отражаются в активе и отрицательные тоже суммируются и отражаются в пассиве общей суммой.

9.7. В статье "Прочие активы кредитных организаций" гр. 8 отражаются дивиденды, начисленные малым акционерам (участникам), до момента их выплаты.

9.8. Статья "Кредиты, полученные кредитными организациями от Центрального банка РФ" головной кредитной организацией не корректируется.

9.9. Из статьи "Уставный капитал (средства акционеров (участников)) всего, в т.ч." гр. 9 корректировками исключается величина уставных капиталов участников банковской группы, отчетность которых включается в состав консолидированной отчетности в соответствии с п. п. 2.3 и 2.5 Положения N 29-П. Данная статья корректируется в случае увеличения уставного капитала за счет доли, принадлежащей банковской группе, или доли, принадлежащей малым учредителям (участникам). Показатели участника банковской группы для включения данной корректировки в консолидированную отчетность рассчитаны в карточках консолидации по методам полной и пропорциональной консолидации. В гр. 10 данной статьи отражается величина уставного капитала банковской группы.

9.10. В статье "Резервы и фонды" гр. 8 отражаются корректировки, связанные с изменением доли банковской группы в резервах и фондах консолидируемых участников банковской группы. В графе 9 данной статьи отражаются корректировки, связанные с исключением резервов и фондов участников банковской группы, отраженных в индивидуальных балансовых отчетах участников (гр. 3, 4, 5), балансовые показатели которых включаются по методу полной консолидации. В графах 8 и 9 отражаются также корректировки, связанные с изменением доли контроля банковской группы в уставном капитале участника группы, продажей акций (долей) участника третьим лицам, восстановлением резерва на возможные потери по ссудам при исключении кредитов (гр. 8 карточек консолидации, (строки 2, 3) и т.д.). Корректировки для заполнения данной статьи определяются из данных карточек консолидации по методу полной, пропорциональной и эквивалентной стоимости. На сумму восстановленных резервов, созданных под возможное обесценение ценных бумаг, увеличиваются резервы и фонды банковской группы (графа 8). В статье "Резервы и фонды" гр. 10 отражаются резервы и фонды, принадлежащие банковской группе.

9.11. В статье "Прибыль (убыток) за отчетный период" гр. 8 отражаются корректировки, связанные с включением прибыли участников банковской группы, отчетность которых включается в состав консолидированной отчетности в соответствии с п. п. 2.3, 2.5 и 2.6 Положения N 29-П, в части доли, принадлежащей банковской группе. Также в данной графе отражаются корректировки, связанные с восстановлением сумм резервов на возможные потери по ссудам при исключении кредитов, предоставленных внутри банковской группы. В гр. 9 отражаются корректировки, связанные с исключением дивидендов, выплаченных и полученных участниками банковской группы, и прибыли участников группы, отраженных в индивидуальных балансовых отчетах участников (гр. 3, 4, 5), отчетность которых включается в состав консолидированной отчетности в соответствии с п. 2.3 и п. 2.5 Положения N 29-П. Кроме того, в гр. 9 отражаются корректировки по амортизации стоимости разницы приобретения долей капитала, отраженные по статье "Разница стоимости приобретения долей капитала" консолидированного балансового отчета. В статье "Прибыль (убыток) за отчетный период" гр. 10 отражена прибыль, принадлежащая банковской группе.

9.12. В статье "Доля малых учредителей (участников) всего, в т.ч." гр. 10 отражается доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника банковской группы. Статьи "Доля собственных средств, принадлежащих малым учредителям (участникам)" и "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 8 или 9 заполняются на основании карточек консолидации участников банковской группы по методам полной консолидации и консолидации по эквивалентной стоимости. По статье "Доля собственных средств, принадлежащих малым учредителям (участникам)" гр. 8 отражаются корректировки, связанные с первоначальным приобретением банковской группой акций (долей) участника группы, отчетность которого включается в консолидированную отчетность только по методу полной консолидации. Корректировки, связанные с изменением доли малых учредителей (участников) в собственных средствах участника банковской группы (резервы и фонды и др.), отражаются по статье "Доля собственных средств, принадлежащих малым учредителям (участникам)" гр. 8 и гр. 9. В статью "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 8 или гр. 9 включаются корректировки, отражающие величину прибыли участника банковской группы за отчетный период, принадлежащую малым учредителям (участникам), в том числе дивиденды, начисленные малым акционерам (участникам). При использовании метода эквивалентной стоимости статья "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 8 заполняется, если доля участия отлична от доли контроля.

9.13. Из статей "Обязательства группы" и "Гарантии, выданные группой" гр. 8 или гр. 9 исключаются взаимные внебалансовые обязательства участников банковской группы.

10. Порядок составления отчета о прибылях и убытках

10.1. В графах 3, 4, 5 и т.д. (в зависимости от количества участников банковской группы) отражаются показатели агрегированного отчета о прибылях и убытках (Приложение 6 к Инструкции N 17) головной кредитной организации и участников банковской группы, отчетность которых включается по методам полной и пропорциональной консолидации.

10.2. По статьям доходов и расходов в графах 7 и 8 отражаются в виде корректировок суммы доходов / расходов, полученных / уплаченных по взаимным операциям участников банковской группы и подлежащих исключению из прибыли банковской группы. Исключаются доходы (расходы) по предоставленным (полученным) кредитам участникам банковской группы, операциям с ценными бумагами, по проведенным с иностранной валютой внутри банковской группы, а также доходы, полученные в форме дивидендов. Данные для осуществления таких корректировок берутся из журнала учета взаиморасчетов и карточек консолидации.

10.3. В статье "Доходы, полученные в форме дивидендов" гр. 8 отражаются корректировки, связанные с уменьшением величины доходов, полученных участниками банковской группы в форме дивидендов от других участников группы.

10.4. Статьи "Доходы от операций нефинансового характера участников группы - некредитных организаций" и "Расходы от операций нефинансового характера участников группы - некредитных организаций" кредитными организациями не заполняются.

10.5. Статья "Изменение величины резервов на возможные потери по ссудам" гр. 8 корректируется на суммы восстановления резервов при осуществлении взаимного кредитования участников банковской группы.

10.6. В статье "Прибыль (убыток) за отчетный период" в гр. 9 отражается сумма прибыли (убытка) участников банковской группы и малых акционеров (участников), отчетность которых включается в состав консолидированной отчетности в соответствии с п. п. 2.3 и 2.5 Положения N 29-П, скорректированная по статьям отчета о прибылях и убытках на сумму доходов и расходов, полученных участниками банковской группы от взаимных операций. В гр. 8 данной статьи отражаются корректировки, связанные с уменьшением величины доходов, полученных участниками группы в форме дивидендов от других участников банковской группы.

10.7. В статье "Прибыль (убыток), принадлежащая группе, в том числе по методу эквивалентной стоимости" гр. 7 отражаются корректировки по включению доли банковской группы в прибыли участников группы, отчетность которых включается в консолидированную отчетность по методам полной и пропорциональной консолидации, а также по методу эквивалентной стоимости. В гр. 8 данной статьи отражаются корректировки по исключению прибыли участников группы, отраженной в индивидуальных отчетах о прибылях и убытках участников (гр. 4, 5), определенных п. 2.3 Положения N 29-П, амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала и уменьшению доходов, полученных участниками группы в форме дивидендов от других участников группы. В гр. 7 или гр. 8 по данной статье включаются корректировки, рассчитанные в карточках консолидации для метода полной консолидации и эквивалентной стоимости (гр. 9, строки 2, 3, 4 карточек консолидации). В статье "Прибыль (убыток), принадлежащая группе, в том числе по методу эквивалентной стоимости" гр. 10 отражается прибыль участников группы в части доли, принадлежащей банковской группе.

10.8. В статье "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 7 или гр. 8 включаются корректировки, рассчитанные в карточках консолидации для метода полной консолидации и эквивалентной стоимости (гр. 9, строки 2, 3, 4 карточек консолидации). В данной статье в гр. 9 отражается сумма прибыли (убытка), принадлежащая малым учредителям (участникам).

11. Особенности составления первой консолидированной отчетности

11.1. При составлении первой консолидированной отчетности головная кредитная организация уведомляет участников банковской группы о составе участников группы и получает у них сведения, необходимые для расчета показателей участников для включения их данных в состав консолидированной отчетности.

11.2. Если акции (доли) участника банковской группы были приобретены группой после введения Банком России общей финансовой отчетности (Инструкция N 17), участники банковской группы представляют головной кредитной организации сведения, предусмотренные в главе 2 настоящего Положения, по состоянию на дату составления первой консолидированной отчетности. Дополнительно к указанным данным участники банковской группы представляют сведения о стоимости акций, отраженных в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участника группы, и величину собственных средств (капитала) участника группы на момент приобретения банковской группой акций (долей) участника.

Головная кредитная организация определяет доли контроля и участия банковской группы в капитале участника группы, а также метод, в соответствии с которым отчетность участника будет включена в состав консолидированной отчетности. По данным, полученным от участников банковской группы, головная кредитная организация заполняет карточку консолидации, в которой рассчитывает разницу стоимости приобретения долей капитала на момент приобретения банковской группой акций (долей) участника и долю малых учредителей (участников) в собственных средствах участника (строка 1). По строке 2 карточки консолидации отражаются данные участника банковской группы по состоянию на момент составления консолидированной отчетности, за исключением прибыли текущего года. В строке 3 отражается и распределяется между банковской группой и малыми учредителями (участниками) прибыль (убыток), полученная(ный) участником за текущий отчетный период (например, за первое полугодие 1998 года или за 1998 год). В строке 4 условно рассчитывается амортизация разницы стоимости приобретения долей капитала за период с момента приобретения банковской группой акций (долей) участника и списывается на убытки группы. В строке 5 суммируются показатели предыдущих строк карточки консолидации. Рассчитанные таким образом корректировки включаются в консолидированный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.

В случае, если в период между приобретением банковской группой акций (долей) участника были дополнительно приобретены или проданы акции (доли) данного участника или проводились другие операции, в результате которых изменилась доля контроля / участия, расчет разницы стоимости приобретения долей капитала производится в порядке, отраженном в примерах (Приложение 1 к настоящему Положению).

11.3. Если акции (доли) участника были приобретены банковской группой до введения Банком России общей финансовой отчетности (Инструкция N 17), участники группы представляют головной кредитной организации сведения, определенные в главе 2 настоящего Положения, по состоянию на дату составления первой консолидированной отчетности и составляют консолидированную отчетность в порядке, как если бы акции (доли) участника группы были приобретены банковской группой в момент составления консолидированной отчетности.

12. Заключительные положения

12.1. При составлении консолидированной отчетности кредитным организациям необходимо руководствоваться Приложением 1 к настоящему Положению, содержащим примеры использования данных кредитных организаций для составления консолидированной отчетности.

Приложение 1
к Положению Банка России
от 30.07.98 N 47-П

В данном приложении на конкретных примерах рассматриваются наиболее часто встречающиеся варианты составления головной кредитной организацией консолидированной отчетности при изменениях ее доли контроля в уставном капитале участников банковской группы, другие примеры, связанные с составлением консолидированной отчетности. В примерах 2 - 13 для упрощения расчетов предполагается, что резерв под возможное обесценение ценных бумаг не создается.

ПЕРЕЧЕНЬ ПРИМЕРОВ

1. Применение головной кредитной организацией методов полной и пропорциональной консолидации, а также консолидации по эквивалентной стоимости.

2. Пропорциональное увеличение уставного капитала с сохранением долей участия.

3. Увеличение доли уставного капитала участника группы, принадлежащей банковской группе.

4. Увеличение доли уставного капитала, принадлежащей малым учредителям (участникам).

5. Приобретение акций участника банковской группы у третьих лиц.

6. Частичная продажа акций участника банковской группы третьим лицам.

7. Полная продажа акций участников банковской группы - нерезидентов, в отношении которых головная кредитная организация прямо оказывает существенное влияние на решения, принимаемые органами управления указанных участников, и доля контроля которой в капитале этих участников составляет более 40%, третьим лицам.

8. Продажа акций участника другому участнику банковской группы.

9. Слияние участников банковской группы.

10. Продажа основных средств участником банковской группы другому участнику.

11. Исключение взаимных операций и доходов и расходов из консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках.

12. Исключение дивидендов, полученных и выплаченных одним участником группы другому.

13. Составление первой консолидированной отчетности.

ПРИМЕРЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТЧЕТНЫХ ДАННЫХ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Применение головной кредитной организацией методов полной и пропорциональной консолидации, а также метода эквивалентной стоимости при составлении консолидированной отчетности:

Пример.

Головная кредитная организация А за период с 31.12.94 по 01.01.96 с целью инвестирования приобрела акции (доли):

1. 66% обыкновенных акций кредитной организации Б1 на сумму 396 тыс. руб. (31.12.94). Собственные средства Б1 на эту дату составляли 600 тыс. руб.

2. 95% обыкновенных акций кредитной организации Б2 на сумму 620 тыс. руб. (01.01.96). Собственные средства Б2 на эту дату составляли 600 тыс. руб.

3. 51% обыкновенных акций кредитной организации Б3 на сумму 10 тыс. руб., собственные средства которой на дату приобретения составляли 7 тыс. руб. Валюта баланса кредитной организации Б3 составляет 0,2% от валюты баланса кредитной организации А. Влияние Б3 признается несущественным, и отчетность его не включается в консолидированную отчетность.

4. 35% обыкновенных акций кредитной организации - нерезидента В1 на сумму 72 тыс. руб. (31.12.95). Собственные средства В1 на дату приобретения составляли 200 тыс. руб. При этом головная кредитная организация А оказывает существенное влияние на участника В1, который, в свою очередь, соответствует п. 2.4 настоящего Положения.

5. 25% обыкновенных акций кредитной организации В2 на сумму 40 тыс. руб. (31.12.94). Собственные средства В2 на дату приобретения составляли 160 тыс. руб. Головная кредитная организация А не оказывает существенного влияния на участника В2, и его отчетность не включается в консолидированную отчетность.

6. 30% обыкновенных акций кредитной организации Г1 на сумму 80 тыс. руб. (31.12.95), управление которой осуществляется ограниченным количеством учредителей (участников) на основании договора. Собственные средства Г1 на эту дату составили 300 тыс. руб.

7. 60% обыкновенных акций Д1 были приобретены кредитной организацией Б1 на сумму 160 тыс. руб. (31.12.95). Собственные средства Д1 на дату приобретения составляли 300 тыс. руб.

Головная кредитная организация А предоставила кредит кредитной организации Б2 на сумму 200 тыс. руб. (резерв на возможные потери по ссудам в расчете не учитывается).

I. Состав участников банковской группы и доли контроля головной кредитной организации в капитале каждого из них представлены в следующей схеме:

Форма N 801
Квартальная

ОТЧЕТ О СОСТАВЕ УЧАСТНИКОВ БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ

Балансовый отчет головной кредитной организации А на дату составления консолидированной отчетности за 31.12.96

Балансовый отчет участника банковской группы Б1 за 31.12.96

ОЦЕНКА ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ УЧАСТНИКА БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ КАРТОЧКА КОНСОЛИДАЦИИ УЧАСТНИКА ГРУППЫ Б1 ДЛЯ МЕТОДА ПОЛНОЙ КОНСОЛИДАЦИИ

ОЦЕНКА ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ УЧАСТНИКА БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ КАРТОЧКА КОНСОЛИДАЦИИ УЧАСТНИКА ГРУППЫ Б2 ДЛЯ МЕТОДА ПОЛНОЙ КОНСОЛИДАЦИИ

Сумма списания положительной разницы стоимости приобретения долей капитала рассчитывается следующим образом: 50 тыс. руб. : 5 лет = 10 тыс. руб.

ОЦЕНКА ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ УЧАСТНИКА БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ КАРТОЧКА КОНСОЛИДАЦИИ УЧАСТНИКА ГРУППЫ Г1 ДЛЯ МЕТОДА ПРОПОРЦИОНАЛЬНОЙ КОНСОЛИДАЦИИ

В момент приобретения банковской группой акций (долей) участника группы Г1 (31.12.95) собственные средства (чистые активы) составляли 300 тыс. руб. Поскольку данные участника группы включаются в консолидированную отчетность методом пропорциональной стоимости, то на момент приобретения собственные средства, принадлежащие группе, составили 300 х 30% = 90 тыс. руб.

Прибыль, полученная участником группы в 1996 году, составила 120 тыс. руб. Сумма прибыли, принадлежащая группе, составила 120 тыс. руб. х 30% = 36 тыс. руб.

ОЦЕНКА ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ УЧАСТНИКА БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ КАРТОЧКА КОНСОЛИДАЦИИ УЧАСТНИКА ГРУППЫ В1 ДЛЯ МЕТОДА ЭКВИВАЛЕНТНОЙ СТОИМОСТИ

В случае если при расчете положительной разницы стоимости приобретения долей капитала оказалось, что данный показатель составляет незначительную сумму, то указанная разница списывается сразу на расходы банковской группы. В нашем примере в 1996 году сумма разницы стоимости приобретения долей капитала будет списана на расходы банковской группы.

ОЦЕНКА ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ УЧАСТНИКА БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ КАРТОЧКА КОНСОЛИДАЦИИ УЧАСТНИКА ГРУППЫ Д1 ДЛЯ МЕТОДА ПОЛНОЙ КОНСОЛИДАЦИИ

У участника банковской группы доля контроля и участия не совпадает, поэтому доля банковской группы в собственных средствах участника группы (прибыли) рассчитывается как произведение доли участия банковской группы в уставном капитале участника на величину его прибыли, а оставшаяся часть прибыли будет принадлежать малым учредителям (участникам).

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ ЗА 31.12.96

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ ЗА 1996 ГОД

2. Пропорциональное увеличение уставного капитала с сохранением долей участия

В рассматриваемом примере все учредители (участники) участвуют в увеличении уставного капитала пропорционально их доле участия.

Пример

Головная кредитная организация А приобрела 1 января 1996 года 80% акций (долей) участника банковской группы Б за 600 тыс. руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) участника банковской группы Б составляли 625 тыс. руб. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет.

В января 1997 года участник банковской группы Б увеличивает уставный капитал на 400 тыс. руб.

Учредители (участники) консолидируемого участника группы Б дополнительно вносят в уставный капитал средства в соответствии с их долей участия в капитале.

Балансовый отчет кредитной организации А

Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б

РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ КОНСОЛИДИРУЕМОГО УЧАСТНИКА БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ Б ПРИ УВЕЛИЧЕНИИ ЕГО УСТАВНОГО КАПИТАЛА С СОХРАНЕНИЕМ ДОЛИ КОНТРОЛЯ

ОЦЕНКА ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ УЧАСТНИКА БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ КАРТОЧКА КОНСОЛИДАЦИИ УЧАСТНИКА БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ Б

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ ЗА 31.12.97

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки по условию примера

Доля собственных средств, принадлежащая банковской группе, на 31.12.97 рассчитывается следующим образом: фонды кредитной организации А составляют на 31.12.97 - 200 тыс. руб. (см. Балансовый отчет кредитной организации А). Резервы и фонды участника группы Б изменились за 1997 год на 100 тыс. руб. за счет полученной участником Б прибыли (см. Балансовый отчет участника Б). Доля собственных средств, принадлежащая банковской группе, составит: 200 тыс. руб. (резервы и фонды кредитной организации А) плюс 80% х 100 = 80 тыс. руб. (доля группы в увеличении резервов и фондов участника Б) минус 20 тыс. руб. (амортизационные отчисления по списанию разницы стоимости приобретения долей капитала за 1996 год), что равно 260 тыс. руб.

Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам), рассчитывается следующим образом: 125 тыс. руб. (доля малых учредителей в собственных средствах банковской группы на 01.01.96 составляет 20% собственных средств участника группы Б, которые равны 625 тыс. руб.), плюс 20 тыс. руб. (доля малых учредителей в прибыли участника Б за 1996 год составляет 20% прибыли участника Б, которая равна 100 тыс. руб.), плюс 80 тыс. руб. (доля малых учредителей при увеличении уставного капитала участника Б в 1997 году на 400 тыс. руб. составляет 20% от этого увеличения): 125 тыс. руб. + 20 тыс. руб. + 80 тыс. руб. = 225 тыс. руб.

3. Увеличение доли уставного капитала участника, принадлежащей банковской группе

В данном примере рассматривается увеличение уставного капитала консолидируемого участника группы Б в части доли, принадлежащей кредитной организации А. Пример

Головная кредитная организация А приобрела 1 января 1996 года 80% акций (долей) участника группы Б за 600 тыс. руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) участника Б составляли 625 тыс. руб. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет.

На 1 января 1997 года участник группы Б увеличивает уставный капитал на 100 тыс. руб., все акции реализованы головной кредитной организацией по номинальной стоимости.

Балансовый отчет консолидируемого участника банковской группы А

Балансовый отчет консолидируемого участника банковской группы Б

До увеличения основного капитала:

Доля контроля, принадлежащая банковской группе, составила: 400 тыс. руб. х 80% = 320 тыс. руб.

После увеличения уставного капитала:

Доля уставного капитала, принадлежащего банковской группе, равна: 320 тыс. руб. + 100 тыс. руб. = 420 тыс. руб.

Доля контроля, принадлежащая банковской группе, после увеличения уставного капитала будет составлять 84% = (420 тыс. руб. / 500 тыс. руб.) х 100 %.

РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ КОНСОЛИДИРУЕМОГО УЧАСТНИКА ГРУППЫ ПРИ УВЕЛИЧЕНИИ ЕГО УСТАВНОГО КАПИТАЛА В ЧАСТИ, ПРИНАДЛЕЖАЩЕЙ БАНКОВСКОЙ ГРУППЕ. ОЦЕНКА ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ УЧАСТНИКА БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ. КАРТОЧКА КОНСОЛИДАЦИИ

При увеличении уставного капитала участника группы Б на 100 тыс. руб. за счет головной кредитной организации изменяется доля контроля головной кредитной организации с 80% до 84%. При этом увеличение доли контроля кредитной организации А произошло за счет уменьшения доли малых акционеров - головная кредитная организация выкупает долю малых акционеров за 20 тыс. руб. = 100 тыс. руб. (вложения кредитной организации А на увеличение уставного фонда участника Б) минус 80% х 100 тыс. руб (сумма увеличения уставного капитала участника Б).

На 01.01.97 4% собственных средств участника группы Б (825 тыс. руб.) составляют 33 тыс. руб. = 4% х 825 тыс. руб. Так как кредитная организация А приобрела 4% доли собственных средств участника Б за 20 тыс. руб., а их стоимость составляет 33 тыс. руб., то происходит уменьшение разницы стоимости приобретения долей капитала на 13 тыс. руб. = 20 тыс. руб. - 33 тыс. руб. и на такую же величину уменьшается доля малых акционеров в собственных средствах участника группы Б. Таким образом, разница стоимости приобретения долей капитала на 01.01.97 составила 67 тыс. руб. = 80 тыс. руб. - 13 тыс. руб. Ежегодные амортизационные отчисления с 01.01.97 на оставшиеся 4 года будут равны 17 тыс. руб. = 67 тыс. руб. / 4 года.

Доля малых учредителей в собственных средствах банковской группы составляет на 01.01.97 132 тыс. руб. = 16% х 825 тыс. руб.

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ ЗА 31.12.97

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

Резервы и фонды, принадлежащие банковской группе, за 31.12.97 рассчитываются следующим образом: фонды кредитной организации А составляют за 31.12.97 - 200 тыс. руб. (см. Балансовый отчет кредитной организации А). Резервы и фонды участника группы Б изменились за 1997 год на 100 тыс. руб. за счет полученной участником Б прибыли (см. Балансовый отчет участника Б) Т.о., резервы и фонды, принадлежащие группе, составят: 200 тыс. руб. (фонды кредитной организации А) плюс 80% х 100 тыс. руб. (доля группы в увеличении фондов участника группы Б) минус 20 тыс. руб (амортизационные отчисления по списанию разницы стоимости приобретения долей капитала за 1996 год), что соответственно равно 260 тыс. руб.

4. Увеличение доли уставного капитала, принадлежащей малым учредителям (участникам)

В данном примере рассматривается увеличение уставного капитала консолидируемого участника группы Б в части увеличения доли, принадлежащей малым акционерам.

Пример.

Головная кредитная организация А приобрела 1 января 1996 года 80% акций (долей) консолидируемого участника группы Б за 600 тыс. руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) консолидируемого участника группы Б составляли 625 тыс. руб. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет.

На 1 января 1997 года участник группы Б увеличивает уставный капитал на 100 тыс. руб. путем реализации всех акций малым учредителям (участникам).

Балансовый отчет консолидируемого участника банковской группы А

Балансовый отчет консолидируемого участника банковской группы Б

До увеличения уставного капитала:

Балансовая стоимость акций, принадлежащая кредитной организации А, составляет: 400 тыс. руб. х 80% = 320 тыс. руб.

Доля контроля, принадлежащая банковской группе, после увеличения уставного капитала за счет малых акционеров составляет 64% = (320 тыс. руб. / 500 тыс. руб.) х 100%.

РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ КОНСОЛИДИРУЕМОГО УЧАСТНИКА ГРУППЫ Б ПРИ УВЕЛИЧЕНИИ ЕГО УСТАВНОГО КАПИТАЛА В ЧАСТИ, ПРИНАДЛЕЖАЩЕЙ МАЛЫМ АКЦИОНЕРАМ. ОЦЕНКА ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ УЧАСТНИКА БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ. КАРТОЧКА КОНСОЛИДАЦИИ

При увеличении уставного капитала участника группы Б на 100 тыс. руб. за счет увеличения доли участия малых учредителей (участников) доля контроля малых учредителей (участников) увеличивается с 20% до 36%, а доля контроля банковской группы уменьшается с 80% до 64%, что повлияет на разницу стоимости приобретения долей капитала : 80 тыс. руб. х (80% - 64%) / 80% = 16 тыс. руб. Таким образом, на 01.01.97 разница стоимости приобретения долей капитала составит 64 тыс. руб. = 80 тыс. руб. - 16 тыс. руб. при уменьшении доли контроля банковской группы на 16%. Величина амортизационных отчислений на оставшиеся 4 года составит 16 тыс. руб. = 64 тыс. руб. / 4 года.

Сокращение доли контроля банковской группы до 64% привело к уменьшению доли собственных средств участника группы, которыми владеет банковская группа, на 68 тыс. руб. Данный результат получен следующим образом: часть собственных средств кредитной организации А после увеличения уставного капитала равна: 528 тыс. руб. (825 тыс. руб. х 64%) минус часть собственных средств кредитной организации А до увеличения уставного капитала 580 тыс. руб. (725 тыс. руб. х 80%) минус изменение разницы стоимости приобретения долей капитала 16 тыс. руб. Таким образом, получаем: 528 тыс. руб. - 580 тыс. руб. - 16 тыс. руб. = - 68 тыс. руб. На 01.01.97 убыток банковской группы составил 8 тыс. руб. с учетом прибыли группы на 31.12.96.

Доля малых учредителей а собственных средствах банковской группы составляет на 01.01.97 297 тыс. руб. (36% от 825 тыс. руб.).

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ ЗА 31.12.97

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки, исходя из условий примера

Резервы и фонды, принадлежащие банковской группе за 31.12.97, рассчитываются следующим образом: фонды кредитной организации А составляют на 31.12.97 200 тыс. руб. (см. Балансовый отчет кредитной организации А). Резервы и фонды участника группы Б изменились за 1997 год на 100 тыс. руб. за счет полученной участником Б прибыли (см. Балансовый отчет участника Б). Таким образом, резервы и фонды, принадлежащие банковской группе, составят: 200 тыс. руб. (Фонды кредитной организации А) плюс 80% х 100 тыс. руб. (доля банковской группы в увеличении фондов участника группы Б) минус 20 тыс. руб.(амортизационные отчисления по списанию разницы стоимости приобретения долей капитала за 1996 год), что, соответственно, равно 260 тыс. руб.

5. Приобретение акций участника банковской группы у третьих лиц

Пример.

Кредитная организация А приобретает 01.01.96 80% акций кредитной организации Б. Собственные средства кредитной организации Б составляют 1000 тыс. руб., стоимость приобретения акций - 800 тыс. руб. Прибыль кредитной организации Б за 1996 год составляет 400 тыс. руб. 01.01.97 кредитная организация А приобретает дополнительно 10% акций кредитной организации Б у третьих лиц (малых учредителей (участников)), увеличивая таким образом свое участие до 90%. Стоимость приобретения этих акций составляет 400 тыс. руб.

Приобретение кредитной организацией А дополнительно 10% акций участника группы Б означает передачу 10% акций доли малых учредителей банковской группе за 400 тыс. руб., что приводит к возникновению разницы приобретения долей капитала в 260 тыс. руб.: 10% х 1400 тыс. руб. (собственные средства участника Б на 31.12.96) минус 400 тыс. руб. (стоимость приобретения 10% акций участника Б) равно 260 тыс. руб.

ОЦЕНКА ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ УЧАСТНИКА БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ. КАРТОЧКА КОНСОЛИДАЦИИ

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ ЗА 31.12.96 ДО ПОКУПКИ 10% АКЦИЙ УЧАСТНИКА ГРУППЫ Б

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки, исходя из условий примера

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ ЗА 31.12.97 ПОСЛЕ ПОКУПКИ

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки, исходя из условий примера

6. Частичная продажа акций участника банковской группы третьим лицам

Пример.

Кредитная организация А приобрела 01.01.96 80% акций кредитной организации Б за 600 тыс. руб. На эту дату собственные средства участника группы Б составляли 500 тыс. руб. Участник А продал 30.06.98 20% акций участника Б за 200 тыс. руб. Прибыль за первое полугодие 1998 участника Б равна 100 тыс. руб. Балансовые отчеты участников банковской группы за 31.12.97 не представлены в связи с отсутствием изменений балансовых показателей по сравнению с 31.12.96.

Балансовый отчет кредитной организации А

<*> 50 тыс. руб. - прибыль от продажи кредитной организацией А 20% акций участника группы Б (600 тыс. руб. х 20% / 80% = 150 тыс. руб., т.е. балансовая стоимость 20% акций участника Б составляет 150 тыс. руб., участник А продал эти акции за 200 тыс. руб., получив при этом прибыль в размере 50 тыс. руб.).

Балансовый отчет консолидируемого участника банковской группы Б

ОЦЕНКА ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ УЧАСТНИКА БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ. КАРТОЧКА КОНСОЛИДАЦИИ

Изменение разницы стоимости приобретения долей капитала при уменьшении доли контроля участников на 20% равно 25 тыс. руб. и рассчитывается следующим образом: начальное значение разницы стоимости приобретения долей капитала (200 тыс. руб.) минус амортизация 100 тыс. руб. (80 тыс. руб. + 20 тыс. руб.) умножить на 20% и разделить на 80%.

Прибыль, принадлежащая банковской группе, - величина уменьшения доли банковской группы в консолидированной прибыли при уменьшении доли контроля на 20% рассчитывается следующим образом:

прибыль банковской группы за первое полугодие 1998 года, которая с учетом амортизации составила 140 тыс. руб. (80 тыс. руб. + 80 тыс. руб. - 20 тыс. руб.) умножить на 20% и разделить на 80%. Таким образом, доля банковской группы в прибыли участника группы уменьшится на 35 тыс. руб.

Разница стоимости приобретения долей капитала - величина амортизационных отчислений разницы стоимости приобретения долей капитала при изменении доли контроля на 20% за второе полугодие 1998 года рассчитывается следующим образом:

Рассчитываются амортизационные отчисления за второе полугодие 1998 года: 150 тыс. руб. : 5 лет : 1/2 года = 15 тыс. руб.

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ ЗА 31.12.98 ПОСЛЕ ПРОДАЖИ 20% АКЦИЙ УЧАСТНИКА

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки, исходя из условий примера

7. Полная продажа акций участников - нерезидентов, определенных п. п. 1.6 и 2.3 Положения 29-П, третьим лицам

Пример.

Компания А приобретает 01.01.96 за 150 тыс. руб. 100% акций иностранной дочерней компании Б. - номинальная стоимость акций Б: 150 тыс. руб. - собственные средства Б на 01.01.96: 100 у.е. - прибыль компании Б за 1996 год: 50 у.е. (в 1997 году прибыли

нет) - обменный курс на 01 01.96: 1 у.е. - 1,5 руб. - обменный курс на 31.12.97: 1 у.е. - 2 руб. - усредненный курс за 1996 год: 1 у.е. - 1,75 руб.

Компания А продает 31.12.97 все акции компании Б за 170 тыс. руб.

ОЦЕНКА ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ УЧАСТНИКА БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ. КАРТОЧКА КОНСОЛИДАЦИИ

Балансовый отчет кредитной организации А до и после продажи акций участника банковской группы Б

Консолидированный балансовый отчет банковской группы после продажи акций

8. Продажа акций участника банковской группы другому участнику группы

Пример.

Кредитная организация Г владеет 60% акций кредитной организации А и 80% акций кредитной организации Б. Кредитной организации А принадлежит 70% акций кредитной организации С.

Кредитная организация А продает кредитной организации Б все акции участника группы С за 2400 тыс. руб.

Балансовые отчеты Г, А, С и Б до продажи выглядят следующим образом:

Проценты контроля и доли участия кредитных организаций А, Б и С следующие:

ОЦЕНКА ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ УЧАСТНИКА БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ ДО ПРОДАЖИ. КАРТОЧКА КОНСОЛИДАЦИИ

Изменение величины принадлежащих банковской группе собственных средств в размере 420 тыс. руб. рассчитывается следующим образом: 42% (доля участия кредитной организации Г в уставном капитале участника группы С) х 1000 тыс. руб. (изменение собственных средств участника С с момента приобретения до момента продажи, см. балансовый отчет участника группы С, статья "Прибыль") = 420 тыс. руб.

Доля малых учредителей в собственных средствах участника группы С в размере 1180 тыс. руб. рассчитывается следующим образом: (100% - 70%) х 2000 тыс. руб. (уставный фонд участника С, см. балансовый отчет участника С) + (100% - 42%) х 1000 тыс. руб. (изменение собственных средств участника группы С с момента приобретения до момента продажи, см. балансовый отчет участника С, статья "Прибыль") = 1180 тыс. руб.

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ ДО ПРОДАЖИ

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки, исходя из условий примера

Доход от продажи (в индивидуальном балансовом отчете участника группы А):

Собственные средства С на момент продажи составили 3000 тыс. руб. Таким образом, 70% от 3000 тыс. руб. составляют 2100 тыс. руб. Следовательно, фактический доход участника группы А от операции продажи составил 300 тыс. руб. = 2400 тыс. руб. - 2100 тыс. руб.

Балансовый отчет участника банковской группы А после продажи акций участника банковской группы С

Балансовый отчет участника банковской группы Б после покупки акций участника банковской группы С

ОЦЕНКА ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ УЧАСТНИКА БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ ПОСЛЕ ПРОДАЖИ. КАРТОЧКА КОНСОЛИДАЦИИ

Изменение величины собственных средств участника банковской группы А после продажи акций участника группы С участнику Б составило 1000 тыс. руб., следовательно, изменение величины собственных средств участника А, принадлежащих банковской группе, составит 60% х 1000 тыс. руб. = 600 тыс. руб.

После продажи акций участника С внутри группы участник С не получает прибыли от продажи. После продажи доля малых акционеров участника С рассчитывается исходя из доли контроля, а не доли участия, т.е. в расчетах используется 30% от величины собственных средств участника С: 3000 тыс. руб. х 30% = 900 тыс. руб.

Доля малых акционеров рассчитывается следующим образом: 40% х 3000 тыс. руб (собственные средства участника группы А) + 20% х 2000 тыс. руб (собственные средства участника Б) + 30% х 3000 тыс. руб. (собственные средства участника группы С) = 2500 тыс. руб.

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ ПОСЛЕ ПРОДАЖИ

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

Корректировки консолидированного баланса

Доля малых акционеров в консолидированном доходе от продажи кредитной организации С участником группы А: 120 тыс. руб. = 40% х 300 тыс. руб.

9. Слияние участников банковской группы

Пример.

Кредитной организации М принадлежит 80% акций кредитной организации А и 60% акций кредитной организации Б. Кредитная организация А поглощает кредитную организацию Б. Балансовые отчеты участников банковской группы на дату слияния выглядят следующим образом:

Кредитная организация М:

Кредитная организация А

Кредитная организация Б

Курс обмена акций: Собственные средства А: 700 тыс. руб. за 100 акций, 1 акция А = 7 тыс. руб. Собственные средства Б: 1400 тыс. руб. за 50 акций, 1 акция Б = 28 тыс. руб. Таким образом, 1 акция участника группы Б обменивается на 4 акции участника группы А. Участник А увеличивает свой уставный фонд на 200 акций = 50 акций х 4. Увеличение уставного фонда составляет 200 акций х 5 руб. = 1000 тыс. руб.

Премия слияния относится на статью "Резервы и фонды". До слияния кредитная организация М владела 80 акциями = 100 акций х 80% доли участия участника группы А. После слияния кредитная организация М владеет: - 80 акциями участника группы А; - 30 акциями участника группы Б (60% от 50 акций), которые равны 120 акциям А (60% х 200 акций (50 акций х 4)). Следовательно, кредитная организация М владеет 200 акциями участника группы А. Уставный фонд участника группы А составляет 300 акций (200 + 100). Таким образом, доля контроля кредитной организации М в уставном капитале участника группы А составляет после слияния 66,67%.

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ ДО СЛИЯНИЯ

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ ПОСЛЕ СЛИЯНИЯ

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

10. Продажа основных средств участником банковской группы другому участнику:

Головная кредитная организация А 31 декабря 1996 года продала основные средства участнику банковской группы Б за 70 тыс.руб.

В отчетности головной кредитной организации А эти основные средства по состоянию на 31.12.96 отражаются по следующей стоимости:

По состоянию за 31 декабря 1996 года головная кредитная организация при составлении консолидированной отчетности делает следующие корректировки по исключению прибыли от продажи основных средств внутри банковской группы и приведению основных средств к их первоначальной стоимости:

а) исключается стоимость основных средств, приобретенных участником - покупателем, - 70 тыс. руб.;

б) восстанавливается остаточная стоимость основных средств, по которой они числились у участника - продавца в момент продажи на - 50 тыс. руб;

в) исключается прибыль от продажи основных средств, полученная участником - продавцом, - 20 тыс. руб.

Ежеквартально до полного списания данного основного средства головная кредитная организация включает указанные выше корректировки в консолидированный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.

Кроме данных корректировок в 1997 году головная кредитная организация делает следующие корректировки по амортизации реализованных внутри группы основных средств:

а) исключается сумма амортизации, начисленная участником - покупателем основных средств после их приобретения, - 7 тыс. руб. (70 тыс. руб. : 10 = 7 тыс. руб. в год (условно амортизация списывается один раз в год);

б) восстанавливается сумма амортизации, рассчитанная от остаточной стоимости у участника - продавца, - 5 тыс. руб.

(50 тыс. руб. : 10 лет = 5 тыс. руб.).

Данные корректировки повторяются ежеквартально до момента полного списания стоимости основных средств на расходы участника - покупателя.

В 1998 году и в последующие годы головная кредитная организация делает те же корректировки, что и в 1997 году до полной амортизации основных средств.

Для упрощения в примере даны только корректировки, связанные с исключением стоимости основных средств, проданных одним участником группы другому.

1-й год
Консолидированный балансовый отчет группы на 01.01.1997

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы на 01.01.97

2-й год
Консолидированный балансовый отчет группы на 01.01.1998

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы на 01.01.98

11. Исключение взаимных операций, доходов / расходов из консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках

Головная кредитная организация А предоставила кредит участнику банковской группы Б в сумме 200 тыс. руб. Под указанный кредит был создан резерв на возможные потери по ссудам в размере 40 тыс. руб. Головной кредитной организацией получены проценты за предоставленный кредит участнику Б. Кредит в сумме 200 тыс. руб. исключается из консолидированного балансового отчета, а созданный резерв на возможные потери по ссудам восстанавливается на доходы группы. В целях упрощения в данном примере представлена только операция по исключению кредита.

Консолидированный балансовый отчет банковской группы

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы

12. Исключение дивидендов, полученных и уплаченных одним участником банковской группы другому

Пример

Кредитная организация А приобрела 01.01.97 80% акций кредитной организации Б на сумму 800 тыс. руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) консолидируемого участника Б составляли 1000 тыс. руб. Баланс кредитной организации А на 01.01.98

Баланс кредитной организации Б на 01.01.98

Оценка вложений в уставный капитал участника банковской группы.
Карточка консолидации

<*> Доля малых учредителей (участников) на 01.01.98 составит 300 тыс. руб. = 280 тыс. руб. (доля малых учредителей (участников) в собственных средствах консолидируемого участника + 20 тыс. руб. (доля малых учредителей (участников) в начисленных дивидендах).

Консолидированный балансовый отчет