МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПРИКАЗ
от 26 декабря 2003 г. N БГ-3-03/721
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ПРИКАЗ МНС РОССИИ ОТ 20.12.2000 N БГ-3-03/447
В соответствии с Федеральными законами от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" ("Российская газета", N 132, 09.07.2003) и от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" ("Российская газета", N 99, 27.05.2003) и на основании п. 2 ст. 4 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 14, ст. 1649; 2000, N 2, ст. 134; N 32, ст. 3341) приказываю:
1. Внести изменения и дополнения в Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, в редакции Приказов МНС России от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, от 06.08.2002 N БГ-3-03/412, от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491, от 19.09.2003 N БГ-3-03/499 согласно приложению к настоящему Приказу.
2. Управлениям МНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящий Приказ до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
3. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на заместителя Министра Российской Федерации по налогам и сборам О.В. Сердюк.
Министр Российской Федерации
по налогам и сборам
Г.И.БУКАЕВ
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ
В МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, УТВЕРЖДЕННЫЕ ПРИКАЗОМ МНС РОССИИ ОТ 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (В РЕДАКЦИИ ПРИКАЗОВ МНС РОССИИ ОТ 22.05.2001 N БГ-3-03/156, ОТ 06.08.2002 N БГ-3-03/412, ОТ 17.09.2002 N ВГ-3-03/491, ОТ 19.09.2003 N БГ-3-03/499)
Внести в Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации следующие изменения и дополнения:
1. В пункте 1.1:
абзац первый изложить в следующей редакции: "С 1 января 2001 г. в состав плательщиков налога включены индивидуальные предприниматели. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, а также на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главами 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" и 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - налога), за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации";
в абзаце втором первое предложение изложить в следующей редакции: "Не являются плательщиками налога согласно главе 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" и главе 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, а также организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации"; во втором предложении слово "они" заменить словами "организации и индивидуальные предприниматели";
абзац третий считать абзацем четвертым;
второе предложение абзаца второго считать абзацем третьим;
в абзаце четвертом слова "статье 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" заменить словами "главе 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса"; слово "определенных" заменить словом "отдельных"; после слов "видов деятельности" дополнить словами ", за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации".
2. В пункте 1.2 слова "организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности" заменить словами "организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, а также применяющие упрощенную систему налогообложения".
3. В пункте 1.3 после слов "доход либо" слово "организациями -" исключить; после слов "доход или" слово "организации" исключить; после слов "доход, или" слово "организация -" исключить; слова ", учета и отчетности" исключить.
4. В пункте 1.6 после слова "организации" дополнить словами "и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, а также"; слова "учета и отчетности" исключить; слова "организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие" заменить словом "или"; слово "определенных" заменить словом "отдельных"; слова "(с заполнением раздела 1)" исключить, слово "выставленную" заменить словом "выделенной".
5. В пункте 2.1:
абзаце первом после слов "и налога с продаж" дополнить словами "(с 01.01.2004 без налога с продаж)";
в абзаце втором после слов "подакцизное минеральное сырье" дополнить словами "(с 01.01.2004 без подакцизного минерального сырья), при отсутствии ведения раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров, соответствующего требованиям законодательства".
6. Пункт 2.3 исключить.
7. В пункте 2.8 после слов "и налога с продаж" дополнить словами "(с 01.01.2004 без налога с продаж)"; после слов "подакцизного минерального сырья" дополнить словами "(с 01.01.2004 без подакцизного минерального сырья), при отсутствии ведения раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров, соответствующего требованиям законодательства".
8. В абзаце шестом пункта 6.1 и в абзаце третьем пункта 6.2 после слов "20-процентной" дополнить словами "(с 01.01.2004 18-процентной)".
9. В пункте 6.13:
абзац второй исключить;
дополнить абзацем следующего содержания:
"Статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" изменена редакция подпункта 14 пункта 3 статьи 149 Кодекса. С учетом положений статьи 13 Федерального закона начиная с 1 февраля 2003 года оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности не подлежит налогообложению налогом".
10. Абзацы третий и пятый пункта 6.16 дополнить предложением следующего содержания: "Начиная с 1 января 2004 года указанные товары подлежат налогообложению по налоговой ставке 18 процентов".
11. В пункте 15:
Абзацы третий - седьмой исключить;
Абзац второй дополнить абзацем следующего содержания:
"В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса, вводимым в действие с 1 января 2004 года, от налогообложения освобождаются услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности".
12. В абзаце первом пункта 33.3 и в абзаце третьем пункта 36.3 после слов "налога с продаж" дополнить словами "(с 01.01.2004 без налога с продаж и подакцизного минерального сырья)".
13. В пункте 37.1:
в абзаце третьем:
- слово "поставщика" заменить словом "продавца";
- дополнить предложением следующего содержания: "При этом следует иметь в виду, что в случае если указанное право требования дебиторской задолженности будет передано продавцом в оплату за ранее приобретенные им товары (работы, услуги), то право на вычет сумм налога по указанным товарам (работам, услугам) возникает на дату отгрузки товаров (работ, услуг) в адрес покупателя, уступившего право требования в качестве авансового платежа".
14. В пункте 39.5.3:
абзацы первый, второй и третий заменить абзацем следующего содержания:
"К периодическим печатным изданиям (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера), облагаемым по налоговой ставке 10 процентов, относятся периодические печатные издания, перечисленные в пунктах 1, 2, 4 и 5 Перечня видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 N 41";
абзацы четвертый и пятый считать абзацами вторым и третьим.
15. В пункте 39.5.4:
абзацы первый - десятый заменить абзацем следующего содержания:
"К книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемой по налоговой ставке 10 процентов (за исключением книжной продукции рекламного или эротического характера), относится книжная продукция, перечисленная в пунктах 3 и 5 перечня видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 N 41";
абзац одиннадцатый считать абзацем вторым.
16. В пункте 39.5.5:
в абзаце первом значение "2002" заменить значением "2004";
в абзаце втором значение "37.5.3" заменить значением "39.5.3";
в абзаце третьем значение "37.5.4" заменить значением "39.5.4";
в абзаце четвертом слова "учебной и научной книжной продукции," исключить; абзац четвертый дополнить предложением следующего содержания:
"Начиная с 1 января 2004 года выполнение указанных работ облагается по налоговой ставке 18 процентов".
17. Абзац первый пункта 39.5.7 после слов "по ставке 20 процентов" дополнить словами: "(с 01.01.2004 по ставке 18 процентов)".
18. В абзаце первом пункта 39.5.8 после слов "20 процентов" дополнить словами "(с 01.01.2004 по ставке 18 процентов)".
19. В пункт 39.5.9:
слова "2002 году" заменить словами "2002 - 2004 годах"; после слов "печатных изданий" дополнить словами "и книжной продукции"; слова "в пункте 37.5.3" заменить словами "в пунктах 39.5.3 и 39.5.4"; слова "перечисленных в пункте 37.5.3)" заменить словами "перечисленные в пункте 39.5.4)";
дополнить абзацем следующего содержания:
"Начиная с 1 января 2004 года налогообложение операций, перечисленных в настоящем пункте, производится по налоговой ставке 18 процентов (за исключением услуг, оказанных в 2002 - 2004 годах по экспедированию периодических печатных изданий и книжной продукции, перечисленных в Постановлении Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 N 41, или по оформлению и исполнению договора подписки на издания, перечисленные в Постановлении Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 N 41)".
20. Дополнить пунктами 39.6 и 39.7 следующего содержания:
"39.6. В целях применения пункта 3 статьи 164 Кодекса следует иметь в виду, что начиная с 1 января 2004 года при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Кодекса, налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.
По товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 года, подлежащих налогообложению по налоговой ставке в размере 20 процентов, исчисление налога осуществляется по налоговой ставке, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ, независимо от момента поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги).
39.7. В целях применения пункта 4 статьи 164 Кодекса следует иметь в виду, что начиная с 1 января 2004 года при отгрузке (передаче) имущества, указанного в пункте 3 статьи 154 Кодекса, и сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, указанных в пункте 4 статьи 154 Кодекса, налоговая ставка определяется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 Кодекса, исходя из налоговой ставки 18/118 или 10/110 процентов.
При отгрузке (передаче) до 1 января 2004 года имущества, указанного в пункте 3 статьи 154 Кодекса, сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, указанных в пункте 4 статьи 154 Кодекса, исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется в порядке, действовавшем до вступления в силу Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ, независимо от момента поступления оплаты".
21. В пункте 42:
в абзаце первом после слова "подтверждающих" дополнить словом "фактическую";
абзац второй изложить в следующей редакции:
"При оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц (относящихся к расходам на наем жилого помещения) в период служебной командировки, услуг по перевозке работника к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельными принадлежностями, основанием для вычета суммы налога, уплаченной по таким услугам, является бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога или при отсутствии бланка строгой отчетности - счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату суммы налога (в том числе кассовые чеки с выделенной в них отдельной строкой суммой налога).";
абзац пятый изложить в следующей редакции:
"В бланках строгой отчетности, подтверждающих фактическую уплату суммы налога по услугам гостиниц, по услугам по пользованию в поездах постельными принадлежностями (не включенными в стоимость проездного документа), в проездном документе (билете), выделение отдельной строкой соответствующей суммы налога является обязательным условием для обоснования права на вычет".
22. Абзац девятый пункта 46 исключить.