УТВЕРЖДЕНА
Отраслевым центром
повышения квалификации
работников торговли
Комитета РФ по торговле
12 августа 1994 г.
N 1-1098/32-2
МЕТОДИКА
УЧЕТА СЫРЬЯ, ТОВАРОВ И ПРОИЗВОДСТВА В ПРЕДПРИЯТИЯХ МАССОВОГО ПИТАНИЯ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ
1. Введение
Современный период перехода к рыночным отношениям характеризуется коренной ломкой сложившихся отношений в экономике, финансах и учете. Это требует разработки принципиально новых подходов к учету в различных отраслях народного хозяйства, их методическому обеспечению. Особое значение это имеет для оперативного учета при выпуске продукции общественного питания и определения их цен.
Следует отметить, что методическое обеспечение предприятий общественного питания нуждается в усовершенствовании и модернизации с учетом новых условий хозяйствования, когда ситуация в общественном питании изменилась существенным образом.
К основным тенденциям развития сферы общественного питания, влияющим на ведение оперативного учета, относятся:
увеличение товарооборота в фактических ценах (более чем в 7 раз) и снижение в товарной массе (в 2 раза);
преобладание реализации покупных товаров над реализацией продукции собственного производства;
сокращение сети предприятий общественного питания (за два последних года на 26%);
ухудшение кадрового состава отрасли вследствие увольнения ранее работавших и набора новых, неквалифицированных кадров, что касается и бухгалтеров.
В этой связи возникла необходимость разработки Основных положений учета сырья, собственной продукции, товаров и пр. Это явилось предметом исследования по теме "Основные положения учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового (общественного) питания разных форм собственности и ведомственной подчиненности" взамен ранее действовавшего Приказа Министерства торговли РСФСР от 20.01.87 N 18 "Об основных положениях по бухгалтерскому учету сырья (продуктов), товаров и производства в предприятиях общественного питания", который не учитывает специфику оперативного учета в предприятиях общественного питания с разными формами собственности.
Целью настоящей работы явилась оптимизация схем оперативного учета путем разработки нормативного документа, регламентирующего учет сырья, товаров и производства продукции в предприятиях массового питания разных форм собственности.
2. Состояние вопроса
Кардинальные перемены, происшедшие в постановке бухгалтерского учета предприятий общественного питания в связи с Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.02.92, утвердившим Положение о бухгалтерском учете и отчетности, и введением нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, вызвали необходимость разработки темы "Учет сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности".
Значимость этой работы возрастает в связи с приватизацией и возникновением предприятий общественного питания нетрадиционных форм собственности, развития рыночных отношений и других новых явлений хозяйственной жизни.
Использование работы создает возможность формирования полной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятий общественного питания независимо от организационно - правовых форм и подчиненности, способствует повышению оперативности учета затрат на производстве, особенно в тех предприятиях, которые имеют структурные подразделения - объекты аналитического учета, и лучшей отработке техники ведения учета.
При разработке темы были учтены основополагающие правительственные документы и ведомственные нормативные документы, включая письмо Комитета Российской Федерации по торговле от 05.04.93 N 1-565/32-7, согласованное с Комитетом Российской Федерации по политике цен. Работа основана на использовании учетной документации, соответствующей единым нормам действующего ОКУД количественно - суммового учета.
Работа регламентирует порядок документального оформления и учета сырья, продукции и товаров на предприятиях общественного питания, правильного и своевременного отражения операций по движению сырья, продуктов и товаров, достоверную информацию об остатках и движении продуктов (о запасах продуктов), способствует установлению оперативного контроля за сохранностью и правильным использованием сырья, продукции и товаров на всех этапах их движения и в местах хранения в производственно - торговых единицах, а также за запасами продуктов в оптимальных величинах, обеспечивающих торгово - производственную деятельность.
Оптимальная схема учета выпуска продукции рекомендует порядок ведения учета в натурально - суммовом выражении по оперативно - бухгалтерскому (сальдовому) или количественно - суммовому методу в бухгалтериях предприятий общественного питания или непосредственно собственниками, в том числе:
порядок определения цен (свободных отпускных, регулируемых розничных, свободных закупочных), по которым реализуются изделия кухни, и условия применения единых наценок общественного питания, порядок калькуляции цен в дневное и вечернее время реализации продукции в ресторанах и кафе;
сроки сдачи товарных отчетов материально ответственными лицами в бухгалтерию или собственнику;
конкретные указания о счетах аналитического учета, на которых отражается учет продуктов, товаров и тары;
порядок учета сырья (продуктов) и товаров в кладовых, учет продуктов на производстве (составление плана - меню, составление требований на продукты с учетом остатков на начало дня), а также в самостоятельных цехах по производству полуфабрикатов, кондитерских цехах, в буфетах, магазинах кулинарии и других предприятиях розничной торговли;
порядок расчета за реализуемые потребителям изделия кухни и документального оформления этих операций (кассовых чеков, талонов - абонементов, платежных поручений, подтверждающих оплату);
порядок оформления отпуска изделий кухни в раздаточные, филиалы и буфеты накладными или дневными заборными листами с указанием часов отпуска, а также порядка учета заборных листов и контроля за их ведением;
отчетность заведующего производством и соответствие суммы реализации по отчету, показателям кассового аппарата и документам, подтверждающим безналичный расчет;
порядок инвентаризации сырья, полуфабрикатов и товаров по этапам их движения и в местах хранения в производственно - торговых единицах, а также контроля за запасами продуктов в оптимальных величинах, обеспечивающих торгово - производственную деятельность.
При утверждении этой работы утрачивает силу Приказ Министерства торговли РСФСР от 20.01.87 N 18 "Об основных положениях по бухгалтерскому учету сырья (продуктов), товаров и производства в предприятиях общественного питания".
3. Общие положения по учету сырья, товаров и производства в предприятиях массового (общественного) питания различных форм собственности и ведомственной принадлежности
3.1. Основные положения регламентируют порядок документального оформления и учета сырья, продукции и товаров на предприятиях массового (общественного) питания всех форм собственности и ведомственной принадлежности.
3.2. Учет сырья, продуктов и товаров должен обеспечить:
правильное и своевременное документальное отражение операций по движению и остаткам сырья, продукции и товаров;
контроль за сохранностью и правильным использованием сырья, продукции и товаров на всех этапах движения и в местах хранения и соответствием величины запасов продуктов для нормальной производственной деятельности.
3.3. Материальная ответственность за сохранность сырья, продуктов и товаров в предприятиях массового (общественного) питания может быть коллективная (бригадная) или индивидуальная в зависимости от организации работы с ценностями в подразделениях: кладовая, производство, цех, буфеты и определяется руководителем (собственником предприятия или частным предпринимателем <*>.
<*> Далее - предприниматель.
3.4. Учетная политика согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности выбирается руководителем (собственником) предприятия, предпринимателем, исходя из установленных правил, методик и соблюдения коммерческой тайны в соответствии с Законом о предприятиях и предпринимательской деятельности.
4. Учет сырья (продуктов) и товаров в кладовой
4.1. Учет продуктов и товаров в кладовой ведется в свободных отпускных ценах, регулируемых розничных ценах и свободных закупочных ценах <*> с добавлением единой наценки или без добавления наценок в соответствии с письмом Роскомэкономики и Роскомторга от 05.04.93 N 1-565/32-7.
<*> Свободные отпускные цены используются при покупке сырья, продуктов и товаров у промышленных предприятий, посреднических организаций и частных предпринимателей;
регулируемые розничные цены - при покупке социально значимых товаров;
свободные закупочные цены - при закупке сельскохозяйственной продукции заготовительных организаций, фермерских хозяйств и частных лиц.
Далее все цены обозначены как цены приобретения.
Учет продуктов и товаров в ценах приобретения с добавлением единой наценки целесообразно вести в кладовых предприятий, относящихся к одному типу и классу.
Учет продуктов и товаров в ценах приобретения без добавления единой наценки следует вести в кладовых предприятий, имеющих в подчинении различные типы (ресторан, кафе, бар, столовая, закусочная, магазин - кулинария и т.д.) и классы (рестораны и бары подразделяются на три класса: люкс, высший и первый).
Учет винно - водочных изделий и покупных товаров в кладовой предприятий ведется в ценах приобретения с добавлением торговой наценки.
При отпуске продуктов из кладовой на производство (кухню), в буфеты и т.п., в которых они должны учитываться с применением единой наценки, продукты и товары в накладных оцениваются в двух ценах: по учетным ценам кладовой для списания с подотчета и по ценам, по которым учитываются и приходуются на производстве, в буфете.
Уровень наценок определяется и утверждается самостоятельно руководителем (собственником) предприятия, предпринимателем, если не регулируется местными органами. Помимо этого собственник предприятия, предприниматель может самостоятельно утверждать цены, по которым реализуются изделия. В связи с этим сумма наценки представляет собой разницу между ценой реализации и ценой приобретения и в учетной политике должна предусмотреть эту особенность определения наценки.
4.2. По документам на поступившие от поставщиков продукты определяется их стоимость в следующих учетных ценах:
свободных отпускных ценах для расчетов с поставщиками и оприходования продуктов без добавления единой наценки при учете по этим ценам и с добавлением наценок;
регулируемых розничных ценах для расчетов с поставщиками и оприходования продуктов без добавления единой наценки и с добавлением наценок;
свободных закупочных ценах для расчетов с поставщиками и оприходования продуктов без добавления единой наценки и с добавлением наценок.
4.3. Отпуск продуктов из кладовой на производство (кухню) и товаров в буфеты производится на основании требований и оформляется накладными (Приложение 1).
В накладной указываются: полное наименование, сорт продуктов и товаров, вес или количество, учетные цены кладовой и цена реализации с добавлением единой наценки, если учет в кладовой ведется без добавления единой наценки, а также должна быть отметка о номере сертификата соответствия (или заверенная копия сертификата).
Специи и соль отпускаются на производство в той же оценке, как и продукты, т.к. включаются в себестоимость согласно Сборнику рецептур блюд и кулинарных изделий <*>. Продукты на производство (кухню) отпускаются только поименованные в накладной и лишь в тех количествах, которые в ней указаны.
<*> При использовании Сборника.
Все приходно - расходные документы материально ответственное лицо ежедневно сдает в бухгалтерию предприятия или собственнику вместе с товарным отчетом (Приложение 2), в котором раздел о движении тары заполняется при небольшом ассортименте тары (до 10 наименований), в остальных случаях складской учет тары по наименованиям, количеству и учетным ценам осуществляется в товарной книге кладовщика или на карточках количественно - суммового учета.
По решению руководителя или собственника предприятия, предпринимателя товарные отчеты могут сдаваться в бухгалтерию или собственнику в иные сроки, но не реже одного раза в три дня.
4.4. Товарный отчет (Приложение 2, форма N 35) составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр с приложенными к нему документами передается в бухгалтерию или собственнику под расписку на втором экземпляре, остающемся у материально ответственного лица. Бухгалтерия или собственник, желательно в день поступления отчета, проверяет правильность его составления и приложенных к нему документов.
4.5. При механизированных формах учета материально ответственное лицо (кладовщик) после отчетного дня в установленные сроки сдает в бухгалтерию приходные и расходные документы по реестру (код по ОКУД 0903014) под расписку на втором его экземпляре, остающемся у него. Определение стоимости продуктов и товаров и полное техническое оформление товарного отчета производится на ЭВМ.
4.6. При наличии кладовой в предприятиях общественного питания продукты и товары учитываются в бухгалтерии на счете 41 "Товары", субсчет 41/1 "Товары на складах".
Разница между учетной стоимостью и стоимостью приобретения продуктов и товаров учитывается на счете 42 "Торговая наценка", субсчет 42/1 "Торговая наценка (скидка, накидка)".
4.7. В местах хранения (кладовых) материально ответственные лица ведут складской учет продуктов и товаров в натуральном выражении по наименованиям, количеству и учетным ценам в товарной книге кладовщика (код по ОКУД 0903023) или на карточках количественно - суммового учета (код по ОКУД 0903121). На крупных предприятиях, где велико количество продуктов, рекомендуется вести учет по группам товаров (гастрономия, рыбные, мясные, молочные и т.д.). Книга (карточки) выдаются материально ответственному лицу в пронумерованном виде под расписку. Использованные книги сдаются в бухгалтерию или собственнику, где хранятся наряду с бухгалтерскими документами аналитического учета.
Записи в книгу (на карточки) кладовщиком производятся, желательно, в сроки сдачи товарного отчета (реестра) на основании приходных и расходных документов только по количеству (без указания суммы).
Правильность записей, ведущихся материально ответственными лицами в товарной книге (карточках количественно - суммового учета), должна регулярно, но не реже одного раза в неделю проверяться бухгалтерией или собственником предприятия. При этом сопоставляются записи, сделанные материально ответственным лицом в товарной книге или на карточках количественно - суммового учета, с записями в первичных товарных документах, а также проверяется выведение остатков по каждому наименованию (сорту) продуктов. Правильность записей подтверждается подписью работника бухгалтерии, производившего проверку, на товарном отчете.
4.8. Бухгалтерия ведет натурально - стоимостный учет продуктов и товаров по оперативно - бухгалтерскому (сальдовому методу) или количественно - суммовому методу.
Учет продуктов и товаров в кладовых оперативно - бухгалтерским (сальдовым) методом ведется в следующем порядке:
в бухгалтерии - суммарно в денежном выражении по учетным ценам (свободным отпускным, регулируемым розничным и свободным закупочным ценам с применением единой наценки или без применения единой наценки);
в местах хранения (кладовых) материально ответственные лица ведут учет по наименованиям, сорту (категории), цене и количеству продуктов и товаров (в товарной книге или карточных установленной формы).
По окончании каждого месяца и на дату инвентаризации материально ответственными лицами заполняется по данным товарной книги (карточек) ведомость остатков продуктов и товаров в кладовой (код по ОКУД 0903123, Приложение 3), которая проверяется бухгалтерией или собственником предприятия, и правильность выведения остатков подтверждается их подписью.
Общая стоимость продуктов и товаров на конец каждого месяца или на день инвентаризации по этой ведомости сверяется с данными бухгалтерского учета, после чего ведомость подписывается материально ответственным лицом, бухгалтером или собственником предприятия.
Ведомость остатков продуктов и товаров открывается на год.
Помимо указанных желательных сроков составления и сверки ведомостей остатков продуктов и товаров рекомендуется составлять и проверять их в более частые периоды.
При количественно - суммовом методе в бухгалтерии на каждый сорт (категорию) и цену продукта открывают карточки количественно - суммового учета, в которых записывают как количество поступивших или выбывших продуктов, так и их стоимость. По истечении месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги прихода и расхода и для сверки данных аналитического и синтетического учета составляют оборотную ведомость.
При наличии персональных компьютеров все данные бухгалтерского учета, изложенные выше, вводятся в компьютер и распечатываются для руководителя (собственника) предприятия или иных пользователей по их требованию.
4.9. В предприятиях малого бизнеса, при отсутствии склада, продукты и сырье поступают непосредственно на производство.
5. Учет продуктов на производстве
5.1. Бухгалтерский учет продуктов в производстве ведется на счете 20 "Основное производство" по материально ответственным лицам в следующем порядке:
на производствах (кухнях) - суммовой, в денежном выражении;
в обособленных (самостоятельных) цехах по производству кондитерских изделий, полуфабрикатов и кулинарных изделий возможно по наименованиям продуктов, количеству, учетной цене и сумме (натурально - стоимостной).
Учет продуктов на производстве (кухне)
5.2. Ежедневно, накануне дня приготовления пищи, заведующий производством (бригадир) составляет план - меню (код по ОКУД 0903101, Приложение 4), в котором указываются наименования и номера блюд по Сборнику рецептур, по технологической карточке или по стандарту предприятия (СТП), а также количество блюд, намечаемых к выпуску на следующий день.
План - меню составляется в одном экземпляре, подписывается заведующим производством (бригадиром) и утверждается руководителем (собственником) предприятия, предпринимателем.
5.3. Заведующий производством (бригадир) составляет требование на продукты (код по ОКУД 0903101 или код по ОКУД 0903113). Требование составляется с учетом потребности в сырье (продуктах) на предстоящий день и остатков сырья (продуктов) на начало дня. Требование утверждается руководителем (собственником) предприятия, предпринимателем и служит основанием для выписки накладной на отпуск сырья (продуктов) из кладовой.
Дополнительный отпуск продуктов из кладовой на производство (кухню) в течение дня может производиться по дополнительному требованию.
5.4. Поступающие на производство (кухню) продукты передаются под отчет заведующему производством или бригаде материально ответственных лиц.
5.5. Для учета движения продуктов на производстве (кухне) используют цены приобретения с добавлением единой наценки.
Рестораны и бары классов люкс, высший и первый могут использовать в качестве учетных цен цены приобретения без добавления наценки при обслуживании различных контингентов потребителей.
5.6. Определение цен, по которым реализуются изделия кухни, производится на основании калькуляции, составляемой в карточках (код по ОКУД 0903102). Калькуляционные карточки регистрируются в специальном журнале.
В предприятиях общественного питания (ресторанах, кафе и др.), реализующих в дневное время кухонную продукцию с добавлением более низкой единой наценки, а в вечернее время - более высокой наценки, начисляются две цены: для работы в дневное время с меньшим показателем наценки и в вечернее время с большим показателем наценки. По требованию руководителя (собственника) предприятия возможно снятие остатков по цехам и участкам и показаний счетчиков кассовых аппаратов.
Порядок расчетов за реализуемые потребителям изделия кухни и документальное оформление этих операций
5.7. Отпуск изделий кухни (блюд) потребителям производится по предъявлении кассовых чеков, талонов - абонементов (разовых талонов) и платежных поручений, подтверждающих оплату этих изделий. Скомплектованные обеды из нескольких блюд отпускаются по одному кассовому чеку (абонементу, талону). Для обеспечения полноты поступления в кассу выручки за отпущенную продукцию при самообслуживании с последующей оплатой и дальнейшего усиления контроля целесообразно раздачу организационно отделить от производства. Отпуск продукции в раздаточные в тех случаях, когда они отделены от основного производства, оформляется дневными заборными листами (код по ОКУД 0903111, Приложение 5).
5.8. Кассовые чеки в момент приема их раздатчиками пищи от потребителей или официантов помещаются на наколке (погашаются) по видам блюд и в конце дня (смены) используются для составления Акта о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет (код по ОКУД 0903128).
5.9. В предприятиях, где кухня не отделена от раздачи и применяется самообслуживание с последующим расчетом с потребителями за отобранную продукцию и при этом невозможно получить данные о реализации блюд в ассортименте, с разрешения руководителя (собственника) предприятия, предпринимателя допускается составление Акта о продаже изделий кухни за наличный расчет (код по ОКУД 0903129, Приложение 6), в суммовом выражении.
При обслуживании юбилейных торжеств, свадеб, банкетов отпуск продукции оформляется выпиской заказа - счета (код по ОКУД 0903127, Приложение 7) по отдельному меню.
5.10. Отпуск обедов работникам предприятий общественного питания производится по меню - накладной (код по ОКУД 0903125, Приложение 8) с указанием общего количества блюд в соответствии с табелем работающих на данный день. По этой же форме отражается реализация блюд по абонементам.
Отпуск изделий кухни в раздаточные, филиалы и буфеты
5.11. Отпуск готовых изделий в филиалы, буфеты, мелкорозничную сеть, а также в раздаточную, если она отделена от основного производства (кухни), оформляется накладными (код по ОКУД 0903113, Приложение 1) или дневными заборными листами (код по ОКУД 0903111, Приложение 5).
В тех случаях, когда в филиалы, буфеты и мелкорозничную сеть отпуск изделий кухни производится один раз в день, оформление такого отпуска производится не по дневным заборным листам, а по накладным (код по ОКУД 0903113, Приложение 1) с указанием в них часов отпуска.
Бланки дневных заборных листов выдаются бухгалтерией предприятия, как правило, заведующему производством ежедневно (накануне дня торговли) отдельно на каждого получателя продукции в двух экземплярах и регистрируются в специальном журнале по следующей форме:
номер по порядку;
дата выдачи заборного листа;
номер заборного листа;
номер буфета, палатки, ларька;
фамилия и инициалы материально ответственного лица (получателя);
расписка материально ответственного лица в получении бланка заборного листа.
Дневной заборный лист подписывается руководителем (собственником) предприятия, предпринимателем и главным бухгалтером после его выписки, но до отпуска блюд (изделий) кухни.
Бланки накладных выдаются также пронумерованными под расписку материально ответственного лица.
5.12. Заведующий производством (бригадир) или лицо, им на то уполномоченное, при отпуске изделий кухни в филиалы, мелкорозничную сеть или в раздаточную заполняет соответствующие графы дневного заборного листа в двух экземплярах под копирку. Оба экземпляра дневного заборного листа подписываются заведующим производством (бригадиром) и лицом, получившим готовые изделия, в графах за каждый час отпуска. Возврат нереализованной продукции из буфетов и мелкорозничной сети на производство (кухню) показывается в отдельной графе дневного заборного листа.
5.13. По окончании рабочего дня (смены) определяется количество и стоимость отпущенной продукции по дневному заборному листу по ценам реализации (совпадающей с учетными ценами производства). Прописью всего за день фиксируется сумма по ценам реализации или розничная стоимость отпущенной продукции. Дневной заборный лист затем подписывается заведующим производством (бригадиром) и лицом, получившим готовые изделия.
Первые экземпляры дневных заборных листов (накладных) сдаются материально ответственными лицами буфетов и другой сети при товарном отчете в бухгалтерию предприятия (организации), а вторые экземпляры сдаются заведующим производством (бригадиром) при отчете о движении продуктов на кухне.
5.14. Руководителю (собственнику), предпринимателю или по его поручению работнику предприятия целесообразно проводить контрольные проверки соответствия фактического количества отпущенных изделий кухни в филиалы, раздаточные, буфеты и мелкорозничную сеть по количеству, записанному в дневных заборных листах (накладных).
О проведенных проверках делается отметка в документах, по которым произведен отпуск (закладные, дневные заборные листы), а при обнаружении отклонений или злоупотреблений составляется акт для привлечения виновных в этом лиц к ответственности.
Отчетность заведующего производством (кухни)
5.15. Во всех предприятиях общественного питания заведующий производством (бригадир) ежедневно составляет отчет о движении продуктов и тары на кухне (код по ОКУД 0903171, Приложение 9).
5.16. Приходная часть отчета заполняется по данным документов на полученные в производство продукты из кладовой и от поставщиков протаксированным по учетным ценам производства (кухни).
В расходную часть записываются все данные об отпуске и реализации готовых изделий, определяемые по актам о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет, дневным заборным листам, меню - накладным на отпуск питания по безналичному расчету, актам о порче, накладным на возврат продуктов в кладовую и другим первичным расходным документам.
В отчете о движении продуктов на кухне выделяется графа "Оборот по ценам фактической реализации и отпуска".
Общая сумма по отчету по ценам фактической реализации должна соответствовать показателям реализации по кассовому аппарату.
Меню - накладные на отпуск питания по безналичному расчету и работникам предприятия также показывают стоимость реализованной продукции в ценах фактической реализации.
Итог графы отчета "Оборот по ценам фактической реализации и отпуска" показывает общую сумму оборота по реализации готовой продукции кухни.
5.17. Отпуск в обеденный зал для подачи потребителям специй и соли, стоимость которых включена в цену блюда, производится только из кухни.
Стоимость соли и специй, подаваемых на столы, определяется администрацией (собственником) предприятия и включается в стоимость блюд с учетом фактической реализации.
5.18. При наличии нескольких дневных заборных листов (накладных) на отпуск из кухни блюд и других изделий рекомендуется составлять опись дневных заборных листов или накладных с последующей записью в Отчет о движении продуктов и тары на кухне общей суммы отпуска.
5.19. Отчет о движении продуктов и тары на кухне составляется в двух экземплярах, из которых первый с приложением всех приходных и расходных документов сдается в бухгалтерию (руководителю, собственнику) предприятия под расписку на втором экземпляре, остающемся у заведующего производством. К отчету о движении продуктов на кухне прилагается план - меню, а также 1 экземпляр меню.
Учет продуктов в кондитерских цехах
5.20. Учет сырья и готовых изделий в самостоятельных кондитерских цехах фабрик - кухонь, ресторанов, столовых, а также других предприятиях общественного питания, где имеются отдельные материально ответственные лица (заведующие, кондитеры и т.д.), не входящие в состав бригады кухни и отвечающие только за изготовление кондитерских изделий, ведется по наименованиям продуктов, количеству, учетной цене и сумме (натурально - стоимостной).
Производства, не имеющие обособленных кондитерских цехов и изготавливающие в общих кухнях пирожки, булочки, пончики, ватрушки и другие мучные изделия, учитываются в порядке, указанном для основного производства (кухни).
5.21. Работа кондитерских цехов регламентируется ежедневным плановым заданием по выпуску продукции в натуральном выражении. Периодичность может определяться руководителем (собственником) предприятия, предпринимателем, кроме этого, может вводиться поблюдный заказ.
Исходя из имеющегося в кладовой предприятия сырья, возможностей производства и реализации готовых изделий, заведующий кондитерским цехом (собственник, кондитер) составляет план - заказ (заявку) на изготовление кондитерских и других изделий. План - заказ утверждается руководителем (собственником) предприятия, предпринимателем. Отпуск сырья и готовых изделий производится также с разрешения руководителя (собственника) предприятия, предпринимателя и оформляется накладной.
5.22. На основании утвержденного плана - заказа заведующий цехом по установленным нормам (рецептурам) определяет количество сырья, подлежащего отпуску из кладовой.
В зависимости от конкретных условий работы (наличия помещений для хранения сырья непосредственно в цехе, отсутствия кладовых), а также с учетом сроков хранения сырья план - заказ может составляться на 1 - 2 - 3 и т.п. дней с получением сырья и продуктов полностью на весь планируемый период.
Отпуск работникам цеха всех предусмотренных рецептурами продуктов (основных и вспомогательных) должен производиться строго по установленным нормам.
5.23. Сдача готовых изделий в кладовую (экспедицию) оформляется дневным заборным листом или накладной. Руководитель (собственник) предприятия самостоятельно решает вопрос о целесообразности наличия экспедиции.
Стоимость коробок, израсходованных на упаковку изделий, входит в стоимость изделия.
5.24. Сдачу готовых изделий в кладовую (экспедицию), как правило, производит заведующий цехом (собственник) или его заместитель в присутствии бригадира (мастера) бригады, изготовившей данную партию изделий.
Прием и сдача производятся с проверкой изделий счетом и весом как в целом по всей партии, так и веса отдельных изделий (выборочно), реализуемых штучно.
Возврат готовых изделий для замены и переработки может производиться только через кладовую (экспедицию) по письменному разрешению директора (собственника), предпринимателя и бухгалтера предприятия и оформляется приемной накладной.
Во всех документах на прием и передачу кондитерских изделий должно быть указано полное и точное наименование изделий, а по штучным и вес одного изделия (например, пирожное "Бисквитное" 1/80 г, пирожное "Слойка" 1/75 г, цена одной штуки (килограмма) изделия, конечный срок реализации и т.д.).
5.25. Материально ответственные лица, как правило, ежедневно составляют отчет о движении готовых изделий (код по ОКУД 0903112) и с приложением соответствующих документов представляют его в бухгалтерию (руководителю, собственнику) предприятия.
5.26. Списание сырья, израсходованного на изготовление кондитерских изделий, производится по фактическим затратам, но не выше установленных норм.
Для выявления отклонений фактического расхода сырья (продуктов) от установленных норм на фактически изготовленные и отпущенные изделия бухгалтерией предприятия составляется контрольный расчет (код по ОКУД 0903124, Приложение 10). Расчет составляется в целом на межинвентаризационный период и служит основанием для заполнения графы 25 отчета о движении продуктов в производстве (код по ОКУД 0903172, Приложение 11).
По всем выявленным отклонениям материально ответственные лица представляют письменные объяснения, которые рассматриваются руководителем (собственником) в установленном порядке.
5.27. Общий остаток ценностей в кондитерском цехе должен соответствовать сумме остатков готовых изделий по отчету о движении готовых изделий и сырья и продуктов.
Учет продуктов в самостоятельных цехах по производству полуфабрикатов
5.28. Учет продуктов в цехах по производству полуфабрикатов в предприятиях общественного питания (мясных, рыбных, овощных и других) целесообразно вести по материально ответственным лицам (бригадам) по наименованиям, сортам (категориям), количеству, цене и сумме и должен обеспечить контроль за выходом полуфабрикатов по видам и количеству (весу) в соответствии с установленными нормами и за правильным их использованием.
5.29. Оприходование продуктов под отчет материально ответственным лицом (заведующему производством, цехом, бригадиру) производится по ценам приобретения без добавления наценок.
5.30. Количество (вес), подлежащих изготовлению полуфабрикатов, определяется принятыми заказами от обслуживаемых предприятий - доготовочных и потребностями собственного производства (кухни), филиалов, буфетов, мелкорозничной сети и иных потребителей производимой продукции.
5.31. Отпуск сырья в цехи для изготовления полуфабрикатов может производиться из кладовой (при ее наличии), по накладным (код по ОКУД 0903113), выписываемым материально ответственным лицом на основании требования заведующего производством (цеха, код по ОКУД 0903101).
В цехах по производству мясных полуфабрикатов, учитывая особенности хранения и необходимость предварительной подготовки мясных туш для разделки (дефростация, обмывка), допускается их прием от поставщиков непосредственно в цех для размещения в дефростере и хранения.
5.32. Все нормы отходов при использовании сырья определяются действующей нормативно - технической документацией, стандартами предприятия, Сборником рецептур, технико - технологическими картами.
5.33. Изготовленные полуфабрикаты передаются из цеха в экспедицию или кладовую по накладным или дневным заборным листам. В экспедиции (кладовой) полуфабрикаты комплектуются по заказам предприятий, укладываются в специальную тару и отправляются по назначению.
5.34. Полуфабрикаты, сданные в кладовую (экспедицию), в накладных или заборных листах показывают в двух ценах: ценах отпуска (реализации) с округлением (для оприходования в кладовой, экспедиции) и по ценам калькуляции без округления для списания с подотчета материально ответственного лица цеха. Округление следует производить в соответствии с письмами Комитета цен при Минэкономики Российской Федерации от 27.04.92 N 01-17/116-06 и от 14.09.92 N 01-17/669-06.
Сумма разницы от округления цен на полуфабрикаты и кондитерские изделия, оприходованные в кладовой (экспедиции), в бухгалтерском учете относится на субсчет 42/1 "Торговая наценка (скидка, накидка)".
Не рекомендуется производить отпуск изделий другим предприятиям, филиалам, буфетам и т.п. непосредственно из цеха, минуя экспедицию.
6. Учет товаров в буфетах, магазинах кулинарии и других предприятиях розничной сети
6.1. Поступающие в буфеты, магазины кулинарии и мелкорозничную сеть готовые изделия, полуфабрикаты и товары из производства, кладовой или непосредственно от поставщиков передаются под материальную ответственность (в собственность) буфетчика, продавца, заведующего магазином, киоскера (или собственника).
Оприходование продукции кухни в буфеты, магазины и другую розничную сеть производится по накладным или дневным заборным листам; оприходование товаров, поступающих из кладовых, производится по накладным; оприходование продуктов, полуфабрикатов и товаров, поступающих от предприятий - заготовочных и других поставщиков, производится по товарно - транспортным накладным, счетам и другим документам.
При сменной работе буфетов передачу товаров, тары и инвентаря одним буфетчиком (бригадой) другому буфетчику оформляют актом (код по ОКУД 0903115), который составляется в трех экземплярах - один остается у материально ответственного лица (лиц), сдающего ценности, второй - у лица (лиц), принимающего ценности, третий передается в бухгалтерию с отчетом (руководителю, собственнику) предприятия.
Товары и изделия кухни, находящиеся в буфетах и в мелкорозничной сети, учитываются суммарно по цене приобретения с добавлением единого показателя наценок на счете 41 "Товары", субсчет 41/2 "Товары в розничной торговле". В магазинах кулинарии учет указанных изделий учитывается аналогично.
6.2. Все приходно - расходные документы материально ответственным лицом (бригадой) сдаются в бухгалтерию при товарном отчете (код по ОКУД 0903025) в сроки, установленные руководителем (собственником) предприятия, но не реже одного раза в пять дней. Приходно - расходные документы собственника магазина кулинарии, буфета, киоска хранятся у собственника и предъявляются государственным контролирующим органам по их требованию.
Товарный отчет составляется в двух экземплярах (собственник магазина кулинарии, буфета, киоска и др. - в одном, для себя). Первый экземпляр с приложенными к нему документами передается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, остающемся у материально ответственного лица (бригадира). При проверке отчетов бухгалтерией обязательно производится встречная сверка приходно - расходных операций с документами кладовой, кухни и кассы за каждый день в отдельности.
6.3. В столовых общеобразовательных учреждений, перешедших в полное хозяйственное ведение, допускается расчет стоимости блюд по стоимости рациона.
7. Инвентаризация сырья, продуктов и товаров
Инвентаризацию продуктов (сырья) и готовых изделий в предприятиях общественного питания как основного производства (кухни), так и самостоятельных цехов (кондитерского, полуфабрикатов и др.) рекомендуется проводить (кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно) в следующие сроки:
в кладовых - не реже одного раза в квартал;
на кухнях и в производственных цехах - не реже одного раза в месяц;
в буфетах - не реже двух раз в квартал.
Тара, находящаяся в предприятиях общественного питания, инвентаризируется одновременно с сырьем, продуктами и готовыми изделиями.
Одновременно с инвентаризацией товарно - материальных ценностей в предприятиях общественного питания, как правило, целесообразно проводить инвентаризацию этих ценностей в филиалах данного предприятия и в прикрепленной к нему мелкорозничной сети (палатках, киосках, ларьках, лотках). Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности конкретные сроки инвентаризации устанавливаются руководителем (собственником) предприятия самостоятельно.
Вопросы документального оформления и регулирования инвентаризационных разниц отражены в специальных инструкциях.
8. Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету продуктов, товаров и товарооборота на предприятиях общественного питания
| 8.6. Реализация продукции и товаров | |||
| 40. | Реализация продукции и товаров в розницу: | ||
| 40.1. | на сумму торговой выручки, поступившей в кассу | 50 | 46-3 |
| 40.2. | на сумму торговой выручки, сданной непосредственно в банк (когда по филиалу не ведется счет 50 "Касса") | 57 | 46-3 |
| 40.3. | на сумму расходов, оплаченных из выручки | 44-3 | 46-3 |
| 40.4. | на сумму заработной платы, выплаченной непосредственно из выручки | 70 | 46-3 |
| 40.5. | отпуск за счет ранее полученных сумм (абонементы), сумм, полученных от других предприятий на удешевленное питание и предварительная оплата за коллективное питание | 62-2 | 46-3 |
| 40.6. | отпуск персоналу данного предприятия за счет заработной платы | 70 | 46-3 |
| 41. | Начисление задолженности потребителям за проданные им абонементы на отпуск продукции и поступление от них наличных денег в кассу | 50 | 62-2 |
| 42. | Получение от других предприятий средств на удешевление стоимости питания в столовых, обслуживающих их коллективы, и предварительная оплата за коллективное питание | 51 | 62-2 |
| 43. | Списание методом "красное сторно" по окончании месяца суммы единой наценки, относящихся к реализованной в розницу продукции и товаров | 46-3 | 42-1 |
| Предварительные записи на списание реализованных в розницу продукции и товаров приведены в предыдущих разделах по учету продуктов и товаров | |||
| 44. | Реализация продукции оптом: | ||
| 44.1. | на отпускную стоимость отпущенной покупателям продукции (полуфабрикатов) и других изделий по платежным требованиям - поручениям, сданным в банк | 62-1 | 46-1 |
| 44.2. | списание методом "красное сторно" по окончании месяца суммы единой наценки, относящихся к реализованной оптом продукции | 46-1 | 42-1 |
| Предварительные записи на списание реализованной оптом готовой продукции приведены в предыдущих разделах по учету продуктов и товаров | |||
| 8.7. Переоценка товаров | |||
| 45. | Уценка продуктов и товаров на сумму уценки, т.е. на разность между стоимостью продуктов и товаров (приобретенных по регулируемым розничным ценам) в прежних розничных ценах и стоимостью их в новых розничных ценах, относящейся: | ||
| 45.1. | к кладовым предприятий | 14 | 41-1 |
| 45.2. | к производству (кухне) | 14 | 20 |
| 45.3. | к буфетам и магазинам кулинарии | 14 | 41-2 |
| 46. | Списание сумм уценки продуктов и товаров: | ||
| 46.1. | на расчеты с бюджетом (если уценка производилась по постановлениям и решениям Правительства за счет бюджета) | 68 | 14 |
| 46.2. | за счет собственных средств (при создании фонда уценок) | 88-4 | 14 |
| 46.3. | на счет "Реализация продукции (работ, услуг)" при изменении сезонных цен на овощи | 46-3 | 14 |
| 47. | Дооценка продуктов и товаров: на сумму дооценки, т.е. на разность между стоимостью продуктов и товаров (приобретенных по регулируемым розничным ценам) в новых розничных ценах и стоимостью их в прежних розничных ценах, относящейся: | ||
| 47.1. | к кладовым предприятия | 41-1 | 14 |
| 47.2. | к производству (кухне) | 20 | 14 |
| 47.3. | к буфетам и магазинам кулинарии | 41-2 | 14 |
| 48. | Отражение суммы дооценки продуктов и товаров, разница от которой подлежит: | ||
| 48.1. | взносу в бюджет | 14 | 68 |
| 48.2. | на пополнение фонда уценки | 14 | 88-4 |
| 49. | Списана сумма дооценки продуктов и товаров на счет "Реализация при изменении сезонных розничных цен на овощи" (запись производится по окончании месяца методом "красное сторно") | 46-3 | 14 |
| 8.8. Товарные потери и регулирование инвентаризационных разниц | |||
| 50. | Начисление резерва для списания естественной убыли сырья (продуктов) и товаров в размере, предусмотренном учетной политикой предприятия (п. 17 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации) | 44-3 | 89 |
| 51. | Списание сумм недостач и порчи продуктов и товаров: в пределах норм естественной убыли, выявленных при приемке их от поставщиков и органов транспорта (по стоимости приобретения) | 84 | 60 |
| 52. | Предъявление претензий к поставщикам за происшедшие по их вине недостачи и порчи продуктов и товаров, несоответствие указанному в счете качеству ценностей, выявленные при их приемке до оприходования и оплаты счетов, а также претензий к транспортным организациям за происшедшие по их вине недостачи или порчи ценностей в пути (по стоимости приобретения) | 63 | 60 |
| 53. | Предъявление претензий поставщикам за происшедшие по их вине недостачи и брак продуктов и товаров, а также за понижение качества, если обстоятельства, обосновывающие претензию, выявлены после оприходования продуктов: | ||
| 53.1. | на стоимость приобретения | 63 | 41-1, 41-2 |
| 53.2. | на сумму единой наценки по недостающим и испорченным продуктам и товарам | 42-1 | 41-1, 41-2 |
| 54. | Отнесение на издержки предприятий списанных продуктов и товаров по выявленной при приемке от поставщиков и транспортных организаций недостаче (порче) в пределах норм естественной убыли (по стоимости приобретения) | 44-3 | 84 |
| 55. | Предъявление претензий поставщикам за недостачи и брак тары, происшедшие по их вине, а также за понижение качества, выявленные после оприходования тары (по стоимости приобретения) | 63 | 41-3 |
| 56. | На выявленную при приемке недостачу (порчу) продуктов и товаров сверх норм естественной убыли при перевозке по вине материально ответственного лица (экспедитора, коммерческого агента и т.п.) по стоимости приобретения недостающих продуктов и товаров | 84 | 60 |
| 57. | Отнесение на счета материально ответственных лиц недостающих и испорченных по их вине продуктов и товаров при перевозке: | ||
| 57.1. | на стоимость по цене приобретения | 73-3 | 84 |
| 57.2. | на сумму единого показателя наценок | 73-3 | 83-3 |
| 58. | Списана задолженность по претензиям к поставщикам (транспортным организациям) за недостачу (порчу) продуктов и товаров, во взыскании которых отказано арбитражем или судебными органами: | ||
| 58.1. | на сумму претензий | 84 | 63 |
| 58.2. | отнесение суммы претензии на издержки обращения | 44-3 | 84 |
| 59. | Отражение недостач продуктов и товаров, выявленных при инвентаризации, в пределах норм естественной убыли (в учетных ценах): | ||
| 59.1. | в кладовой | 84 | 41-1 |
| 59.2. | в буфетах | 84 | 41-2 |
| 60. | Списание недостач продуктов и товаров в пределах норм естественной убыли: | ||
| 60.1. | за счет начисленного ранее резерва (по стоимости приобретения) | 89 | 84 |
| 60.2. | на сумму превышения недостачи по стоимости приобретения над суммой начисленного резерва, при недостаточности начисленного резерва | 44-3 | 84 |
| 60.3. | на сумму единой наценки по недостающим товарам | 42-1 | 84 |
| 61. | Списание недостачи продуктов и товаров, выявленной при инвентаризации, сверх норм естественной убыли по вине материально ответственных лиц, а также когда конкретные виновники недостач (порчи) не установлены (по учетным ценам): | ||
| 61.1. | по кладовой | 84 | 41-1 |
| 61.2. | по производству | 84 | 20 |
| 61.3. | по буфетам и магазинам кулинарии | 84 | 41-2 |
| 61.4. | отражение суммы единой наценки недостающих (испорченных) продуктов и товаров, когда конкретные виновники не установлены | 42-1 | 83-3 |
| 62. | Предъявление материально ответственным лицам требований о возмещении стоимости недостачи продуктов и товаров сверх норм: | ||
| 62.1. | естественной убыли по учетным ценам | 73-3 | 84 |
| 62.2. | на сумму единой наценки | 42-1 | 83-3 |
| 63. | Списание убытков от недостачи и порчи на издержки обращения в случаях, когда не установлены виновники или во взыскании с виновных лиц отказано судом: | ||
| 63.1. | на стоимость по цене приобретения | 44-3 | 84 |
| 63.2. | на сумму единой наценки по недостающим или испорченным продуктам | 83-3 | 84 |
| 64. | Отражена недостача продуктов, выявленная ревизией, но возникшая в прошлых годах (в ценах, по которым установлено ее взыскание с виновных лиц) | 84 | 83-2 |
| 64.1. | отнесение на счета материально ответственных лиц стоимости недостачи, возникшей в прошлых годах | 73-3 | 84 |
| 64.2. | взыскание с материально ответственных лиц задолженности за причиненный материальный ущерб | 70 | 73-3 |
| 64.3. | обращена в доход предприятия взысканная с материально ответственных лиц сумма ущерба, выявленного за прошлые годы | 83-2 | 80 |
| 65. | Отражение задолженности материально ответственных лиц за причиненный ущерб с применением коэффициентов (по мясу и мясным продуктам - 3, по молоку и молочным продуктам - 2,5) по выявленной и списанной на счет "Недостачи и потери от порчи ценностей" недостачи (порчи) продуктов: | ||
| 65.1. | на стоимость недостачи (порчи) продуктов по учетным ценам | 73-3 | 84 |
| 65.2. | на доначисление задолженности материально ответственных лиц по взысканию ущерба с учетом установленного коэффициента | 73-3 | 83-3 |
| 65.3. | возмещение причиненного ущерба виновными материально ответственными лицами и внесение денег в кассу | 50 | 73-3 |
| 65.4. | определена сумма взысканного ущерба с учетом установленного коэффициента, подлежащая взносу в бюджет | 83-3 | 68 |
| 66. | Взыскание с материально ответственных лиц задолженности за причиненный материальный ущерб: | ||
| 66.1. | (операция 62.1) | 50 | 73-3 |
| 66.2. | обращена в доход предприятия сумма единой наценки (операция 62.2) | 83-3 | 80 |
| 67. | Списывается завес тары: | ||
| 67.1. | на стоимость завеса по ценам приобретения, подлежащей взысканию с поставщика | 63 | 41-1 |
| 67.2. | на стоимость завеса по ценам приобретения, списываемой за счет дополнительной скидки | 42-2 | 41-1 |
| 67.3. | на сумму единой наценки завеса тары | 42-1 | 41-1 |
| 68. | Списывается завес тары, выявленный в кладовой предприятия общественного питания, отнесенный на издержки обращения: | ||
| 68.1. | на отражение определившейся величины потерь продуктов в учетных ценах | 84 | 41-1 |
| 68.2. | отнесение потерь на издержки предприятия в ценах приобретения | 44-3 | 84 |
| 68.3. | на сумму единой наценки завеса тары | 42-1 | 84 |
| 69. | Списывается завес тары, отнесенный к возмещению материально ответственным или другим виновным лицом: | ||
| 69.1. | на отражение определившейся величины потерь продуктов в учетных ценах | 84 | 41-1 |
| 69.2. | отражение суммы единой наценки завеса тары | 42-1 | 83-3 |
| 69.3. | предъявление материально ответственному лицу или другому виновному лицу требования о возмещении ущерба вследствие завеса тары в учетных ценах | 73-3 | 84 |
| 69.4. | возмещение причиненного ущерба материально ответственными или виновными лицами и внесение в кассу | 50 | 73-3 |
| 70. | Списание продуктов и товаров, уничтоженных или испорченных в результате стихийных бедствий, за вычетом сумм, вырученных или возможных к выручке на стоимость продуктов и товаров по цене приобретения: | ||
| 70.1. | в кладовой | 80 | 41-1 |
| 70.2. | в буфете | 80 | 41-2 |
| 70.3. | в производстве | 80 | 20 |
| 70.4. | на сумму единой наценки | 42-1 | 41-1, 41-2, 20 |
| 71. | Оприходованы излишки продуктов и товаров, выявленные при инвентаризации, на стоимость продуктов и товаров по цене приобретения, находящихся: | ||
| 71.1. | в производстве | 20 | 80 |
| 71.2. | в буфете (магазине кулинарии) | 41-2 | 80 |
| 71.3. | в кладовой | 41-1 | 80 |
| 71.4. | на сумму единой наценки | 20 41-1, 41-2 | 42-1 |
Заключение
Разработанная рекомендуемая система учета сырья, товаров и производства в предприятиях общественного питания базируется на действующих в Российской Федерации Положении о бухгалтерском учете и отчетности и Плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий.
Рекомендуемая система бухгалтерского и оперативного учета наиболее оптимальна для предприятий общественного питания социальной направленности (школьных столовых, столовых профтехучилищ и пр.), а также находящихся при крупных промышленных предприятиях - субъектах федеральной, региональной собственности и пр.
В работе отражены правила и формы учета сырья (продуктов) и товаров в кладовых, непосредственно на производстве (кухне), в раздаточных, кондитерских и других самостоятельных цехах, в буфетах, магазинах кулинарии и других предприятиях розничной торговли.
В предприятиях общественного питания, возглавляемых предпринимателями (собственниками), настоящие рекомендации могут быть использованы частично, с учетом принятой в каждом конкретном предприятии учетной политики и объема его деятельности. Для приватизированных предприятий общественного питания должна быть также учтена их организационно - производственная структура, применяемые виды и формы материальной ответственности, наличие дочерних предприятий и др.
Работа в целом содержит рекомендации по учету инвентаризации сырья, продуктов, а также товарной продукции производства и об оптимальных сроках проведения инвентаризации.
Раздел "Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету продуктов, товаров и товарооборота" разработан для максимального числа производственных ситуаций и с учетом возможных условий их применения как в предприятиях федеральной и региональной собственности, так и частнопредпринимательских.
В целях упорядочения и использования единых форм бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности работа проиллюстрирована Приложениями действующих в настоящее время форм бухгалтерских документов с требуемыми реквизитами (всего 11 Приложений).
Организация _____________________________
Предприятие _____________________________
НАКЛАДНАЯ
N ______ ОТ _______________ 19___ Г.
Приложение 2
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ТАРЫ
Организация _____________________________________
Предприятие _____________________________________
ТОВАРНЫЙ ОТЧЕТ
N __________
__________________________________________________________________
ЗА ____________ 199_ Г.
___________________________________
(наименование ресторана, столовой)
ПЛАН - МЕНЮ
НА ________________ 199_ Г.
Приложение 5
Оборотная сторона
приложения 7
Оборотная сторона
приложения N 9
Оборотная сторона
Продолжение
приложения N 9
Приложение 10
к Приказу Минторга РСФСР
от 20 января 1987 г. N 18
Приложение 11
к Приказу Минторга РСФСР
от 20 января 1987 г. N 18