МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 октября 2004 г. N 03-04-08/85
ОБ ОБЛОЖЕНИИ НДС ПРЕДОПЛАТЫ ПО ЭКСПОРТНОМУ КОНТРАКТУ, А ТАКЖЕ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
В связи с вашим письмом по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость денежных средств, полученных в качестве предоплаты от иностранной компании покупателя экспортируемого товара, а также в виде займов и кредитов, полученных от российских и иностранных организаций и банков, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Статьей 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Так, согласно подпункту 1 пункта 1 данной статьи Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг. Данная норма не применяется только в отношении поставок товаров на экспорт, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев. Поэтому на экспортные поставки товаров, длительность изготовления которых составляет менее шести месяцев, в том числе на поставки древесины, указанное исключение не распространяется.
Таким образом, денежные средства, полученные вашей организацией в качестве предоплаты от иностранной компании покупателя экспортируемого товара, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом, налогообложение полученных сумм производится по расчетной ставке налога, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 Кодекса (процентное соотношение налоговой ставки в размере 18 процентов к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер налоговой ставки).
Что касается денежных средств, получаемых для приобретения древесины в виде займов и кредитов от российских и иностранных организаций и банков, то данные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются, если получение таких денежных средств непосредственно не связано с расчетами по оплате экспортируемой древесины.
Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. ИВАНЕЕВ