Зарегистрировано в Минюсте РФ 8 октября 2002 г. N 3843
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПРИКАЗ
от 9 сентября 2002 г. N ВГ-3-02/480
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ N 1 В ИНСТРУКЦИЮ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, УТВЕРЖДЕННУЮ ПРИКАЗОМ МНС РОССИИ ОТ 29.12.2001 N БГ-3-02/585
В целях применения Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026), Приказа МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-02/358 "О внесении изменений и дополнений N 1 в Приказ МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542", зарегистрированного Минюстом России 24.07.2002 N 3614 ("Российская газета", 06.08.2002, N 143-144) и в соответствии с пунктом 3 статьи 31 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487), приказываю:
Внести изменения и дополнения N 1 в Инструкцию по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденную Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 "Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций", зарегистрированным Минюстом России 28.01.2002 N 3196 (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2002, N 7), согласно приложению.
Исполняющий обязанности Министра
Российской Федерации
по налогам и сборам
В.В.ГУСЕВ
СОГЛАСОВАНО
Статс - секретарь -
первый заместитель Министра
финансов Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
Приложение
к Приказу МНС России
от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 1
В ИНСТРУКЦИЮ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
В разделе "Содержание":
Пункт 5 изложить в следующей редакции:
"Порядок заполнения приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией".
Пункт 6 изложить в следующей редакции:
"Порядок заполнения приложения N 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные".
После пункта 8 дополнить пунктами 9 и 10 следующего содержания:
"9. Порядок заполнения приложения N 6 к листу 02 "Внереализационные доходы".
"10. Порядок заполнения приложения N 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".
Пункты 9 - 13 считать соответственно пунктами 11 - 15.
В пункте 10 после слова "полученных" дополнить словом "(начисленных)".
Пункт 18 изложить в следующей редакции:
"Порядок заполнения Листа 12 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления)" и Листа 13 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на кассовый метод)".
В разделе 1 "Общие положения":
Абзац первый пункта 1.6 дополнить предложением следующего содержания:
"Декларации за налоговый период указанными налогоплательщиками представляются налоговым органам не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.".
В абзаце втором пункта 1.6 слова "сведения о причитающихся к уплате суммах налога" заменить словом "Декларацию", а слова "графы 20 и 21" заменить словами "графы 22 и 23".
В приведенной в пункте 1.6 таблице:
- графу 3 пунктов 3, 4 и 5 дополнить знаком "*";
- текст графы 2 пункта 4 изложить в следующей редакции: "приложение N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией";
- текст графы 2 пункта 5 изложить в следующей редакции:
"приложение N 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные";
- после пункта 8 дополнить пунктами 9 и 10 следующего содержания:
"9. приложение N 6 к листу 02 "Внереализационные доходы";
"10. приложение N 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам";
- в графах 4 и 6 новых пунктов 9 и 10 проставить знак "*";
- пункты 9 - 13 считать соответственно пунктами 11 - 15;
- пункты 14 и 15 исключить;
- текст графы 2 пункта 10 после слова "полученных" дополнить словом "(начисленных)";
- текст графы 2 пункта 18 изложить в следующей редакции:
"Лист 12 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления)";
- графу 3 пункта 18 дополнить словами "(за первое полугодие 2002 года)";
- в графе 4 пункта 18 знак "*" исключить;
- текст графы 2 пункта 19 изложить в следующей редакции:
"Лист 13 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на кассовый метод)";
- графу 3 пункта 19 дополнить словами "(за первое полугодие 2002 года)";
- в графе 4 пункта 19 знак "*" исключить.
В пункте 1.7 цифры "30" и "31" заменить цифрой "28".
В разделе 3 "Порядок заполнения Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций":
В абзаце первом слова "имущества (включая ценные бумаги) и" исключить.
В абзацах четвертом и пятом слова "а также статьей" заменить словами "с учетом положений статьи".
В абзаце шестом слова "за исключением профессиональных участников, занимающихся дилерской деятельностью" заменить словами "включая банки".
Абзац седьмой заменить текстом следующего содержания:
"По данной строке профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, отражается выручка от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг, определяемая в соответствии с пунктами 2, 5, 6 и 11 статьи 280 НК. Листы 05 и 06 такими организациями не заполняются.
По этой строке профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), осуществляющими дилерскую деятельность, также отражается выручка от реализации (погашения) ценных бумаг, полученных в результате новации.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, по данной строке отражают выручку по одному из видов ценных бумаг (в том числе полученных в результате новации), определенному в соответствии с учетной политикой организации (пункт 8 статьи 280 НК РФ). Выручка по операциям с ценными бумагами (в том числе полученными в результате новации) по другому виду ценных бумаг отражается в соответствующем листе Декларации (Лист 05, или Лист 06, или Лист 07).
В абзаце восьмом цифру "269" исключить.
В абзаце одиннадцатом:
- после слов "Профессиональные участники рынка ценных бумаг" дополнить словами "(включая банки)".
После абзаца одиннадцатого дополнить абзацем следующего содержания:
"По данной строке профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), осуществляющие дилерскую деятельность, отражают расходы от операций по приобретению и реализации или иному выбытию ценных бумаг (в том числе погашению). Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, отражают по этой строке расходы от операций по приобретению и реализации или иному выбытию (в том числе погашению) одного вида ценных бумаг в соответствии с выбранным налогоплательщиком способом определения налоговой базы (пункт 8 статьи 280 НК). Расходы, указанные в настоящем абзаце, формируются с учетом требований статей 280 и 329 НК.".
Абзац двенадцатый дополнить словами "(утрачивает силу с 1 января 2003 года)".
После абзаца двенадцатого дополнить абзацем следующего содержания:
"Организациями потребительской кооперации, осуществляющими свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", в соответствии со статьей 297 НК в расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) дополнительно включаются отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов (действует с 1 января 2003 года и утрачивает силу с 1 января 2005 года).".
Абзац семнадцатый изложить в следующей редакции:
"- проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода или дату реализации ценных бумаг или последнюю дату отчетного периода и облагаемые по ставкам, установленным пунктами 1, 4 статьи 284 НК (статьи 271, 273, 281, 328 НК);".
Абзац восемнадцатый изложить в следующей редакции:
"- проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 НК). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю.
В абзаце девятнадцатом после слов "муниципальным ценным бумагам" дополнить словами ", налог по которым удерживается у источника выплаты".
Абзац двадцатый дополнить текстом следующего содержания: "По данной строке отражаются, в частности, доходы банков от операций купли - продажи иностранной валюты.".
В абзаце двадцать втором слово "базовым" заменить словом "базисным".
Абзац двадцать третий дополнить словами "(утрачивает силу с 1 января 2003 года)".
После абзаца двадцать третьего дополнить абзацем следующего содержания:
"Потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", полученные отчисления на их содержание от организаций потребительской кооперации учитывают в составе внереализационных доходов и отражают по строке 030 (действует с 1 января 2003 года).".
В абзаце двадцать шестом:
- слова "статьями 266, 291, 292" заменить словами "статьями 265, 266, 269, 291, 292, 294".
После абзаца двадцать шестого дополнить текстом следующего содержания:
"В частности, по данной строке при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) ценных бумаг отражается процентный доход по ценным бумагам, кроме государственных или муниципальных ценных бумаг, ранее учтенный по строке 030 Листа 02. Указанный процентный доход отражается по строке 010 Листа 02 или по строке 010 Листа 05 или строке 010 Листа 06 в составе выручки от реализации ценных бумаг или дохода от иного выбытия (в том числе погашения).
По данной строке отражаются также расходы банков от операций купли - продажи валюты.".
В абзаце двадцать восьмом слово "базовым" заменить словом "базисным".
В абзаце тридцать втором слова "до вступления в силу главы НК, регулирующей специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" заменить на слова "впредь до перевода указанных выше предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК".
В абзаце тридцать четвертом слово "отраженные" заменить словом "отражаемые".
В Расчете суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев), заменить текст графы "Показатели" в строках:
- 060 на слова "Прибыль, отражаемая по строке 320 Листа 11";
- 070 на слова "Прибыль, отражаемая по строке 370 Листа 11";
- 140 на слова "сумма положительного сальдо курсовых разниц, приходящаяся на долю прибыли по строке 060 (строка 341 Листа 11)";
- 150 на слова "сумма положительного сальдо курсовых разниц, приходящаяся на долю прибыли по строке 070 (строка 400 Листа 11)".
После строки 070 дополнить строкой 071 с текстом следующего содержания в графе "Показатели":
"Прибыль, отражаемая по строке 430 Листа 11".
После строки 150 дополнить строкой 151 с текстом следующего содержания в графе "Показатели":
"сумма положительного сальдо курсовых разниц, приходящаяся на долю прибыли по строке 071 (строка 431 Листа 11)".
После указанного Расчета:
Абзац первый изложить в следующей редакции:
"Строки 071, 072 и 073 заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг в случае, если они являются первичными владельцами ценных бумаг, полученных в результате новации.
Строка 074 профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, не заполняется. Строка заполняется профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не осуществляющими дилерскую деятельность и являющимися первичными владельцами ценных бумаг, полученных в результате новации, если сумма прибыли направляется на покрытие убытка от реализации ценных бумаг, полученных в результате новации, отраженного по строке 110 Листа 07. Направляемая на покрытие убытка прибыль отражается соответственно по строке 150 или 160 Листа 07.
Предусмотренный пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" порядок определения налоговой базы по облигациям, полученным при новации государственных ценных бумаг (ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ), применяется первичными владельцами указанных облигаций до полного выбытия этих облигаций с баланса организации (Федеральный закон N 110-ФЗ).".
В абзаце пятнадцатом, шестнадцатом и восемнадцатом слова "строке 140 Листа 08, строке 120 Листа 09," исключить.
В абзаце тридцатом слова "квартальные авансовые платежи на основе Деклараций за соответствующий отчетный период" заменить словами "авансовые платежи по итогам отчетного периода".
В абзаце тридцать первом цифры "15" заменить цифрами "28".
После абзаца тридцать второго дополнить абзацем следующего содержания:
"Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в предыдущем отчетном периоде (строки 330 - 360) в установленном порядке в уплату налога в Российской Федерации за указанный отчетный период, суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (строки 290 - 320) уменьшают на сумму указанного зачтенного налога.".
В абзаце тридцать седьмом слова после слов "или к уменьшению" заменить на слова "в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет по месту нахождения этих обособленных подразделений исчисляют в Приложениях N 5 и 5 "а" к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02 данные или к доплате или к уменьшению".
Абзац тридцать девятый дополнить предложением следующего содержания:
"Если такая разница отрицательна, то ежемесячные авансовые платежи по строкам 450 - 540 равны нулю".
Абзац сорок второй изложить в следующей редакции:
"Сумма ежемесячных авансовых платежей распределяется между бюджетами в установленном порядке. По срокам уплаты (строки 460 - 480) эти авансовые платежи в федеральный бюджет распределяются равными долями в размере одной трети суммы платежа. Аналогично распределяются суммы авансовых платежей в бюджет субъекта Российской Федерации (строки 490 - 510) и местный бюджет (строки 520 - 540). Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в отчетном (налоговом) периоде в установленном порядке в уплату налога в Российской Федерации, сумму ежемесячных авансовых платежей по строке 450 исчисляют в указанном выше порядке и отражают по этой строке в полном объеме".
В абзаце сорок третьем:
- слово "взносов" заменить словом "платежей";
- цифры "20 и 21" заменить цифрами "22 и 23".
В абзаце сорок четвертом:
- цифру "480" заменить цифрой "540";
- слово "выручка" заменить словом "доходы";
- слово "определяемая" заменить словом "определяемые";
- слово "не превышала" заменить словом "не превышали";
- слово "квартальные" исключить.
В абзаце сорок пятом слово "взносов" заменить словом "платежей".
Дополнить данный раздел текстом следующего содержания:
"По строкам 550 - 570 указывается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года. Данные о суммах налога переносятся из строк Листа 12 или Листа 13, соответствующих году, за отчетный период которого составляется Декларация. Например, при заполнении Декларации за I полугодие 2002 года по строкам 550 - 570 указываются данные строк 081, 091, 101 Листа 12 или Листа 13.
По строке 580 указывается количество сроков уплаты сумм налога на прибыль, отражаемых по строкам 550 - 570 Листа 02. Сроки уплаты установлены пунктами 8 и 10 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ (с учетом изменений и дополнений).
Например, налогоплательщики, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие, девять месяцев, в Декларации за I полугодие 2002 года по строке 580 указывают два срока уплаты (28 июля, 28 октября), в Декларации за отчетные периоды 2003 года - три срока (28 апреля, 28 июля, 28 октября) и т.д.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, указывают по строке 580 в Декларациях за отчетные периоды 2002 года шесть сроков уплаты (каждое 28 число с июля по декабрь месяцы), а в Декларациях за отчетные периоды 2003 года - одиннадцать сроков (28 числа с февраля по декабрь месяцы).
По строкам 590 - 620 указывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате по сроку 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом показатель по строке 600 равен показателю строки 550, деленному на показатель строки 580; показатель по строке 610 равен показателю строки 560, деленному на показатель строки 580. Аналогично исчисляется и показатель строки 620.".
В декларации за налоговый период строки 590 - 620 не заполняются (кроме случаев, предусмотренных пунктом 10 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ).
В разделе 4 "Порядок заполнения Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации":
Абзац третий изложить в следующей редакции:
"В суммы, отражаемые по строке 010, не включаются доходы от реализации ценных бумаг.".
После абзаца третьего дополнить текстом следующего содержания:
"По строкам 011 - 016 указываются суммы выручки по товарообменным операциям, от реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, от реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, в том числе указываются данные о суммах выручки, полученных от экспортных операций. Указанные строки заполняют только налогоплательщики, утвердившие в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов.
По строке 017 показывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. Налогоплательщики, заполняющие строки 011 - 16, показывают по строке 017 суммы от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт по всем иным сделкам, не поименованным по строкам 011 - 016.".
В абзаце двенадцатом слова "подпункт 32 пункта 1 статьи 264 НК" заменить словами "статья 275.1 НК".
После абзаца двенадцатого дополнить текстом следующего содержания:
"По строке 101 показывается выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 280 НК.
Строка 102 заполняется в случае совершения сделки с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, вне организованного рынка ценных бумаг.
По строке 103 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20-процентного отклонения либо отклонения от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги с учетом 20-процентного отклонения (пункт 6 статьи 280 НК). Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки более чем на 20 процентов в сторону понижения от средневзвешенной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли, либо отклонения в сторону понижения от расчетной цены, если отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным (однородным, идентичным) ценным бумагам (статья 40 НК; пункт 6 статьи 280 НК).
В случае, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1 и / или 2 пункта 6 и последним абзацем пункта 6 статьи 280 НК, то строка 103 не заполняется.".
В абзаце тринадцатом цифру "100" заменить цифрой "101".
Абзац четырнадцатый изложить в следующей редакции:
"Банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг заполняют строки 101, 102, 103 Приложения N 1 к Листу 02. Негосударственные пенсионные фонды, страховые организации данное Приложение не заполняют.".
Раздел 5 изложить в следующей редакции:
"5. Порядок заполнения Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией"
По строке 010 показываются прямые расходы налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции, и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату. Указанный показатель определяется в отдельном налоговом регистре. Распределение осуществляется в порядке, установленном статьей 319 НК.
К прямым расходам в соответствии со статьей 318 НК относятся материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации, определяемые в соответствии с порядком, установленным статьями 256 - 259, 322 НК, по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
По строке 020 показываются прямые расходы налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства. Указанный показатель определяется в специальном налоговом регистре.
По строке 021 отражаются расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг, с учетом положений статьи 40 НК.
По строке 030 показываются прямые расходы прочих налогоплательщиков, за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции, отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату. Указанный показатель определяется в отдельном налоговом регистре.
По строке 040 отражаются материальные расходы, за исключением материальных расходов, относящихся к прямым расходам. Материальные расходы, относящиеся к прямым, включаются в состав прямых расходов текущего месяца и участвуют в определении стоимости остатка незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, но не реализованных, формируемой в специальных налоговых регистрах.
По строке 050 отражаются расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 и относящиеся к косвенным расходам в соответствии со статьей 318 НК.
По строке 052 указывается сумма расходов по добровольному страхованию, начисленная в соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК.
По строке 060 показываются суммы всей начисленной амортизации в соответствии со статьей 259 НК, за исключением амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Сумма амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг), включается в состав прямых расходов текущего месяца и участвует в определении стоимости остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, но не реализованных, формируемой в специальных налоговых регистрах.
По строке 070 показывается общая сумма прочих расходов организации, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде. При этом указанные суммы должны быть расшифрованы по строкам 080 - 170 по отдельным видам расходов.
По строкам 080, 090, 100, 110 отражаются расходы, которые налогоплательщик имеет право учесть как расходы текущего налогового периода в соответствии с порядком и на условиях, установленных соответствующими статьями НК.
По строке 080 показываются расходы на ремонт основных средств, учитываемые в соответствии со статьей 260 НК в части, относящейся к текущему периоду, или отчисления на создание ремонтного фонда.
По строке 090 показываются расходы на освоение природных ресурсов, учтенные в соответствии с положениями статьи 261 НК в части, относящейся к текущему периоду.
По строке 100 показываются расходы на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки, признанные в соответствии со статьей 262 НК в части, относящейся к текущему периоду. В том числе по строке 101 указываются расходы по формированию фондов, предусмотренных статьей 262 НК: Российский фонд технологического развития и иные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно - технической политике".
По строке 120 показываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК), за исключением перечисленных в статье 270 НК. При этом по строке 121 отражаются суммы ЕСН, не учитываемого в составе прямых расходов, согласно статье 318 НК.
По строке 150 отражаются представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, включаемые в течение отчетного (налогового) периода в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (подпункт 22 пункта 1 и пункт 2 статьи 264 НК).
По строке 160 показываются расходы на рекламу в соответствии со статьей 264 НК. При этом расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом пункта 4 статьи 264 НК, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки, определяемой в соответствии со статьей 249 НК (подпункт 28 пункта 1 и пункт 4 статьи 264 НК).
По строке 170 указывается общая сумма других не поименованных в предыдущих строках прочих расходов, предусмотренных статьей 264 НК. В частности, по данной строке указывается убыток от реализации амортизируемого имущества в части, относящейся к прочим расходам текущего периода, определяемый в соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК.
По строке 180 показывается стоимость реализованных покупных товаров, доходы от реализации которых отражаются по строке 050 "Выручка от реализации покупных товаров" Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации", полученные в отчетном (налоговом) периоде. Показатель должен быть сформирован в налоговом регистре учета покупных товаров, предусмотренном в учетной политике для целей налогообложения организации, и в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК.
По строке 190 отражаются прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, за минусом прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе, определяемым в соответствии со статьей 320 НК. Показатели должны быть сформированы в отдельном налоговом регистре.
По строке 200 показывается стоимость (цена приобретения) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 040 "Выручка от реализации прочего имущества" Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации", полученные в отчетном (налоговом) периоде, а также расходы, связанные с его реализацией.
По строке 210 показывается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, доходы от реализации которого отражены по строке 060 "Выручка от реализации амортизируемого имущества" Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации". Показатель должен быть сформирован в налоговом регистре учета реализации амортизируемого имущества. Определение стоимости реализованного амортизируемого имущества и расходов, связанных с его реализацией, осуществляется в соответствии с пунктом 3 статьи 268 и статьей 323 НК.
По строке 220 указывается стоимость реализованного права требования как реализации финансовых услуг (переуступка права требования), учитываемая в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 279 НК.
По строке 230 указывается стоимость реализованного до наступления предусмотренного договором срока платежа права требования налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), налоговая база по которому учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК.
По строке 240 указывается стоимость реализованного после наступления срока платежа права требования налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), налоговая база по которому учитывается в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК.
По строке 250 показываются расходы обслуживающих производств и хозяйств, предусмотренные статьей 275.1 НК, доходы от деятельности которых отражены по строке 100 "Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы" Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации". Суммы, подлежащие учету для налогообложения, переносятся из специального налогового регистра учета доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств.
По строке 260 показывается убыток от реализации амортизируемого имущества, учитываемый для целей налогообложения в порядке, установленном пунктом 3 статьи 268 и статьей 323 НК.
По строке 270 показывается отрицательная разница (убыток), определенная налогоплательщиком при реализации права требования до наступления срока платежа в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК, превышающая сумму процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК, которая не уменьшает сумму признаваемых расходов.
По строке 280 показывается отрицательная разница (убыток), полученная налогоплательщиком при уступке права требования после наступления срока платежа в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК и принимаемая в целях налогообложения в особом порядке.
По строке 300 показывается сумма убытка текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы, и не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных статьей 275.1 НК.
По строке 310 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы, которые могут быть учтены в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со статьей 275.1 НК.
Данные по строке 320 переносятся в строку 020 Листа 02.
Банки и профессиональные участники рынка ценных бумаг заполняют строки 021, 070 - 320. Страховые организации заполняют строки 070 - 320. Негосударственные пенсионные фонды Приложение N 2 к Листу 02 не заполняют.".
Раздел 6 изложить в следующей редакции:
"6. Порядок заполнения Приложения N 3 к Листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные"
В данном приложении отражаются начисленные за текущий отчетный (налоговый) период отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, признаваемые в целях налогообложения в соответствии с положениями главы 25 НК, а также расходы, не учитываемые в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК.
Расходы, отражаемые по строкам 070 и 080, не могут быть связаны с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов.
По строке 120 справочно указывается сумма расходов на вознаграждение в пользу физических лиц за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненные работы, оказанные услуги, совершенные за пределами Российской Федерации.
В разделе "Амортизируемое имущество по группам" указываются данные по амортизируемому имуществу налогоплательщика, сформированные в соответствии со статьями 258 и 322 НК. При этом по графе 3 первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, нематериальных активов отражается в соответствии со статьей 257 НК. В графе 4 отражается первоначальная стоимость нематериальных активов, формируемая в соответствии со статьей 257 НК; амортизация, начисленная по этим объектам по законодательству, действовавшему до 01.01.2002, и амортизация, начисленная после этого срока в соответствии со статьей 259 НК, отражаются в графе 6. По строке 221 графы 4 и 6 не заполняются. В графе 5 проставляется сумма амортизации, определяемая как сумма следующих показателей:
- амортизация, начисленная до 01.01.2002, отраженная в бухгалтерском учете (для основных средств, нематериальных активов, переданных в эксплуатацию до 01.01.2002);
- сумма доначисленной амортизации, если на 01.01.2002 была осуществлена переоценка (для основных средств, переданных в эксплуатацию до 01.01.2002);
- сумма начисленной амортизации за период после 01.01.2002 в соответствии со статьями 259, 322 НК.
Для основных средств, переданных в эксплуатацию до 01.01.2002, фактический срок использования которых больше, чем срок полезного использования, в графе 3 проставляется остаточная стоимость, определяемая в соответствии со статьей 257 НК. По графе 5 для указанных основных средств отражается часть остаточной стоимости, включенная в состав расходов, начиная с 01.01.2002.
В таблице "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" по соответствующим строкам указываются суммы расходов, осуществленных налогоплательщиком, но не учтенные в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК. Отдельно показываются суммы выплат в пользу физических лиц, которые в соответствии с пунктами 21 - 29 статьи 270 НК не учитываются в целях налогообложения.
По строке 260 указываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК (пункт 49 статьи 270). По строке 261 отдельно показывается сумма выплат в пользу физических лиц, в случае, если такие расходы были учтены в составе иных расходов по пункту 49 статьи 270 НК.
Негосударственные пенсионные фонды Приложение N 3 к Листу 02 не заполняют. Страховые организации Приложение N 3 к Листу 02 заполняют в целом по деятельности страховой организации.".
В разделе 7 "Порядок заполнения Приложения N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу":
1. В абзаце третьем:
- после слов "налоговых периодов" дополнить словами "(1997 - 2000 гг.)";
- слова "(строки с 030 по 060)" исключить.
2. В абзаце четвертом слова "(строка 070)" исключить.
3. В абзаце пятом цифры "080", "090" и "130" заменить, соответственно, цифрами "030", "040" и "080".
Дополнить абзац пятый текстом следующего содержания:
"По строке 090 указывается сумма показателей, отраженных по строке 140 Листа 02, строке 120 Листа 05, строке 120 Листа 06, строке 230 Листа 07, строке 110 Листа 10 и строке 590 Листа 11. При этом соответствующие показатели Листов 05, 06, 07, 10 и 11 учитываются по данной строке, если прибыль, указанная в данных листах, не направлялась на покрытие убытка, перенос которого на будущее производится в особом порядке.".
4. В абзаце седьмом:
- в первом предложении цифру "150" заменить цифрой "100";
- во втором предложении слова "указанной в строке 140" заменить словами "указанной в строке 090".
5. В абзаце восьмом цифры "160", "240" и "280" заменить, соответственно, цифрами "110", "140" и "180".
6. В абзаце девятом цифру "160" заменить цифрой "110".
7. В абзаце десятом слова "По строке 170." исключить.
8. Абзац одиннадцатый изложить в следующей редакции:
"Остаток неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 года (строка 120), определяется как разность строк 020 и 100, но при этом показатель по строке 100 принимается в сумме, не превышающей строку 020.".
9. Абзацы двенадцатый и тринадцатый исключить.
10. В абзаце четырнадцатом цифры "230", "160" и "170" заменить, соответственно, цифрами "130", "110" и "120".
В разделе 8 "Порядок заполнения Приложения N 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" и Приложения N 5а к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций":
В абзаце четвертом:
- слова "амортизируемого имущества" заменить словами "основных средств на конец отчетного периода";
- слова "с пунктом 13 статьи 259 НК" заменить словами "с пунктом 1 статьи 257 НК".
В абзаце десятом слова "квартальные авансовые платежи на основе Деклараций за соответствующий отчетный период" заменить словами "авансовые платежи по итогам отчетного периода".
В абзаце одиннадцатом цифры "15" заменить цифрами "28".
Абзац четырнадцатый дополнить текстом следующего содержания:
"Сумма показателей по графам 15 и 17 строки 020 переносится в строку 390 или 430 Листа 02, а сумма показателей по графам 16 и 18 строки 020 переносится в строку 400 или 440 Листа 02 (при этом показатели по графам 17 и 18 берутся со знаком минус).
После абзаца четырнадцатого дополнить текстом следующего содержания:
"В графах 19 и 20 указывается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по сроку 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом по строке 020 Приложения N 5 данные указанных граф должны соответствовать данным строк 610 и 620 Листа 02. Распределение сумм налога между организацией без входящих в нее обособленных подразделений (строка 030 Приложения N 5) и обособленными подразделениями (графы 19 и 20 Приложения N 5а) производится исходя из доли на конец отчетного периода налоговой базы (в %) организации без входящих в нее обособленных подразделений и каждого ее обособленного подразделения в налоговой базе в целом по налогоплательщику. Эти данные приведены в графе 5 Приложений N 5 и 5а.".
В абзаце пятнадцатом:
- в первом предложении слова "граф 20 и 21" заменить словами "граф 22 и 23";
- из второго предложения слово "квартального" исключить;
- предложения третье и четвертое исключить.
После абзаца пятнадцатого дополнить текстом следующего содержания:
"Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.".
Абзац шестнадцатый изложить в следующей редакции:
"В связи с этим в графах 22 и 23 в целом по организациям (строка 020) отражаются суммы, определенные в соответствии с изложенным выше порядком. Указанные суммы распределяются между организацией без обособленных подразделений и каждым обособленным подразделением исходя из долей налоговой базы (%), приведенных в графе 5 приложений N 5 и 5а: суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы - соответственно, исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода. Суммы ежемесячных авансовых платежей на четвертый квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на первый квартал следующего налогового периода".
В двадцать четвертом абзаце цифру "19" заменить цифрой "21".
В последнем предложении двадцать пятого абзаца слова "графы 20 и 21" заменить словами "графы 22 и 23".
Дополнить Инструкцию разделами 9 и 10 следующего содержания:
"9. Порядок заполнения Приложения N 6 к Листу 02 "Внереализационные доходы"
Данные о составе внереализационных доходов формируются в соответствии с положениями статьи 250 главы 25 НК. Порядок признания внереализационных доходов установлен статьей 271 НК. Данные показатели являются расшифровкой показателя строки 030 Листа 02.
По строке 010 показывается общая сумма внереализационных доходов, расшифровка состава которых приводится по строкам 020 - 130. Значение этого показателя должно соответствовать показателю, отраженному по строке 030 Листа 02.
По строке 020 показывается сумма доходов от сдачи имущества в аренду в случае, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК.
По строке 030 отражается разница, возникшая при продаже иностранной валюты по курсу, превышающему официальный курс, установленный Центральным банком Российской Федерации, либо при покупке иностранной валюты по курсу меньше официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации.
По строке 040 показываются суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 250, подпункта 4 пункта 4 статьи 271 и статьи 317 НК.
По строке 050 показатели формируются с учетом положений подпункта 3 пункта 4, пункта 6 статьи 271 НК и статьи 328 НК.
По строке 060 указывается общая сумма восстановленных резервов, расходы на формирование которых предусмотрены главой 25 НК, с расшифровкой этих показателей по отдельным строкам.
По строке 070 указывается сумма дохода в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, оценка которых осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).
По строке 080 показывается сумма доходов прошлых лет, выявленная в отчетном (налоговом) периоде, если по выявленным в налоговом периоде доходам не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы.
По строке 090 показывается сумма внереализационных доходов в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, в порядке, установленном статьей 271 НК.
По строке 100 показывается сумма положительной курсовой разницы, порядок исчисления которой определен пунктом 11 статьи 250 и пунктом 8 статьи 271 НК.
По строке 110 отражаются доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, а также по операциям хеджирования (статьи 250, 301, 303 - 305, 326 НК).
По данной строке отражаются также доходы банков, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (пункт 5 статьи 304 НК), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.
По строке 120 указывается сумма доходов в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 НК). Указываемые доходы оцениваются по рыночным ценам согласно пунктам 4 - 11 статьи 40 НК.
По строке 130 показывается общая сумма прочих внереализационных доходов, учтенных в истекшем налоговом периоде, расшифровка которых указывается по свободным строкам. Данные расшифровываются в произвольной форме по отдельным видам внереализационных доходов (имеющих удельный вес в общей сумме доходов не менее 5 процентов), сформированных у налогоплательщика и подлежащих налоговому учету за отчетный (налоговый) период в соответствии с требованиями главы 25 НК.
Страховые организации Приложение N 6 к Листу 02 не заполняют.
10. Порядок заполнения Приложения N 7 к Листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"
По строке 010 показывается общая сумма внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, сформированная налогоплательщиком в соответствии с положениями статьи 265 НК. Порядок признания внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, установлен статьей 272 НК.
В разделе "Внереализационные расходы" налогоплательщик показывает сумму внереализационных расходов, определенную по данным налогового учета в соответствии с положениями 25 главы НК.
По строке 020 показатели формируются с учетом положений пункта 8 статьи 272 и статей 269, 328 НК.
По строке 030 показывается сумма расходов в виде отрицательной курсовой разницы, порядок исчисления которой определен подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 и пунктом 10 статьи 272 НК.
По строке 040 показывается сумма расходов на формирование резервов по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК.
По строке 050 указывается сумма расходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытков или ущерба, признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, в порядке, предусмотренном подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 и подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 НК.
По строке 060 показывается сумма расходов в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно - материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК.
По строке 071 отражаются отчисления на формирование резервов на возможные потери по ссудам в соответствии со статьей 292 НК.
По строке 080 отражаются расходы, понесенные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, а также по операциям хеджирования (статьи 265, 301, 303 - 305, 326 НК).
По данной строке отражаются также расходы банков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива (пункт 5 статьи 304 НК).
По строке 090 показывается сумма расходов на содержание переданного по договору аренду (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). Для тех налогоплательщиков, которые предоставляют на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, такие расходы считаются связанными с производством и реализацией.
По строке 100 указывается сумма расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации (строка 101), а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
По строке 110 отражается разница, возникшая при продаже иностранной валюты по курсу, меньше официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо при покупке иностранной валюты по курсу, превышающему официальный курс, установленный Центральным банком Российской Федерации.
В разделе "Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" по строке 120 показывается сумма убытков прошлых налоговых периодов, выявленная в текущем отчетном (налоговом) периоде, если по выявленным в налоговом периоде расходам не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы.
По строке 130 показывается сумма безнадежных долгов, признанная в соответствии с положениями пункта 2 статьи 266 НК, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - сумма безнадежных долгов, не покрытая за счет средств резерва.
По строке 150 показывается общая сумма прочих внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, учтенных в истекшем налоговом периоде, расшифровка которых указывается по свободным строкам. Данные расшифровываются в произвольной форме по отдельным видам внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, имеющим удельный вес в общей сумме расходов и убытков не менее 5 процентов, сформированных у налогоплательщика и подлежащих налоговому учету за отчетный (налоговый) период в соответствии с требованиями главы 25 НК. В указанной расшифровке расходы налогоплательщика от переходного периода, определенные в соответствии с пунктом 7.1 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, указываются независимо от их удельного веса в общей сумме расходов и убытков. Данные расходы включаются в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления в силу главы 25 НК. Таким образом, организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в каждом отчетном периоде уменьшают налоговую базу на 1/55 часть указанных расходов, а организации, уплачивающие авансовые платежи по итогам отчетного периода, - по 1/15 части расходов.
Страховые организации Приложение N 7 к Листу 02 не заполняют.".
Раздел 9 "Порядок заполнения Листа 03 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" считать разделом 11.
Абзацы первый, второй, третий, четвертый и пятый заменить текстом следующего содержания:
"Порядок налогообложения доходов от долевого участия в других организациях установлен статьями 275, 284, пунктом 5 статьи 286 и пунктом 4 статьи 287 НК. Понятие дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях) установлено статьей 43 НК.
Порядок исчисления налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом, установлен статьей 281, пунктом 5 статьи 286, пунктом 4 статьи 287, статьями 328, 329 НК. Понятие купонного дохода определено в пункте 4 статьи 280 НК.
В данном расчете не указываются доходы в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвесторам в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной при исполнении указанного соглашения.
Налог, исчисленный согласно данному расчету, зачисляется в федеральный бюджет.".
Раздел А. "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" изложить в следующей редакции:
"По строке 010 расчета указывается сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде по решению собрания акционеров (участников).
По строке 020 расчета отражается сумма дивидендов к уменьшению, состоящая из сумм дивидендов, начисленных нерезидентам Российской Федерации - иностранным организациям (строка 030) и физическим лицам (строка 040), и дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты (налоговым агентом) ранее (строки 050 и 051).
Строка 050 расчета заполняется, начиная с 2003 года при условии, что получение самим налоговым агентом суммы дивидендов происходило после даты распределения между акционерами (участниками) в 2002 году и данные суммы не участвовали при формировании налогооблагаемой базы в 2002 году.
По строке 051 расчета отражается сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом начиная с 01.01.2002 до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) (статья 10.3 Федерального закона N 110-ФЗ).
По строке 060 расчета отражается налоговая база - сумма дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам - резидентам Российской Федерации, получателям дивидендов (строка 010 - строка 020).
По строке 070 расчета отражается сумма дивидендов, начисленных российским организациям. По данной строке не учитываются суммы дивидендов, причитающиеся паевым инвестиционным фондам, не являющимся налогоплательщиками.
По строке 071 показывается сумма дивидендов, начисленных физическим лицам - резидентам Российской Федерации, облагаемая по иным ставкам в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК.
По строке 100 расчета отражается причитающаяся к уплате сумма налога по сроку согласно пункту 4 статьи 287 НК. При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога по срокам отражается по строкам 110 - 140 расчета. При этом срок указывается налогоплательщиком по строкам 110 - 140 исходя из даты выплаты дивидендов согласно пункту 4 статьи 287 НК.
По строке 150 расчета справочно отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет при последующих выплатах дивидендов (разность показателей строк 090 и 100)".
Дополнить раздел текстом следующего содержания:
"Негосударственные пенсионные фонды Лист 03 не заполняют.".
Раздел 10 "Порядок заполнения Листа 04 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), исчисляемого и уплачиваемого получателями этих доходов" считать разделом 12.
В наименовании указанного раздела после слова "полученных" дополнить словом "(начисленных)"; слова "а также доходов" заменить словами "а также с доходов".
В разделе А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных по государственным и муниципальным ценным бумагам":
В наименовании данного раздела после слова "полученных" дополнить словом "(начисленных)".
Абзац второй изложить в следующей редакции:
"Данный расчет применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, включенным в перечень государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходов, полученных продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода) (пункт 5 статьи 286 НК).".
Абзац третий изложить в следующей редакции:
"Порядок налогообложения указанных процентов (купонов) установлен статьей 281, пунктом 5 статьи 286, пунктом 4 статьи 287, статьями 328, 329 НК. Понятие купонного дохода определено в пункте 4 статьи 280 НК. Понятия процентов и процентного дохода установлены, соответственно, статьями 43 и 281 НК.".
В абзаце шестом слова "при погашении купона, по облигациям" заменить словами "за время владения облигациями".
В абзаце десятом слова "статье 328 НК" заменить словами "статьями 43, 281, 328 НК".
Абзац двенадцатый изложить в следующей редакции:
"По строке 070 показывается процентный доход, полученный владельцем ценной бумаги, образующийся за время владения облигациями внешнего облигационного займа 1998 года (для первичных владельцев облигаций, полученных в результате новации государственных ценных бумаг).".
В разделе Б "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях)":
Абзац четвертый дополнить текстом следующего содержания:
"Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в уплату налога в Российской Федерации, при определении показателя по строке 040 указанные выше суммы авансовых платежей уменьшают на сумму зачтенного налога.".
Раздел 11 "Порядок заполнения Листа 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг" считать разделом 13.
В абзаце первом слова "статьей 280" заменить словами "статьями 280, 281".
После абзаца первого дополнить текстом следующего содержания:
"Данный расчет не заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, заполняют расчет согласно своей учетной политике для целей налогообложения (пункты 8, 11 статьи 280 НК).".
В абзаце втором после слов "ФИФО, ЛИФО" дополнить словами ", по стоимости единицы) (пункт 9 статьи 280 НК)".
В абзаце третьем цифры "25" и "48" заменить соответственно цифрами "24" и "46".
Абзац четвертый исключить.
Абзац пятый изложить в следующей редакции:
"По строке 010 расчета указывается выручка от реализации, выбытия, в т.ч. погашения, ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.".
В абзаце шестом:
после слов "эмитентом" дополнить словами "(пункт 2 статьи 280 НК)";
второе предложение исключить.
В абзаце седьмом:
после слова "выбытия" дополнить словами ", в т.ч. погашения";
после слов "такой ценной бумаги," дополнить словами ", за исключением государственных и муниципальных ценных бумаг, по которым при обращении на вторичном рынке процентный доход не исключается из цены реализации".
Дополнить абзац седьмой текстом следующего содержания: "По данной строке показывается, в том числе, процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 030 Листа 02, корректировка которого осуществляется по строке 040 Листа 02 при реализации или ином выбытии (в том числе погашении).".
Абзац восьмой изложить в следующей редакции:
"По строке 020 расчета отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, вне организованного рынка ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки (пункт 5 статьи 280 НК). Под датой совершения сделки понимается дата проведения торгов.".
В абзаце десятом:
после слов "рынке ценных бумаг" дополнить словами ", в том числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов";
после слов "252 НК" дополнить словами ", пункт 2 статьи 280 НК".
Абзац двенадцатый дополнить текстом следующего содержания:
"К данным ценным бумагам относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода) (подпункт 2 пункта 5 статьи 286 НК).".
Абзац пятнадцатый после слов "от реализации" дополнить словом "(выбытия)".
Дополнить данный раздел текстом следующего содержания:
"Негосударственные пенсионные фонды по доходам и расходам, полученным от размещения пенсионных резервов, Лист 05 не заполняют.".
Раздел 12 "Порядок заполнения Листа 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг" считать разделом 14.
В абзаце первом слова "статьей 280" заменить словами "статьями 280, 281".
Абзац первый дополнить текстом следующего содержания:
"Данный расчет не заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, заполняют расчет согласно своей учетной налоговой политике (пункты 8, 11 статьи 280 НК).".
после слов "При реализации" дополнить словами "(выбытии, в т.ч. погашении)";
после слова "реализованных" дополнить словом "(выбывших)";
после слов "ФИФО, ЛИФО" дополнить словами ", по стоимости единицы) (пункт 9 статьи 280 НК)".
Абзац третий исключить.
Абзац четвертый изложить в следующей редакции:
"По строке 010 расчета указывается выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (статья 280 НК).".
В абзаце пятом:
после слов "эмитентом" дополнить словами "(пункт 2 статьи 280 НК)";
второе предложение исключить.
Дополнить абзац шестой текстом следующего содержания:
"К данным ценным бумагам относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода) (подпункт 2 пункта 5 статьи 286 НК). По данной строке показывается, в том числе, процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 030 Листа 02, корректировка которого осуществляется по строке 040 Листа 02 при реализации или ином выбытии (в том числе погашении).".
В абзаце седьмом:
после слов "ниже расчетной цены" дополнить словами "с учетом 20-процентного отклонения либо отклонения от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценой бумаги с учетом 20-процентного отклонения";
последнее предложение изложить в следующей редакции:
"Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки более чем на 20 процентов в сторону понижения от средневзвешенной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли либо отклонения в сторону понижения от расчетной цены, если отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным (однородным, идентичным) ценным бумагам (пункт 6 статьи 280 НК).".
Дополнить абзац восьмой текстом следующего содержания:
"При выбытии (реализации, погашении или обмене) инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.".
Абзац десятый изложить в следующей редакции:
"Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок в расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги (пункт 2 статьи 280 НК и подпункт 7 пункта 7 статьи 272 НК).".
В абзаце тринадцатом после слов "от реализации" дополнить словом "(выбытия)".
Дополнить абзац тринадцатый текстом следующего содержания:
"Негосударственные пенсионные фонды по доходам и расходам, полученным от размещения пенсионных резервов, Лист 06 не заполняют.".
Раздел 13 "Порядок заполнения Листа 07 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации" считать разделом 15.
Абзац второй изложить в следующей редакции:
"Расчет не заполняется профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, заполняют расчет Листа 07 по видам ценных бумаг, доходы и расходы по которым не отражаются в Листе 02 в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения.".
В абзаце третьем цифры "25" и "48" заменить соответственно цифрами "24" и "46".
Абзац четвертый исключить.
Абзац пятый изложить в следующей редакции: "По строке 010 расчета указывается выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.".
Абзац шестой исключить.
В абзаце седьмом после слова "(выбытия" дополнить словами ", в т.ч. погашения)".
В абзаце восьмом после слов "от реализации" дополнить словами "(выбытия, в т.ч. погашения)".
Абзац девятый изложить в следующей редакции:
"По строке 030 расчета отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг (пункт 5 статьи 280).".
Абзац двенадцатый изложить в следующей редакции:
"По строке 050 расчета отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20-процентного отклонения либо отклонение от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги с учетом 20-процентного отклонения (пункт 6 статьи 280 НК). Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки более чем на 20 процентов в сторону понижения от средневзвешенной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли либо отклонения в сторону понижения от расчетной цены, если отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным (однородным, идентичным) ценным бумагам (статья 40 НК; пункт 6 статьи 280 НК). В случае если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1 и / или 2 пункта 6 и в последнем абзаце пункта 6 статьи 280 НК, то строка 050 не заполняется.".
Абзацы тринадцатый и четырнадцатый исключить.
Абзац пятнадцатый изложить в следующей редакции:
"Расходы при реализации (выбытии, в т.ч. погашении) ценных бумаг, полученных первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации, определяются исходя из оплаченной стоимости ценной бумаги, расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию (пункт 2 статьи 280 НК и подпункт 7 пункта 7 статьи 272 НК, статья 6 Федерального закона N 110-ФЗ). Расчет оплаченной стоимости ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, производится налогоплательщиком на основании данных налогового учета."
В абзацах двадцать третьем и двадцать четвертом после слова "реализации" дополнить словами "(выбытия, в т.ч. погашения)".
Дополнить раздел текстом следующего содержания:
"Негосударственные пенсионные фонды по доходам и расходам, полученным от размещения пенсионных резервов, Лист 07 не заполняют.".
Раздел 14 "Порядок заполнения Листа 08 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность по операциям с ценными бумагами, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации" и раздел 15 "Порядок заполнения Листа 09 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность (за исключением ценных бумаг, полученных в результате новации)" исключить.
В разделе 16 "Порядок заполнения Листа 10 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке":
Абзац второй исключить.
Раздел 17 изложить в следующей редакции:
"17. Порядок заполнения Листа 11 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов"
Негосударственные пенсионные фонды осуществляют свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" и Федеральным законом от 23.06.1999 N 117-ФЗ "О защите конкуренции на рынке финансовых услуг".
В соответствии со статьями 295 НК и 296 НК негосударственными пенсионными фондами доходы и расходы от размещения пенсионных резервов и доходы и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности фондов, определяются раздельно.
В соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК, определяется налогоплательщиком отдельно.
К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 НК и 250 НК, в частности, относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, установленных законодательством о негосударственных пенсионных фондах, определяемые в порядке, установленном НК для соответствующих видов доходов. Указанные доходы отражаются в приложении по видам доходов по строкам 010 - 090.
В соответствии со статьей 295 НК в целях налогообложения доход, полученный от размещения пенсионных резервов, определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения в отчетном периоде при условии размещения указанных средств по пенсионным счетам в разрезе доходов.
По строке 010 отражается доход, полученный от размещения пенсионных резервов за отчетный период и остатков страховых резервов, сформированных на 01.01.2002 (сумма строк с 020 по 090).
По строке 020 отражается:
доход от реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения), обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определенный в соответствии с условиями договора реализации либо выбытия (в том числе погашения) (статьи 280, 281, 329 НК).
При этом доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (статья 281 НК).
Доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) негосударственных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из цены реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких ценных бумаг, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК).
Кроме того, по строке 020 отражается доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ГКО, ОФЗ, полученных в результате новации.
По строке 030 отражается:
сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, от минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующих сделок вне организованного рынка ценных бумаг.
По строке 040 отражается:
доход от реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (статьи 280, 281, 329 НК).
При этом доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) государственных и муниципальных ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (статья 281 НК).
Доход от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из цены реализации или иного выбытия таких ценных бумаг, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК).
По строке 040 также отражается доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) государственных ценных бумаг не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, полученных в результате новации.
По строке 050 отражается:
сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в случае если отклонение фактической цены соответствующей сделки составляет более 20 процентов в сторону понижения от минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге или от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев, либо фактическая цена сделки по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, меньше расчетной цены этой ценной бумаги, но не более чем на 20 процентов.
По строке 060 отражается:
сумма дохода, полученного в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемых налогоплательщиком по ставке 15 процентов.
Доход в виде процентов определяется в соответствии с пунктами 5 и 7 статьи 328 НК.
По строке 080 отражается:
сумма дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с которого налоговым агентом удержан налог по ставке 15 процентов.
По строке 090 отражаются:
доходы, полученные от осуществления других инвестиций (вложений), в частности, доход, полученный от реализации имущества (пункт 1 статьи 249 НК), начисленные доходы по договорам банковского вклада (статья 250 НК), а также доходы в виде процентов, полученные на сумму остатков средств пенсионных резервов, находящихся на банковских счетах фонда.
сумма размещенных пенсионных резервов за отчетный период, а также остатки страхового резерва, сформированного на 01.01.2002, подлежащие инвестированию самостоятельно негосударственным пенсионным фондом или через доверительного управляющего в отчетном (налоговом) периоде.
По строке 110 отражается:
доход негосударственного пенсионного фонда, рассчитанный исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения при условии размещения указанных средств по пенсионным счетам.
По строкам 120 - 150 отражаются:
доходы негосударственного пенсионного фонда, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва с учетом времени фактического размещения резерва в отчетном (налоговом) периоде в доле, приходящейся на виды полученных доходов.
По строке 120 отражается:
доход негосударственного пенсионного фонда от вложений в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.
Доход определяется как произведение доли прибыли, полученной от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, в общем объеме прибыли от размещения пенсионных резервов, на сумму дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Банка России.
По строке 130 отражается:
доход негосударственного пенсионного фонда от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.
Доход определяется как произведение доли прибыли, полученной от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, в общем объеме прибыли от размещения пенсионных резервов, на сумму дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Банка России.
доход негосударственного пенсионного фонда в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
Доход определяется как произведение доли прибыли, полученной от вложения пенсионных резервов в государственные и муниципальные ценные бумаги в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в общем объеме прибыли от размещения пенсионных резервов, на сумму дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Банка России.
По строке 150 отражается:
доход негосударственного пенсионного фонда, полученный от осуществления других инвестиций (вложений).
Доход определяется как произведение доли прибыли, полученной от осуществления других инвестиций (вложений), в общем объеме прибыли от размещения пенсионных резервов, на сумму дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Банка России.
сумма расходов, связанных с получением дохода от размещения пенсионных резервов, отраженных по строкам 170 - 190.
По строке 170 отражаются, в частности:
расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяемые исходя из цены их приобретения, в соответствии с условиями договора, расходов, связанных с приобретением и реализацией (иным выбытием) таких ценных бумаг. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК). Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по таким ценным бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода (статьи 281, 287, 328, 329 НК);
сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. В расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280, статья 328 НК);
оплаченная стоимость ГКО, ОФЗ, полученных в результате новации. Данные по этим строкам заполняются на основании произведенных расчетов оплаченной стоимости государственных ценных бумаг, полученных в результате новации в порядке, предусмотренном статьями 2 и 6 Федерального закона N 110-ФЗ;
сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией (иным выбытием) ГКО, ОФЗ, полученных в результате новации.
По строке 180 отражаются, в частности:
расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяемые исходя из цены их приобретения в соответствии с условиями договора, расходов, связанных с приобретением и реализацией (иным выбытием) таких ценных бумаг. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК);
сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280, статья 328 НК);
оплаченная стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате новации. Данные по этим строкам заполняются на основании произведенных расчетов оплаченной стоимости в порядке, предусмотренном статьями 2 и 6 Федерального закона N 110-ФЗ;
сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией (иным выбытием) государственных ценных бумаг, полученных в результате новации.
По строке 190 отражаются, в частности, расходы, связанные с осуществлением других инвестиций (вложений). По данной строке при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) долговых ценных бумаг отражаются проценты, в том числе в виде дисконта, ранее учтенные как внереализационный доход по строке 090 Листа 11 Декларации.
По строке 200 отражаются:
прочие расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов (сумма строк с 210 по 230), в том числе:
расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг, расходы на оплату труда сотрудников, занимающихся исключительно размещением пенсионных резервов;
обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии имущества, в которое размещены пенсионные резервы, его оценкой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
По строке 240 отражается:
процент отчислений на уставную деятельность от дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, установленный в соответствии с действующим законодательством (Федеральный закон от 07.05.1998 N 75-ФЗ).
Отчисления, отражаемые по строке 250, определяются исходя из показателей бухгалтерского учета. В этом случае доля отчислений от доходов от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, по видам дохода определяется следующим образом. Сумма строки 250 умножается на сумму соответствующего вида дохода (строка 020, строка 040, строка 060, строка 070, строка 080, строка 090) и делится на общую сумму дохода от размещения пенсионных резервов (строка 010 - строка 030 - строка 050).
Отчисления, указанные в строке 250 Листа 11 Декларации, подлежат переносу в строку 010 Листа 02 Декларации.
В строке 320 отражается:
прибыль (убыток) от вложений в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (строка 020 + 030 - строка 120 - строка 170 - строка 210 - строка 260).
Если по строке 320 получена прибыль, то налогоплательщик вправе исключить из прибыли сумму по строке 330, которая определяется из сумм строк с 340 по 360.
По строке 350 отражается:
часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации (ГКО, ОФЗ) в пределах прибыли от погашения указанных ценных бумаг (статья 2 Федерального закона N 110-ФЗ).
По строке 360 отражается:
положительное сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, ранее включенное в налоговую базу по налогу на прибыль в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации).
Если при расчете по строке 320 результата от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, получен убыток (строка 020 + строка 030 - строка 170 - строка 210), налоговая база по таким операциям признается равной нулю, а сумма убытка переносится в порядке, установленном в пункте 10 статьи 280 НК.
По строке 370 отражается:
прибыль (убыток) от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (строка 040 + строка 050 - строка 130 - строка 180 - строка 220 - строка 270).
Если по строке 370 получена прибыль, то налогоплательщик вправе исключить из прибыли сумму по строке 380, которая определяется из суммы строк с 390 по 410.
По строке 410 отражается:
сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев).
Если при расчете по строке 370 результата от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, получен убыток (строка 040 + строка 050 - строка 180 - строка 220), налоговая база по таким операциям признается равной нулю, а сумма убытка переносится в порядке, установленном в пункте 10 статьи 280 НК.
По строке 420 отражается:
доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (строка 060 - строка 140 - строка 280). Положительное значение данной строки отражается в строке 030 Листа 04 Декларации.
По строке 430 отражается:
прибыль от осуществления других инвестиций (строка 090 - строка 190 - строка 230 - строка 310).
В строке 431 отражается сумма, исключаемая из прибыли по строке 430, в виде суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев).
Если по строке 430 получен убыток, рассчитанный как строка 090 - строка 150 - строка 190 - строка 230, налоговая база признается равной нулю, а сумма убытка, выраженная отрицательным значением строки 430, подлежит переносу в порядке, установленном статьей 283 НК.
По строке 450 указывается сумма, равная 30 процентам от налоговой базы, отражаемой по строке 440, в пределах которой налогоплательщик вправе уменьшить сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах) (пункт 10 статьи 280 и статья 283 НК) от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.
По строке 460 отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах) от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, кроме убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, полученными при новации.
По строке 470 отражается сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. При этом если сумма по строке 460 меньше или равна сумме по строке 450, то по строке 470 заполняется сумма, указанная по строке 460. Если сумма по строке 460 больше суммы по строке 450, то по строке 470 заполняется сумма, указанная по строке 450.
По строке 500 указывается сумма, равная 30 процентам от налоговой базы, отражаемой по строке 490, в пределах которой налогоплательщик вправе уменьшить сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах) (пункт 10 статьи 280 и статья 283 НК) от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.
По строке 510 отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах) от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, кроме убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, полученными при новации.
По строке 520 отражается сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. При этом если сумма по строке 510 меньше или равна сумме по строке 500, то по строке 520 заполняется сумма, указанная по строке 510. Если сумма по строке 510 больше суммы по строке 500, то по строке 520 заполняется сумма, указанная по строке 500.
По строке 550 указывается сумма, равная 30 процентам от налоговой базы, отражаемой по строке 540, в пределах которой налогоплательщик вправе уменьшить сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах) (статья 283 НК) от осуществления других инвестиций (вложений).
По строке 560 отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах) от осуществления других инвестиций (вложений).
По строке 570 отражается сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения от осуществления других инвестиций (вложений). При этом если сумма по строке 560 меньше или равна сумме по строке 550, то по строке 570 заполняется сумма, указанная по строке 560. Если сумма по строке 560 больше суммы по строке 550, то по строке 570 заполняется сумма, указанная по строке 550.
По строке 590 отражается налоговая база от размещения пенсионных резервов (строка 440 - строка 470 + строка 490 - строка 520 + строка 540 - строка 570).
Доходы, полученные от уставной деятельности фондов, учитываются в соответствии со статьями 249, 250 НК.
К доходам, полученным от уставной деятельности, кроме доходов, предусмотренных статьями 249, 250 НК, относятся доходы, предусмотренные пунктом 3 статьи 295 НК.
Совокупная сумма расходов негосударственного пенсионного фонда, связанная с обеспечением уставной деятельности фонда, определяется в соответствии со статьями 254 - 269 и 296 НК.
Доходы и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности фонда (доходы от реализации имущества и т.п.), отражаются, соответственно, в строках 010 и 020 Листа 02 Декларации.
Общая сумма внереализационных доходов и общая сумма внереализационных расходов, связанных с обеспечением уставной деятельности фонда (целевые взносы на содержание фонда и т.п.), отражаются, соответственно, по строкам 030 и 040 Листа 02 Декларации.
Целевыми поступлениями негосударственных пенсионных фондов в соответствии с подпунктами 5 и 6 пункта 2 статьи 251 НК признаются совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов и пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда.
Целевые поступления отражаются негосударственным пенсионным фондом в Отчете о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования Декларации (Лист 14).
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда негосударственный фонд фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), они признаются доходом негосударственного пенсионного фонда и для целей налогообложения подлежат включению в состав внереализационных доходов и отражаются по строке 030 Листа 02 Декларации.".
Раздел 18 изложить в следующей редакции:
"18. Порядок заполнения Листа 12 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления)" и Листа 13 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на кассовый метод)"
Лист 12 заполняется налогоплательщиками, переходящими с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по методу начисления.
В соответствии с пунктом 6 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ эти налогоплательщики обязаны сформировать отдельную налоговую базу (далее - налоговая база переходного периода).
Общая сумма доходов, подлежащая налогообложению в установленном статьей 10 Федерального закона N 110-ФЗ порядке, отражается по строке 010.
По строкам 011 - 017 показывается величина отдельных элементов доходной части налоговой базы, которые формируются по правилам, установленным соответствующими подпунктами пункта 1 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.
По строке 011 на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ в целях налогообложения учету подлежат суммы дебиторской задолженности покупателей по состоянию на 31.12.2001 за товары (работы, услуги), которые ранее не учитывались в качестве выручки от реализации товаров (работ, услуг) при формировании налоговой базы. В состав доходов налоговой базы переходного периода выручка по реализованным до 2002 года товарам (работам, услугам, имущественным правам) включается вне зависимости от факта погашения такой задолженности на дату определения величины налоговой базы переходного периода. Размер подлежащей учету в целях налогообложения выручки формируется в порядке, установленном статьей 249 НК с учетом положений статьи 248 НК, то есть без сумм налогов, предъявленных в соответствии с законодательством о налогах и сборах покупателям продукции (работ, услуг). Из состава выручки не исключаются суммы экспортных пошлин, уплаченных налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством и учтенных в себестоимости продукции (работ, услуг).
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ учтенные ранее в целях налогообложения положительные курсовые разницы, относящиеся к суммам дебиторской задолженности по выручке от реализации товаров (работ, услуг), при заполнении строки 011 не учитываются (дебиторская задолженность, исчисленная по курсу иностранной валюты на 31.12.2001, уменьшается на эти суммы).
Страховые организации в составе выручки от реализации по строке 011 должны отразить, в частности:
страховые премии (взносы) по договорам страхования по видам иным, чем страхование жизни, которые не учитывались при расчетах налоговой базы за периоды до 01.01.2002, но ответственность страховой организации по таким договорам страхования наступала до 01.01.2002. При этом по договорам сострахования страховые премии (взносы) включаются в состав доходов налоговой базы переходного периода страховщика (состраховщика) только в размере доли страховой премии, причитающейся налогоплательщику;
страховые взносы по договорам страхования жизни, по которым сроки уплаты страховых взносов приходятся на период до 01.01.2002, а страховые взносы до 01.01.2002 не поступили;
выручку от оказания услуг (страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара и т.д.), которые были оказаны страховыми организациями до 01.01.2002, при условии, что выручка от их оказания не поступила и не участвовала в налогообложении прибыли до 01.01.2002. При этом под оказанными услугами для расчета налоговой базы переходного периода понимаются услуги, дата оказания которых в соответствии с условиями договора наступила до 01.01.2002;
доход в виде сумм возврата части страховых взносов по договорам перестрахования у страховых организаций - перестрахователей в случае их досрочного прекращения до 01.01.2002, если условия договоров перестрахования предусматривают порядок возврата, а суммы возврата части страховых взносов не были перечислены до 01.01.2002.
По строке 011 кредитными организациями, в частности, указываются доходы в виде комиссионных сборов за услуги по корреспондентским отношениям, по расчетно - кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям, если такие доходы определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК.
Организации, которые в 2001 году в соответствии с учетной политикой применяли метод признания выручки по отгрузке, строку 011 Декларации не заполняют.
По строке 012 налогоплательщик должен отразить суммы штрафов, пеней и иных санкций, признанных должником до 01.01.2002, в порядке, установленном пунктом 3 статьи 250, подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 и статьей 317 НК, если такие суммы ранее не учитывались в целях налогообложения.
По строке 013 указываются иные, относящиеся к периоду до 2002 года внереализационные доходы, определенные в соответствии с порядком, установленным статьями 250 и 271 НК, если такие доходы не были ранее учтены в целях налогообложения. Кроме того, по строке 013 налогоплательщик отражает не учтенные ранее в целях налогообложения суммы доходов, в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов.
Страховые организации в составе внереализационных доходов по строке 013 должны отразить суммы процентов по депо премий по договорам перестрахования за период фактического депонирования средств до 01.01.2002, которые не учитывались при налогообложении прибыли до 01.01.2002.
По строке 013 отражается процент (дисконт), причитающийся налогоплательщику по долговым обязательствам (по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, в т.ч. государственным) по состоянию на 01.01.2002 (статьи 271, 328 НК). Кредитными организациями по строке 013 также отражаются причитающиеся к получению просроченные проценты, на получение которых у организации имеется право.
Сделки РЕПО, имеющие переходящий характер (т.е. первая часть которых осуществлена до 01.01.2002, вторая после 01.01.2002), не отражаются при заполнении данного расчета. Вторая часть таких сделок РЕПО рассчитывается в 2002 году в порядке, установленном статьей 280 НК для операции по реализации ценных бумаг.
По строкам 015 и 016 отражаются суммы затрат, которые в соответствии с действовавшими до 2002 года правилами были учтены в целях налогообложения, но по правилам главы 25 НК как самостоятельные объекты или операции должны признаваться в качестве расходов по факту их несения уже в периоды 2002 года и позднее. В частности, это относится к суммам созданных организацией в период до 2002 года резервов по видам резервов, не перечисленным в подпункте 4 пункта 1 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, учтенным в составе расходов при исчислении прибыли в 2001 году.
Страховые организации по строке 015 должны отразить остаток не использованного на 01.01.2002 резерва предупредительных мероприятий (резерва финансирования предупредительных мероприятий), если отчисления в него ранее уменьшали налоговую базу при исчислении прибыли до вступления в силу главы 25 НК.
Кредитные организации, формировавшие отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг и учитывавшие их при расчете налоговой базы по налогу на прибыль до 01.01.2002 согласно порядку, определенному Банком России, и не осуществляющие дилерскую деятельность, предусмотренную лицензией профессионального участника рынка ценных бумаг, отражают в строке 015 сумму указанных резервов, не использованных по состоянию на 01.01.2002.
По строке 017 не учитывается переоценка по государственным ценным бумагам, обмениваемым при новации ГКО и ОФЗ в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
По строке 020 показывается общая сумма расходов, подлежащая налогообложению в порядке, установленном статьей 10 Федерального закона N 110-ФЗ.
По строке 021 отражается сумма себестоимости реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31.12.2001 товаров (работ, услуг), которая ранее не учитывалась при формировании налогооблагаемой прибыли. При этом налогоплательщик должен иметь возможность подтвердить как сам факт несения расходов, так и факт неуменьшения налоговой базы периода реализации на эти суммы. Последнее подтверждается показателями Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", зарегистрированной в Минюсте России от 14.09.2000 N 2381), а также иными документами, свидетельствующими, что на отраженные по строке 021 суммы в соответствующем отчетном периоде (до 01.01.2002) был восстановлен в целях налогообложения размер прибыли, выявленной по балансу.
В целях применения вышеуказанного порядка себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, с учетом особенностей состава затрат, определенных соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Минэкономики России и Минфином России.
Организации, которые в 2001 году в соответствии с учетной политикой применяли метод признания выручки по отгрузке, строку 021 не заполняют.
Страховые организации по строке 021 должны отразить суммы возврата части страховых взносов по договорам страхования, сострахования, перестрахования в случае их досрочного прекращения до 01.01.2002, если условия договоров предусматривают порядок возврата, а суммы возврата части страховых взносов не были перечислены до 01.01.2002. В случае возникновения обязательства по возврату части страхового взноса в связи с обстоятельствами, указанными в пункте 1 статьи 958 Гражданского кодекса Российской Федерации, возникшими до 01.01.2002, сумма возврата части страхового взноса включается в состав расходов налоговой базы переходного периода, если эта сумма не была перечислена до 01.01.2002.
По строкам 022 - 024 показывается сумма расходов в размере затрат, числящихся на счетах бухгалтерского учета в виде суммы недоначисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам первоначальной (восстановительной) стоимостью не более 10 000 рублей или сроком эксплуатации менее 12 месяцев, по нематериальным активам, которые не учитываются в целях налогообложения в качестве нематериальных активов по правилам главы 25 НК, а также по малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
По строке 025 отражаются суммы расходов будущих периодов, которые в соответствии со статьей 272 НК не признаются расходами будущих периодов, либо по правилам главы 25 НК не учитываются в целях налогообложения.
По строке 026 отражаются суммы признанных до 01.01.2002 должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу до 01.01.2002, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также суммы возмещения убытков (ущерба) в порядке, установленном подпунктом 13 пункта 1 статьи 265, подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 НК.
Строка 027 заполняется по иным, относящимся к периоду до 2002 года внереализационным расходам, определенным в соответствии с порядком, установленным статьями 265 и 272 НК, если такие расходы не были ранее учтены в целях налогообложения.
Страховые организации в составе внереализационных расходов по строке 027 должны отразить, в частности:
- суммы отчислений в страховые резервы, расчет которых производится исходя из учтенных в базе переходного периода страховых взносов. Страховые резервы, сформированные в переходный период, включаются в состав страховых резервов, сформированных страховой организацией на 01.01.2002, для определения дохода в виде уменьшения (возврата) страховых резервов (подпункт 2 пункта 2 статьи 293 НК) для формирования налоговой базы налога на прибыль в следующих за 01.01.2002 отчетных (налоговых) периодах;
суммы процентов по депо премий по договорам перестрахования за период фактического депонирования средств до 01.01.2002, которые не учитывались при налогообложении прибыли до 01.01.2002.
По этой строке также отражаются расходы в виде процента (в том числе дисконта) по долговым обязательствам, возникшим до 01.01.2002 и не исполненным по состоянию на 01.01.2002 (в том числе просроченным, по которым у кредитной организации сохраняются обязательства по выплате процентов), с учетом положений статей 265 и 269 НК. По долговым обязательствам, выданным до 01.01.2002, для определения предельной величины процентов, признаваемых расходами, принимаемыми к вычету, используются положения абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ сформированные в бухгалтерском учете на 31.12.2001 расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не реализованных, при расчете величины налоговой базы переходного периода не учитываются.
По строке 029 не учитывается переоценка по государственным ценным бумагам, обмениваемым при новации ГКО и ОФЗ в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
В целях налогообложения по строке 029 не учитывается в составе расходов сумма превышения отрицательной переоценки ценных бумаг в связи с изменением рыночной цены над положительной, которая не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 01.01.2002 порядком.
Подлежащая налогообложению прибыль переходного периода (строка 030), рассчитанная как разница между доходами (строка 010) и расходами (строка 020) переходного периода, исчисляется отдельно от налоговой базы 2002 года. В соответствии с пунктом 5 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ налоговая база переходного периода не подлежит уменьшению на суммы убытков, определенных в соответствии с порядком, установленным пунктами 3 и 4 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.
Для целей налогообложения выделяется налоговая база, облагаемая по ставкам, установленным пунктом 4 статьи 284 НК (строки 040, 053, 054).
На основании пункта 6 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ при превышении общей суммы расходов, учтенных в составе налоговой базы переходного периода (строка 020), над суммой подлежащих учету в целях исчисления налоговой базы переходного периода доходов (строка 010, за минусом доходов, облагаемых в соответствии с пунктом 4 статьи 284 НК), прибыль по налоговой базе переходного периода (строка 030) и, соответственно, размер налоговой базы (строки 050 - 052) признаются равными нулю.
В ином случае налоговая база переходного периода, облагаемая по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 284 НК (строки 050 - 052), определяется исходя из суммы прибыли переходного периода (за минусом доходов, облагаемых в соответствии с пунктом 4 статьи 284 НК) с учетом льгот, предусмотренных пунктами 4, 6 (абзацы 10, 14 и 27) статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также дополнительных льгот, предоставленных законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления в рамках предоставленной им пунктом 9 статьи 6 указанного Закона компетенции (строки 041 - 046). Расчет производится с учетом льгот, действующих на дату, по отношению к которой формируется налоговая база переходного периода.
По строкам 080, 090, 100 отражается общая сумма налога, причитающаяся к уплате, соответственно, в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет. При этом величина налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, определяется как сумма налога, исчисленного с доходов в виде процентов по ценным бумагам, облагаемым по ставке 15 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 НК, и суммы налога по налоговой базе переходного периода без учета доходов в виде процентов по ценным бумагам, облагаемых по соответствующей ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 НК.
По строкам 081 - 085, 091 - 095, 101 - 105 указывается распределение общей суммы налога в соответствующие бюджеты, подлежащей уплате по периодам 2002 - 2006 годов в соответствии с порядком, предусмотренным пунктами 8 и 10 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.
Налогоплательщики, у которых в сумме дебиторской задолженности на 1 января 2002 года доля задолженности бюджетных организаций - покупателей составляет более 30 процентов, уплачивают сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 10 Федерального закона N 110-ФЗ, в бюджет равномерно в течение пяти лет начиная со второго квартала 2002 года в сроки, установленные для уплаты сумм авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода.
По строкам 110 - 113 справочно указываются сведения о сумме налога, фактически начисленного по итогам 2001 года, с распределением этой суммы в порядке, установленном пунктом 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.
Лист 13 заполняется налогоплательщиками, переходящими с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по кассовому методу.
В соответствии с пунктом 9 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ эти налогоплательщики обязаны сформировать отдельную налоговую базу (далее - налоговая база переходного периода).
Общая сумма доходов, подлежащая учету в составе доходной части налоговой базы переходного периода, отражается по строке 010.
По строкам 011 - 013 отражается величина отдельных элементов доходной части налоговой базы, которые формируются по правилам, установленным пунктом 9 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.
По строке 011 указывается сумма авансовых платежей (предварительной оплаты), полученных до 01.01.2002 в счет поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг.
По строкам 012 и 013 отражаются суммы оценки затрат, которые в соответствии с действовавшими до 2002 года правилами были учтены в целях налогообложения, но по правилам главы 25 НК как самостоятельные объекты или операции должны признаваться в качестве расходов по факту их несения (оплаты) в 2002 году и более поздние периоды. В частности, это относится к суммам созданных организацией и учтенных в уменьшение прибыли в период до 2002 года резервов, за исключением резервов по сомнительным долгам, если организация до 01.01.2002 признавала выручку в целях налогообложения по отгрузке.
По строке 020 отражается общая сумма расходов, подлежащая учету в составе расходной части налоговой базы переходного периода.
По строкам 021 и 023 указывается сумма недоначисленной амортизации по основным средствам первоначальной (восстановительной) стоимостью не более 10 000 рублей или сроком эксплуатации менее 12 месяцев, по нематериальным активам, которые не являются таковыми по правилам главы 25 НК, а также по малоценным и быстроизнашивающимся предметам в составе расходов в размере оплаченных по состоянию на 01.01.2002 затрат.
Если объект на указанную дату оплачен не полностью, то в уменьшение базы переходного периода следует принять долю числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета расходов, пропорциональную оплаченной части стоимости в общей стоимости объекта.
Перечень расходов, подлежащих единовременному учету при формировании налоговой базы переходного периода, установленный пунктом 9 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, является закрытым и расширению не подлежит.
Подлежащая налогообложению прибыль переходного периода (строка 030), рассчитанная как разница между доходами (строка 010) и расходами (строка 020) переходного периода, исчисляется отдельно от налоговой базы 2002 года. В соответствии с пунктом 5 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ налоговая база переходного периода не подлежит уменьшению на суммы убытков, определенных в соответствии с порядком, установленным пунктами 3 и 4 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.
На основании пункта 6 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ при превышении общей суммы расходов, учтенных в составе налоговой базы переходного периода (строка 020), над суммой подлежащих учету в целях исчисления налоговой базы переходного периода доходов (строка 010) прибыль по налоговой базе переходного периода (строка 030) и, соответственно, размер налоговой базы (строки 050 - 052) признаются равными нулю.
В ином случае налоговая база переходного периода (строки 050 - 052) определяется исходя из суммы прибыли переходного периода с учетом предусмотренных пунктами 4, 6 (абзацы 10, 14 и 27) статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также дополнительных льгот, предоставленных законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления в рамках предоставленной им пунктом 9 статьи 6 указанного Закона компетенции (строки 040 - 045). Расчет производится с учетом льгот, действующих на дату, по отношению к которой формируется налоговая база переходного периода.
По строкам 060 - 062 указываются ставки налога, установленные в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК.
По строкам 080, 090, 100 отражается общая сумма налога, причитающаяся к уплате, соответственно, в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет. При этом по строкам 110 - 113 справочно указываются сведения о сумме налога, фактически начисленного по итогам 2001 года, с распределением этой суммы по пределам, установленным пунктом 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.
В разделе 19 "Порядок заполнения Листа 14 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования":
Таблицу изложить в следующей редакции:
| Наименование полученных целевых средств | Код строки и вида поступлений |
| Целевое финансирование в виде: | |
| полученных грантов | 010 |
| инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации | 020 |
| инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения | 030 |
| средств дольщиков и (или) инвесторов, аккумулированных на счетах организации - застройщика | 040 |
| средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования | 050 |
| средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно - технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций | 060 |
| средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии | 070 |
| средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации | 080 |
| Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности: | |
| вступительные взносы, членские взносы, полученные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях | 090 |
| целевые взносы и отчисления в публично - правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства | 100 |
| паевые вклады | 110 |
| пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации | 120 |
| имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования | 130 |
| суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций | 140 |
| средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности | 150 |
| совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов | 160 |
| пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда | 170 |
| поступления от собственников созданным ими учреждениям | 180 |
| отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений) | 190 |
| средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально - культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью | 200 |
| средства, полученные структурными организациями РОСТО от Министерства обороны Российской Федерации и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые в соответствии с учредительными документами на подготовку в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно - учетным специальностям, военно - патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно - прикладных видов спорта | 210 |
| имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности | 220 |
| Средства, полученные бюджетополучателями - юридическими лицами, являющимися по организационно - правовой форме коммерческими организациями, в соответствии с бюджетной росписью доходов и расходов бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов | 230 |
| Средства и иное имущество, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.99 "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" | 240 |
| Основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей | 250 |
| Имущество и (или) имущественные права, полученные организациями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации от операций с материальными ценностями государственных запасов специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов и направленные на восстановление и содержание указанных запасов | 260 |
| Имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности | 270 |
| Имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти | 271 |
| Основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно - технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные на подготовку граждан по военно - учетным специальностям, военно - патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно - прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации | 272 |
| Имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, полученные религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения | 280 |
| Средства, поступившие общественным организациям инвалидов, на осуществление деятельности этих организаций, от организаций, использующих труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов | 290 |
| Средства, поступившие общественным организациям инвалидов на осуществление деятельности этих организаций, от учреждений, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов | 300 |
| Средства в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, поступившие религиозным организациям на осуществление уставной деятельности от налогоплательщиков - организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада этих религиозных организаций | 310 |
В абзаце втором первое и второе предложения изложить в следующей редакции:
"В отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом в графе 4 указывается дата поступления средств, имеющих срок использования, а в графе 5 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также не использованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 8 отчета за предыдущий налоговый период.".
В абзаце четвертом:
цифру "070" заменить цифрой "080";
слова "(подпункт 15 пункта 1 статьи 251 НК)" заменить словами "(подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК)".
В абзаце пятом слова "(подпункт 15 пункта 1 статьи 251 НК)" заменить словами "(подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК)".
В абзаце шестом:
- в первом предложении слова "в статье 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно - технической политике"" заменить словами "в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК";
- второе предложение исключить.
цифры "080" и "200" заменить, соответственно, цифрами "090" и "230";
слова "учесть, что целевыми поступлениями могут считаться поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) при условии, что ведение учета доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности в организации производится раздельно (абзац 13 пункта 2 статьи 251 НК)" заменить словами "учитывать, что организации - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (абзац 1 пункта 2 статьи 251 НК)".
Абзац десятый изложить в следующей редакции:
"К публично - правовым профессиональным объединениям, построенным на принципе обязательного членства, относятся:
федеральная и региональные нотариальные палаты, образованные в соответствии с Основами законодательства Российской Федерации от 11.02.1993 N 4462-1 "О нотариате", согласно которым нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты;
федеральная палата адвокатов Российской Федерации и адвокатские палаты соответствующих субъектов Российской Федерации, образованные в соответствии с Федеральным законом от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", согласно которому адвокат, осуществляющий адвокатскую деятельность, должен быть членом адвокатской палаты одного из субъектов Российской Федерации.".
Абзац одиннадцатый изложить в следующей редакции:
"Взносы и отчисления, полученные федеральной и региональными нотариальными палатами, федеральной палатой адвокатов Российской Федерации и адвокатскими палатами соответствующих субъектов Российской Федерации, а также коллегией адвокатов отражаются соответственно по строкам 100 и 190.".
В абзаце двенадцатом цифру "130" заменить цифрой "140".
В абзаце четырнадцатом:
слова ", и учитываются в составе целевых поступлений" исключить.
Абзац пятнадцатый изложить в следующей редакции:
"Следует учитывать, что при нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства, и облагаются налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.".