Данный документ не поддерживается в сервисе Норматив.
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 июня 2017 г. N 20-15/094586
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело обращения и сообщает следующее.
1. Налог с доходов иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму у физических лиц либо по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", исчисляется и уплачивается в порядке, установленном статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 6 статьи 227.1 Кодекса налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.
Таким образом, налоговые агенты вправе произвести пересчет НДФЛ, удержанного из доходов работников-иностранцев, уменьшив исчисленную сумму НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей за период действия патента, относящегося к этому налоговому периоду, после получения от налогового органа соответствующего уведомления.
В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
В соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 231 Кодекса возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
2. В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Согласно статье 209 Кодекса объектом налогообложения физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Кодекса доходы в виде дивидендов, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
Согласно положениям статьи 224 Кодекса доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, полученных физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, облагаются по налоговой ставке 15 процентов.
В то же время с учетом положений статьи 10 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 с дивидендов, выплачиваемых российской организацией физическому лицу, которое является резидентом США, взимаемый налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы дивидендов.
Согласно пункту 5 статьи 232 Кодекса, в случае если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврат ранее удержанного налога в Российской Федерации производится в порядке, установленном пунктами 6 - 9 указанной статьи.
В целях освобождения от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврата ранее удержанного налога в Российской Федерации к иностранным и российским гражданам, имеющим статус лиц с постоянным местопребыванием в иностранном государстве, применяется общий порядок, установленный в статье 232 Кодекса.
Дополнительно Управление сообщает, что правильность исчисления и уплаты налога проверяется налоговым органом в рамках проведения налоговых проверок в порядке, предусмотренном Кодексом.
Одновременно Управление информирует, что в приведенном разъяснении изложен общий порядок налогообложения доходов физических лиц, который не учитывает конкретных обстоятельств и условий.
Государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Е.А. КРУГЛОВА