МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 января 2006 г. N 03-03-04/1/475
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 01.12.2005 N М-765 по вопросу признания дебиторской задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции, оказания услуги, выполнения работы и образуется у поставщика за реализованные, но не оплаченные покупателем товары (работы, услуги). Поэтому непонятно, почему в письме речь идет о дебиторской задолженности поставщика перед вашей организацией.
Списание дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), срок исковой давности по которой истек, на внереализационные расходы согласно положениям пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация могла осуществить по дебиторской задолженности, образовавшейся после 1 января 2002 года.
Как следует из письма, дебиторская задолженность образовалась (числится на балансе организации) с 01.10.2001 года.
Поэтому организация, перешедшая после вступления в силу главы 25 Кодекса, на признание для целей налогообложения доходов и расходов по методу начисления, обязана была руководствоваться положениями статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положении актов) законодательства Российской Федерации о налогах к сборах".
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 года включительно, в процессе инвентаризации выделить дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, а также отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Это означает, что по дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 января 2002 года, по которой истек срок исковой давности, списание ее как безнадежного долга в составе внереализационных расходов возможно лишь при условии, что указанная дебиторская задолженность по состоянию на 1 января 2002 года была учтена при формировании налоговой базы переходного периода в составе доходов в соответствии с положениями статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.
При этом важным условием является тот факт, что организация, как указано в письме, не создавала по указанной дебиторской задолженности резерв по сомнительным долгам.
Относительно даты признания указанных расходов для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться положениями подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Исходя из указанной нормы статьи 272 Кодекса, датой отнесения суммы убытка от безнадежного долга на внереализационные расходы будет дата истечения срока исковой давности, т.е. октябрь 2004 года.
Поэтому организации следует уточнить представленную декларацию по налогу на прибыль за 2004 год.
Заместитель директора
Департамента
А.И.ИВАНЕЕВ