МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 3 апреля 2002 г. N 340
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ПРОМЕЖУТОЧНОЙ КВАРТАЛЬНОЙ ОТЧЕТНОСТИ В 2002 ГОДУ И МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ИХ ЗАПОЛНЕНИЮ
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, и Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н, приказываю:
1. Утвердить:
формы промежуточной квартальной отчетности на 2002 год согласно Приложению N 1;
Методические рекомендации о порядке формирования показателей промежуточной квартальной бухгалтерской отчетности организаций агропромышленного комплекса в 2002 году (далее - Методические рекомендации) согласно Приложению N 2.
2. Департаменту бухгалтерского учета и отчетности организовать своевременное изготовление и доведение форм промежуточной квартальной отчетности на 2002 год и Методических рекомендаций до организаций агропромышленного комплекса.
3. Контроль за выполнением настоящего Приказа возложить на заместителя Министра А.В. Антонца.
Приложение N 1
к Приказу
Минсельхоза России
от 3 апреля 2002 г. N 340
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКИЙ ОТЧЕТ ОРГАНИЗАЦИИ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА
__________________________________________________________________
(наименование организации)
за ___________________________________________ 2002 г.
(квартал, полугодие, 9 месяцев)
Приложение N 2
к Приказу
Минсельхоза России
от 3 апреля 2002 г. N 340
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПРОМЕЖУТОЧНОЙ КВАРТАЛЬНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА В 2002 ГОДУ
I. Общие положения
1. Настоящие Методические рекомендации разработаны в целях разъяснения особенностей отражения в промежуточной квартальной бухгалтерской отчетности (далее - бухгалтерская отчетность) хозяйственных операций организаций агропромышленного комплекса (далее - организации), кроме бюджетных учреждений, и разработаны в соответствии с основными требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99).
2. При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н (далее - ПБУ 1/98), учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика также должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
3. Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года.
4. В состав бухгалтерской отчетности включаются:
бухгалтерский баланс (форма N 1);
отчет о прибылях и убытках (форма N 2).
5. В Минсельхоз России бухгалтерская отчетность представляется в виде сводных бухгалтерских отчетов органами управления агропромышленным комплексом субъектов Российской Федерации по следующим видам деятельности:
сельскохозяйственные организации (в том числе рыбоводческие);
промышленные и перерабатывающие организации;
обслуживающие организации (ремонтно - технические предприятия, агроснабы, организации химизации, автотранспортные предприятия, организации торговли, вычислительные центры, заготовительные организации, строительные организации, обслуживающие межхозяйственные организации и другие).
Причем сводный бухгалтерский отчет по сельскохозяйственным организациям представляется в целом по территории, вне зависимости от форм собственности и ведомственной подчиненности организаций.
6. Федеральные государственные унитарные предприятия (далее - ФГУП) представляют бухгалтерский отчет в районные органы управления сельского хозяйства по месту нахождения в двух экземплярах (один экземпляр - для включения в свод по району (области), второй экземпляр - для Минсельхоза России).
7. В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия числовых значений активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей статья (строка, графа) отчета прочеркивается.
8. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.
9. При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).
10. Для составления бухгалтерского баланса отчетной датой за отчетный период считается последний календарный день отчетного периода, а для составления отчета о прибылях и убытках отчетным периодом является период с 1 января по последний календарный день отчетного периода.
Например, отчетной датой, на которую составляется бухгалтерский баланс за первый квартал, является 31 марта, а отчетным периодом для отчета о прибылях и убытках за 9 месяцев является период с 1 января по 30 сентября.
Для вновь созданных после первого октября организаций отчетный период в первом году деятельности будет исчисляться с даты государственной регистрации организации по последний календарный день отчетного периода.
11. Заголовочная часть формы заполняется в следующем порядке:
реквизит "Организация" - указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке, и желательно без использования аббревиатур);
реквизит "Идентификационный номер налогоплательщика" - указывается номер налогоплательщика, присвоенный организации при постановке на налоговый учет;
реквизит "Вид деятельности" - указывается вид деятельности, а также код вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции, услуг (ОКДП), присвоенный при государственной регистрации, перерегистрации организации;
реквизит "Организационно - правовая форма / форма собственности" - указывается форма собственности организации, а также код организационно - правовой формы организации согласно Классификатору организационно - правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ). При этом в левой половине графы указывается код по КОПФу, а в правой - код собственности по ОКФСу;
реквизит "Адрес" - указывается полный почтовый адрес организации с указанием почтового индекса.
12. Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков.
13. При заполнении форм бухгалтерской отчетности в них должны включаться показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенных на отдельные балансы.
14. В бухгалтерской отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за прошлый год, в том числе в случаях внесения изменений в учетную политику организации.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то данные предыдущего года подлежат корректировке исходя из правил, установленных учетной политикой в отчетном периоде. При этом каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
15. В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.
При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в прошлом отчетном году, после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся в декабре того года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
В случае выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся, а отражаются в текущем отчетном году.
16. Бухгалтерская отчетность сопровождается сопроводительным письмом организации. Сопроводительное письмо должно содержать информацию о составе представляемой отчетности, и его можно оформить согласно образцу, приведенному в Приложении N 1 к настоящим Методическим рекомендациям.
17. Представляемая бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
18. В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. В соответствии с этими требованиями, например, сальдо по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" должно показываться развернуто: дебиторы - в активе бухгалтерского баланса, а кредиторы - в пассиве.
19. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах, малоценных быстроизнашивающихся предметах приводятся по остаточной стоимости (за исключением нематериальных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).
20. В случае образования в конце отчетного года организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации в годовом бухгалтерском балансе остатки соответствующих финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете отдельно не отражается.
21. В случае создания организацией в установленном порядке в конце года резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.
22. При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение.
II. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса (формы N 1)
23. В графе "На начало отчетного года" показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, переклассификации активов и обязательств, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), и ПБУ 1/98.
В графе "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода - квартала, полугодия, 9 месяцев.
24. В разделе "Внеоборотные активы" по статье "Нематериальные активы" (строка 110) показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).
Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), приобретены организацией в процессе ее деятельности.
25. По статье "Основные средства" (строка 120) приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).
При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н, а также Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.
По строке 120 также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.
Организация - арендатор, у которой предусматривается переход имущества, полученного по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса и относящегося к основным средствам в ее собственность (выкуп), по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором выкупной цены, в этой группе статей отражает входящие в состав арендованного имущественного комплекса основные средства.
26. По строке 130 "Незавершенное строительство" показываются затраты на строительно - монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством и другие).
По указанной строке отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
Кроме того, по строке 130 отражается стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Здесь же отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.
При заполнении строки 130 "Незавершенное строительство" следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167.
27. По строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" организации, осуществляющие доходные вложения в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально - вещественную форму, то есть материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.
При заполнении строк 135 - 137 необходимо руководствоваться Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".
28. По группе статей "Финансовые вложения" данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные (строки 140 - 145) и краткосрочные (строки 250 - 253). Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе "Внеоборотные активы".
По строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" показываются, наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по строке 620 "Кредиторская задолженность" в пассив бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по строкам 230, 240 "Дебиторская задолженность".
При отражении показателей по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2.
29. В разделе "Оборотные активы" по строке 210 "Запасы" показываются остатки материально - производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), и расходы будущих периодов.
Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов", ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01).
30. При осуществлении организациями учета заготовления материально - производственных запасов с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально - производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально - производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально - производственных запасов, отраженных по строке 210 "Запасы", или получения скидок, возникновения суммовых разниц.
Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально - производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.
31. По строке 213 "затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.
В силу специфики отражения операций сельскохозяйственными организациями в течение календарного года в предусмотренных законодательством случаях на счете 20 "Основное производство" может остаться кредитовое сальдо. В промежуточной бухгалтерской отчетности 2002 года это сальдо должно быть показано по строке 213 как отрицательная величина. По окончании календарного года этого сальдо быть не должно.
По строке 213 показываются также затраты по сплаву лесопродукции и незавершенного производства сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, затраты на не законченные к концу отчетного периода работы по ремонту основных средств.
32. В случае если организации, осуществляющие торговую деятельность и оказывающие услуги общественного питания, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по строке 213 "затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)".
При переходе организации с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и издержки обращения подлежат включению в себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие).
33. По строке 214 "готовая продукция и товары для перепродажи" показывается фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета) остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку.
По данному коду показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей торговую деятельность или оказывающей услуги общественного питания. При этом организация, оказывающая услуги общественного питания, по этому коду отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. По строке 214 отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договоров с заказчиками.
Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с ПБУ 5/01 и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации", ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).
34. По строке 215 "товары отгруженные" отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции).
Когда становится очевидным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете не будут исполнены, организацией признается дебиторская задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных.
Если организацией в установленном порядке коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражаются в оценке без их учета.
35. По строке 216 "расходы будущих периодов" отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно - подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерв на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.
36. По строке 217 "прочие запасы и затраты" показывается стоимость материально - производственных запасов и признанных организацией отложенных расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках.
В случае если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов и относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеуказанной строке.
37. По строке 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.
38. Данные по счетам расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде по данным счетов аналитического учета. Дебиторская задолженность отражается в активе бухгалтерского баланса, а кредиторская задолженность по расчетам - в пассиве. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек и иных случаях, следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета.
39. Дебиторская задолженность в активе бухгалтерского баланса на основе аналитических данных счетов отражается по двум позициям:
строка 230 "Долгосрочная дебиторская задолженность", где приводят данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
строка 240 "Краткосрочная дебиторская задолженность", где приводят данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе на начало года как долгосрочная с приближением срока платежа, может быть показана в промежуточной отчетности как краткосрочная. Например, срок погашения дебиторской задолженности должен наступить 15 февраля 2003 года. На начало года эта задолженность должна быть отражена как долгосрочная (в строке 230), так как платежи по ней ожидаются более чем через 12 месяцев (13,5 месяцев), но по окончании I квартала 2002 года задолженность может быть отражена как краткосрочная (в строке 240), так как платежи по задолженности ожидаются менее чем через 12 месяцев (11,5 месяцев).
Краткосрочная дебиторская задолженность может быть отражена как долгосрочная, если в результате переговоров была достигнута договоренность о ее отсрочке, что отражено в договорах, протоколах или других документах.
40. По строкам 231, 241 "покупатели и заказчики" отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).
Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по строкам 232, 242 "векселя к получению".
41. По строкам 233, 243 "задолженность дочерних и зависимых обществ", а также по строке 623 "задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные организации по текущим операциям с ее дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).
42. По строке 244 "задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.
43. По строкам 234, 245 "авансы выданные" показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.
44. По строкам 235, 246 "прочие дебиторы" показывается задолженность, включая задолженность по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п., а также показывается задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно - материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственным или муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.
45. По строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные другим организациям займы на срок до 12 месяцев.
46. По строкам 260 - 264 "Денежные средства", в том числе "касса", "расчетные счета", "валютные счета", показываются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.
47. По строке 270 "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не нашедшие отражения по другим кодам раздела "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.
48. В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса по строке 410 "Уставный капитал" показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.
Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
49. По строке 415 "в том числе стоимость федерального имущества" федеральные государственные унитарные предприятия отражают всю сумму своего уставного фонда, а организации со смешанной формой собственности - стоимость федерального имущества в составе уставного капитала, независимо от их размера.
50. По строке 420 "Добавочный капитал" показывается прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый в результате их переоценки, сумма разницы между продажной и номинальной ценой акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход), капитал, инвестированный в социальную сферу (остаток по фонду социальной сферы) и др.
51. По строке 430 "Резервный капитал" показываются отчисления от прибыли текущего года и прошлых лет на создание резервного капитала. Размер резервного капитала может определяться учредительными документами организации или устанавливаться законом. Например, в акционерных обществах размер резервного капитала должен быть не менее 15% от уставного капитала, а в производственных кооперативах - не менее 10% от паевого фонда.
При наличии соответствующего решения учредителей в резервный капитал могут зачисляться целевые взносы учредителей. В бухгалтерском балансе резервный капитал разделятся на: резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (строка 432). Строку 431 "резервы, образованные в соответствии с законодательством" заполняют акционерные общества.
52. Строку 450 "Целевые финансирования и поступления" заполняют только некоммерческие организации. Здесь показывают средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, поступающие от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Коммерческие организации остатки средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражают по строке 640 "Доходы будущих периодов". Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально - производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начисления амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении и сдаче научно - исследовательских работ и пр.).
В случае получения организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.), эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования.
53. По строке 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).
В этой же строке отражаются остатки средств фонда накопления и фонда потребления.
54. По строке 470 "Нераспределенная прибыль отчетного года" показывается нераспределенная прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемая как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей из прибыли в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли.
При этом в случае осуществления организацией расходов при отсутствии источников их покрытия за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год (годы), сумма этих расходов в течение отчетного года отражается в разделе "Капитал и резервы" по строкам 465, 475.
55. В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Непокрытый убыток прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года", "Непокрытый убыток отчетного года" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.
56. При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решения вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены: прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений) в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).
57. По строке 510 "Долгосрочные займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода эти суммы отражаются по соответствующим строкам в разделе "Краткосрочные обязательства".
При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.
58. По строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства" отражаются другие долгосрочные обязательства, в том числе отсроченные долги перед бюджетами всех уровней.
59. В разделе "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.
60. По строке 621 "поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
По строке 622 "векселя к уплате" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ, услуг векселя.
По строке 624 "задолженность перед персоналом организации" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы по оплате труда, а по строке 625 "задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости.
По строке 626 "задолженность перед бюджетом" показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников.
По строке 627 "авансы полученные" показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам.
По строке 628 "прочие кредиторы" показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим строкам подраздела "Кредиторская задолженность", где могут быть отражены задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества работников организации, задолженность по расчетам с гражданами за принятые от них скот и птицу для реализации, задолженность по лизинговым и арендным обязательствам и др.
В частности, по этой строке могут быть отражены задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по строке 625 "задолженность перед государственными внебюджетными фондами"); сумма обязательств организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды и пр.
61. Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страхованию показывается по строкам 235, 246 в разделе "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.
62. По строке 630 "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.
63. По строке 640 "Доходы будущих периодов" показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и учетной политикой организации как доходы будущих периодов.
64. По строке 650 "Резервы предстоящих расходов" показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета.
Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете за январь.
65. По строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства" показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства". В этой строке не может показываться кредитовое сальдо по счетам учета активов. Показатель, отражаемый по этой строке, должен соответствовать понятию обязательства в соответствии со ст. 307 Гражданского кодекса Российской Федерации.
66. В справке 1 приводятся данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Методических рекомендациях по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. N 654, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.
67. В справке 2 по строкам 1000 - 1021 приводят расшифровку данных строк 230 - 246 бухгалтерского баланса. По строке 1020 показывают подлежащие к поступлению средства целевого финансирования из бюджетов.
По строкам 1030 - 1130 приводят расшифровку данных строк 520, 620 бухгалтерского баланса.
По строке 1210 отражается задолженность организации по централизованным кредитам банка, полученным в 1992 - 1994 гг. и переоформленным в задолженность перед финансовыми органами.
III. Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках (формы N 2)
68. В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.
Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации", ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99), характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).
69. В форме N 2 не отражается стоимость законченных объектов капитального строительства, произведенных хозяйственным способом.
70. При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
71. Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.
72. По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" показываются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного ПБУ, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).
К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы налога на реализацию горюче - смазочных материалов, экспортные пошлины.
73. По строке 011 "сельскохозяйственная продукция" отражается выручка от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, включая продукцию, реализованную в переработанном виде. Затраты на производство данной сельскохозяйственной продукции показываются по строке 021.
74. По строке 012 "промышленная продукция" показывается выручка от реализации продукции промышленного характера, произведенная в своей организации, а затраты на производство данной продукции - по строке 022. Сельскохозяйственные организации по строке 012 также показывают выручку от переработки сельскохозяйственной продукции по удельному весу затрат по переработке от полной себестоимости реализованной продукции от переработки, а затраты по переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства, относящиеся к реализованной продукции, показываются по строке 022.
75. По строке 013 "товаров" отражается товарооборот по реализованным товарам, а покупная стоимость товаров показывается по строке 023.
76. Издержки обращения, связанные с реализацией товаров, показываются по строке 030.
77. Оказанные услуги и выполненные работы на сторону показываются по строкам 014 (выручка) и 024 (затраты).
78. По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
При определении себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье "Управленческие расходы".
79. Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не включаются, а отражаются по статье "Коммерческие расходы" (строка 030) отчета о прибылях и убытках.
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье "Коммерческие расходы".
80. Организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг по статье "Управленческие расходы" отражается сумма издержек по ее деятельности.
81. Данные статьи "Валовая прибыль" раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".
82. Некоммерческие организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, отражают выручку от продажи, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и финансовый результат от продаж в соответствии с порядком, изложенным в пунктах 61 - 68 настоящих Методических рекомендаций.
83. В разделах "Операционные доходы и расходы" и "Внереализационные доходы и расходы" отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанных ПБУ.
По строке 100 также отражаются отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам и резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и другие, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности).
84. По статье "Проценты к получению" (строка 060) раздела "Операционные доходы и расходы" отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.
Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье "Доходы от участия в других организациях" (строка 080) указанного раздела.
85. По статье "Проценты к уплате" раздела "Операционные доходы и расходы" (строка 070) отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).
86. Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям "Прочие операционные доходы" (строка 090) или "Прочие операционные расходы" (строка 100). При этом по статье "Прочие операционные расходы" отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям "Проценты к получению", "Доходы от участия в других организациях". В случае, если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям "Проценты к получению" или "Доходы от участия в других организациях". Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу.
В частности, по статье "Прочие операционные доходы" (строка 090) отражается прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье "Прочие операционные доходы" отражается также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств).
При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье "Прочие операционные расходы". По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.
При этом по статье "Прочие операционные доходы" (строка 090) подлежит отражению сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.).
87. В случае, если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.
88. При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций).
89. По статье "Прочие операционные расходы" (строка 100) также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.
90. По статье "Внереализационные доходы" (строка 130) в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.
По статье "Внереализационные доходы" (строка 130) в отчете о прибылях и убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.
Также по статье "Внереализационные доходы" отражают суммы субсидий, признанных в качестве дохода в отчетном периоде (кроме субсидий по чрезвычайным ситуациям, отражаемым в строке 175). При этом субсидии показываются отдельной статьей по строке 125. Кроме того, отдельной позицией показывают субсидии из федеральных бюджетов всех уровней. Важно, что субсидии должны показываться только в той сумме, которая несомненно будет получена или уже получена на счета организации. Если же получение субсидии вызывает сомнение, то следует придержаться от ее отражения в бухгалтерском учете до тех пор, пока сумма субсидии к выплате не будет точно подтверждена финансовыми органами (требование осмотрительности).
91. По статье "Внереализационные расходы" (строка 130) в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией - должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года), убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.
По строке 130 также отражается перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.
92. По статье "Чрезвычайные доходы" (строка 170), в частности, могут быть отражены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
93. По статье "Чрезвычайные расходы" (строка 180) отражаются, например, стоимость утраченных материально - производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.
94. В справке 1 "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" (строки 210 - 270) отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").
95. В справке 2 расшифровываются некоторые статьи взаимоотношений с бюджетом.
Первая часть справки 2 заполняется всеми организациями и раскрывает состояние расчетов по налогам и сборам.
Вторая часть справки 2 заполняется только федеральными государственными унитарными предприятиями и показывает отчисления от доходов ФГУП в федеральный бюджет.
Третья часть справки 2 заполняется только сельскохозяйственными организациями - получателями государственных субсидий.
IV. Порядок формирования показателей таблицы "В сводный отчет включены"
96. Указанная таблица заполняется только организациями, составляющими сводный отчет по району, области, краю, республике, округу и т.д.
97. В графе "Количество организаций" показывается количество организаций, показатели которых были сведены в сводном бухгалтерском отчете.
98. В графе "Сумма уставного капитала" показывают сводную величину уставного капитала организаций, при этом общая сумма, показываемая в графе 2 строки 100 указанной таблицы в сводном бухгалтерском отчете, должна быть равна общей сумме уставного капитала, показываемого в графе 4 строки 410 сводного бухгалтерского баланса, доля федеральной собственности, указываемая в графе 3 строки 100 указанной таблицы, должна быть равна значению, показываемому в графе 4 строки 415 сводного бухгалтерского баланса.
Приложение
к Методическим рекомендациям
о порядке формирования
показателей промежуточной
бухгалтерской отчетности
организаций агропромышленного
комплекса в 2002 году
ОБРАЗЕЦ
СОПРОВОДИТЕЛЬНОГО ПИСЬМА К БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ЗА I КВАРТАЛ 2002 Г.