МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 7 мая 2003 г. N 02-05/9445
Управление МНС России по Санкт-Петербургу разъясняет порядок предоставления льготы по налогу на имущество согласно пункту "и" статьи 5 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" для организаций, имеющих мобилизационные задания (заказы) и выполняющих работы по мобилизационной подготовке, а также порядок подтверждения права налогоплательщиков на включение в состав внереализационных расходов согласно пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ затрат в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана.
Для организаций, имеющих мобилизационные задания (заказы) и выполняющих работы по мобилизационной подготовке, порядок оформления документов, необходимых для предоставления указанным организациям льготы по налогу на имущество, а также для включения в состав внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли затрат, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ, установлен Положением о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики, утвержденным Минэкономики России, МФ РФ и МНС России от 02.12.2002 N ГГ-181, N 13-6-5/9564, N БГ-18-01/3.
С учетом изложенного Управление МНС России по Санкт-Петербургу обращает внимание инспекций, что начиная с 01.01.2003 налогоплательщики должны представлять в налоговые органы по месту постановки на учет следующие документы установленного образца:
1) для подтверждения права на льготу по налогу на имущество по п. "и" ст. 5 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 должен представляться сводный перечень имущества мобилизационного назначения (форма N 1), согласованный и утвержденный федеральными органами исполнительной власти и органами исполнительной власти субъектов РФ;
2) для подтверждения права на включение в состав внереализационных расходов затрат, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ, должны представляться:
а) план проведения работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств организации (форма N 4), согласованный федеральными органами исполнительной власти и органами исполнительной власти субъектов РФ;
б) смета затрат на проведение работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств (форма N 5), утвержденная руководителем организации.
При этом следует иметь в виду следующее:
1. Перечень работ по мобилизационной подготовке, включаемых в форму N 4, определен Федеральным законом от 26.02.1997 N 31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в РФ" и иными нормативными правовыми актами РФ в данной области.
2. В соответствии с Положением о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики от 02.12.2002 организациями, имеющими мобилизационные задания (заказы) и выполняющими работы по мобилизационной подготовке, оформление вышеуказанных документов (формы N 1, 4 и 5) должно осуществляться ежегодно.
Вместе с тем в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах налоги на прибыль и имущество предприятий исчисляются нарастающим итогом с начала года за соответствующий отчетный (налоговый) период с учетом сумм, заявленных налогоплательщиком льгот.
Поскольку формы N 1, 4 и 5 служат основанием для предоставления льготы по налогу на имущество и для включения в состав внереализационных расходов затрат по пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ, то они должны представляться в налоговые органы вместе с расчетами по налогам на прибыль и имущество предприятий за соответствующий отчетный (налоговый) период.
Причем при определении размера балансовой стоимости мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей, подлежащих льготированию по налогу на имущество, при расчете среднегодовой стоимости имущества должен учитываться фактический износ основных фондов организации на соответствующую отчетную дату по формам бухгалтерской отчетности (основание: п. 4 Инструкции ГНС РФ от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий").
3. В случае корректировки (уточнения) мобилизационного задания (заказа) и связанных с этим изменений в составе имущества мобилизационного назначения или затрат в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке организации должны представить в налоговые органы переоформленные в установленном порядке документы формы N 1, 4 и 5.
До 01.01.2003 в аналогичном порядке должны оформляться документы, подтверждающие право налогоплательщика на использование льготы по налогу на имущество по п. "и" ст. 5 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1, т.е. с учетом требований, предусмотренных Временным порядком оформления документов для экономического стимулирования мобилизационной подготовки предприятий, утвержденным заместителем министра экономики РФ от 14.07.1997 (основание: п. 6 Методических рекомендаций для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий, доведенных до налоговых органов письмом МНС РФ от 11.03.2001 N ВТ-6-04/197@).
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы РФ I ранга
М.П.МОКРЕЦОВ