Зарегистрировано в Минюсте РФ 2 мая 2007 г. N 9379
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 10 января 2007 г. N 3н
ОБ ОСОБЕННОСТЯХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ПЕНСИОННЫХ ФОНДОВ
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270, N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569, N 47, ст. 4900), и Федеральным законом от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 19, ст. 2071; 2001, N 7, ст. 623; 2002, N 12, ст. 1093; 2003, N 2, ст. 166; 2004, N 49, ст. 4854; 2005, N 19, ст. 1755; 2006, N 43, ст. 4412) приказываю:
1. Включаемые в состав бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда считать формой N 1-НПФ, Отчет о прибылях и убытках негосударственного пенсионного фонда - формой N 2-НПФ. Включаемые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности Отчет о движении средств целевого финансирования, пенсионных резервов и пенсионных накоплений негосударственного пенсионного фонда считать формой N 3-НПФ, Отчет о движении денежных средств негосударственного пенсионного фонда - формой N 4-НПФ, Отчет о движении имущества, составляющего пенсионные резервы и пенсионные накопления негосударственного пенсионного фонда, - формой N 5-НПФ, Отчет о целевом использовании средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда, - формой N 6-НПФ.
2. Установить, что годовая бухгалтерская отчетность негосударственных пенсионных фондов состоит из Бухгалтерского баланса негосударственного пенсионного фонда (форма N 1-НПФ), Отчета о прибылях и убытках негосударственного пенсионного фонда (форма N 2-НПФ), приложений к ним, пояснительной записки.
3. Установить, что в составе промежуточной бухгалтерской отчетности негосударственным пенсионным фондам допускается не представлять Отчет о движении средств целевого финансирования, пенсионных резервов и пенсионных накоплений негосударственного пенсионного фонда (форма N 3-НПФ) и Отчет о движении имущества, составляющего пенсионные резервы и пенсионные накопления негосударственного пенсионного фонда (форма N 5-НПФ).
4. Рекомендовать негосударственным пенсионным фондам при разработке форм бухгалтерской отчетности учитывать образцы форм согласно приложению N 1 к настоящему Приказу.
5. Утвердить Особенности формирования бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов согласно приложению N 2 к настоящему Приказу.
6. Установить, что настоящий Приказ вступает в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2007 года.
Министр
А.Л.КУДРИН
Приложение N 1
к Приказу
Министерства финансов
Российской Федерации
от 10 января 2007 г. N 3н
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ФОНДА
СПРАВКА О НАЛИЧИИ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Нумерация граф в таблице приведена в соответствии с официальным текстом документа.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ФОНДА
"__" _____________ ____ г.
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ, ПЕНСИОННЫХ РЕЗЕРВОВ И ПЕНСИОННЫХ НАКОПЛЕНИЙ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ФОНДА
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ФОНДА
ОТЧЕТ
О ДВИЖЕНИИ ИМУЩЕСТВА, СОСТАВЛЯЮЩЕГО ПЕНСИОННЫЕ РЕЗЕРВЫ И ПЕНСИОННЫЕ НАКОПЛЕНИЯ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ФОНДА
I. Пенсионные резервы
II. Движение имущества, составляющего пенсионные резервы
III. Пенсионные накопления
IV. Движение имущества, составляющего пенсионные накопления
V. Справка к разделам I и III
ОТЧЕТ
О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ СРЕДСТВ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ УСТАВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ФОНДА
<*> Строка заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.
Приложение N 2
к Приказу
Министерства финансов
Российской Федерации
от 10 января 2007 г. N 3н
ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ПЕНСИОННЫХ ФОНДОВ
I. Общие положения
1. При формировании показателей, составлении и представлении бухгалтерской отчетности негосударственный пенсионный фонд (далее - Фонд) должен руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 6 августа 1999 г. N 6417-ПК Приказ в государственной регистрации не нуждается; "Финансовая газета", N 34, 1999), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 2000 г. N 9558-ЮД Приказ в государственной регистрации не нуждается; "Финансовая газета", N 46, N 47, 2000) и иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, а также настоящими Особенностями.
2. При формировании бухгалтерской отчетности Фонд должен обеспечить соблюдение требования Федерального закона от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 19, ст. 2071; 2001, N 7, ст. 623; 2002, N 12, ст. 1093; 2003, N 2, ст. 166; 2004, N 49, ст. 4854; 2005, N 19, ст. 1755; 2006, N 43, ст. 4412) о недопущении смешения (ведении обособленного учета) имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, имущества, составляющего пенсионные резервы, и имущества, составляющего средства пенсионных накоплений, а также о ведении учета средств пенсионных резервов, средств пенсионных накоплений и соответствующих выплат отдельно по негосударственному пенсионному обеспечению и отдельно по обязательному пенсионному страхованию.
3. При разработке Фондом самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении N 1 к настоящему Приказу, должны соблюдаться общие требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, установленные нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, с учетом настоящих Особенностей.
В случае отсутствия у Фонда данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам и расходам, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели в формы бухгалтерской отчетности Фонда не включаются.
Для раскрытия в полном объеме информации, предусмотренной законодательством Российской Федерации, регулирующим вопросы негосударственного пенсионного обеспечения, обязательного пенсионного страхования, нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, Фонд может включать соответствующие показатели, таблицы, расшифровки непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку, в частности, отдельные показатели, включенные в Отчет о движении имущества, составляющего пенсионные резервы и пенсионные накопления негосударственного пенсионного фонда (форма N 5-НПФ), согласно образцу формы, могут быть представлены в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности.
4. При формировании показателей бухгалтерской отчетности Фонд должен исходить из требования существенности.
Каждый существенный показатель раскрывается в бухгалтерской отчетности обособленно. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При этом Фонд самостоятельно устанавливает и применяет критерии существенности показателя (размер, характер, их совокупность и т.д.), исходя из конкретной ситуации, а также требований законодательства Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах.
Показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы раскрываться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
5. Представляемая в установленные адреса бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму Фонда, содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.
II. Особенности формирования показателей Бухгалтерского баланса негосударственного пенсионного фонда (форма N 1-НПФ)
6. В графе Бухгалтерского баланса негосударственного пенсионного фонда (форма N 1-НПФ) "На начало отчетного года" раскрываются данные на начало года, которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года с учетом изменений величины показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 2, 11 января 1999 г.; "Российская газета", N 10, 20 января 1999 г.).
7. По группе статей "Нематериальные активы" Фонд отражает первоначальную стоимость находящихся в наличии активов, при принятии которых к бухгалтерскому учету единовременно выполняются условия, установленные Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. N 91н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 20 ноября 2000 г. N 9896-ЮД Приказ не нуждается в государственной регистрации; "Финансовая газета", N 48, 2000) для принятия к учету нематериальных активов.
8. По группе статей "Основные средства" отражается первоначальная стоимость находящихся в наличии объектов основных средств, приобретенных за счет целевых средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности Фонда. При заполнении указанной группы статей следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный номер 2689; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 20, 14 мая 2001 г.; "Российская газета", N 91-92, 16 мая 2001 г.).
9. По группе статей "Доходные вложения в материальные ценности" раскрывается первоначальная стоимость основных средств, предназначенных исключительно для предоставления их за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, приобретенных Фондом как за счет целевых средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности Фонда, так и за счет средств пенсионных резервов в случаях, установленных законодательством.
10. В составе финансовых вложений Фонд показывает остатки финансовых вложений, приобретенных за счет целевых средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности Фонда, а также финансовых вложений, в которые размещены средства пенсионных резервов и инвестированы средства пенсионных накоплений. При заполнении указанной группы статей Фонду необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. N 126н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации от 27 декабря 2002 г., регистрационный номер 4085; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 9, 3 марта 2003 г.).
11. По группе статей "Запасы" Фондом отражаются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для обеспечения уставной деятельности. При заполнении указанной группы статей следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. N 44н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 июля 2001 г., регистрационный номер 2806; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 31, 30 июля 2001 г.; "Российская газета", N 140, 25 июля 2001 г.).
12. По группе статей "Совокупный вклад учредителей" отражается величина сформированного (фактически внесенного) на отчетную дату совокупного вклада учредителей (учредителя) Фонда.
13. По группе статей "Целевые средства" отражается величина не использованных на отчетную дату целевых средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности Фонда, в частности:
целевых взносов вкладчиков;
части дохода Фонда от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений;
части сумм пенсионных взносов, если право Фонда на направление части соответствующих взносов на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, и покрытие административных расходов предусмотрено правилами Фонда и соответствующим договором;
дохода Фонда от использования, в том числе размещения, имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда;
благотворительных взносов и других поступлений.
Данные о движении целевых средств раскрываются в Отчете о целевом использовании средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда (форма N 6-НПФ).
14. В разделе IV "Пенсионные резервы" отражается величина остатков пенсионных резервов, сформированных в соответствии с пенсионными правилами Фонда.
Расшифровка состава и движения пенсионных резервов, состава и движения имущества, составляющего пенсионные резервы, раскрывается в Отчете о движении имущества, составляющего пенсионные резервы и пенсионные накопления негосударственного пенсионного фонда (форма N 5-НПФ).
15. В разделе V "Пенсионные накопления" отражается величина остатков пенсионных накоплений, сформированных в соответствии со страховыми правилами Фонда.
Расшифровка состава и движения пенсионных накоплений, состава и движения имущества, составляющего пенсионные накопления, раскрывается в Отчете о движении имущества, составляющего пенсионные резервы и пенсионные накопления негосударственного пенсионного фонда (форма N 5-НПФ).
16. Показатели формируемого бухгалтерского баланса включают соответствующие показатели, представляемые Фонду доверительными управляющими по имуществу Фонда, находящемуся в доверительном управлении.
Операции, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности Фонда в порядке, установленном Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2001 года N 97н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 декабря 2001 года, регистрационный номер 3123; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 1, 7 января 2002 г.; "Российская газета", N 255, 30 декабря 2001 г.).
III. Особенности формирования показателей Отчета о прибылях и убытках негосударственного пенсионного фонда (форма N 2-НПФ)
17. В Отчете о прибылях и убытках негосударственного пенсионного фонда (форма N 2-НПФ) Фонд обязан раскрыть раздельно по размещению средств пенсионных резервов, инвестированию средств пенсионных накоплений, размещению и использованию имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, и в целом по деятельности Фонда, следующие показатели: доходы, расходы, прибыль (убыток) до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль. Показатель прибыли (убытка) после налогообложения подлежит раскрытию по деятельности Фонда в целом.
18. В составе доходов от размещения пенсионных резервов раскрываются доходы Фонда от использования имущества, составляющего пенсионные резервы и размещаемого Фондом самостоятельно и через доверительных управляющих, признаваемые и учитываемые в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 26, 28 июня 1999 г.; "Российская газета", N 116, 22 июня 1999 г.), для признания и отражения в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов.
19. По строке "доход от продажи активов" Фонд отражает доход от продажи (погашения) государственных ценных бумаг, акций, облигаций организаций, недвижимого имущества и иных активов, в которые в соответствии с законодательством размещены пенсионные резервы Фонда.
20. По строке "корректировка финансовых вложений" Фондом отражается величина корректировки оценки финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость, определяемая в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. N 126н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации от 27 декабря 2002 г., регистрационный номер 4085), и относящаяся на увеличение доходов Фонда.
21. По строке "проценты к получению" Фонд отражает величину причитающихся к получению процентов по государственным ценным бумагам, облигациям, банковским депозитам и т.п., проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете Фонда, включая проценты за использование банком денежных средств, находящихся на отдельном банковском счете доверительного управляющего.
22. По строке "доходы от участия в других организациях" Фонд отражает доходы, в том числе дивиденды, от вкладов в уставные капиталы других организаций.
23. По строке "доходы от сдачи имущества в аренду" отражаются причитающиеся Фонду доходы от предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование объектов недвижимости, в которые размещены средства пенсионных резервов.
24. По строкам "Прочие доходы" и "Прочие расходы" Фонд отражает соответственно иные доходы и расходы, связанные с размещением средств пенсионных резервов.
25. В составе расходов по размещению пенсионных резервов раскрываются расходы Фонда, связанные с использованием имущества, составляющего пенсионные резервы и размещаемого Фондом самостоятельно и через доверительных управляющих, признаваемые и учитываемые в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 26, 28 июня 1999 г.; "Российская газета", N 116, 22 июня 1999 г., N 117, 23 июня 1999 г.), для признания и отражения в бухгалтерском учете и отчетности прочих расходов.
26. По строке "стоимость выбытия активов" Фонд отражает стоимость проданных государственных ценных бумаг, акций, облигаций организаций, недвижимого имущества и иных активов, в оценке, предусмотренной соответствующими положениями по бухгалтерскому учету, доходы от продажи которых отражаются по строке "доход от продажи активов", а также расходы, связанные с их продажей.
При выбытии объектов недвижимого имущества и иных активов по причине невозможности их использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации убыток от их выбытия отражается по строке "Прочие расходы".
27. По строке "корректировка финансовых вложений" Фондом отражаются определяемые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. N 126н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации от 27 декабря 2002 г., регистрационный номер 4085): разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, относящаяся на увеличение расходов Фонда; часть разницы между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, относящаяся на уменьшение (увеличение) расходов Фонда; величина резерва под обесценение финансовых вложений, образованного за счет увеличения расходов Фонда.
28. По строке "проценты к уплате" в случае получения Фондом кредитов, займов отражается величина причитающихся к уплате процентов по таким кредитам, займам.
29. По строке "расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду" Фонд отражает расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование или во временное пользование объектов недвижимости, в которые размещены средства пенсионных резервов.
30. В составе расходов по размещению пенсионных резервов раскрываются также иные расходы, связанные с размещением имущества, составляющего пенсионные резервы, осуществление которых за счет доходов от размещения средств пенсионных резервов предусмотрено законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах, в том числе вознаграждение управляющей компании, специализированному депозитарию Фонда и прочие.
31. Состав доходов и расходов Фонда по инвестированию средств пенсионных накоплений раскрывается в порядке, аналогичном изложенному в пунктах 18 - 30 настоящих Особенностей.
32. В составе доходов и расходов Фонда от размещения и использования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, отражаются доходы и расходы, связанные с осуществлением уставной деятельности Фонда, отличной от размещения пенсионных резервов и инвестирования пенсионных накоплений, и учитываемые как прочие доходы и расходы в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791), Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790).
33. По свободным строкам после строки "Текущий налог на прибыль" включаются показатели, отражающие величину отложенных налоговых активов (обязательств), списанных в отчетном периоде на счет прибылей и убытков, налоговых санкций и т.п.
IV. Особенности формирования показателей Отчета о движении средств целевого финансирования, пенсионных резервов и пенсионных накоплений негосударственного пенсионного фонда (форма N 3-НПФ)
34. В Отчете о движении средств целевого финансирования, пенсионных резервов и пенсионных накоплений негосударственного пенсионного фонда (форма N 3-НПФ) раскрывается информация об остатках и движении указанных средств за предшествующий отчетному и отчетный годы.
35. В случае изменения Фондом учетной политики значение показателя "Добавочный капитал" на начало предыдущего года и начало отчетного года формируется с учетом корректировки на величину оценки последствий изменения учетной политики Фонда.
V. Особенности формирования показателей Отчета о движении денежных средств негосударственного пенсионного фонда (форма N 4-НПФ)
36. Данные Отчета о движении денежных средств негосударственного пенсионного фонда (форма N 4-НПФ) должны раскрывать информацию об остатках на начало и конец отчетного периода, о поступлении и расходовании денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а также в разрезе деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению, обязательному пенсионному страхованию и иной уставной деятельности Фонда. При этом отчет о движении денежных средств не включает движение между счетами по учету денежных средств.
37. Данные Отчета о движении денежных средств Фонда формируются без учета данных о движении денежных средств на отдельных банковских счетах, открываемых доверительным управляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации.
38. Движение денежных средств по текущей деятельности Фонда включает в себя аккумулирование пенсионных взносов, выплату негосударственных пенсий участникам Фонда, аккумулирование средств пенсионных накоплений, выплату накопительной части трудовой пенсии, движение средств, поступивших для формирования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, и покрытие административных расходов и направленных на оплату расходов на содержание аппарата управления Фонда и других предусмотренных сметой расходов, а также другие поступления и выплаты по деятельности Фонда, отличной от финансовой и инвестиционной.
В составе потоков денежных средств по текущей деятельности Фондом раскрывается величина денежных средств, поступивших от доверительного управляющего и направленных доверительному управляющему.
39. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Фонда включает в себя поступления и выплаты, связанные с приобретением и продажей основных средств, доходных вложений в материальные ценности и других внеоборотных активов, осуществлением финансовых вложений, входящих в состав имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, пенсионных резервов и пенсионных накоплений.
40. Движение денежных средств по финансовой деятельности Фонда включает в себя поступления и выплаты, связанные с полученными кредитами и займами.
41. В зависимости от учетной политики Фонда полученные проценты и дивиденды подлежат отражению в составе потока денежных средств по текущей или инвестиционной деятельности, выплата процентов - в составе потока денежных средств по текущей или финансовой деятельности Фонда.
42. Величина перечисленного налога на прибыль по операциям, денежные поступления и выплаты по которым отнесены к движению денежных средств по инвестиционной деятельности Фонда, также может быть раскрыта в составе выплат по инвестиционной деятельности.
VI. Особенности формирования показателей Отчета о движении имущества, составляющего пенсионные резервы и пенсионные накопления, негосударственного пенсионного фонда (форма N 5-НПФ)
43. В Отчете о движении имущества, составляющего пенсионные резервы и пенсионные накопления негосударственного пенсионного фонда (форма N 5-НПФ), раскрывается структура, источники формирования и направления использования пенсионных резервов и пенсионных накоплений Фонда.
44. В разделе "I. Пенсионные резервы" раскрывается информация о движении средств пенсионных резервов Фонда в разрезе резервов покрытия пенсионных обязательств и страхового резерва сравнительно за отчетный и предыдущий отчетному годы.
45. В разделе "II. Движение имущества, составляющего пенсионные резервы" раскрывается информация об объектах размещения средств пенсионных резервов, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах. При этом финансовые вложения раскрываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
46. Информация о средствах пенсионных накоплений раскрывается в разделах "III. Пенсионные накопления", "IV. Движение имущества, составляющего пенсионные накопления" в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для средств пенсионных резервов в пунктах 44 и 45 настоящих Особенностей.
47. В Справке к разделам I и III раскрывается состав активов, приобретенных за счет средств пенсионных резервов и пенсионных накоплений в соответствии с законодательством Российской Федерации о формировании средств пенсионных резервов и средств пенсионных накоплений, размещении средств пенсионных резервов и об инвестировании средств пенсионных накоплений, и состав обязательств, возникающих у Фонда в связи с размещением средств пенсионных резервов и инвестированием средств пенсионных накоплений, на конец отчетного года и на конец предыдущего года. При этом указанная информация раскрывается раздельно по имуществу, находящемуся в доверительном управлении, и имуществу, размещаемому Фондом самостоятельно.
VII. Особенности формирования показателей Отчета о целевом использовании средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда (форма N 6-НПФ)
48. В Отчете о целевом использовании средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда (форма N 6-НПФ), показывается остаток на начало отчетного года, поступление, расходование и остаток на конец отчетного периода средств целевого финансирования.
49. Строка "целевые отчисления от суммы пенсионных взносов (до 3%)" заполняется при условии, если право Фонда на направление части соответствующих взносов на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, и покрытие административных расходов предусмотрено правилами Фонда и соответствующими договорами Фонда.
50. По строкам "Отчисления от дохода от размещения средств пенсионных резервов (до 15%)", "Отчисления от дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений (до 15%)" по итогам распределения прибыли отчетного года отражаются соответственно часть дохода от размещения средств пенсионных резервов и часть дохода от инвестирования пенсионных накоплений, направляемые в соответствии с Федеральным законом от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, и покрытие расходов, связанных с осуществлением уставной деятельности Фонда.
51. По строке "Доходы от размещения и использования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности" отражается прибыль (убыток) отчетного года от размещения и использования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, Отчета о прибылях и убытках негосударственного пенсионного фонда (форма N 2-НПФ).
52. По строке "Прочие поступления" отражается величина благотворительных взносов и иных поступлений, предназначенных для обеспечения уставной деятельности Фонда.
53. По строке "Расходы на содержание аппарата управления" отражаются предусмотренные сметой расходы Фонда на оплату труда работников, включая исчисляемые от величины оплаты труда работников налоги и обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, расходы на служебные командировки и служебные поездки и другие расходы, связанные с содержанием аппарата управления Фонда.
54. По строке "Расходы на приобретение основных средств и иного имущества" показывается величина целевых средств, использованных на приобретение внеоборотных активов Фонда, отнесенная на счет учета добавочного капитала.
55. По строке "Расходы, связанные с предоставлением услуг сторонних организаций по организационному, информационному и техническому обеспечению деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" раскрываются расходы на ведение сторонними организациями пенсионных счетов негосударственного пенсионного обеспечения и иные расходы по предоставленным Фонду сторонними организациями услугам по организационному, информационному и техническому обеспечению деятельности, связанной с размещением средств пенсионных резервов, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах за счет имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда.
56. Аналогичные указанным в пункте 55 настоящих Особенностей расходы, связанные с обязательным пенсионным страхованием, раскрываются по строке "Расходы, связанные с предоставлением услуг сторонних организаций по организационному, информационному и техническому обеспечению деятельности по обязательному пенсионному страхованию".
57. По строке "Прочие расходы" показываются расходы Фонда по оплате аудиторских услуг, услуг по актуарной оценке, публикации бухгалтерской отчетности Фонда и другие. В случае существенности указанных показателей они раскрываются в Отчете о целевом использовании средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда (форма N 6-НПФ), по отдельным строкам.
VIII. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности негосударственного пенсионного фонда
58. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности Фонда, основные показатели деятельности, факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности Фонда, порядок распределения доходов Фонда на пополнение пенсионных резервов, пенсионных накоплений и обеспечение уставной деятельности, а также основные положения учетной политики Фонда и другую информацию, необходимую для получения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности более полного и объективного представления о финансовом положении, финансовых результатах деятельности за отчетный период и изменениях в финансовом положении Фонда.
59. Краткая характеристика деятельности Фонда включает общую информацию о деятельности Фонда:
о персональном составе органов управления и контроля за деятельностью Фонда;
сведения о среднегодовой численности работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
сведения о видах осуществляемой Фондом деятельности: по негосударственному пенсионному обеспечению участников Фонда (включая раскрытие основных положений, предусмотренных пенсионными правилами Фонда), в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию (включая раскрытие основных положений, предусмотренных страховыми правилами Фонда) и иной уставной деятельности;
о видах текущей, инвестиционной и финансовой деятельности Фонда;
другую информацию о деятельности Фонда.
60. В пояснительной записке приводятся основные показатели, характеризующие деятельность Фонда по негосударственному пенсионному обеспечению: величина аккумулированных пенсионных взносов, сформированных пенсионных резервов, состав имущества, в которое размещены пенсионные резервы Фондом самостоятельно и через доверительных управляющих, величина доходов и расходов от размещения пенсионных резервов, величина доходов, направленных на пополнение пенсионных резервов Фонда, величина пенсионных обязательств Фонда, назначенных и выплаченных негосударственных пенсий участникам Фонда.
61. В пояснительной записке Фондом раскрываются основные показатели, характеризующие деятельность Фонда в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию: величина средств пенсионных накоплений, в том числе учтенных на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии, находящихся в доверительном управлении имуществом, включая доходы от доверительного управления имуществом, находящихся на отдельных банковских счетах Фонда, состав и структура инвестиционного портфеля Фонда, величина пенсионных накоплений, направленных на выплаты накопительной части трудовой пенсии застрахованным лицам, их правопреемникам, в Пенсионный фонд Российской Федерации, в другой негосударственный пенсионный фонд и т.д.
62. В пояснительной записке Фондом также приводятся основные показатели, характеризующие деятельность Фонда, связанную с формированием и использованием имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, и размещением составляющих имущество Фонда денежных средств, в том числе:
а) на начало и на конец отчетного года:
величина внесенного совокупного вклада учредителей;
остатки целевых средств;
состав имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, в том числе направления (состав) размещения составляющих его денежных средств, с выделением из них размещаемых Фондом самостоятельно и находящихся в доверительном управлении;
обязательства Фонда, связанные с обеспечением уставной деятельности Фонда;
б) за отчетный год:
величина поступлений целевых средств;
величина и направления использования средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности Фонда;
доходы и расходы, связанные с использованием имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда.
63. При раскрытии показателей, характеризующих виды деятельности Фонда, должна быть приведена не нашедшая полного отражения в формах бухгалтерской отчетности Фонда информация о данных, требования о раскрытии которых содержатся в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 6 августа 1999 г. N 6417-ПК Приказ в государственной регистрации не нуждается), а также других положениях по бухгалтерскому учету. Такая информация должна быть раскрыта в разрезе деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению, обязательному пенсионному страхованию и иной уставной деятельности Фонда, осуществляемой Фондом самостоятельно и через управляющие компании.
В составе информации о деятельности Фонда по негосударственному пенсионному обеспечению раскрывается следующая информация:
о переданных в аренду объектах, учитываемых в составе доходных вложений;
о величине начисленного износа по объектам, учитываемым в составе доходных вложений;
о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода, сумм резерва, использованных в отчетном году;
о стоимости и видах выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
по долговым ценным бумагам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности (кредиторской задолженности по пенсионным выплатам негосударственных пенсий, выплатам выкупных сумм и выплатам правопреемникам и прочей), в том числе просроченной;
о резерве по сомнительным долгам с указанием: величины на начало и конец отчетного периода, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
об условном доходе (условном расходе) по налогу на прибыль;
о постоянных и временных разницах, повлекших корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.
В составе информации о деятельности по обязательному пенсионному страхованию раскрывается следующая информация:
о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
о стоимости и видах выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
по долговым ценным бумагам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности (кредиторской задолженности по выплатам накопительной части трудовой пенсии и выплатам правопреемникам и прочей), в том числе просроченной;
о резерве по сомнительным долгам с указанием: величины на начало и конец отчетного периода, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода, сумм резерва, использованных в отчетном году.
В составе информации по иной уставной деятельности фонда подлежит раскрытию информация:
об объектах в составе нематериальных активов;
о составе объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности);
о переданных в аренду и арендованных объектах основных средств;
о величине начисленного износа по видам основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного года и движении в течение отчетного года отдельных видов (групп) финансовых вложений;
о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
о стоимости и видах выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования;
о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности (кредиторской задолженности перед работниками Фонда, внебюджетными фондами, перед бюджетом и прочей), в том числе просроченной;
о резерве по сомнительным долгам с указанием: величины на начало и конец отчетного периода, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
о составе резервов предстоящих расходов и платежей, включая наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;
о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
об условном доходе (условном расходе) по налогу на прибыль;
о постоянных и временных разницах, повлекших корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;
о событиях после отчетной даты и оценке их последствий;
о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;
о сроках и источниках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств.
64. В пояснительной записке также подлежат раскрытию раздельно по деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению, обязательному пенсионному страхованию и иной уставной деятельности Фонда данные статей, по которым отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, прочие доходы и расходы в случае их существенности, а также отдельные виды прибылей и убытков, в частности: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании; прибыль (убыток) прошлых лет; возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности и т.п.
65. В пояснительной записке раскрывается порядок и результаты распределения доходов Фонда на пополнение пенсионных резервов, пенсионных накоплений и обеспечение уставной деятельности Фонда.
66. Информация, предусмотренная пунктами 60 - 63 настоящих Особенностей, раскрывается Фондом в динамике за ряд лет (как минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному).
67. В случае реорганизации Фонда в пояснительной записке подлежит раскрытию информация, предусмотренная Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 мая 2003 г. N 44н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 июня 2003 г., регистрационный номер 4774; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 40, 6 октября 2003 г.; "Российская газета", N 127, 2 июля 2003 г.), а также Положением по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2002 г. N 66н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 2 августа 2002 г., регистрационный номер 3655; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти N 42, 21 октября 2002 г.; "Российская газета" N 148, 10 августа 2002 г.).
68. В составе информации, подлежащей раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673), Фонд обязан раскрывать принятые при формировании учетной политики отчетного года способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, в частности:
способы оценки объектов основных средств, нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;
сроки полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов;
перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную;
состав и порядок списания дополнительных затрат по займам;
способы начисления и распределения причитающихся доходов по заемным средствам;
порядок учета доходов от временного вложения заемных средств;
способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и другая информация.
69. При изменении учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным годом Фонд в пояснительной записке раскрывает, как минимум: причины ее изменения, оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год), указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
70. В пояснительной записке Фонд объявляет изменения учетной политики на следующий отчетный год с обоснованием причин изменений.
71. При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу необходимо обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе Фонда, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции, достаточность целевых средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности Фонда, и т.п. Также рекомендуется раскрывать информацию о результатах актуарного оценивания деятельности Фонда, в частности принятых Фондом обязательств перед вкладчиками, участниками Фонда и застрахованными лицами, актуарной стоимости средств пенсионных резервов и средств пенсионных накоплений Фонда.
72. При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу Фонд раскрывает инвестиционную стратегию размещения средств пенсионных резервов и инвестирования пенсионных накоплений и другую полезную информацию, интересующую возможных пользователей бухгалтерской отчетности.