Письмо Минфина РФ от 04.08.2009 N 03-03-06/1/510

"По вопросу заполнения декларации по налогу на прибыль организаций"
Редакция от 04.08.2009 — Действует

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/1/510

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу заполнения декларации по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству, признаваемую контролируемой задолженностью, то положительная разница между начисленными и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.

Налог с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации (в частности, в виде дивидендов) исчисляется и удерживается российской организацией (налоговым агентом), выплачивающей доход иностранной организации, в порядке, установленном в ст. 310 НК РФ.

При этом если иностранная организация является резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, то исчисление налога на прибыль с доходов, выплачиваемых такой иностранной организации, производится налоговым агентом с учетом положений такого международного договора и при условии представления данной организацией документа, предусмотренного в п. 1 ст. 312 НК РФ.

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в налоговый орган по месту своего нахождения. Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (зарегистрированным в Минюсте России от 05.05.2004 N 5781).

Что касается заполнения разд. А и В листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, то указанный лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" составляют организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налога на прибыль и удержанию его у налогоплательщиков - российских организаций (п. 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, зарегистрированным в Минюсте России от 02.06.2008 N 11790).

Таким образом, если доход в виде процентов, получаемый иностранной организацией - заимодавцем от источника в Российской Федерации, при выплате такого дохода на основании п. 4 ст. 269 НК РФ квалифицируется как дивиденды, то он подлежит налогообложению в порядке, установленном для дивидендов российским налоговым законодательством, и отражается в налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН