Письмо Минфина РФ от 12.11.96 N 3-Е2-8

"О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вексельному и денежному кредиту в учреждениях и организациях, состоящих на федеральном бюджете"
Редакция от 12.11.1996 — Действует

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 12 ноября 1996 г. N 3-Е2-8

О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЕКСЕЛЬНОМУ И ДЕНЕЖНОМУ КРЕДИТУ В УЧРЕЖДЕНИЯХ И ОРГАНИЗАЦИЯХ, СОСТОЯЩИХ НА ФЕДЕРАЛЬНОМ БЮДЖЕТЕ

Учреждениями и организациями, состоящими на федеральном бюджете и ведущими бухгалтерский учет в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, от 3 ноября 1993 г. N 122, операции по вексельному и денежному кредиту, полученному в установленном порядке от кредитных организаций, осуществляются следующим образом.

Вексельный кредит

1. Учреждения и организации операций при получении вексельного кредита отражают на субсчетах 134 "Финансовые вложения" и 248 "Кредиты банков".

2. Операции по кредиту субсчета 134 у нижестоящих распорядителей ассигнований считаются кассовыми расходами и подлежат отражению в отдельных формах 2-мфб "Отчет об исполнении сметы расходов учреждений, предприятий и организаций, финансируемых из федерального бюджета" и 2 "Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации".

Платежные операции в первую очередь производятся за счет вексельного кредита, и остатка средств на субсчете 134 по истечении срока действия кредита не должно быть.

3. Главные распорядители ассигнований в сводных отчетах форм 2-мфб и 2 показывают кассовые и фактические расходы (включая расходы нижестоящих распорядителей ассигнований за счет вексельного кредита) по соответствующим показателям экономической классификации расходов бюджетов в Российской Федерации.

4. Главные распорядители ассигнований начисляют и уплачивают кредитным организациям проценты по вексельному кредиту при получении финансирования из федерального бюджета и отражают их по кассовым и фактическим расходам по коду 111004 "Прочие текущие расходы" экономической классификации расходов бюджетов в Российской Федерации.

5. При получении главными распорядителями ассигнований вексельного кредита от кредитных организаций операции по финансированию нижестоящих распорядителей ассигнований отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

Корреспонденция субсчетов по основным бухгалтерским операциям с вексельным кредитом

N
п/п
Содержание операций Номер субсчета
по дебету по кредиту
Главные распорядители ассигнований
1 Получен вексельный кредит от банка 134 248
2 Вексельный кредит направлен на финансирование нижестоящих распорядителей ассигнований 140, 143 134
3 Поступило финансирование из федерального бюджета в счет погашения вексельного кредита 090, 093 230, 231
4 Перечислено банку в погашение вексельного кредита 248 090, 093
5 Начислены проценты по вексельному кредиту 200, 203 248
6 Перечислены банку проценты за вексельный кредит 248 090, 093
7 Списаны в конце года заключительными оборотами произведенные фактические расходы главным распорядителем ассигнований 230, 231, 200, 203,
8 Списаны в конце года заключительными оборотами фактические расходы нижестоящих распорядителей ассигнований 230, 231, 140, 143
Нижестоящие распорядители ассигнований
1 Получено финансирование от главного распорядителя ассигнований вексельным кредитом 134 140, 143
2 Оказанные, но неоплаченные услуги 200, 203 178, 150
3 Оплачено за услуги 178, 150 134
4 Списаны в конце года заключительными оборотами произведенные фактические расходы 140, 143 200, 203

6. Предлагаются два примера оформления бухгалтерских проводок.

Пример 1. В 1996 г. оформлен договор - поручительство на получение вексельного кредита в сумме 110 млрд. руб.,

в том числе:

вексельный кредит - 100 млрд. руб.;

% по кредиту - 10.

Срок уплаты по договору - конец 1996 г.

Бухгалтерские проводки

Дебет Кредит Сумма
Главные распорядители ассигнований 1996 г.
1. Получен вексельный кредит от банка 134 248 100
2.Вексельный кредит направлен на финансирование нижестоящих распорядителей ассигнований 140, 143 134 100
3. Поступило финансирование из федерального бюджета в счет погашения вексельного кредита 090, 093 230, 231 110
4. Перечислено банку в погашение вексельного кредита (по кассовым расходам не отражаются) 248 090, 093 100
5. Начислены проценты по вексельному кредиту 200, 203 248 10
6.Перечислены банку проценты за вексельный кредит (отражаются по кассовым расходам по коду 111004 экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации) 248 090, 093 10
7.Списаны в конце года заключительными оборотами произведенные фактические расходы главным распорядителем ассигнований 230, 231, 200, 203, 10
8.Списаны в конце года заключительными оборотами фактические расходы нижестоящих распорядителей ассигнований 230, 231, 140, 143 100
Нижестоящие распорядители ассигнований 1996 г.
1.Получено финансирование от главного распорядителя ассигнований вексельным кредитом 134 140, 143 100
2.Оказанные, но неоплаченные услуги 200, 203 178, 150 100
3.Оплачено за услуги (кассовые расходы по соответствующим кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации) 178, 150 134 100
4.Списаны в конце года заключительными оборотами произведенные фактические расходы 140, 143 200, 203 100

Пример 2. В 1996 г. оформлен договор - поручительство на получение вексельного кредита в сумме 110 млрд. руб.,

в том числе:

вексельный кредит - 100 млрд. руб.;

% по кредиту - 10.

Срок уплаты по договору - 1997 г.

Бухгалтерские проводки

Дебет Кредит Сумма
Главные распорядители ассигнований 1996 г.
1. Получен вексельный кредит от банка 134 248 100
2. Вексельный кредит направлен на финансирование нижестоящих распорядителей ассигнований 140, 143 134 100
3. Списаны в конце года заключительными оборотами фактические расходы нижестоящих распорядителей ассигнований 230, 231, 140, 143, 100
1997 г.
1. Поступило финансирование из федерального бюджета в счет погашения вексельного кредита 090, 093 230, 231 110
2. Перечислено банку в погашение вексельного кредита (отражаются по кассовым расходам по коду 380503 "По займам, полученным внутри страны" экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации) 248 090, 093 100
3. Начислены проценты по вексельному кредиту 200, 203 248 10
4. Перечислены банку проценты за вексельный кредит (отражаются по кассовым расходам по коду 380503 "По займам, полученным внутри страны" экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации) 248 090, 093 10
5. Списаны в конце года заключительными оборотами произведенные фактические расходы главным распорядителем ассигнований 230, 231, 200, 203 10
Нижестоящие распорядители ассигнований 1996 г.
1. Получено финансирование от главного распорядителя ассигнований вексельным кредитом 134 140, 143 100
2. Оказанные, но неоплаченные услуги 200, 203 178, 150 100
3. Оплачено за услуги (кассовые расходы по соответствующим кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации) 178, 150 134 100
4. Списаны в конце года заключительными оборотами произведенные фактические расходы 140, 143 200, 203 100

7. В том случае, когда вексельный кредит от банка получен в текущем году, а будет погашен в следующем году (пример 2), главные распорядители ассигнований в форме 1 "Баланс исполнения сметы расходов" по строке "Финансирование из бюджета на расходы учреждений и другие мероприятия (230, 140)" и строке "Финансирование из бюджета капитальных вложений (231, 143)" показывают в пассиве баланса дебетовый остаток по субсчетам 230 и 231 со знаком минус (-) или красным цветом.

В объяснительной записке указываются причины образования дебетового остатка по субсчетам 230, 231.

8. При получении главными распорядителями ассигнований финансирования из федерального бюджета в 1997 г. для погашения вексельного кредита, полученного в 1996 г. (пример 2), сумма полученного финансирования отражается по:

разделу 1900 "Обслуживание и погашение государственного долга"

подразделу 1902 "Погашение государственного внутреннего долга"

целевой статье 623 "Погашение государственного внутреннего долга"

виду расходов 620 "Погашение государственного долга"

коду экономической классификации расходов 380503 "По займам, полученным внутри страны",

а сумма кассовых и фактических расходов подлежит отражению в отдельных формах 2-мфб "Отчет об исполнении сметы расходов учреждений, предприятий и организаций, финансируемых из федерального бюджета" и 2 "Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации" по вышеприведенным показателям.

Денежный кредит

9. Учреждения и организации операции при получении денежного кредита отражают на вновь вводимом субсчете 099 "Текущий счет по привлеченным кредитам банков на финансирование мероприятий федерального бюджета" и субсчете 248 "Кредиты банков".

10. Операции по кредиту субсчета 099 у нижестоящих распорядителей ассигнований считаются кассовыми расходами и подлежат отражению в отдельных формах 2-мфб "Отчет об исполнении сметы расходов учреждений, предприятий и организаций, финансируемых из федерального бюджета" и 2 "Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации".

Платежные операции в первую очередь производятся за счет денежного кредита, и остатка средств на субсчете 099 по истечении срока действия кредита не должно быть.

11. Главные распорядители ассигнований в сводных отчетах форм 2-мфб и 2 показывают кассовые и фактические расходы (включая расходы нижестоящих распорядителей ассигнований за счет денежного кредита) по соответствующим показателям экономической классификации расходов бюджетов в Российской Федерации.

12. Главные распорядители ассигнований начисляют и уплачивают кредитным организациям проценты по денежному кредиту при получении финансирования из федерального бюджета и отражают их в кассовых и фактических расходах по коду 111004 "Прочие текущие расходы" экономической классификации расходов бюджетов в Российской Федерации.

13. При получении главными распорядителями ассигнований денежного кредита от кредитных организаций операции по финансированию нижестоящих распорядителей ассигнований отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

Корреспонденция субсчетов по основным бухгалтерским операциям с денежным кредитом

N
п/п
Содержание операций Номер субсчета
по дебету по кредиту
Главные распорядители ассигнований
1. Получен денежный кредит от банка 099 248
2. Денежный кредит направлен на финансирование нижестоящих распорядителей ассигнований 140, 143 099
3. Поступило финансирование из федерального бюджета в счет погашения денежного кредита 090, 093 230, 231
4. Перечислено банку в погашение денежного кредита 248 090, 093
5. Начислены проценты по денежному кредиту 200, 203 248
6. Перечислены банку проценты за денежный кредит 248 090, 093
7. Списаны в конце года заключительными оборотами произведенные фактические расходы главным распорядителем ассигнований 230, 231 200, 203
8. Списаны в конце года заключительными оборотами фактические расходы нижестоящих распорядителей ассигнований 230, 231 140, 143
Нижестоящие распорядители ассигнований
1. Получено финансирование от главного распорядителя ассигнований денежным кредитом 099 140, 143
2. Оказанные, но неоплаченные услуги 200, 203 178, 150
3. Оплачено за услуги 178, 150 099
4. Списаны в конце года заключительными оборотами произведенные фактические расходы 140, 143 200, 203

14. Предлагаются два примера оформления бухгалтерских проводок.

Пример 1. В 1996 г. оформлен договор - поручительство на получение денежного кредита в сумме 110 млрд. руб.,

в том числе:

денежный кредит - 100 млрд. руб.;

% по кредиту - 10.

Срок уплаты по договору - конец 1996 г.

Бухгалтерские проводки

Дебет Кредит Сумма
Главные распорядители ассигнований 1996 г.
1. Получен денежный кредит от банка 099 248 100
2. Денежный кредит направлен на финансирование нижестоящих распорядителей ассигнований 140, 143 099 100
3. Поступило финансирование из федерального бюджета в счет погашения денежного кредита 090, 093 230, 231 110
4. Перечислено банку в погашение денежного кредита (по кассовым расходам не отражаются) 248 090, 093 100
5. Начислены проценты по денежному кредиту 200, 203 248 10
6. Перечислены банку проценты за денежный кредит (отражаются по кассовым расходам по коду 111004 экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации) 248 090, 093 10
7. Списаны в конце года заключительными оборотами произведенные фактические расходы главным распорядителем ассигнований 230, 231 200, 203 10
8. Списаны в конце года заключительными оборотами фактические расходы нижестоящих распорядителей ассигнований 230, 231 140, 143 100
Нижестоящие распорядители ассигнований 1996 г.
1. Получено финансирование от главного распорядителя ассигнований денежным кредитом 099 140, 143 100
2. Оказанные, но неоплаченные услуги 200, 203 178, 150 100
3. Оплачено за услуги (кассовые расходы по соответствующим кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации) 178, 150 099 100
4. Списаны в конце года заключительными оборотами произведенные фактические расходы 140, 143 200, 203 100

Вариант 2. В 1996 г. оформлен договор - поручительство на получение денежного кредита в сумме 110 млн. руб.,

в том числе:

денежный кредит - 100 млн. руб.;

% по кредиту - 10.

Срок уплаты по договору - 1997 г.

Бухгалтерские проводки

Дебет Кредит Сумма
Главные распорядители ассигнований 1996 г.
1. Получен денежный кредит от банка 099 248 100
2. Денежный кредит направлен на финансирование нижестоящих распорядителей ассигнований 140, 143 099 100
3. Списаны в конце года заключительными оборотами фактические расходы нижестоящих распорядителей ассигнований 230, 231 140, 143 100
1997 г.
1. Поступило финансирование из федерального бюджета в счет погашения денежного кредита 090, 093 230, 231 110
2. Перечислено банку в погашение денежного кредита (отражаются по кассовым расходам по коду 380503 "По займам, полученным внутри страны" экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации) 248 090, 093 100
3. Начислены проценты по денежному кредиту 200, 203 248 10
4. Перечислены банку проценты за денежный кредит (отражаются по кассовым расходам по коду 380503 "По займам, полученным внутри страны" экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации) 248 090, 093 10
5. Списаны в конце года заключительными оборотами произведенные фактические расходы главным распорядителем ассигнований 230, 231 200, 203 10
Нижестоящие распорядители ассигнований 1996 г.
1. Получено финансирование от главного распорядителя ассигнований денежным кредитом 099 140, 143 100
2. Оказанные, но неоплаченные услуги 200, 203 178, 150 100
3. Оплачено за услуги (кассовые расходы по соответствующим кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации) 178, 150 099 100
4. Списаны в конце года заключительными оборотами произведенные фактические расходы 140, 143 200, 203 100

15. В том случае, когда денежный кредит от банка получен в текущем году, а будет погашен в следующем году (пример 2), главные распорядители ассигнований в форме 1 "Баланс исполнения сметы расходов" по строке "Финансирование из бюджета на расходы учреждений и другие мероприятия (230, 140)" и строке "Финансирование из бюджета капитальных вложений (231, 143)" показывают в пассиве баланса дебетовый остаток по субсчетам 230 и 231 со знаком минус (-) или красным цветом.

В объяснительной записке указываются причины образования дебетового остатка по субсчетам 230, 231.

16. При получении главными распорядителями ассигнований финансирования из федерального бюджета в 1997 г. для погашения денежного кредита, полученного в 1996 г. (пример 2), сумма полученного финансирования отражается по:

разделу 1900 "Обслуживание и погашение государственного долга"

подразделу 1902 "Погашение государственного внутреннего долга"

целевой статье 623 "Погашение государственного внутреннего долга"

виду расходов 620 "Погашение государственного долга"

коду экономической классификации расходов 380503 "По займам, полученным внутри страны",

а сумма кассовых и фактических расходов подлежит отражению в отдельных формах 2-мфб "Отчет об исполнении сметы расходов учреждений, предприятий и организаций, финансируемых из федерального бюджета" и 2 "Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации" по вышеприведенным показателям.

Заместитель начальника
Главного управления федерального
казначейства Министерства финансов
Российской Федерации
В.НЕФЕДОВ