"Методические рекомендации по бухгалтерскому учету договоров, на которые распространяется Положение Банка России от 04.07.2011 N 372-П "О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов"

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

30 марта 2015 г. N 8-МР

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ДОГОВОРОВ, НА КОТОРЫЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ПОЛОЖЕНИЕ БАНКА РОССИИ ОТ 04.07.2011 N 372-П "О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ"

Банк России рекомендует для отражения в бухгалтерском учете договоров, на которые распространяется Положение Банка России от 04.07.2011 N 372-П "О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов" (далее - Положение N 372-П), использовать настоящие Методические рекомендации.

Данные о справедливой стоимости в примерах, приведенных в настоящих Методических рекомендациях, являются условными и не рассматриваются как рекомендации по определению справедливой стоимости договоров, на которые распространяется Положение N 372-П.

Настоящие Методические рекомендации подлежат опубликованию в "Вестнике Банка России" и применяются со дня их опубликования.

С указанной даты отменяется письмо Банка России от 23.12.2011 N 191-Т "О Методических рекомендациях "О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов".

Э.С.НАБИУЛЛИНА

Приложение
к Методическим рекомендациям
по бухгалтерскому учету договоров,
на которые распространяется Положение
Банка России от 04.07.2011 N 372-П
"О порядке бухгалтерского учета
производных финансовых инструментов"

ПРИМЕРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОГОВОРОВ, НА КОТОРЫЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ПОЛОЖЕНИЕ N 372-П

Пример 1. Бухгалтерский учет поставочного форвардного договора на иностранную валюту

Условия форвардного договора:

дата заключения - 17 декабря 20X1 года <1>;

<1> По тексту примеров временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за текущим.

дата исполнения - 15 февраля 20X2 года;

кредитная организация "А" покупает у кредитной организации "Б" 1 000 USD за рубли по курсу 30,0000 руб./USD.

Справочно:

официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:

на 17.12.20X1 29,5000 руб./USD;

на 31.12.20X1 29,3000 руб./USD;

на 31.01.20X2 29,9500 руб./USD;

на 15.02.20X2 29,9000 руб./USD.

Условные данные о справедливой стоимости форвардного договора:

Примечание: оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются кредитной организацией "А" и кредитной организацией "Б" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.

Бухгалтерский учет форвардного договора в кредитной организации "А"

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются <1>.

<1> В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П) требование и обязательство по форвардному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями:

17.12.20X1

Отражение требования:

Отражение обязательства:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 17.12.20X1):

Далее в течение срока действия форвардного договора осуществляется пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) в соответствии с пунктом 1.17 части I Положения N 385-П.

31.12.20X1

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

Примечание: остаток по счету N 70614 переносится на счет N 70714 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания Банка России от 04.09.2013 3054-У О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - Указание 3054-У).

31.01.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике кредитной организации <1>:

<1> Далее по тексту настоящих Методических рекомендаций иной порядок отражения данной операции на парных счетах не приводится, что не исключает возможности его применения.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

<2> Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

15.02.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора на дату прекращения признания:

Отражение суммы сделки:

Прекращение признания форвардного договора:

Списание разницы между рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по курсу сделки, увеличенным на стоимость форвардного договора, представляющего собой актив, и рублевым эквивалентом иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения договора на счет по учету расходов в сумме 190-00 <1> (в Отчете о финансовых результатах (далее - ОФР) указанные расходы отражаются по соответствующему символу расходов по операциям купли-продажи иностранной валюты):

<1> 6 Расчет: 1 000 USD x 29,9000 руб./USD - (1 000 USD х 30,0000 руб./USD + 90 руб.) = -190-00.

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств в иностранной валюте:

Исполнение обязательства по уплате денежных средств в рублях:

На дату прекращения признания форвардного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается:

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

<2> Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

Бухгалтерский учет форвардного договора в кредитной организации "Б"

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются <1>.

<1> В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требование и обязательство по форвардному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями:

17.12.20X1

Отражение требования:

Отражение обязательства:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 17.12.20X1):

Далее в течение срока действия форвардного договора переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в соответствии с пунктом 1.17 части I Положения N 385-П.

31.12.20X1

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

Примечание: остаток по счету N 70613 переносится на счет N 70713 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 3054-У.

31.01.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

<2> Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

15.02.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора на дату прекращения признания:

Отражение суммы сделки:

Прекращение признания форвардного договора:

Списание разницы между рублевыми эквивалентами иностранной валюты по курсу сделки и по официальному курсу на дату исполнения договора, скорректированной на стоимость поставочного форвардного договора, представляющего собой обязательство, на счет по учету доходов в сумме 190-00 <1> (в ОФР указанные доходы отражаются по соответствующему символу доходов от операций купли-продажи иностранной валюты):

<1> Расчет: 1 000 USD x 30,0000 руб./USD + 90 руб) - (1 000 USD x 29,9000 руб./USD = 190-00.

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств в рублях:

Исполнение обязательства по уплате денежных средств в иностранной валюте:

На дату прекращения признания форвардного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается:

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

<1> Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

Пример 2. Бухгалтерский учет расчетного форвардного договора на иностранную валюту

Условия форвардного договора:

дата заключения - 17 декабря 20X1 года;

кредитная организация "А" заключает форвардный договор с кредитной организацией "Б" на покупку 1 000 USD за рубли по курсу 30,0000 руб./USD, не предусматривающий поставку иностранной валюты. Сторонами будут произведены расчеты исходя из разницы между курсом договора и спот курсом на 15.02.20X2, умноженной на 1 000 USD.

Дата расчетов - 17 февраля 20X2 года.

Справочно:

официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:

на 17.12.20X1 29,5000 руб./USD;

на 31.12.20X1 29,3000 руб./USD;

на 31.01.20X2 29,9500 руб./USD;

на 15.02.20X2 29,9000 руб./USD.

Спот курс доллара США по отношению к рублю на 15.02.20X2 составил 30,0900 руб./USD.

Условные данные о справедливой стоимости форвардного договора:

Примечание: оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются кредитной организацией "А" и кредитной организацией "Б" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.

Бухгалтерский учет форвардного договора в кредитной организации "А"

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются <1>.

<1> В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требование и обязательство по расчетному форвардному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями:

17.12.20X1

Отражение требования:

Отражение обязательства:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 17.12.20X1):

Далее в течение срока действия форвардного договора переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в соответствии с пунктом 1.17 части I Положения N 385-П.

31.12.20X1

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

Примечание: остаток по счету N 70614 переносится на счет N 70714 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 3054-У.

31.01.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

<2> Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

15.02.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора на дату прекращения признания:

Прекращение признания форвардного договора:

Отражение суммы требования на получение денежных средств:

На дату прекращения признания форвардного договора учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается:

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

<2> Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 15.02.20X2):

17.02.20X2

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

Бухгалтерский учет форвардного договора в кредитной организации "Б"

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются <1>.

<1> В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требование и обязательство по расчетному форвардному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями:

17.12.20X1

Отражение требования:

Отражение обязательства:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 17.12.20X1):

Далее в течение срока действия форвардного договора переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в соответствии с пунктом 1.17 части I Положения N 385-П.

31.12.20X1

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

Примечание: остаток по счету N 70613 переносится на счет N 70713 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 3054-У.

31.01.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X2):

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

<2> Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

15.02.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора на дату прекращения признания:

Прекращение признания форвардного договора:

Отражение суммы обязательства по уплате денежных средств:

На дату прекращения признания форвардного договора учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается:

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

<2> Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 15.02.20X2):

17.02.20X2

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

Пример 3. Бухгалтерский учет договора, предусматривающего обязанность одной стороны передать ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанные ценные бумаги и не содержащего указания на то, что такой договор является производным финансовым инструментом (далее - договор купли-продажи ценных бумаг)

Условия договора купли-продажи ценных бумаг:

дата заключения - 25 января 20X1 года;

кредитная организация "А" покупает 100 облигаций ОАО "Дельта" с дисконтом 10% от номинальной стоимости у кредитной организации "Б";

дата расчетов - 4 февраля 20X1 года;

дата поставки - 6 февраля 20X1 года;

номинальная стоимость облигации - 1000 EUR.

Начисленные по облигациям процентные доходы и дисконт для целей данного примера не учитываются.

Справочно:

официальный курс евро по отношению к рублю составил:

на 25.01.20X1 40,0000 руб./EUR;

на 31.01.20X1 39,0000 руб./EUR;

на 04.02.20X1 42,0000 руб./EUR;

на 06.02.20X1 41,0000 руб./EUR.

Рыночная цена (справедливая стоимость) облигаций ОАО "Дельта" составила:

на 25.01.20X1 898 EUR за облигацию;

на 31.01.20X1 890 EUR за облигацию;

на 04.02.20X1 910 EUR за облигацию;

на 06.02.20X1 907 EUR за облигацию.

Условные данные о справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг:

Примечание: оценка справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются кредитной организацией "А" и кредитной организацией "Б" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения его признания.

Бухгалтерский учет договора купли-продажи ценных бумаг в кредитной организации "А"

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете договора купли-продажи ценных бумаг является дата его заключения. На дату первоначального признания договора купли-продажи ценных бумаг его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются <1>.

<1> В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость договора купли-продажи отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости договора купли-продажи в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требование и обязательство по договору купли-продажи ценных бумаг отражаются следующими бухгалтерскими записями:

25.01.20X1

Отражение требования:

Отражение обязательства:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 25.01.20X1):

Далее в течение срока действия договора купли-продажи ценных бумаг переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в соответствии с пунктом 1.17 части I Положения N 385-П. Требование по поставке ценных бумаг также переоценивается в соответствии с пунктом 10 части II Положения N 385-П.

31.01.20X1

Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в последний рабочий день месяца:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X1):

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93502 со счета N 93503 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

<2> Сумма обязательства перенесена на счет N 96302 со счета N 96303 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

04.02.20X1

Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг на дату расчетов:

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Отражение суммы сделки:

Списание справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг:

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

На дату расчетов учет требований и обязательств по договору купли-продажи ценных бумаг на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается:

<1> Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 04.02.20X1):

06.02.20X1

Отражение приобретения ценных бумаг:

<1> Средства в иностранной валюте в начале операционного дня до отражения операций по счетам переоценены в соответствии с пунктом 1.17 части I Положения N 385-П.

Дальнейшее отражение в бухгалтерском учете приобретенных ценных бумаг осуществляется в порядке, установленном приложением 10 к Положению N 385-П.

Бухгалтерский учет договора купли-продажи ценных бумаг в кредитной организации "Б"

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете договора купли-продажи ценных бумаг является дата его заключения. На дату первоначального признания договора купли-продажи ценных бумаг его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются <1>.

<1> В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость договора купли-продажи ценных бумаг отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требование и обязательство по договору купли-продажи ценных бумаг отражаются следующими бухгалтерскими записями:

25.01.20X1

Отражение требования:

Отражение обязательства:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 25.01.20X1):

Далее в течение срока действия договора купли-продажи ценных бумаг переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в соответствии с пунктом 1.17 части I Положения N 385-П. Обязательство по поставке ценных бумаг также переоценивается в соответствии с пунктом 10 части II Положения N 385-П.

31.01.20X1

Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в последний рабочий день месяца:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X1):

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93302 со счета N 93303 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

<2> Сумма обязательства перенесена на счет N 96502 со счета N 96503 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

04.02.20X1

Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг на дату расчетов:

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Отражение суммы сделки:

Списание справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг:

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

На дату расчетов учет требований и обязательств по договору купли-продажи ценных бумаг на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается:

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 04.02.20X1):

06.02.20X1

Отражение выбытия ценных бумаг:

<1> Средства в иностранной валюте в начале операционного дня до отражения операций по счетам переоценены в соответствии с пунктом 1.17 части I Положения N 385-П.

Дальнейшее отражение в бухгалтерском учете реализации ценных бумаг осуществляется в порядке, установленном приложением 10 к Положению N 385-П.

Пример 4. Бухгалтерский учет фьючерсного договора

Условия фьючерсного договора:

дата заключения - 30 декабря 20X1 года;

дата исполнения - 12 января 20X2 года;

1 лот - покупка 1 тройской унции золота по цене 1 350,0000 USD/тр. унция на дату заключения договора;

порядок расчетов - получение (уплата) вариационной маржи. Расчеты по вариационной марже осуществляются на следующий рабочий день;

сумма биржевого комиссионного сбора - 1 руб. за приобретение 1 лота;

кредитная организация "А" заключает договор на покупку 100 лотов.

Справочно:

официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:

на 30.12.20X1 29,7000 руб./USD;

на 31.12.20X1 29,8000 руб./USD;

на 11.01.20X2 30,2000 руб./USD;

на 12.01.20X2 30,0000 руб./USD.

Учетная цена на драгоценный металл составила:

на 30.12.20X1 1 370,0000 руб./грамм;

на 31.12.20X1 1 380,0000 руб./грамм;

на 11.01.20X2 1 365,0000 руб./грамм;

на 12.01.20X2 1 375,0000 руб./грамм.

Условные данные о справедливой стоимости фьючерсного договора:

Примечание: оценка справедливой стоимости фьючерсного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются кредитной организацией "А" на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате в соответствии с договором вариационной маржи, в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания. При этом получение (уплата) вариационной маржи совершается в связи с изменением суммы денежных обязательств по договору в результате ее корректировки в связи с изменением цены на базисный (базовый) актив.

Бухгалтерский учет фьючерсного договора в кредитной организации "А"

30.12.20X1

Затраты, связанные с заключением фьючерсного договора, отнесены на расходы (в ОФР указанные расходы отражаются по соответствующему символу прочих операционных расходов):

Для обеспечения исполнения своих обязательств по фьючерсному договору кредитная организация "А" перечисляет денежные средства в размере 5% от стоимости договора, установленной биржей на дату его заключения (условный расчет: 1 350,0000 x 5% x 100 лотов x 29,7000 руб./USD = 200 475-00):

Дальнейшие взаимоотношения с биржей в связи с платежами, совершаемыми для обеспечения исполнения кредитной организации "А" своих обязательств по фьючерсному договору, в примере не рассматриваются.

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете фьючерсного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания расчетный курс фьючерсного договора составил 1 340,0000 USD/тр. унция, поэтому кредитная организация "А" отражает справедливую стоимость фьючерсного договора, а также обязательство по уплате в соответствии с договором суммы вариационной маржи.

Отражение справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи):

Отражение суммы обязательства по уплате вариационной маржи:

Списание справедливой стоимости фьючерсного договора в сумме причитающейся к уплате вариационной маржи:

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требования и обязательства по фьючерсному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Отражение требования:

<1> Согласно Инструкции Банка России от 30.11.2000 N 94-И "О порядке определения массы драгоценных металлов и драгоценных камней и исчисления их стоимости в Банке России и кредитных организациях" (далее - Инструкция N 94-И) в целях учета драгоценных металлов одна тройская унция принимается равной 31,1035 грамма. Таким образом, 100 тр. унций с точностью до 0,1 грамма равны 3 110,4 грамма.

Отражение обязательства:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 30.12.20X1):

Далее в течение срока действия фьючерсного договора переоценка средств в иностранной валюте и пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы драгоценного металла в рубли (переоценка драгоценных металлов) осуществляются в соответствии с пунктами 1.17, 1.18 части I Положения N 385-П <1>.

<1> Кредитной организацией может быть также принято и утверждено в учетной политике решение корректировать учитываемые на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требования и обязательства по фьючерсному договору в связи с получением (уплатой) вариационной маржи.

31.12.20X1

Расчеты с биржей по вариационной марже, причитающейся к уплате кредитной организацией "А", по итогам торгового дня 30.12.20X1:

Отражение изменения справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи) по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:

Отражение суммы обязательства по уплате вариационной маржи:

Списание справедливой стоимости фьючерсного договора в сумме причитающейся к уплате вариационной маржи:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

Примечание: остаток по счету N 70614 переносится на счет N 70714 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 3054-У.

11.01.20X2

Расчеты с биржей по вариационной марже, причитающейся к уплате кредитной организацией "А", по итогам торгового дня 31.12.20X1:

Отражение изменения справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи) по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:

Отражение суммы требования на получение вариационной маржи:

Списание справедливой стоимости фьючерсного договора в сумме причитающейся к получению вариационной маржи:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 11.01.20X2):

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93401 со счета N 93402 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

<2> Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

12.01.20X2

Расчеты с биржей по вариационной марже, причитающейся к получению кредитной организацией "А", по итогам торгового дня 11.01.20X2:

Отражение изменения справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи) по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:

12.01.20X2 кредитная организация "А" продает 100 лотов для закрытия существующей позиции и фиксирования финансового результата по цене 1 405,0000 USD/тр. унция.

Отражение справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи):

Отражение суммы требования на получение вариационной маржи:

Списание справедливой стоимости фьючерсного договора в сумме причитающейся к получению вариационной маржи:

На дату прекращения признания фьючерского договора учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается:

13.01.20X2

Расчеты с биржей по вариационной марже, причитающейся к получению кредитной организацией "А", по итогам торгового дня 12.01.20X2:

Примечание: кредитная организация может утвердить в учетной политике иной возможный порядок отражения закрытия текущих позиций по договорам одной спецификации, условиями которых предусматривается получение (уплата) вариационной маржи.

Пример 5. Бухгалтерский учет опционного договора на покупку ценных бумаг (опцион типа "Call")

Условия опционного договора:

дата заключения - 25 декабря 20X1 года;

дата исполнения - 24 февраля 20X2 года;

кредитная организация "А" приобретает право купить 1 000 акций ОАО "Время" по цене 280 руб. за акцию у кредитной организации "Б". Акции ОАО "Время" являются котируемыми на активном рынке, справедливой стоимостью таких акций является рыночная цена;

премия - 2 000 руб.

Справочно:

рыночная цена (справедливая стоимость) акции ОАО "Время" составила:

по итогам торгов 25.12.20X1 279,50 руб. за акцию;

по итогам торгов 31.12.20X1 278,90 руб. за акцию;

по итогам торгов 31.01.20X2 281,60 руб. за акцию;

по итогам торгов 24.02.20X2 282,40 руб. за акцию.

Условные данные о справедливой стоимости опционного договора:

Примечание: оценка справедливой стоимости опционного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются кредитной организацией "А" и кредитной организацией "Б" на дату первоначального признания, в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.

Бухгалтерский учет опционного договора в кредитной организации "А" (право покупки ценных бумаг)

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора (далее также - опцион) его справедливая стоимость в данном примере равна сумме премии, уплаченной по опциону.

25.12.20X1

Отражение справедливой стоимости опционного договора:

Осуществление расчетов в части премии по опциону:

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требования и обязательства по опциону отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Отражение требования:

Отражение обязательства:

Далее в течение срока действия опционного договора требование по поставке ценных бумаг переоценивается в соответствии с пунктом 10 части II Положения N 385-П.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 25.12.20X1):

31.12.20X1

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

Переоценка требования по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

Примечание: остаток по счету N 70614 переносится на счет N 70714 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 3054-У.

31.01.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

Переоценка требования по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93503 со счета N 93504 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):

<1> Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

24.02.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания:

Отражение суммы сделки:

Отражение приобретения ценных бумаг:

Дальнейшее отражение в бухгалтерском учете приобретенных ценных бумаг осуществляется в порядке, установленном приложением 10 к Положению N 385-П.

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

На дату прекращения признания опциона учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается:

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93501 со счета N 93502 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

<2> Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

Бухгалтерский учет опционного договора в кредитной организации "Б" (продажа ценных бумаг)

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора его справедливая стоимость в данном примере равна сумме премии, полученной по опциону.

25.12.20X1

Отражение справедливой стоимости опционного договора:

Осуществление расчетов в части премии по опциону:

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требования и обязательства по опциону отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Отражение требования:

Отражение обязательства:

Далее в течение срока действия опционного договора обязательство по поставке ценных бумаг переоценивается в соответствии с пунктом 10 части II Положения N 385-П.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 25.12.20X1):

31.12.20X1

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

Переоценка обязательства по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

Примечание: остаток по счету N 70613 переносится на счет N 70713 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 3054-У.

31.01.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

Переоценка обязательства по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:

<1> Сумма обязательства перенесена на счет N 96503 со счета N 96504 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

24.02.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания:

Отражение суммы сделки:

Отражение выбытия ценных бумаг:

Справочно: на дату выбытия стоимость ценных бумаг ОАО "Время", отраженная на счете N 50606, составила 270 000 руб. В соответствии с пунктом 5.7 приложения 10 к Положению N 385-П сумма переоценки списана со счета N 50621 в корреспонденции со счетом N 70602.

Отнесение финансового результата от выбытия ценных бумаг на счет по учету доходов:

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

На дату прекращения признания опциона учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается:

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

<2> Сумма обязательства перенесена на счет N 96501 со счета N 96502 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

Пример 6. Бухгалтерский учет расчетного опционного договора на процентную ставку (опцион типа "Call")

Условия расчетного опционного договора:

дата заключения - 25 декабря 20X1 года;

дата исполнения (дата истечения) - 25 марта 20X2 года;

номинальная сумма - 500 000 USD, по отношению к которой фиксируется процентная ставка;

кредитная организация "А" (покупатель опциона) приобретает право получать платежи от кредитной организации "Б" (продавец опциона), в случае если в соответствующем процентном периоде значение плавающей процентной ставки на конец указанного периода превысит значение фиксированной процентной ставки (в сумме, определяемой как произведение разности значений плавающей и фиксированной процентных ставок и номинальной суммы). Кредитная организация "А" не несет обязательств перед кредитной организацией "Б" по осуществлению платежей, в случае если в соответствующем процентном периоде значение фиксированной процентной ставки на конец указанного периода превысит значение плавающей процентной ставки;

премия - 1 000 USD.

Справочно:

официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:

на 25.12.20X1 29,2000 руб./USD;

на 31.12.20X1 29,3000 руб./USD;

на 24.01.20X2 29,4500 руб./USD;

на 31.01.20X2 29,9500 руб./USD;

на 24.02.20X2 30,0000 руб./USD;

на 28.02.20X2 30,3000 руб./USD;

на 25.03.20X2 30,4000 руб./USD.

Значения плавающей процентной ставки:

25.12.20X1 - 11,5%;

31.12.20X1 - 11,5%;

24.01.20X2 - 12%;

31.01.20X2 - 12%;

24.02.20X2 - 10%;

28.02.20X2 - 11,5%;

25.03.20X2 - 12,5%.

Значение фиксированной процентной ставки - 11%.

Процентные периоды:

25.12.20X1 - 24.01.20X2;

25.01.20X2 - 24.02.20X2;

25.02.20X2 - 25.03.20X2.

Условные данные о справедливой стоимости опционного договора:

Примечание: оценка справедливой стоимости опционного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются кредитной организацией "А" и кредитной организацией "Б" на дату первоначального признания, в последний рабочий день месяца, на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате в соответствии с договором промежуточных платежей, а также на дату прекращения признания.

Бухгалтерский учет расчетного опционного договора в кредитной организации "А"

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора его справедливая стоимость в данном примере равна сумме премии, уплаченной по опциону.

25.12.20X1

Отражение справедливой стоимости опционного договора:

Осуществление расчетов в части премии по опциону:

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Отражение номинальной суммы:

Отражение требований на получение денежных средств за весь срок опциона (91 день):

<1> Требование на получение денежных средств за период с 25.12.20X1 по 24.01.20X2.

<2> Требование на получение денежных средств за период с 25.01.20X2 по 24.02.20X2.

<3> Требование на получение денежных средств за период с 25.02.20X2 по 25.03.20X2.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 25.12.20X1):

<1> Требование на получение денежных средств за период с 25.12.20X1 по 24.01.20X2.

<2> Требование на получение денежных средств за период с 25.01.20X2 по 24.02.20X2.

<3> Требование на получение денежных средств за период с 25.02.20X2 по 25.03.20X2.

Далее в течение срока действия опционного договора переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в соответствии с пунктом 1.17 части I Положения N 385-П. Требования на получение денежных средств также переоцениваются в связи с изменением значения плавающей процентной ставки в соответствии с пунктом 10 части II Положения N 385-П <1>.

<1> В учетной политике кредитной организации "А" установлено проведение переоценки требований на получение денежных средств по опционному договору в связи с изменением значения плавающей процентной ставки в течение месяца при изменении значения плавающей процентной ставки.

31.12.20X1

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

<1> Требование на получение денежных средств за период с 25.12.20X1 по 24.01.20X2. Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

<2> Требование на получение денежных средств за период с 25.01.20X2 по 24.02.20X2.

<3> Требование на получение денежных средств за период с 25.02.20X2 по 25.03.20X2. Сумма требования перенесена на счет N 93304 со счета N 93305 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

<4> Сумма требования перенесена на счет N 93304 со счета N 93305 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

<5> Сумма обязательства перенесена на счет N 96304 со счета N 96305 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

Примечание: остаток по счету N 70613 переносится на счет N 70713 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 3054-У.

24.01.20Х2

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату возникновения требования по уплате промежуточного платежа в соответствии с договором:

Отражение требования на получение денежных средств:

Отражение финансового результата:

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

Списание со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требования на получение денежных средств за период с 25.12.20X1 по 24.01.20X2:

<1> Требование на получение денежных средств за период с 25.12.20X1 по 24.01.20X2. Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 24.01.20X2):

<1> Требование на получение денежных средств за период с 25.12.20X1 по 24.01.20X2.

<2> Требование на получение денежных средств за период с 25.01.20X2 по 24.02.20X2.

<3> Требование на получение денежных средств за период с 25.02.20X2 по 25.03.20X2.

31.01.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):

<1> Требование на получение денежных средств за период с 25.01.20X2 по 24.02.20X2. Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

<2> Требование на получение денежных средств за период с 25.02.20X2 по 25.03.20X2.

24.02.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату, установленную договором для уплаты промежуточного платежа:

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Списание со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требования на получение денежных средств за период с 25.01.20X2 по 24.02.20X2 <1>:

<1> Бухгалтерская запись, предусмотренная пунктом 6.5 Положения N 372-П, по кредиту счета N 61601 в корреспонденции со счетом N 47408 на сумму требования на получение денежных средств не осуществляется, так как в соответствующем процентном периоде значение плавающей процентной ставки на конец указанного периода не превысило значение фиксированной процентной ставки.

<1> Требование на получение денежных средств за период с 25.01.20X2 по 24.02.20X2. Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 24.02.20X2):

<1> Требование на получение денежных средств за период с 25.01.20X2 по 24.02.20X2.

<2> Требование на получение денежных средств за период с 25.02.20X2 по 25.03.20X2. Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

<3> В учетной политике кредитной организации "А" утвержден отдельный порядок переоценки требований на получение денежных средств, предусматривающий отсутствие переоценки для случаев, когда в соответствующем процентном периоде значение плавающей процентной ставки на конец указанного периода не превысило значение фиксированной процентной ставки.

<4> Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

<5> Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

28.02.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 28.02.20X2):

<1> Требование на получение денежных средств за период с 25.02.20X1 по 25.03.20X2.

25.03.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания:

Прекращение признания опционного договора:

Отражение суммы требования на получение денежных средств:

Отражение финансового результата:

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

Списание со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требования на получение денежных средств за период с 25.02.20X2 по 25.03.20X2:

<1> Требование на получение денежных средств за период с 25.02.20X2 по 25.03.20X2. Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

На дату прекращения признания опциона учет номинальной суммы на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается:

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

<1> Сумма обязательств перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

Бухгалтерский учет расчетного опционного договора в кредитной организации "Б"

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора его справедливая стоимость в данном примере равна сумме премии, полученной по опциону.

25.12.20X1

Отражение справедливой стоимости опционного договора:

Осуществление расчетов в части премии по опциону:

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требования и обязательства по опционному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Отражение номинальной суммы:

Отражение обязательств по уплате денежных средств за весь срок опциона (91 день):

<1> Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.12.20X1 по 24.01.20X2.

<2> Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.01.20X2 по 24.02.20X2.

<3> Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.02.20X2 по 25.03.20X2.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 25.12.20X1):

<1> Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.12.20X1 по 24.01.20X2.

<2> Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.01.20X2 по 24.02.20X2.

<3> Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.02.20X2 по 25.03.20X2.

Далее в течение срока действия опционного договора переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в соответствии с пунктом 1.17 части I Положения N 385-П. Обязательства по уплате денежных средств также переоцениваются в связи с изменением значения плавающей процентной ставки в соответствии с пунктом 10 части II Положения N 385-П <1>.

<1> В учетной политике кредитной организации "Б" установлено проведение переоценки обязательств по уплате денежных средств по опционному договору в связи с изменением значения плавающей процентной ставки в течение месяца при изменении значения плавающей процентной ставки.

31.12.20X1

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93304 со счета N 93305 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

<2> Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.12.20X1 по 24.01.20X2. Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

<3> Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.01.20X2 по 24.02.20X2.

<4> Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.02.20X2 по 25.03.20X2. Сумма обязательства перенесена на счет N 96304 со счета N 96305 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

<5> Сумма обязательства перенесена на счет N 96304 со счета N 96305 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

Примечание: остаток по счету N 70614 переносится на счет N 70714 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 3054-У.

24.01.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату возникновения обязательства по уплате промежуточного платежа в соответствии с договором:

Отражение обязательства по уплате денежных средств:

Отражение финансового результата:

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

Списание со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях обязательства по уплате денежных средств за период с 25.12.20X1 по 24.01.20X2:

<1> Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.01.20X1 по 24.01.20X2. Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 24.01.20X2):

<1> Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.12.20X1 по 24.01.20X2.

<2> Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.01.20X2 по 24.02.20X2.

<3> Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.02.20X2 по 25.03.20X2.

31.01.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):

<1> Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.01.20X2 по 24.02.20X2. Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

<2> Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.02.20X2 по 25.03.20X2.

24.02.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату, установленную договором для уплаты промежуточного платежа:

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Списание со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях обязательства по уплате денежных средств за период с 25.01.20X2 по 24.02.20X2 <1>:

<1> Бухгалтерская запись, предусмотренная пунктом 6.5 Положения N 372-П, по дебету счета N 61601 в корреспонденции со счетом N 47407 на сумму обязательства по уплате денежных средств не осуществляется, так как в соответствующем процентном периоде значение плавающей процентной ставки на конец указанного периода не превысило значение фиксированной процентной ставки.

<1> Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.01.20X2 по 24.02.20X2. Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 24.02.20X2):

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

<2> Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.01.20X2 по 24.02.20X2.

<3> Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.02.20X2 по 25.03.20X2. Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

<4> В учетной политике кредитной организации "Б" утвержден отдельный порядок переоценки обязательств по уплате денежных средств, предусматривающий отсутствие переоценки для случаев, когда в соответствующем процентном периоде значение плавающей процентной ставки на конец указанного периода не превысило значение фиксированной процентной ставки.

<5> Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

28.02.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 28.02.20X2):

<1> Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.02.20X2 по 25.03.20X2.

25.03.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания:

Прекращение признания опционного договора:

Отражение суммы обязательства по уплате денежных средств:

Отражение финансового результата:

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

Списание со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях обязательства по уплате денежных средств за период с 25.02.20X2 по 25.03.20X2:

<1> Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.02.20X2 по 25.03.20X2. Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

На дату прекращения признания опциона учет номинальной суммы на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается:

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

<2> Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

Пример 7. Бухгалтерский учет опционного договора на продажу ценных бумаг (опцион типа "Put")

Условия опционного договора:

дата заключения - 12 декабря 20X1 года;

дата исполнения - 11 февраля 20X2 года;

кредитная организация "А" приобретает право продать 1 000 акций ОАО "Гамма" по цене 350 руб. за акцию кредитной организации "Б". Акции ОАО "Гамма" являются котируемыми на активном рынке, справедливой стоимостью таких акций является рыночная цена;

премия - 3 000 руб.

Справочно:

рыночная цена (справедливая стоимость) акции ОАО "Гамма" составила:

по итогам торгов 12.12.20X1 349,90 руб. за акцию;

по итогам торгов 31.12.20X1 348,20 руб. за акцию;

по итогам торгов 31.01.20X2 351,70 руб. за акцию;

по итогам торгов 11.02.20X2 353,40 руб. за акцию.

Условные данные о справедливой стоимости опционного договора:

Примечание: оценка справедливой стоимости опционного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются кредитной организацией "А" и кредитной организацией "Б" на дату первоначального признания, в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.

Бухгалтерский учет опционного договора в кредитной организации "А" (право продажи ценных бумаг)

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора его справедливая стоимость в данном примере равна сумме премии, уплаченной по опциону.

12.12.20X1

Отражение справедливой стоимости опционного договора:

Осуществление расчетов в части премии по опциону:

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требование и обязательство по опциону отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Отражение требования:

Отражение обязательства:

Далее в течение срока действия опционного договора обязательство по поставке ценных бумаг переоценивается в соответствии с пунктом 10 части II Положения N 385-П.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 12.12.20X1):

31.12.20X1

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

Переоценка обязательства по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

Примечание: остаток по счету N 70613 переносится на счет N 70713 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 3054-У.

31.01.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

Примечание: в учетной политике кредитной организации "А" утвержден порядок переоценки обязательств на поставку базисного (базового) актива по приобретенным опционам типа "Put", предусматривающий отсутствие переоценки для случаев, когда значение цены базисного (базового) актива превышает предусмотренную опционным договором цену его исполнения.

<1> Сумма обязательства перенесена на счет N 96503 со счета N 96504 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

11.02.20X2

Так как опцион типа "Put" предоставляет покупателю опциона определенное право, но не обязательство продать базисный (базовый) актив к определенной дате (на определенную дату) по определенной цене, а на 11.02.20X2 рыночная цена (справедливая стоимость) акции ОАО "Гамма" превысила предусмотренную опционным договором цену его исполнения и составила 353,40 руб. за акцию, кредитная организация "А" прекращает признание опционного договора без исполнения.

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания:

Примечание: в соответствии с пунктом 7.2 Положения N 372-П покупатель опциона не допускает отражения в бухгалтерском учете стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство.

На дату прекращения признания опциона учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается:

Бухгалтерский учет опционного договора в кредитной организации "Б" (покупка ценных бумаг)

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора его справедливая стоимость в данном примере равна сумме премии, полученной по опциону.

12.12.20X1

Отражение справедливой стоимости опционного договора:

Осуществление расчетов в части премии по опциону:

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требование и обязательство по опциону отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Отражение требования:

Отражение обязательства:

Далее в течение срока действия опционного договора требование по поставке ценных бумаг переоценивается в соответствии с пунктом 10 части II Положения N 385-П.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 12.12.20X1):

31.12.20X1

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

Переоценка требования по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

Примечание: остаток по счету N 70614 переносится на счет N 70714 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 3054-У.

31.01.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

Примечание: в учетной политике кредитной организации "Б" утвержден порядок переоценки требований на поставку базисного (базового) актива по проданным опционам типа "Put", предусматривающий отсутствие переоценки для случаев, когда значение цены базисного (базового) актива превышает предусмотренную опционным договором цену его исполнения.

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93503 со счета N 93504 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):

<1> Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

11.02.20X2

Так как кредитная организация "А" воспользовалась правом отказаться от исполнения опциона типа "Put", кредитная организация "Б" прекращает признание опционного договора.

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания:

Примечание: в соответствии с пунктом 7.2 Положения N 372-П продавец опциона не допускает отражения в бухгалтерском учете стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой актив.

На дату прекращения признания опциона учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается:

Пример 8. Бухгалтерский учет валютного своп договора

Условия своп договора:

дата заключения - 27 декабря 20X1 года;

даты исполнения - 15 января 20X2 года, 26 февраля 20X2 года;

кредитная организация "А" заключает своп договор с кредитной организацией "Б", согласно которому кредитная организация "А" 15 января 20X2 года обязуется продать (первая часть своп договора) кредитной организации "Б" 1 200 USD по курсу 1,2000 USD/EUR, а 26 февраля 20X2 года обязуется купить (вторая часть своп договора) у кредитной организации "Б" 1 200 USD по курсу 1,2500 USD/EUR.

Справочно:

официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:

на 27.12.20X1 29,2700 руб./USD;

на 31.12.20X1 29,3000 руб./USD;

на 15.01.20X2 29,2500 руб./USD;

на 31.01.20X2 29,9500 руб./USD;

на 26.02.20X2 30,5500 руб./USD.

Официальный курс евро по отношению к рублю составил:

на 27.12.20X1 37,8800 руб./EUR;

на 31.12.20X1 37,8000 руб./EUR;

на 15.01.20X2 38,1000 руб./EUR;

на 31.01.20X2 38,0400 руб./EUR;

на 26.02.20X2 38,1400 руб./EUR.

Условные данные о справедливой стоимости своп договора:

Примечание: оценка справедливой стоимости своп договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются кредитной организацией "А" и кредитной организацией "Б" в последний рабочий день месяца, на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате в соответствии с договором промежуточных платежей по своп договору, осуществляемых в течение срока действия договора в счет исполнения обязательств по нему, а также на дату прекращения признания.

Бухгалтерский учет своп договора в кредитной организации "А"

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете своп договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания своп договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются <1>.

<1> В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп договора отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп договора в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требования и обязательства по своп договору отражаются следующими бухгалтерскими записями:

27.12.20X1

Отражение требования по первой части своп договора:

Отражение обязательства по первой части своп договора:

Отражение требования по второй части своп договора:

Отражение обязательства по второй части своп договора:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 27.12.20X1):

Далее в течение срока действия своп договора переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в соответствии с пунктом 1.17 части I Положения N 385-П.

31.12.20X1

Отражение изменения справедливой стоимости своп договора в последний рабочий день месяца:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

Примечание: остаток по счету N 70614 переносится на счет N 70714 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 3054-У.

15.01.20X2

Отражение изменения справедливой стоимости своп договора на дату возникновения требования и (или) обязательства по уплате промежуточных платежей в соответствии с договором (на дату исполнения первой части своп договора):

Отражение суммы требования на получение денежных средств:

Отражение суммы обязательства по уплате денежных средств:

Отражение финансового результата:

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

Переоценка средств в иностранной валюте по первой части своп договора:

Переоценка требования:

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

Переоценка обязательства:

<1> Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

На дату исполнения первой части своп договора учет требования и обязательства по ней на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается:

Переоценка средств в иностранной валюте по второй части своп договора:

Переоценка требования: