ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РЕШЕНИЕ
от 9 июня 2016 г. N СА-4-9/10297@
Федеральной налоговой службой получена жалоба Заявителя от 24.05.2016 на решение ИФНС России (далее - Инспекция) от 17.03.2016 и решение УФНС России (далее - Управление) от 13.05.2016, направленная письмом Управления от 31.05.2016.
Из материалов, представленных Управлением, следует, что 10.10.2015 Заявителем представлена в Инспекцию декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) за 3 квартал 2015 года.
Инспекцией по результатам проведенной камеральной налоговой проверки указанной декларации составлен акт от 25.01.2016 и вынесено решение от 17.03.2016, согласно которому Заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в размере 957,60 рублей. Указанным решением Заявителю предложено уплатить недоимку по ЕНВД в общей сумме 5 565 рублей, а также пени в размере 1,32 рубля.
Заявитель, не согласившись с решением Инспекции от 17.03.2016, обратился через Инспекцию в Управление с апелляционной жалобой от 18.04.2016, Управлением решением от 13.05.2016 апелляционная жалоба Заявителя оставлена без удовлетворения.
В жалобе, поступившей в ФНС России, Заявитель указывает, что решение Инспекции от 17.03.2016 и решение Управления от 13.05.2016 не соответствует Кодексу, нарушает его права и законные интересы.
Заявитель считает, что поскольку сумма страховых взносов в фиксированном размере за 3 квартал 2015 года уплачена им 26.10.2015, то есть по сроку уплаты ЕНВД, то у него имеется право на уменьшение суммы ЕНВД за 3 квартал 2015 года, подлежащей к уплате в бюджет, на уплаченную сумму страховых взносов за 3 квартал 2015 года.
На основании вышеизложенного, Заявитель просит устранить допущенные нарушения его прав путем признания недействительным решения Инспекции от 17.03.2016 и решения Управления от 13.05.2016.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя, а также документы, представленные Управлением, сообщает следующее.
Как следует из информации, представленной Управлением, Заявитель является плательщиком ЕНВД с 25.06.2015, вид предпринимательской деятельности "Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров".
Заявителем в представленной в Инспекцию 10.10.2015 декларации по ЕНВД за 3 квартал 2015 года отражена общая сумма исчисленного ЕНВД в размере 11 651 рубля, сумма страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере - 5 565 рублей.
Инспекцией в рамках камеральной налоговой проверки на основании информации, представленной Пенсионным фондом Российской Федерации письмом от 26.10.2015, установлено, что в 3 квартале 2015 года Заявителем уплата страховых взносов не производилась.
Согласно материалам камеральной налоговой проверки, Заявителем требование Инспекции от 02.02.2015 о предоставлении пояснений или внесений изменений в налоговую декларацию по ЕНВД за 3 квартал 2015 года не исполнено.
Как следует из информации, представленной Управлением, Заявителем возражения на акт от 25.01.2016, составленный Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки декларации Заявителя по ЕНВД за 3 квартал 2015 года, в налоговый орган не представлены; Заявитель, извещенный должным образом налоговым органом о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, на рассмотрение в Инспекцию не явился.
Таким образом, Инспекция на основании имеющейся информации и документов в оспариваемом решении пришла к выводу о том, что Заявителем не произведена уплата страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере в 3 квартале 2015 года, в связи с чем уменьшение суммы исчисленного ЕНВД на сумму страховых взносов в фиксированном размере за 3 квартал 2015 года неправомерно.
Статьей 346.30 Кодекса определено, что налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.
Согласно пункту 1 статьи 346.32 Кодекса уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса.
При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 Кодекса в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
На основании пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы ЕНВД.
Таким образом, положения абзаца 3 пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса устанавливают только размер уменьшения суммы страховых взносов, но не период такого уменьшения.
В силу части 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 и 1.2 статьи 14 Закона N 212-ФЗ.
Частью 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ установлено, что страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено статьей 16 Закона N 212-ФЗ.
Как следует из информации, представленной Управлением, Заявитель не имеет наемных работников и не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Заявителем с апелляционной жалобой от 18.04.2016, б/н в Управление представлены копии платежных поручений от 26.10.2015 на сумму 9 305,40 рублей и от 26.10.2015 на сумму 1 825,30 рублей, подтверждающих уплату Заявителем страховых взносов за 2, 3 кварталы 2015 года в общем размере 11 130,70 рублей.
При этом с учетом положений пункта 7 статьи 6.1 Кодекса поскольку 25.10.2015 приходится на выходной день, то срок уплаты ЕНВД за 3 квартал 2015 года - 26.10.2015.
При таких обстоятельствах, учитывая, что Заявителем в представленной в налоговый орган 10.10.2015 декларации по ЕНВД исчисленная к уплате в бюджет сумма ЕНВД в размере 11 651 рубль уменьшена на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере - 5 565 рублей, а также, что уплата страховых взносов Заявителем, в том числе за 3 квартал 2015 года, произведена 26.10.2015, то есть в законодательно установленные сроки, Федеральная налоговая служба приходит к выводу об отсутствии оснований для привлечения Заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначисления налога и пени.
На основании вышеизложенного, Федеральная налоговая служба, руководствуясь пунктом 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, отменяет решение Инспекции от 17.03.2016 и решение Управления от 13.05.2016.