"Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию, на которые распространяется Положение Банка России от 4 сентября 2015 года N 491-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации"

(утв. ЦБ РФ 22.09.2016 N 29-МР)
Редакция от 22.09.2016 — Действует с 22.09.2016

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 сентября 2016 г. N 29-МР

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОПЕРАЦИЙ СТРАХОВЩИКОВ, СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО СТРАХОВАНИЮ, СОСТРАХОВАНИЮ, ПЕРЕСТРАХОВАНИЮ И ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ МЕДИЦИНСКОМУ СТРАХОВАНИЮ, НА КОТОРЫЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ПОЛОЖЕНИЕ БАНКА РОССИИ ОТ 4 СЕНТЯБРЯ 2015 ГОДА N 491-П "ОТРАСЛЕВОЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ И ОБЩЕСТВАХ ВЗАИМНОГО СТРАХОВАНИЯ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

В целях обеспечения единства подходов отражения в бухгалтерском учете операций страховых организаций и обществ взаимного страхования (далее - страховщики), связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию (далее - ОМС), на которые распространяется Положение Банка России от 4 сентября 2015 года N 491-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации" с изменениями (далее - Положение N 491-П), Банк России рекомендует использовать примеры, приведенные в приложении к настоящим Методическим рекомендациям.

Данные примеры являются условными и при проведении классификации договоров страховщику рекомендуется руководствоваться внутренними документами, в том числе страховыми правилами, учетной политикой страховщика, условиями договоров страхования.

Настоящие Методические рекомендации подлежат опубликованию в "Вестнике Банка России".

Председатель Банка России
Э.С. НАБИУЛЛИНА

Приложение
к Методическим рекомендациям
по бухгалтерскому учету операций
страховщиков, связанных
с осуществлением деятельности
по страхованию, сострахованию,
перестрахованию и обязательному
медицинскому страхованию,
на которые распространяется
Положение Банка России
от 4 сентября 2015 года N 491-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского
учета в страховых организациях
и обществах взаимного
страхования, расположенных
на территории Российской Федерации"

ПРИМЕРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ СТРАХОВЩИКОВ, СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО СТРАХОВАНИЮ, СОСТРАХОВАНИЮ, ПЕРЕСТРАХОВАНИЮ И ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ МЕДИЦИНСКОМУ СТРАХОВАНИЮ, НА КОТОРЫЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ПОЛОЖЕНИЕ N 491-П <1>

<1> Расчеты в примерах представлены в целых рублях с округлением в сторону увеличения.

Раздел I. Классификация договоров на страховые, инвестиционные и сервисные

Глава 1. Договоры страхования жизни

Пример 1. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без негарантированной возможности получения дополнительных выгод, не содержащего встроенные производные финансовые инструменты и депозитные составляющие

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с общей суммой страховых взносов 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения выгодоприобретателю в размере 100 000 руб. в случае смерти застрахованного лица.

Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования (пункт 3.1 Положения N 491-П). Договор не содержит негарантированной возможности получения дополнительных выгод (далее - НВПДВ), встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.

Пример 2. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без НВПДВ, содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с общей суммой страховых взносов 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения в размере 30 000 руб. в случае смерти застрахованного лица и выплату 11 000 руб. в случае дожития застрахованного лица до момента окончания договора. При этом у страхователя есть возможность досрочно расторгнуть договор страхования с выкупной суммой, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения договора.

Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент, выраженный в возможности страхователя в любой момент расторгнуть договор за выкупную сумму, равную рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения, поэтому экономические характеристики и риски встроенного производного финансового инструмента не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора. Встроенный производный финансовый инструмент - это опцион, который (если является существенным для договора) должен быть выделен из основного договора страхования и отражен по справедливой стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", введенных в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 года N 98н (далее - МСФО (IAS) 39).

Пример 3. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без НВПДВ, содержащего невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Страховщик заключил договор страхования жизни с общей суммой страховых взносов 200 000 руб., предусматривающий выплату страхователю пожизненного содержания (с момента достижения им определенного возраста) в размере ежемесячной суммы выплат, определяемой из условий договора и зависящей от доходности активов страховщика, но не ниже 1 000 руб. в месяц.

Существует вероятность, что выплата страхового возмещения существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, следовательно, страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент в виде гарантированного уровня минимальной ежемесячной выплаты. Страховщик не учитывает встроенный производный финансовый инструмент отдельно, поскольку он тесно связан с основным договором страхования (общий срок выплат зависит от продолжительности жизни, а значит встроенный производный финансовый инструмент сам является договором страхования), следовательно, выделение и его оценка по справедливой стоимости не требуется.

Пример 4. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без НВПДВ, содержащего отделяемую депозитную составляющую

Страховщик заключил договор страхования жизни продолжительностью один год с общей суммой страховых взносов 100 000 руб., по которому по окончании срока действия договора выплачивается 90% от премии (депозит), что зафиксировано в договоре. При этом в случае смерти застрахованного лица выгодоприобретателям (наследникам) выплачивается страховое возмещение в размере 150% от премии по договору сразу после смерти, а также за выгодоприобретателями дополнительно закрепляются права на получение депозита по истечении года с начала действия договора.

Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ. Договор содержит депозитную составляющую, определяемую через фиксированную выплату в конце срока действия договора самому страхователю или его наследникам (сумма выплаты не зависит от факта наступления смерти страхователя). Учитывая, что страховщик может оценить депозитную составляющую отдельно, и что учетная политика страховщика не требует от него признания всех обязательств и прав, возникающих в связи с депозитной составляющей без отделения депозитной составляющей, страховщик отделяет депозитную составляющую и отражает ее по справедливой стоимости согласно требованиям МСФО (IAS) 39 (пункт 13.1 Положения N 491-П).

Пример 5. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без НВПДВ, содержащего депозитную составляющую, отделение которой не производится

Страховщик заключил договор страхования жизни продолжительностью один год с общей суммой страховых взносов 100 000 руб., по которому по окончании срока действия договора выплачивается 90% от премии (депозит), что зафиксировано в договоре. При этом в случае смерти застрахованного лица выгодоприобретателям (наследникам) выплачивается страховое возмещение в размере 150% от премии по договору сразу после смерти, а также за выгодоприобретателями дополнительно закрепляются права на получение депозита по истечении года с начала действия договора.

Существует вероятность, что выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ. Договор содержит депозитную составляющую, определяемую через фиксированную выплату в конце срока действия договора самому страхователю или его наследникам (сумма выплаты не зависит от факта наступления смерти страхователя). Страховщик может оценить депозитную составляющую отдельно, но если его учетная политика требует от него признания всех обязательств и прав, возникающих в связи с депозитной составляющей вне зависимости от основы, используемой для оценки этих прав и обязательств, то отделение депозитной составляющей разрешено, но не требуется.

Пример 6. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования с НВПДВ, не содержащего встроенные производные финансовые инструменты и депозитные составляющие

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с общей суммой страховых взносов 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения в размере 100 000 руб. в случае смерти застрахованного лица. При этом предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор не содержит встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.

Пример 7. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования с НВПДВ, содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с общей суммой страховых взносов 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения в размере трехкратной суммы премии в случае смерти застрахованного лица, и выплату 11 000 руб. в случае дожития застрахованного лица до момента окончания договора. При этом у страхователя есть возможность досрочно расторгнуть договор страхования с выкупной суммой, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения. Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор классифицирован как договор страхования. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика, в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент, выраженный в возможности страхователя в любой момент расторгнуть договор за выкупную сумму, равную рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения, поэтому экономические характеристики и риски встроенного производного финансового инструмента не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора. Встроенный производный финансовый инструмент - это опцион, который (если является существенным для договора) должен быть выделен из основного договора страхования и отражен по справедливой стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 (пункт 12.3 Положения N 491-П).

Пример 8. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования с НВПДВ, содержащего невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Страховщик заключил договор страхования жизни с общей суммой страховых взносов 200 000 руб., предусматривающий выплату страхователю пожизненного содержания (с момента достижения им определенного возраста) в размере ежемесячной суммы выплат, определяемой из условий договора, и зависящей от доходности активов страховщика, но не ниже 1 000 руб. в месяц. Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Существует вероятность, что выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент в виде гарантированного уровня минимальной ежемесячной выплаты. Страховщик не учитывает встроенный производный финансовый инструмент отдельно, поскольку производный финансовый инструмент, встроенный в договор страхования, тесно связан с основным договором страхования (общий срок выплат зависит от продолжительности жизни, а значит встроенный производный финансовый инструмент сам является договором страхования), следовательно, выделение и его оценка по справедливой стоимости не требуется.

Пример 9. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования с НВПДВ, содержащего отделяемую депозитную составляющую

Страховщик заключил договор страхования жизни продолжительностью один год с общей суммой страховых взносов 100 000 руб., по которому по окончании срока действия договора выплачивается 90% от премии (депозит), что зафиксировано в договоре. При этом в случае смерти застрахованного лица выгодоприобретателям (наследникам) выплачивается страховое возмещение в размере 150% от премии по договору, а также за выгодоприобретателями дополнительно закрепляются права на получение депозита по истечении года с начала действия договора. Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Существует вероятность, что выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит депозитную составляющую, определяемую через фиксированную выплату в конце срока действия договора самому страхователю или его наследникам (сумма выплаты не зависит от факта наступления смерти страхователя). Учитывая, что страховщик может оценить депозитную составляющую отдельно, и что учетная политика страховщика не требует от него признания всех обязательств и прав, возникающих в связи с депозитной составляющей без отделения депозитной составляющей, страховщик отделяет депозитную составляющую и отражает ее согласно требованиям МСФО (IAS) 39.

Пример 10. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования с НВПДВ, содержащего депозитную составляющую, отделение которой не производится

Страховщик заключил договор страхования жизни продолжительностью один год с общей суммой страховых взносов 100 000 руб., по которому по окончании срока действия договора выплачивается 90% от премии (депозит), что зафиксировано в договоре. При этом в случае смерти застрахованного лица выгодоприобретателям (наследникам) выплачивается страховое возмещение в размере 150% от премии по договору, а также за выгодоприобретателями дополнительно закрепляются права на получение депозита по истечении года с начала действия договора. Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Существует вероятность, что выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит депозитную составляющую, определяемую через фиксированную выплату в конце срока действия договора самому страхователю или его наследникам (сумма выплаты не зависит от факта наступления смерти страхователя). Страховщик может оценить депозитную составляющую отдельно, но если его учетная политика требует от него признания всех обязательств и прав, возникающих в связи с депозитной составляющей вне зависимости от основы, используемой для оценки этих прав и обязательств, то отделение депозитной составляющей разрешено, но не требуется (пункт 13.3 Положения N 491-П).

Пример 11. Классификация договора страхования жизни, содержащего финансовый риск, как инвестиционного договора с НВПДВ, не содержащего встроенные производные финансовые инструменты и депозитные составляющие

Страховщик заключил инвестиционный договор страхования жизни сроком на пять лет с единовременным взносом 100 000 руб., предусматривающий выплату по истечении срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 0% доходности). В случае смерти застрахованного выплату по истечении срока действия договора получают его наследники (выгодоприобретатели). Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Договор не содержит значительный страховой риск, но содержит финансовый риск (гарантия возврата взноса в размере 100 000 руб. по окончании срока действия договора, что является обязательным условием договора и не рассматривается как встроенный производный инструмент). Таким образом, договор был классифицирован как инвестиционный договор. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор не содержит встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.

Пример 12. Классификация договора страхования жизни, содержащего финансовый риск, как инвестиционного договора с НВПДВ, содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с единовременным взносом 200 000 руб., предусматривающий выплату по окончании срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 0% доходности). В случае смерти застрахованного лица по окончании срока действия договора страховую выплату получают его наследники (выгодоприобретатели). При этом у страхователя есть возможность досрочно расторгнуть договор страхования с выкупной суммой, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения. Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Договор не содержит значительный страховой риск, но содержит финансовый риск (гарантия возврата взноса в размере 200 000 руб. по окончании срока действия договора). Таким образом, договор был классифицирован как инвестиционный договор. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент, выраженный в возможности страхователя в любой момент расторгнуть договор за выкупную сумму, равную рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения, поэтому экономические характеристики и риски встроенного производного финансового инструмента не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора. Встроенный производный финансовый инструмент - это опцион, который (если является существенным для договора) должен быть выделен из основного договора страхования и отражен по справедливой стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39.

Пример 13. Классификация договора страхования жизни, содержащего финансовый риск, как инвестиционного договора с НВПДВ, содержащего невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с единовременным взносом 200 000 руб., предусматривающий выплату по окончании срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 6% годовых). В случае смерти застрахованного выплату по окончании срока действия договора получают его наследники (выгодоприобретатели). Также договором предусмотрено участие в дополнительном инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Договор не содержит значительный страховой риск, но содержит финансовый риск (гарантия возврата взноса в размере 200 000 руб. и инвестиционного дохода, начисляемого исходя из годовой ставки доходности 6%, - по окончании срока действия договора). Таким образом, договор был классифицирован как инвестиционный договор. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент в виде гарантированной доходности. В соответствии с условиями договора страховщик гарантирует, что доходность составит не менее 6% годовых. Размер гарантированной доходности меньше уровня безрисковой рыночной ставки процента, находящейся на уровне 8% годовых. Встроенная гарантия в отношении минимального уровня процентной ставки по договору страхования имеет тесную связь с основным договором и выделять ее не нужно.

Пример 14. Классификация договора страхования жизни, содержащего финансовый риск, как инвестиционного договора с НВПДВ, содержащего депозитную составляющую

Страховщик заключил инвестиционный договор страхования жизни сроком на пять лет с единовременным взносом 100 000 руб., предусматривающий выплату по окончании срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 0% доходности). Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком. Дополнительно к единовременному взносу страхователь оплачивает 100 000 руб. в счет депозита с фиксированной доходностью 5% годовых. Таким образом, суммарная премия по договору составляет 200 000 руб. В случае смерти застрахованного все выплаты по истечении срока действия договора (как выплаты по инвестиционной составляющей, так и выплаты по депозиту) получают его наследники (выгодоприобретатели).

Договор не содержит значительный страховой риск, но содержит финансовый риск (гарантия возврата взноса в размере 100 000 руб. по окончании срока действия договора). Таким образом, договор был классифицирован как инвестиционный договор. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит депозитную составляющую, определяемую через фиксированную выплату в конце срока действия договора самому страхователю или его наследникам (сумма выплаты не зависит от факта наступления смерти страхователя). Отделение депозитной составляющей из инвестиционного договора с НВПДВ не производится.

Пример 15. Классификация договора страхования жизни, содержащего финансовый риск, как инвестиционного договора без НВПДВ

Страховщик заключил инвестиционный договор страхования жизни с единовременным взносом 200 000 руб., предусматривающий выплату по окончании срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 0% доходности).

Договор не содержит значительный страховой риск, но содержит финансовый риск (гарантия возврата взноса в размере 200 000 руб. по окончании срока действия договора, что является обязательным условием договора и не рассматривается как встроенный производный финансовый инструмент). Таким образом, договор был классифицирован как инвестиционный договор. Договор не содержит НВПДВ.

Глава 2. Договоры страхования иного, чем страхование жизни

Пример 16. Классификация договора страхования иного, чем страхование жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без НВПДВ

А) Страховщик заключил договор страхования имущества сроком на один год с ежеквартальной премией в размере 20 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения в пределах 200 000 руб. в случае пожара или стихийного бедствия, произошедших в период действия договора страхования.

Возможная выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ, встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.

Б) Страховщик заключил договор страхования рисков от несчастных случаев заемщиков кредитов и держателей кредитных карт сроком действия три года. Страховая сумма устанавливается по каждому застрахованному, равна первоначальной сумме кредита и не уменьшается в течение срока действия договора. Премия в размере 0,2% от страховой суммы уплачивается единовременно за весь срок действия договора по каждому застрахованному.

Возможная выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ, встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.

Пример 17. Классификация договора страхования иного, чем страхование жизни, с намерением перестрахования полного риска либо оставлением на собственном удержании незначительного объема риска как договора страхования

Страховщик заключил договор добровольного страхования ценного груза от рисков повреждения, утраты или гибели с премией в размере 3 000 000 руб., подлежащей оплате единовременно, страховая сумма установлена в размере 100 000 000 руб. Одновременно данный договор был передан в перестрахование по договору факультативного перестрахования, в соответствии с которым собственное удержание составляет 0,1%, перестраховочная комиссия - 100 000 руб. Договор факультативного перестрахования содержит условие, согласно которому заявление и урегулирование убытка происходит у перестрахователя; затем производятся расчеты между перестрахователем и перестраховщиком по убытку. Договор страхования содержит условие, при котором ответственность по договору лежит на страховой организации, невзирая на наличие договора перестрахования.

В данной ситуации оба договора рассматриваются независимо друг от друга для целей классификации договоров, поскольку договор страхования содержит условие полной ответственности перед страхователем (например, в случае банкротства перестраховщика страховщик в полном объеме возмещает убытки по договору страхования). Таким образом, права и обязательства, вытекающие из договора страхования и перестрахования, представляют собой права и обязательства, не подлежащие взаимозачету, доходы и расходы рассматриваются также раздельно.

Возможная выплата страхового возмещения по договору страхования при наступлении страхового случая существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования.

Аналогичная оценка производится в отношении договора перестрахования: возможное возмещение расходов страховщика в виде доли перестраховщика в выплате существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска, и передаваемый риск является значительным. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования.

Указанные договоры также не содержат НВПДВ, встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.

Пример 18. Классификация договора страхования иного, чем страхование жизни, не содержащего значительного страхового и финансового риска, как сервисного договора

Страховщик заключил договор добровольного медицинского страхования сроком на один год с единовременной премией в размере 150 000 руб., при этом по договору страхования страховщик оплачивает будущие медицинские услуги на сумму 140 000 руб. независимо от фактической стоимости и объема будущих услуг.

Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая не превышает страховую премию, таким образом, нет передачи страхового риска от страхователя страховщику. Договор не содержит финансового риска. Таким образом, договор был классифицирован как сервисный договор.

В Российской практике договора страхования жизни, не содержащие значительного страхового риска и финансового риска, и, соответственно, классифицируемые как сервисные, не встречаются.

Глава 3. Особенности классификации

Пример 19. Неизбежный договор

Страховщик заключил с предприятием групповой договор страхования жизни работников. Предприятие является страхователем и оплачивает страховые премии в пользу работников. В случае принятия на работу работников или увольнений предприятие посылает страховщику уведомление об изменении списка застрахованных лиц. Страховщик не имеет возможности избежать принятия на себя обязательств перед новыми участниками.

Пример 20. Встроенный производный финансовый инструмент сам по себе является договором страхования

Страховщик заключил договор страхования жизни с общей суммой страховых взносов 200 000 руб., предусматривающий при достижении страхователем определенного возраста по выбору страхователя единовременную выплату в размере 210 000 руб. или пожизненное содержание по фиксированной ставке, установленной договором. При этом в случае смерти застрахованного лица предусмотрена выплата страхового возмещения в размере 600 000 руб.

Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент в виде опциона на выбор пожизненного содержания в качестве страхового возмещения. Встроенный производный финансовый инструмент является договором страхования, так как размер выплат зависит от продолжительности жизни застрахованного.

Раздел II. Бухгалтерский учет страховых договоров и инвестиционных договоров с НВПДВ

Глава 4. Бухгалтерский учет договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

4.1. Признание премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 21. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 1.

Признание премии по договору страхования жизни зависит от периодичности взносов (пункт 14.5 Положения N 491-П). Общий порядок подразумевает признание премии по договору на дату начала несения ответственности (пункт 14.3 Положения N 491-П). Таким образом, если премия по договору выплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48001 <1> - 10 000-00
Кредит счета N 71401 11101 10 000-00

<1> Отражение на парных счетах в соответствии с пунктом 7 Положения Банка России от 2 сентября 2015 года N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения".

Пример 22. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 1.

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, страховщик должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 9 000 руб., то в бухгалтерском учете отражается следующее:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N 48001 - 9 000-00
Кредит счета N 71401 11101 9 000-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N 71401 11101 9 000-00
Кредит счета N 48001 - 9 000-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N 71402 21107 9 000-00
Кредит счета N 48001 - 9 000-00
На дату получения первичных учетных документов при получении документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 48001 - 10 000-00
Кредит счета N 71401 11105 10 000-00

При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с договорами страхования, страховщик:

предпринимает необходимые действия для выяснения назначения сумм полученных платежей и отражает суммы в бухгалтерском учете отчетного периода, в том числе в качестве событий после окончания отчетного периода в соответствии с Положением Банка России от 16 декабря 2015 года N 520-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода" (далее - Положение N 520-П);

если назначение сумм поступивших платежей не выяснено, страховщик продолжает учитывать их в составе кредиторской задолженности.

В случае если невыясненные суммы поступивших платежей, учтенные в составе кредиторской задолженности, повлекли за собой существенную ошибку в последующих отчетных периодах, ошибка корректируется в соответствии с Положением Банка России от 28 декабря 2015 года N 523-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение N 523-П).

Пример 23. Признание премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, при предоставлении льготного периода оплаты премии

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с общей суммой страховых взносов 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения выгодоприобретателю в размере 100 000 руб. в случае смерти застрахованного лица.

Дата начала действия договора 15.12.20X1, при этом страховщик предоставляет страхователю отсрочку оплаты премии один месяц. В случае если страхователь не оплатит страховую премию в срок до 15.01.20X2, договор страхования будет автоматически расторгнут.

На конец отчетного года на основании накопленных статистических данных страховщик предполагает, что часть страховой премии оплачена не будет, вероятность неоплаты составляет 25% от ожидаемой премии.

Премия по договору страхования начисляется в общем порядке как указано в примере 21, так как страховщик несет ответственность по договору страхования.

Резерв под обесценение на суммы дебиторской задолженности не начисляется, так как платеж не просрочен страхователем и признаков обесценения дебиторской задолженности нет.

Страховщик использует накопленные статистические данные о вероятной неоплате страховой премии при расчете страховых резервов.

Пример 24. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, не предусматривающему периодическую оплату страховых премий

При долгосрочном страховании жизни, не подразумевающем периодическую оплату страховых премий, отражение премии производится в общем порядке как описано в примере 21.

Пример 25. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, предусматривающему периодическую оплату страховых премий <1>

<1> Используются данные примера 1.

Дата начала ответственности по договору - 01.03.20X1.

График платежей по договору:

Дата очередного платежа Сумма очередного платежа
01.03.20X1 1 250-00
01.06.20X1 1 250-00
01.09.20X1 1 250-00
01.12.20X1 1 250-00
01.03.20X2 1 250-00
01.06.20X2 1 250-00
01.09.20X2 1 250-00
01.12.20X2 1 250-00

Страховщик отражает признание премии на дату очередного платежа согласно графику платежей:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату начала ответственности (01.03.20X1):
Дебет счета N 48001 - 1 250-00
Кредит счета N 71401 11101 1 250-00
На 01.06.20X1 (и далее на каждую дату очередного платежа):
Дебет счета N 48001 - 1 250-00
Кредит счета N 71401 11101 1 250-00

Пример 26. Признание премии по комбинированным договорам, содержащим в себе риски, относящиеся к страхованию жизни, и риски, относящиеся к страхованию иному, чем страхование жизни

Страховщик заключил комбинированный договор на год, включающий в себя страхование по риску смерти со страховой премией 2 000 руб. и страхование по риску несчастного случая со страховой премией 3 000 руб.

Страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату начала ответственности (01.03.20X1):
Дебет счета N 48001 - 1 250-00
Кредит счета N 71401 11101 1 250-00
На 01.06.20X1 (и далее на каждую дату очередного платежа):
Дебет счета N 48001 - 1 250-00
Кредит счета N 71401 11101 1 250-00

Пример 27. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, принятому в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Страховщик по облигаторному договору перестрахования, действующему три года, принял в перестрахование договор страхования жизни с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб., выплачиваемой единовременно.

На 30.09.20X1 страховщик получил бордеро от перестрахователя, которое включало указанный договор перестрахования. При этом дата начала несения ответственности не была определена. Страховщик отражает премию на дату принятия бордеро от перестрахователя (пункт 14.15 Положения N 491-П):

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48007 - 10 000-00
Кредит счета N 71401 11102 10 000-00

При отсутствии информации от перестрахователя на отчетную дату о заключенных им договорах страхования, попадающих под действие договоров перестрахования, страховщик использует данные, полученные на основании актуарной оценки, или информацию, полученную после отчетной даты, и проводит корректировки сумм страховой премии до даты утверждения (подписания) бухгалтерской (финансовой) отчетности руководством страховщика. Такой информацией могут быть бордеро премий, уведомления и прочая информация, доступная страховщику (пункт 14.15 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования жизни, принятому в перестрахование, и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 9 000 руб., в бухгалтерском учете отражается следующее:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N 48007 - 9 000-00
Кредит счета N 71401 11102 9 000-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N 71401 11102 9 000-00
Кредит счета N 48007 - 9 000-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N 71402 21108 9 000-00
Кредит счета N 48007 - 9 000-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату получения первичных учетных документов при получении документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 48001 - 10 000-00
Кредит счета N 71401 11106 10 000-00

Пример 28. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, принятому в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Страховщик по облигаторному договору перестрахования, действующему три года, принял в перестрахование договор страхования жизни с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб.

Договор страхования жизни, принятый в перестрахование, является долгосрочным со сроком действия два года.

30.09.20X1 страховщик получил бордеро от перестрахователя, которое включало указанный договор страхования жизни. Дата начала ответственности не определена. Если бордеро включало премию по договору, принятому в перестрахование, за весь период действия договора, отражение премии производится в общем порядке как описано в примере 27.

Если бордеро включало премию по договору, принятому в перестрахование, за первый год действия договора в размере 5 000 руб., и 25.09.20X2 страховщик получил бордеро, включающее премию по договору за следующий страховой год, начинающийся 30.09.20X2, в размере 5 000 руб., страховщик отражает операции в бухгалтерском учете следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату принятия бордеро от перестрахователя 30.09.20X1:
Дебет счета N 48007 - 5 000-00
Кредит счета N 71401 11102 5 000-00
На дату начала следующего страхового года согласно бордеро 30.09.20X2:
Дебет счета N 48007 - 5 000-00
Кредит счета N 71401 11102 5 000-00

Пример 29. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Страховщик по факультативному договору перестрахования принял в перестрахование договор страхования жизни с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб., выплачиваемой единовременно. Ответственность по договору передается на дату заключения договора перестрахования.

Страховщик на дату начала несения ответственности отражает премию по договору, принятому в перестрахование:

  Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48007 - 10 000-00
Кредит счета N 71401 11102 10 000-00

Пример 30. Признание премии по долгосрочному договору страхованию жизни, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования <1>

<1> Используются данные примера 29.

Договор страхования жизни, принятый в перестрахование, является долгосрочным со сроком действия два года.

Если премия по договору, принятому в перестрахование, выплачивается единовременно, отражение премии производится в общем порядке как описано в примере 29.

Если премия по договору, принятому в перестрахование, оплачивается перестрахователем за каждый страховой год отдельно, премия признается отдельно за каждый страховой год:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату начала несения ответственности:
Дебет счета N 48007 - 5 000-00 <1>
Кредит счета N 71401 11102 5 000-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату начала следующего страхового года:
Дебет счета N 48007 - 5 000-00
Кредит счета N 71401 11102 5 000-00

<1> Расчет: 10 000 руб. 2 года = 5 000 руб.

4.2. Расчеты по премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 31. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 21.

Получение премии от страхователя отражается в бухгалтерском учете следующим образом (при получении денежных средств на расчетный счет):

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501 - 10 000-00
Кредит счета N 48001 - 10 000-00

Если страхователь оплатил премию в кассе банковской картой, страховщик отражает операцию следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20209 - 10 000-00
Кредит счета N 48029 - 10 000-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48029 - 10 000-00
Кредит счета N 48001 - 10 000-00

Получение премии от страхователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете следующим образом (при получении денежных средств на расчетный счет):

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501 - 10 000-00
Кредит счета N 48002 - 10 000-00

Пример 32. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 21.

Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N 48015 - 10 000-00
Кредит счета N 48001 - 10 000-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N 20501 - 10 000-00
Кредит счета N 48015 - 10 000-00

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N 48017 - 10 000-00
Кредит счета N 48001 - 10 000-00
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N 20501 - 10 000-00
Кредит счета N 48017 - 10 000-00

Пример 33. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 21.

Расчеты по договору производятся через страхового посредника с удержанием вознаграждения посредником в сумме 1 000 руб.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Получение денежных средств от страхового агента:
Дебет счета N 20501 - 9 000-00 <1>
Кредит счета N 48015 - 9 000-00

<1> Расчет: 10 000 руб. - 1 000 руб. = 9 000 руб.

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Удержание вознаграждения страховым агентом:
Дебет счета N 48022 - 1 000-00
Кредит счета N 48015 - 1 000-00

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Получение денежных средств от страхового брокера:
Дебет счета N 20501 - 9 000-00
Кредит счета N 48017 - 9 000-00
Удержание вознаграждения страховым брокером:
Дебет счета N 48024 - 1 000-00
Кредит счета N 48017 - 1 000-00

Пример 34. Бухгалтерский учет расчетов с перестрахователями по договору страхования жизни, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 27.

Получение премии от перестрахователя отражается в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств на расчетный счет следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501 - 10 000-00
Кредит счета N 48007 - 10 000-00

Получение премии от перестрахователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств на расчетный счет следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501 - 10 000-00
Кредит счета N 48008 - 10 000-00

Пример 35. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 27.

Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N 48015 - 10 000-00
Кредит счета N 48007 - 10 000-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N 20501 - 10 000-00
Кредит счета N 48015 - 10 000-00

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N 48017 - 10 000-00
Кредит счета N 48007 - 10 000-00
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N 20501 - 10 000-00
Кредит счета N 48017 - 10 000-00

При расчетах по договору через страхового посредника с удержанием вознаграждения посредником расчеты с посредником отражаются как в примере 33.

4.3. Бухгалтерский учет операций сострахования у ведущей страховой организации по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 36. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 21.

Страховщик заключил договор страхования жизни совместно с другим страховщиком, по которому выступает в качестве ведущей страховой организации. Страховщики делят между собой премию и выплаты в соотношении 60% (ведущая страховая организация) - 40% (другой участник).

В части, приходящейся на долю ведущей страховой организации, бухгалтерский учет ведется аналогично договорам прямого страхования. Признание премии учитывается, как описано в примере 21. Изменение премии учитывается, как описано в примере 45.

В случае если ведущая страховая организация по условиям договора сострахования получает вознаграждение за осуществление функций лидера в размере 1 000 руб., ведущая страховая организация отражает указанное вознаграждение в соответствии с МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 года N 98н (далее - МСФО (IFRS) 15), следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48005 - 1 000-00
Кредит счета N 71415 18801 1 000-00

Пример 37. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 36.

В бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности страховщик признает премию, причитающуюся на долю других участников:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48001 - 4 000-00 <1>
Кредит счета N 48006 - 4 000-00

<1> Расчет 10 000 руб. x 40% = 4 000 руб.

Пример 38. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 36.

В бухгалтерском учете на дату перечисления денежных средств страховщик отражает:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Получение премии ведущей страховой организацией:
Дебет счета N 20501 - 10 000-00
Кредит счета N 48001 - 10 000-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Расчеты между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования:
Дебет счета N 48006 - 4 000-00
Кредит счета N 20501 - 4 000-00

4.4. Бухгалтерский учет операций сострахования у других участников по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 39. Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 21.

Страховщик заключил договор страхования жизни совместно с другим страховщиком, по которому выступает в качестве другого участника договора. Страховщики делят между собой премию и выплаты в соотношении 60% (ведущая страховая организация) - 40% (другой участник).

В бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности страховщик отражает:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48005 - 4 000-00 <1>
Кредит счета N 71401 11101 4 000-00

<1> Расчет: 10 000 руб. * 40% = 4 000 руб.

Пример 40. Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 39.

В бухгалтерском учете на дату перечисления денежных средств страховщик отражает:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501 - 4 000-00
Кредит счета N 48005 - 4 000-00

4.5. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданным в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Пример 41. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования <1>

<1> Используются данные примера 1.

Договор страхования жизни попадает под условия перестрахования пропорционального облигаторного договора перестрахования, заключенного страховщиком. Премия по договору, переданному в перестрахование, согласно условиям договора перестрахования составляет 30% от страховых взносов.

Страховщик отражает премию по договору, переданному в перестрахование, на дату начала несения ответственности по основному договору страхования (пункт 14.22 Положения N 491-П):

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402 21301 3 000-00 <1>
Кредит счета N 48012 - 3 000-00

<1> Расчет: 10 000 руб. * 30% = 3 000 руб.

По договорам пропорционального облигаторного перестрахования, по которым дата начала несения ответственности является открытой, страховая премия признается в соответствии со сроками признания страховой премии по договорам страхования, попадающими под действие договора пропорционального облигаторного перестрахования. В случае если размер страховой премии невозможно определить на основании условий договора и имеющейся у перестрахователя информации о своем портфеле договоров страхования, допускается использование актуарных статистических методов оценки страховой премии. Указанные методы допустимы, если имеется достаточное количество данных для осуществления расчетов (пункт 14.23 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования жизни, переданному в перестрахование, и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму расходов по премии по договору, переданному в перестрахование, в 3 500 руб., в бухгалтерском учете отражается следующее:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N 71402 21301 3 500-00
Кредит счета N 48012 - 3 500-00
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N 48012 - 3 500-00
Кредит счета N 71402 21301 3 500-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N 48012 - 3 500-00
Кредит счета N 71401 11305 3 500-00
На дату получения первичных учетных документов при получении документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 71402 21303 3 000-00
Кредит счета N 48012 - 3 000-00

Пример 42. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования <1>

<1> Используются данные примера 41.

Начисление премии по договору, переданному в перестрахование, по долгосрочному договору страхования зависит от условий договора перестрахования и соответствующего прямого договора страхования (пункт 14.22 Положения N 491-П).

Если премия по прямому договору страхования признается единовременно, и оставшийся срок действия договора перестрахования не меньше срока действия прямого договора страхования, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается в общем порядке как описано в примере 41.

Если премия по прямому договору страхования признается ежегодно, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается отдельно за каждый страховой год:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату начала несения ответственности по основному договору:
Дебет счета N 71402 21301 1 500-00 <1>
Кредит счета N 48012 - 1 500-00
На дату начала следующего страхового года:
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402 21301 1 500-00
Кредит счета N 48012 - 1 500-00

<1> Расчет: 10 000 руб. * 30% 2 года = 1 500 руб.

4.6. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданным в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Пример 43. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при факультативной форме страхования <1>

<1> Используются данные примера 1.

Страховщик заключил факультативный договор перестрахования, по которому передал указанный договор страхования жизни в перестрахование. Премия по договору, переданному в перестрахование, равна 4 000 руб.

Страховщик отражает премию по договору, переданному в перестрахование, на дату начала несения ответственности по договору перестрахования (пункт 14.21 Положения N 491-П):

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402 21301 4 000-00
Кредит счета N 48012 - 4 000-00

Пример 44. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования <1>

<1> Используются данные примера 43.

Начисление премии по договору, переданному в перестрахование, по долгосрочному договору страхования производится в тех же периодах, что и по соответствующему прямому договору страхования (пункт 14.21 Положения N 491-П).

Если премия по прямому договору страхования признается единовременно, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается в общем порядке как описано в примере 43.

Если премия по прямому договору страхования признается ежегодно, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается отдельно за каждый страховой год:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату начала несения ответственности по договору перестрахования:
Дебет счета N 71402 21301 2 000-00 <1>
Кредит счета N 48012 - 2 000-00
На дату начала следующего страхового года:
Дебет счета N 71402 21301 2 000-00
Кредит счета N 48012 - 2 000-00

<1> Расчет: 4 000 руб. 2 года = 2 000 руб.

4.7. Изменение премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 45. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 21.

Спустя месяц после заключения договора страхователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования жизни и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48001 - 5 000-00
Кредит счета N 71401 11103 5 000-00

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, страховщик должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному дополнительному соглашению к договору страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 4 500 руб., в бухгалтерском учете отражается следующее:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N 48001 - 4 500-00
Кредит счета N 71401 11103 4 500-00
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N 71401 11103 4 500-00
Кредит счета N 48001 - 4 500-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N 71402 21107 4 500-00
Кредит счета N 48001 - 4 500-00

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48001 - 5 000-00
Кредит счета N 71401 11105 5 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии в связи с изменением условий договора:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N 71402 21101 5 000-00
Кредит счета N 48001 - 5 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 71402 21107 5 000-00
Кредит счета N 48001 - 5 000-00

При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с договорами страхования, страховщик:

предпринимает необходимые действия для выяснения назначения сумм полученных платежей и отражает суммы в бухгалтерском учете отчетного периода, в том числе в качестве событий после окончания отчетного периода в соответствии с Положением N 520-П;

если назначение сумм поступивших платежей не выяснено, страховщик продолжает учитывать их в составе кредиторской задолженности.

В случае если невыясненные суммы поступивших платежей, учтенные в составе кредиторской задолженности, повлекли за собой существенную ошибку в последующих отчетных периодах, ошибка корректируется в соответствии с Положением N 523-П.

Пример 46. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 21.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по договору страхования жизни дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402 21103 10 000-00
Кредит счета N 48001 - 10 000-00

Пример 47. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации изменения премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 36.

Спустя месяц после заключения договора страхователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования жизни и заключил дополнительное соглашение со страховщиками. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу в день подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии, причитающееся на долю других участников, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48001 - 2 000-00 <1>
Кредит счета N 48006 2 000-00

<1> Расчет: 5 000 руб. x 40% = 2 000 руб.

Аналогично отражается уменьшение страховой премии, причитающееся на долю других участников, в связи с изменением условий договора:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48006 - 2 000-00
Кредит счета N 48001 - 2 000-00

Пример 48. Бухгалтерский учет у другого участника изменения премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 29.

Спустя месяц после заключения договора страхователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования жизни и заключил дополнительное соглашение со страховщиками. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии, причитающееся на долю других участников, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48005 - 2 000-00
Кредит счета N 71401 11103 2 000-00

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному дополнительному соглашению к договору страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 1 800 руб., в бухгалтерском учете отражается следующее:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N 48005 - 1 800-00
Кредит счета N 71401 11103 1 800-00
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N 71401 11103 1 800-00
Кредит счета N 48005 - 1 800-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N 71402 21107 1 800-00
Кредит счета N 48005 1 800-00

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию, причитающуюся на долю других участников, на дату получения первичных учетных документов:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48005 - 2 000-00
Кредит счета N 71401 11105 2 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии, причитающееся на долю других участников, в связи с изменением условий договора:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N 71402 21101 2 000-00
Кредит счета N 48006 - 2 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 71402 21107 2 000-00
Кредит счета N 48006 - 2 000-00

Пример 49. Бухгалтерский учет у другого участника изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 39.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию, причитающуюся на долю других участников, по договору страхования жизни дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки (пункт 14.7 Положения N 491-П):

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402 21103 4 000-00
Кредит счета N 48006 - 4 000-00

Пример 50. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 29.

Спустя месяц после заключения договора перестрахователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования жизни и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу в день подписания. Перестрахователь уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии по договору, принятому в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48007 - 5 000-00
Кредит счета N 71401 11104 5 000-00

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48007 - 5 000-00
Кредит счета N 71401 11106 5 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии по договору, принятому в перестрахование, в связи с изменением условий договора:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N 71402 21102 5 000-00
Кредит счета N 48008 - 5 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 71402 21108 5 000-00
Кредит счета N 48008 - 5 000-00

Пример 51. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 29.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по договору страхования жизни, принятому в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки (пункт 14.7 Положения N 491-П):

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402 21104 10 000-00
Кредит счета N 48008 - 10 000-00

Пример 52. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни, переданному в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 43.

Спустя месяц после заключения договора страховщик решил увеличить страховую сумму, переданную в перестрахование, по договору страхования жизни, переданному в перестрахование, и заключил дополнительное соглашение с перестраховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу в день подписания. Период ответственности перестраховщика не менялся. Страховщик уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии по договору, переданному в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402 21302 5 000-00
Кредит счета N 48012 - 5 000-00

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402 21303 5 000-00
Кредит счета N 48012 - 5 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии по договору, переданному в перестрахование, в связи с изменением условий договора:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N 48011 - 5 000-00
Кредит счета N 71401 11302 5 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 48011 - 5 000-00
Кредит счета N 71401 11305 5 000-00

Пример 53. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни, переданному в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 43.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по договору страхования жизни, переданному в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48011 - 10 000-00
Кредит счета N 71401 11304 10 000-00

4.8. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 54. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

По состоянию на отчетную дату страховщиком проводится оценка страховых резервов, а также доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования и перестрахования в соответствии с требованиями главы 7 и пункта 9.1 главы 9 Положения N 491-П.

На 31.12.20X1 страховщик рассчитал страховые резервы и доли перестраховщиков по страхованию жизни по регуляторным требованиям и требованиям Положения N 491-П.

(в руб.)

Наименование резерва По регуляторным требованиям По требованиям Положения N 491-П Корректировки в сторону увеличения (уменьшения)
страховой резерв доля перестраховщиков страховой резерв доля перестраховщиков страховой резерв доля перестраховщиков
1 2 3 4 5 6 7
Математический резерв 100 000-00 40 000-00 110 000-00 50 000-00 10 000-00 <1> 10 000-00 <2>
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств 3 000-00 1 000-00 3 000-00 1 000-00 - -
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям 20 000-00 8 000-00 15 000-00 5 000-00 (5 000-00) <3> (3 000-00) <4>
Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям 15 000-00 5 000-00 15 000-00 5 000-00 - -
Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов) 10 000-00 - 10 000-00 - - -
Выравнивающий резерв 25 000-00 10 000-00 25 000-00 10 000-00 - -
Резерв незаработанной премии (далее - РНП) по договорам страхования жизни 20 000-00 8 000-00 28 000-00 10 000-00 8 000-00 <5> 2 000-00 <6>
Итого 193 000-00 72 000-00 206 000-00 81 000-00 13 000-00 9 000-00

<1> Расчет: 110 000 руб. - 100 000 руб. = 10 000 руб.

<2> Расчет: 50 000 руб. - 40 000 руб. = 10 000 руб.

<3> Расчет: 15 000 руб. - 20 000 руб. = -5 000 руб.

<4> Расчет: 5 000 руб. - 8 000 руб. = 3 000 руб.

<5> Расчет: 28 000 руб. - 20 000 руб. = 8 000 руб.

<6> Расчет: 10 000 руб. - 8 000 руб. = 2 000 руб.

В бухгалтерском учете страховщик отражает страховые резервы по регуляторным требованиям следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Математический резерв:
Дебет счета N 71408 24101 100 000-00
Кредит счета N 33601 - 100 000-00
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств:
Дебет счета N 71408 24103 3 000-00
Кредит счета N 33604 - 3 000-00
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям:
Дебет счета N 71408 24105 20 000-00
Кредит счета N 33607 - 20 000-00
Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям:
Дебет счета N 71408 24107 15 000-00
Кредит счета N 33610 - 15 000-00
Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов):
Дебет счета N 71408 24109 10 000-00
Кредит счета N 33613 - 10 000-00
Выравнивающий резерв:
Дебет счета N 71408 24111 25 000-00
Кредит счета N 33616 - 25 000-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
РНП по договорам страхования жизни:
Дебет счета N 71402 21501 20 000-00
Кредит счета N 33104 - 20 000-00

В бухгалтерском учете страховщик отражает доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Доля перестраховщиков в математическом резерве:
Дебет счета N 34501 - 40 000-00
Кредит счета N 71407 14301 40 000-00
Доля перестраховщиков в резерве расходов на обслуживание страховых обязательств:
Дебет счета N 34504 - 1 000-00
Кредит счета N 71407 14303 1 000-00
Доля перестраховщиков в резерве выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям:
Дебет счета N 34507 - 8 000-00
Кредит счета N 71407 14305 8 000-00
Доля перестраховщиков в резерве выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям:
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 34510 - 5 000-00
Кредит счета N 71407 14307 5 000-00
Доля перестраховщиков в выравнивающем резерве:
Дебет счета N 34513 - 10 000-00
Кредит счета N 71407 14309 10 000-00
Доля перестраховщиков в РНП по договорам страхования жизни:
Дебет счета N 34004 - 8 000-00
Кредит счета N 71401 11601 8 000-00

Пример 55. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 54.

В случае если оценка страховых резервов проводилась в соответствии с принципами наилучшей оценки, отражение страховых резервов, обязательств и доли перестраховщиков в страховых резервах, рассчитанных и подлежащих признанию в соответствии с Положением N 491-П (за исключением страховых резервов, предусмотренных пунктом 9.3 Положения N 491-П), производится в качестве положительных и отрицательных разниц между оценкой, произведенной в соответствии с регуляторными требованиями, и оценкой, произведенной в соответствии с принципами наилучшей оценки. Разницы отражаются на соответствующих счетах корректировок до наилучшей оценки (пункт 9.4 Положения N 491-П).

В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки страховых резервов в сторону уменьшения следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям:
Дебет счета N 33609 - 5 000-00
Кредит счета N 71407 14106 5 000-00

В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки доли перестраховщиков в страховых резервах в сторону уменьшения следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Доля перестраховщиков в резерве выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям:
Дебет счета N 71408 24306 3 000-00
Кредит счета N 34509 - 3 000-00

Пример 56. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 54.

В случае если оценка страховых резервов проводилась в соответствии с принципами наилучшей оценки, отражение страховых резервов, обязательств и доли перестраховщиков в страховых резервах, рассчитанных и подлежащих признанию в соответствии с Положением N 491-П (за исключением страховых резервов, предусмотренных пунктом 9.3 Положения N 491-П), производится в качестве положительных и отрицательных разниц между оценкой, произведенной в соответствии с регуляторными требованиями, и оценкой, произведенной в соответствии с принципами наилучшей оценки. Разницы отражаются на соответствующих счетах корректировок до наилучшей оценки (пункт 9.4 Положения N 491-П). В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки страховых резервов в сторону увеличения следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Математический резерв:
Дебет счета N 71408 24102 10 000-00
Кредит счета N 33602 - 10 000-00
РНП по договорам страхования жизни:
Дебет счета N 71402 21502 8 000-00
Кредит счета N 33105 - 8 000-00

В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки доли перестраховщиков в страховых резервах в сторону увеличения следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Доля перестраховщиков в математическом резерве:
Дебет счета N 34502 - 10 000-00
Кредит счета N 71407 14302 10 000-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Доля перестраховщиков в РНП по договорам страхования жизни:
Дебет счета N 34006 - 2 000-00
Кредит счета N 71401 11602 2 000-00

4.9. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 57. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 54.

Текущая расчетная оценка современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования, равна 200 000 руб. Страховщик не формировал отложенные аквизиционные расходы и не имеет связанных с договорами страхования нематериальных активов.

Текущая расчетная оценка меньше балансовой стоимости обязательств, равной 206 000 руб., соответственно, дефицита нет, корректировки не требуются.

Пример 58. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 54.

Текущая расчетная оценка современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования, равна 205 000 руб.

Страховщик сформировал отложенные аквизиционные расходы на сумму 10 000 руб., а также на балансе учтены нематериальные активы с остаточной стоимостью 2 000 руб., образованные в результате покупки портфеля договоров страхования.

Балансовая стоимость обязательств за вычетом отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов равна 194 000 руб. <1> Дефицит равен 11 000 руб. <2>. Страховщик в бухгалтерском учете списывает отложенные аквизиционные расходы и нематериальные активы в переделах их балансовой стоимости (пункты 11.1, 11.3 Положения N 491-П):

<1> Расчет: 206 000 руб. - 10 000 руб. - 2 000 руб. = 194 000 руб.

<2> Расчет: 205 000 руб. - 194 000 руб. = 11 000 руб.

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Списание отложенных аквизиционных расходов:
Дебет счета N 71412 26201 10 000-00
Кредит счета N 35301 - 10 000-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Списание нематериальных активов:
Дебет счета N 71802 55207 1 000-00 <1>
Кредит счета N 60905 - 1 000-00

<1> Расчет: 2 000 руб. - (11 000 руб. - 10 000 руб.) = 1 000 руб.

Пример 59. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 54.

Текущая расчетная оценка современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования, равна 210 000 руб.

Страховщик сформировал отложенные аквизиционные расходы на сумму 10 000 руб., а также на балансе учтены нематериальные активы с остаточной стоимостью 2 000 руб., образованные в результате покупки портфеля договоров страхования.

Балансовая стоимость обязательств за вычетом отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов равна 194 000 руб. <1> Дефицит равен 16 000 руб. <2>. Страховщик в бухгалтерском учете списывает отложенные аквизиционные расходы и нематериальные активы в пределах их балансовой стоимости, а также признает оставшийся после списания дефицит в виде убытка как корректировку обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования:

<1> Расчет: 206 000 руб. - 10 000 руб. - 2 000 руб. = 194 000 руб.

<2> Расчет: 210 000 руб. - 194 000 руб. = 16 000 руб.

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Списание отложенных аквизиционных расходов:
Дебет счета N 71412 26201 10 000-00
Кредит счета N 35301 - 10 000-00
Списание нематериальных активов:
Дебет счета N 71802 55207 2 000-00
Кредит счета N 60905 - 2 000-00
Корректировка обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования:
Дебет счета N 71408 24113 4 000-00 <1>
Кредит счета N 33618 - 4 000-00

<1> Расчет: 16 000 руб. - 10 000 руб. - 2 000 руб. = 4 000 руб.

4.10. Выплата по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 60. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 3.

Выплаты по договорам страхования признаются в бухгалтерском учете на дату фактической выплаты денежных средств (пункт 16.4 Положения N 491-П). Страховщик выплатил ежемесячное страховое возмещение в размере 1 500 руб. и дополнительно 200 руб. страховых бонусов и отразил в бухгалтерском учете на дату выплаты денежных средств страхователю:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Выплата по договору страхования жизни:
Дебет счета N 71406 23101 1 500-00
Кредит счета N 20501 - 1 500-00
Дополнительная выплата (страховой бонус):
Дебет счета N 71406 23105 200-00
Кредит счета N 20501 - 200-00

Если страховщик выступает в качестве налогового агента и налог на доходы физического лица, начисленный на страховые бонусы, составил 15 руб., то страховщик отражает:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Выплата по договору страхования жизни:
Дебет счета N 71406 23101 1 500-00
Кредит счета N 20501 - 1 500-00
Дополнительная выплата (страховой бонус):
Дебет счета N 71406 23105 185-00 <1>
Кредит счета N 20501 - 185-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Удержание НДФЛ:
Дебет счета N 71406 23105 15-00
Кредит счета N 60301 - 15-00

<1> Расчет: 200 руб. - 15 руб. = 185 руб.

Пример 61. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 1.

Суммы страховых премий в размере 100 000 руб. направлены страховым посредником на выплату страхового возмещения в связи с наступлением страхового случая.

Если суммы страховых премий направлены страховым агентом, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату проведения взаимозачета с посредником:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406 23101 100 000-00
Кредит счета N 48015 - 100 000-00

Если суммы страховых премий направлены страховым брокером, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату проведения взаимозачета с посредником:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406 23101 100 000-00
Кредит счета N 48017 - 100 000-00

Пример 62. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 1.

Страховщик назначил выплату страхового возмещения по произошедшему страховому случаю и заключил соглашение о взаимозачете со страхователем (выгодоприобретателем), по которому страховое возмещение будет направлено в оплату взносов по договорам страхования, заключенным со страхователем (выгодоприобретателем).

В бухгалтерском учете выплата будет отражена на дату вступления в силу соглашения о взаимозачете:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406 23101 100 000-00
Кредит счета N 48001 - 100 000-00

Пример 63. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами по договору страхования жизни, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 27.

Страховщик по произошедшему страховому случаю выплачивает перестрахователю возмещение в размере 100 000 руб. Оплата производится денежными средствами. В бухгалтерском учете на дату оплаты страховщик отражает:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406 23104 100 000-00
Кредит счета N 20501 - 100 000-00

Пример 64. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета по договору страхования жизни, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 27.

Страховщик по произошедшему страховому случаю должен выплатить перестрахователю возмещение в размере 100 000 руб. Расчеты с перестрахователем производятся на нетто-основе, соответственно, страховщик отражает на дату получения бордеро убытков (пункт 16.10 Положения N 491-П):

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406 23104 100 000-00
Кредит счета N 48008 - 100 000-00

Пример 65. Бухгалтерский учет выплаты через ведущую страховую организацию по операции сострахования по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 39.

Страховщик выплатил свою долю страхового возмещения по произошедшему страховому случаю через ведущую страховую организацию и отразил в бухгалтерском учете на дату оплаты:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406 23104 40 000-00 <1>
Кредит счета N 48006 - 40 000-00

<1> Расчет: 100 000 руб. x 40% = 40 000 руб.

Пример 66. Бухгалтерский учет расходов на урегулирование убытков по договорам страхования жизни

В течение отчетного периода страховщик понес следующие расходы на урегулирование убытков.

На оплату труда работников, занятых в урегулировании убытков, в сумме 50 000 руб.

На отчисления в государственные внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых в урегулировании убытков, в сумме 15 000 руб.

Амортизация имущества, используемого при урегулировании убытков, в сумме 25 000 руб.

На оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков, в сумме 10 000 руб.

Прочие расходы по урегулированию убытков со страхователями в сумме 1 000 руб.

Прочие расходы по урегулированию убытков в сумме 3 000 руб.

Расходы отражаются в бухгалтерском учете на дату, когда они считаются понесенными согласно учетной политике страховщика:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Расходы на оплату труда работников, занятых в урегулировании убытков:
Дебет счета N 71406 23301 50 000-00
Кредит счета N 60305 - 50 000-00
Расходы на отчисления в государственные внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых в урегулировании убытков:
Дебет счета N 71406 23302 15 000-00
Кредит счета N 60335 - 15 000-00
Амортизация имущества, используемого при урегулировании убытков:
Дебет счета N 71406 23304 25 000-00
Кредит счета N 60414 - 25 000-00
Расходы на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков:
Дебет счета N 71406 23303 10 000-00
Кредит счета N 60311 <1> - 10 000-00
Прочие расходы по урегулированию убытков со страхователями:
Дебет счета N 71406 23304 1 000-00
Кредит счета N 48002 - 1 000-00
Прочие расходы по урегулированию убытков:
Дебет счета N 71406 23304 3 000-00
Кредит счета N 60311 - 3 000-00

<1> Для расчетов с контрагентами-нерезидентами используются счета 60322, 60323.

4.11. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 67. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования <1>

<1> Используются данные примера 41.

Распределение страхового возмещения между страховщиком и перестраховщиком производится в той же пропорции, что и распределение премий. Страховщик по произошедшему страховому случаю выплачивает страховое возмещение в размере 100 000 руб. На дату признания выплаты по договору страхования страховщик признает долю перестраховщиков в выплате:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48011 - 30 000-00 <1>
Кредит счета N 71405 13101 30 000-00

<1> Расчет: 100 000 руб. x 30% = 30 000 руб.

Пример 68. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования <1>

<1> Используются данные примера 43.

Доля перестраховщика в выплате согласно договору перестрахования равна 40 000 руб. На дату признания выплаты по договору страхования страховщик признает долю перестраховщиков в выплате:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48011 - 40 000-00
Кредит счета N 71405 13101 40 000-00

4.12. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 69. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 41.

По договору перестрахования перестраховщик возмещает страховщику 30% от расходов на урегулирование убытков. Страховщик понес следующие расходы на урегулирование убытка: экспертные услуги, связанные с урегулированием убытков, в размере 10 000 руб., прочие расходы по урегулированию убытков в размере 2 000 руб. На дату признания соответствующего расхода по урегулированию убытка страховщик признает долю перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков (пункт 18.6 Положения N 491-П):

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Доля в расходах на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков:
Дебет счета N 48011 - 3 000-00 <1>
Кредит счета N 71405 13301 3 000-00
Доля в прочих расходах по урегулированию убытков:
Дебет счета N 48011 - 600-00 <2>
Кредит счета N 71405 13302 600-00

<1> Расчет: 10 000 руб. * 30% = 3 000 руб.

<2> Расчет: 2 000 руб. * 30% = 600 руб.

4.13. Расторжение договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 70. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, в связи с неоплатой премии <1>

<1> Используются данные примера 25.

Уменьшение страховой премии (взносов) в связи с досрочным расторжением договора страхования, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признается, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную договором страхования или правилами страхования (пункт 14.7 Положения N 491-П).

Страхователь не оплатил в установленный срок премию по договору страхования жизни с датой ожидания платежа 01.09.20X1. На 31.10.20X1 страховщик расторгает договор страхования жизни в связи с неоплатой премии страхователем согласно условиям договора страхования и отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных страхователем:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402 21105 1 250-00
Кредит счета N 48001 - 1 250-00

Пример 71. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, по заявлению страхователя <1>

<1> Используются данные примера 21.

Через полгода после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение договора страхования жизни, по условиям договора страховщик выплачивает 7 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406 23103 7 000-00
Кредит счета N 20501 - 7 000-00

Пример 72. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, по заявлению страхователя, если страховщик формирует РНП

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на девять месяцев с единовременным страховым взносом 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения выгодоприобретателю в размере 100 000 руб. в случае смерти застрахованного лица.

Страховщик использовал опцию по формированию резерва незаработанной премии вместо математического резерва по договору страхования жизни.

Через два месяца после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение договора страхования жизни, по условиям договора страховщик выплачивает 5 000 руб.

В случае использования опции по формированию резерва незаработанной премии возврат премии отражается аналогично возвратам по договорам страхования иного, чем страхование жизни, а именно на дату получения заявления на расторжение и отражается в бухгалтерском учете как уменьшение премии (пункт 14.7 Положения N 491-П). Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату получения заявления на расторжение:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402 21109 5 000-00
Кредит счета N 48001 - 5 000-00

Пример 73. Бухгалтерский учет у другого участника расторжения договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, в связи с неоплатой премии <1>

<1> Используются данные примера 39.

Уменьшение страховой премии (взносов) в связи с досрочным расторжением договора страхования, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признается, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную договором страхования или правилами страхования (пункт 14.7 Положения N 491-П).

Договор страхования предусматривает, что страхователь будет вносить премию равными ежегодными взносами. Страхователь не оплатил в установленный срок премию за очередной страховой год. На 31.01.20X2 страховщики расторгают договор страхования жизни в связи с неоплатой премии страхователем согласно условиям договора страхования. Страховщик, являющийся другим участником договора страхования, отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных страхователем, следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402 21105 2 000-00 <1>
Кредит счета N 48006 - 2 000-00

<1> Расчет: 4 000 руб. 2 года = 2 000 руб.

Пример 74. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, принятого в перестрахование, в связи с неоплатой премии <1>

<1> Используются данные примера 28.

Перестрахователь не оплатил в установленный срок премию за очередной страховой год. На 31.01.20X2 страховщик расторгает договор страхования жизни, принятый в перестрахование, в связи с неоплатой премии перестрахователем согласно условиям договора страхования. Страховщик отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных перестрахователем, следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402 21106 5 000-00
Кредит счета N 48008 - 5 000-00

Пример 75. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, принятого в перестрахование, по заявлению перестрахователя <1>

<1> Используются данные примера 27.

Через полгода после заключения договора перестрахователь прислал бордеро на расторжение договора страхования жизни, принятого в перестрахование, по условиям договора страховщик выплачивает 7 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406 23102 7 000-00
Кредит счета N 20501 - 7 000-00

При расчетах на нетто-основе страховщик признает на дату получения бордеро:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406 23102 7 000-00
Кредит счета N 48008 - 7 000-00

Пример 76. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, принятого в перестрахование, по заявлению перестрахователя, если страховщик формирует РНП <1>

<1> Используются данные примера 27.

Страховщик использовал опцию по формированию резерва незаработанной премии вместо математического резерва по договору страхования жизни, принятому в перестрахование.

Через полгода после заключения договора перестрахователь прислал бордеро на расторжение договора страхования жизни, принятого в перестрахование, по условиям договора страховщик выплачивает 7 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402 21110 7 000-00
Кредит счета N 20502 - 7 000-00

При расчетах на нетто-основе страховщик признает на дату получения бордеро:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406 21110 7 000-00
Кредит счета N 48008 - 7 000-00

Пример 77. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, переданного в перестрахование, если страховая премия не была уплачена <1>

<1> Используются данные примера 42.

Страховщик расторг договор страхования на начало второго страхового года и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора. Премия по договору, переданному в перестрахование, за второй страховой год была начислена, но не уплачена. Страховщик отражает уменьшение премии по договору, переданному в перестрахование, в связи с расторжением на дату направления перестраховщику бордеро следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48011 - 1 500-00
Кредит счета N 71401 11303 1 500-00

Пример 78. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, переданного в перестрахование, если страховая премия была уплачена <1>

<1> Используются данные примера 42.

Страховщик расторг договор страхования на начало второго страхового года и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора. Бордеро было принято перестраховщиком до окончания отчетного периода. Премия по договору, переданному в перестрахование, за второй страховой год была начислена и уплачена. Страховщик отражает долю перестраховщиков в выкупной сумме на дату направления перестраховщику бордеро:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48011 - 1 500-00
Кредит счета N 71405 13102 1 500-00

Пример 79. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, переданного в перестрахование, если страховая премия была уплачена и страховщик формирует долю перестраховщиков в РНП <1>

<1> Используются данные примера 41.

Страховщик использовал опцию по формированию резерва незаработанной премии вместо математического резерва по договору страхования жизни и, соответственно, формирует долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии по этим договорам, переданным в перестрахование.

Страховщик расторг договор страхования через полгода после начала действия договора и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора, по которому перестраховщик должен вернуть премию в размере 1 000 руб. Премия по договору, переданному в перестрахование, была начислена и уплачена. Бордеро было принято перестраховщиком до окончания отчетного периода. Страховщик отражает доход от расторжения договора, переданного в перестрахование, на дату направления перестраховщику бордеро:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48011 - 1 000-00
Кредит счета N 71401 11301 1 000-00

Глава 5. Бухгалтерский учет договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

5.1. Признание премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 80. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 2.

Признание премии по договору страхования жизни зависит от периодичности взносов. Общий порядок подразумевает признание премии по договору на дату начала несения ответственности. Таким образом, если премия по договору выплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48001 - 10 000-00
Кредит счета N 71401 11101 10 000-00

Пример 81. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 22.

Пример 82. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, не предусматривающему периодическую оплату страховых премий

При долгосрочном страховании жизни, не подразумевающем периодическую оплату страховых премий, отражение премии производится в общем порядке как описано в примере 80.

Пример 83. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, предусматривающему периодическую оплату страховых премий

Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, предусматривающему периодическую оплату страховых премий производится в порядке, описанном в примере 25.

5.2. Расчеты по премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 84. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 31.

Пример 85. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 32.

Пример 86. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 33.

5.3. Первоначальное признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 87. Первоначальное признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 2.

Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на дату признания договора равна 2 000 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает на дату признания основного договора страхования:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71401 11101 2 000-00
Кредит счета N 52702 - 2 000-00

5.4. Бухгалтерский учет операций сострахования у ведущей страховой организации по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 88. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 36.

Пример 89. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 37.

Пример 90. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 38.

5.5. Бухгалтерский учет операций сострахования у других участников по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 91. Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 39.

Пример 92. Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 40.

5.6. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданным в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Пример 93. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования аналогичен порядку, описанному в примере 41.

Пример 94. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 42.

5.7. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданным в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Пример 95. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования аналогичен порядку, описанному в примере 43.

Пример 96. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 44.

5.8. Изменение премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 97. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 45.

Пример 98. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 46.

5.9. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 99. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 54.

Пример 100. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с наилучшей оценкой (наилучшая оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 55.

Пример 101. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с наилучшей оценкой (наилучшая оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 56.

5.10. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 102. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 57.

Пример 103. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 58.

Пример 104. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов, и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 59.

5.11. Переоценка встроенного производного финансового инструмента по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 105. Переоценка встроенного производного финансового инструмента в сторону увеличения по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 87.

Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на 31.03.20X1 равна 2 100 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает увеличение справедливой стоимости встроенного производного финансового инструмента:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71510 28501 100-00 <1>
Кредит счета N 52702 - 100-00

<1> Расчет: 2 100 руб. - 2 000 руб. = 100 руб.

Пример 106. Переоценка встроенного производного финансового инструмента в сторону уменьшения по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 105.

Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на 30.06.20X1 - 1 400 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает уменьшение справедливой стоимости встроенного производного финансового инструмента:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52702 - 500-00 <1>
Кредит счета N 71509 18501 500-00

<1> Расчет: 1 400 руб. - 2 100 руб. = -500 руб.

5.12. Выплата по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 107. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 60.

Пример 108. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 61.

Пример 109. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 62.

Пример 110. Прекращение признания выделяемого встроенного производного финансового инструмента по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 106.

Страховщик прекращает признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента при условии, что он погашен, то есть предусмотренное договором обязательство исполнено или аннулировано, или срок его действия истек (пункт 12.11 Положения N 491-П).

Предположим, что страховщик выплатил страховое возмещение по произошедшему страховому случаю страхователю. После наступления страхового случая невозможно воспользоваться опционом на расторжение, и, соответственно, его справедливая стоимость будет равна нулю. Страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52702 - 1 400-00
Кредит счета N 71509 18501 1 400-00

5.13. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 111. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 67.

Пример 112. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 68.

5.14. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 113. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 69.

5.15. Расторжение договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 114. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами в связи с неоплатой премии

Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами в связи с неоплатой премии производится в порядке, описанном в примере 70.

Пример 115. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами по заявлению страхователя

Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами по заявлению страхователя производится в порядке, описанном в примере 71.

Пример 116. Прекращение признания выделяемого встроенного производного финансового инструмента в связи с расторжением договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 106.

В случае расторжения договора страхования жизни в связи с неоплатой премии страхователем справедливая стоимость встроенного производного финансового инструмента на дату расторжения равна нулю. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату расторжения договора:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52702 - 1 400-00
Кредит счета N 71509 18501 1 400-00

В случае расторжения договора страхования жизни по заявлению страхователя страхователь исполняет опцион. Выкупная сумма, зависящая от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на дату расторжения равна 10 400 руб., при этом справедливая стоимость встроенного производного финансового инструмента равна 1 400 руб.

На дату выплаты выкупной суммы отражается выбытие встроенного производного финансового инструмента:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52702 - 1 400-00
Кредит счета N 20501 - 1 400-00

Выкупная сумма будет признана за вычетом справедливой стоимости выбывающего встроенного производного финансового инструмента в сумме 9 000 руб. <1> в порядке, описанном в примере 71.

<1> Расчет: (10 400 руб. - 1 400 руб.) = 9 000 руб.

Глава 6. Бухгалтерский учет договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

6.1. Признание премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 117. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей <1>

<1> Используются данные примера 4.

Признание премии по договору страхования жизни зависит от периодичности взносов. Общий порядок подразумевает признание премии по договору на дату начала несения ответственности. На момент признания премии из общей суммы признаваемых взносов должна быть выделена депозитная составляющая. После выделения депозитной составляющей премия составляет 18 000 руб. Таким образом, если премия по договору оплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48001 - 18 000-00
Кредит счета N 71401 11101 18 000-00

Пример 118. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 22.

Пример 119. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, не предусматривающему периодическую оплату страховых премий

При долгосрочном страховании жизни, не подразумевающем периодическую оплату страховых премий, отражение премии производится в общем порядке как описано в примере 117.

Пример 120. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, предусматривающему периодическую оплату страховых премий

Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, предусматривающему периодическую оплату страховых премий производится в порядке, описанном в примере 25. В зависимости от условий договора на каждую дату признания премии может также признаваться часть депозитной составляющей, как описано в примере 124.

6.2. Расчеты по премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 121. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 31.

Пример 122. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 32.

Пример 123. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 33.

6.3. Первоначальное признание отделяемой депозитной составляющей по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 124. Первоначальное признание депозитной составляющей по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей <1>

<1> Используются данные примера 117.

Учетной политикой страховщика предусматривается отделение депозитной составляющей. Страховщик признает депозитную составляющую на дату перечисления денежных средств:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501 - 82 000-00 <1>
Кредит счета N 35101 - 82 000-00

<1> Расчет: 100 000 руб. - 18 000 руб. = 82 000 руб.

6.4. Бухгалтерский учет операций сострахования у ведущей страховой организации по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 125. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 36.

Пример 126. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 37.

Пример 127. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 38.

6.5. Бухгалтерский учет операций сострахования у других участников по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 128. Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 39.

Пример 129. Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 40.

6.6. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей, переданным в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Пример 130. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования аналогичен порядку, описанному в примере 41.

Пример 131. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 42.

6.7. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей, переданным в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Пример 132. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования аналогичен порядку, описанному в примере 43.

Пример 133. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 44.

6.8. Изменение премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 134. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей аналогичен порядку, описанному в примере 45.

При заключении дополнительного соглашения со страхователем, подразумевающего увеличение отделяемой депозитной составляющей, страховщик отражает сумму увеличения в порядке, описанном в примере 124. При заключении дополнительного соглашения со страхователем, подразумевающего уменьшение отделяемой депозитной составляющей, страховщик отражает сумму уменьшения в порядке, описанном в примере 153.

Пример 135. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 46.

6.9. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 136. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 54.

Пример 137. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с наилучшей оценкой (наилучшая оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 55.

Пример 138. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с наилучшей оценкой (наилучшая оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 56.

6.10. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 139. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей аналогичен порядку, описанному в примере 57.

Пример 140. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей аналогичен порядку, описанному в примере 58.

Пример 141. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов, и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов, и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей аналогичен порядку, описанному в примере 59.

6.11. Последующий учет отделяемой депозитной составляющей по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 142. Последующий учет отделяемой депозитной составляющей по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей по справедливой стоимости <1>

<1> Используются данные примера 124.

Страховщик учитывает выделяемые депозитные составляющие по справедливой стоимости в соответствии с положениями своей учетной политики.

Справедливая стоимость отделяемой депозитной составляющей на конец отчетного периода равна 83 500 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает увеличение справедливой стоимости отделяемой депозитной составляющей на конец отчетного периода:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71508 28103 1 500-00 <1>
Кредит счета N 35101 - 1 500-00

<1> Расчет: 83 500 руб. - 82 000 руб. = 1 500 руб.

На конец следующего отчетного периода справедливая стоимость отделяемой депозитной составляющей уменьшилась до 83 000 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает уменьшение справедливой стоимости отделяемой депозитной составляющей на конец отчетного периода:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 35101 - 500-00 <1>
Кредит счета N 71507 18102 500-00

<1> Расчет: 83 000 руб. - 83 500 руб. = -500 руб.

Пример 143. Последующий учет отделяемой депозитной составляющей по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей по амортизированной стоимости <1>

<1> Используются данные примера 124.

В соответствии с положениями своей учетной политики страховщик учитывает выделяемые депозитные составляющие по амортизированной стоимости.

На конец отчетного периода процентный расход по отделяемой депозитной составляющей составил 2 000 руб., корректировка, увеличивающая амортизированную стоимость депозитной составляющей, составила 200 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает на конец отчетного периода:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Начисление процентов на депозитную составляющую:
Дебет счета N 71101 28101 2 000-00
Кредит счета N 35101 - 2 000-00
Начисление корректировки, увеличивающей амортизированную стоимость депозитной составляющей:
Дебет счета N 71103 28102 200-00
Кредит счета N 35101 - 200-00

На конец следующего отчетного периода процентный расход по отделяемой депозитной составляющей составил 2 000 руб., корректировка, уменьшающая амортизированную стоимость депозитной составляющей, составила 100 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает на конец отчетного периода:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Начисление процентов на депозитную составляющую:
Дебет счета N 71101 28101 2 000-00
Кредит счета N 35101 - 2 000-00
Начисление корректировки, уменьшающей амортизированную стоимость депозитной составляющей:
Дебет счета N 35101 - 100-00
Кредит счета N 71104 18101 100-00

6.12. Выплата по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 144. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 60.

Пример 145. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 61.

Пример 146. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 62.

Пример 147. Прекращение признания отделяемой депозитной составляющей по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей <1>

<1> Используются данные примера 142.

Страховщик выплатил страховое возмещение по произошедшему страховому случаю страхователю. Согласно условиям договора за выгодоприобретателями (наследниками) закрепляются права на депозитную составляющую договора, однако депозитная составляющая выплачивается только по истечении года с начала действия договора, и, соответственно, в бухгалтерском учете депозитная составляющая продолжает учитываться, как если бы страховой случай не произошел.

На дату выплаты сумм депозитной составляющей страховщик отражает:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 35101 - 90 000-00 <1>
Кредит счета N 20501 - 90 000-00

<1> Расчет: 100 000 руб. x 90% = 90 000 руб. - согласно договору 90% от общей суммы премии.

6.13. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 148. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 67.

Пример 149. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 68.

6.14. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 150. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 69.

6.15. Расторжение договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 151. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей в связи с неоплатой премии

Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей в связи с неоплатой премии производится в порядке, описанном в примере 70.

Пример 152. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей по заявлению страхователя

Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей по заявлению страхователя производится в порядке, описанном в примере 71.

Пример 153. Прекращение признания отделяемой депозитной составляющей в связи с расторжением договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей <1>

<1> Используются данные примера 142.

В случае расторжения договора страхования жизни по заявлению страхователя страховщик выплачивает депозитную составляющую в сумме, учтенной на счетах бухгалтерского учета на дату расторжения. На дату выплаты денежных средств отражается выбытие отделяемой депозитной составляющей:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 35101 - 83 000-00
Кредит счета N 20501 - 83 000-00

Глава 7. Бухгалтерский учет инвестиционных договоров с НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

7.1. Признание премии по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 154. Общий порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 11.

Порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ аналогичен порядку признания страховой премии по договору страхования жизни (пункт 15.1 Положения N 491-П). Таким образом, если премия по договору выплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48032 - 100 000-00
Кредит счета N 71401 11201 100 000-00

Пример 155. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 11.

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному инвестиционному договору с НВПДВ и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 95 000 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N 48032 - 95 000-00
Кредит счета N 71401 11201 95 000-00
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N 71401 11201 95 000-00
Кредит счета N 48032 - 95 000-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N 71402 21207 95 000-00
Кредит счета N 48032 - 95 000-00
На дату получения первичных учетных документов при получении документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 48032 - 100 000-00
Кредит счета N 71401 11205 100 000-00

При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с инвестиционными договорами с НВПДВ, страховщик:

предпринимает необходимые действия для выяснения назначения сумм полученных платежей и отражает суммы в бухгалтерском учете отчетного периода, в том числе в качестве событий после окончания отчетного периода в соответствии с Положением N 520-П;

если назначение сумм поступивших платежей не выяснено, страховщик продолжает учитывать их в составе кредиторской задолженности.

В случае если невыясненные суммы поступивших платежей, учтенные в составе кредиторской задолженности, повлекли за собой существенную ошибку в последующих отчетных периодах, ошибка корректируется в соответствии с Положением N 523-П.

Пример 156. Общий порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование

Страховщик принял в перестрахование инвестиционный договор с НВПДВ с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 100 000 руб., выплачиваемой единовременно. Ответственность по договору передается на дату заключения договора перестрахования.

Страховщик на дату начала несения ответственности отражает премию по договору, принятому в перестрахование:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48034 - 100 000-00
Кредит счета N 71401 11202 100 000-00

7.2. Расчеты по премии по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 157. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 11.

Получение премии от страхователя отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501 - 100 000-00
Кредит счета N 48032 - 100 000-00

Получение премии от страхователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получении денежных средств на расчетный счет:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501 - 100 000-00
Кредит счета N 48033 - 100 000-00

Пример 158. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 11.

Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N 48015 - 100 000-00
Кредит счета N 48032 - 100 000-00
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N 20501 - 100 000-00
Кредит счета N 48015 - 100 000-00

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N 48017 - 100 000-00
Кредит счета N 48032 - 100 000-00
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N 20501 - 100 000-00
Кредит счета N 48017 - 100 000-00

Пример 159. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты производится в порядке, описанном в примере 33.

Пример 160. Бухгалтерский учет расчетов с перестрахователями по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 156.

Получение премии от перестрахователя отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501 - 100 000-00
Кредит счета N 48034 - 100 000-00

Получение премии от перестрахователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501 - 10 0000-00
Кредит счета N 48035 - 10 0000-00

Пример 161. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 156.

Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N 48015 - 100 000-00
Кредит счета N 48034 - 100 000-00
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N 20501 - 100 000-00
Кредит счета N 48015 - 100 000-00

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N 48017 - 100 000-00
Кредит счета N 48034 - 100 000-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N 20501 - 100 000-00
Кредит счета N 48017 - 100 000-00

При расчетах по договору через страхового посредника с удержанием вознаграждения посредником расчеты с посредником отражаются как в примере 33.

7.3. Признание премий по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданным в перестрахование

Пример 162. Признание премии по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 11.

Страховщик заключил договор перестрахования, по которому передал указанный договор страхования жизни в перестрахование. Премия по договору, переданному в перестрахование, равна 40 000 руб.

Страховщик отражает премию по договору, переданному в перестрахование, на дату начала несения ответственности по договору перестрахования:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402 21401 40 000-00
Кредит счета N 48037 - 40 000-00

7.4. Изменение премий по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 163. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 11.

Спустя месяц после заключения договора страхователь решил внести изменения в инвестиционный договор с НВПДВ и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 15 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48032 - 15 000-00
Кредит счета N 71401 11203 15 000-00

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному дополнительному соглашению к инвестиционному договору с НВПДВ и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 14 500 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N 48032 - 14 500-00
Кредит счета N 71401 11203 14 500-00
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N 71401 11203 14 500-00
Кредит счета N 48032 - 14 500-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N 71402 21207 14 500-00
Кредит счета N 48032 - 14 500-00

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48032 - 15 000-00
Кредит счета N 71401 11205 15 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии в связи с изменением условий договора:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N 71402 21201 15 000-00
Кредит счета N 48033 - 15 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 71402 21207 15 000-00
Кредит счета N 48033 - 15 000-00

При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с инвестиционными договорами с НВПДВ, страховщик:

предпринимает необходимые действия для выяснения назначения сумм полученных платежей и отражает суммы в бухгалтерском учете отчетного периода, в том числе в качестве событий после окончания отчетного периода в соответствии с Положением N 520-П;

если назначение сумм поступивших платежей не выяснено, страховщик продолжает учитывать их в составе кредиторской задолженности.

В случае если невыясненные суммы поступивших платежей, учтенные в составе кредиторской задолженности, повлекли за собой существенную ошибку в последующих отчетных периодах, ошибка корректируется в соответствии с Положением N 523-П.

Пример 164. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 11.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по инвестиционному договору с НВПДВ дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402 21103 100 000-00
Кредит счета N 48032 - 100 000-00

Пример 165. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 156.

Спустя месяц после заключения договора перестрахователь решил внести изменения в инвестиционный договор с НВПДВ, принятый в перестрахование, и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 15 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Перестрахователь уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48034 - 15 000-00
Кредит счета N 71401 11204 15 000-00

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности, страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48034 - 15 000-00
Кредит счета N 71401 11206 15 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, в связи с изменением условий договора:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N 71402 21202 15 000-00
Кредит счета N 48035 - 15 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 71402 21208 15 000-00
Кредит счета N 48035 - 15 000-00

Пример 166. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 156.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402 21204 100 000-00
Кредит счета N 48035 - 100 000-00

Пример 167. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 162.

Спустя месяц после заключения договора страховщик решил внести изменения в инвестиционный договор с НВПДВ, переданный в перестрахование, и заключил дополнительное соглашение с перестраховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 15 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Период ответственности перестраховщика не менялся. Страховщик уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402 21402 15 000-00
Кредит счета N 48037 - 15 000-00

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности, страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402 21403 15 000-00
Кредит счета N 48037 - 15 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование, в связи с изменением условий договора:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N 48036 - 15 000-00
Кредит счета N 71401 11402 15 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 48036 - 15 000-00
Кредит счета N 71401 11405 15 000-00

Пример 168. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 162.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48037 - 100 000-00
Кредит счета N 71401 11404 100 000-00

7.5. Отражение обязательств и доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 169. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по инвестиционным договорам с НВПДВ, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

На 31.12.20X1 страховщик рассчитал страховые резервы и доли перестраховщиков по инвестиционным договорам с НВПДВ по регуляторным требованиям:

(в руб.)

Наименование резерва По регуляторным требованиям
Страховые резервы Доля перестраховщиков
Математический резерв 100 000-00 40 000-00
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств 3 000-00 1 000-00
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям 20 000-00 8 000-00
Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям 15 000-00 5 000-00
Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов) 10 000-00 -
Выравнивающий резерв 25 000-00 10 000-00
РНП по договорам страхования жизни 20 000-00 8 000-00
Итого 193 000-00 72 000-00

В бухгалтерском учете страховщик отражает страховые резервы по регуляторным требованиям следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Математический резерв:
Дебет счета N 71408 24101 100 000-00
Кредит счета N 33601 - 100 000-00
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств:
Дебет счета N 71408 24103 3 000-00
Кредит счета N 33604 - 3 000-00
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям:
Дебет счета N 71408 24105 20 000-00
Кредит счета N 33607 - 20 000-00

Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71408 24107 15 000-00
Кредит счета N 33610 - 15 000-00
Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов):
Дебет счета N 71408 24109 10 000-00
Кредит счета N 33613 - 10 000-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Выравнивающий резерв:
Дебет счета N 71408 24111 25 000-00
Кредит счета N 33616 - 25 000-00
РНП по договорам страхования жизни:
Дебет счета N 71402 21501 20 000-00
Кредит счета N 33104 - 20 000-00

Обязательства по инвестиционным договорам с НВПДВ по требованиям Положения N 491-П на 31.12.20X1 составили 200 000 руб., доля перестраховщиков в обязательствах составила 70 000 руб.

В бухгалтерском учете страховщик отражает обязательства по инвестиционным договорам с НВПДВ следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71408 24201 200 000-00
Кредит счета N 33001 - 200 000-00

Одновременно страховщик признает корректировки страховых резервов, начисленных по регуляторным требованиям:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Корректировка математического резерва, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 33603 - 100 000-00
Кредит счета N 71407 14102 100 000-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Корректировка резерва на обслуживание страховых обязательств, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 33606 - 3 000-00
Кредит счета N 71407 14104 3 000-00
Корректировка резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 33609 - 20 000-00
Кредит счета N 71407 14106 20 000-00
Корректировка резерва выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 33612 - 15 000-00
Кредит счета N 71407 14108 15 000-00

Корректировка резерва дополнительных выплат (страховых бонусов), начисленного по регуляторным требованиям:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 33615 - 10 000-00
Кредит счета N 71407 14110 10 000-00

Корректировка выравнивающего резерва, начисленного по регуляторным требованиям:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 33617 - 25 000-00
Кредит счета N 71407 14112 25 000-00
Корректировка РНП по договорам страхования жизни, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 33103 - 20 000-00
Кредит счета N 71401 11502 20 000-00

Пример 170. Отражение в бухгалтерском учете доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 169.

В бухгалтерском учете страховщик отражает доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Доля перестраховщиков в математическом резерве:
Дебет счета N 34501 - 40 000-00
Кредит счета N 71407 14301 40 000-00

Доля перестраховщиков в резерве расходов на обслуживание страховых обязательств:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 34504 - 1 000-00
Кредит счета N 71407 14303 1 000-00
Доля перестраховщиков в резерве выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям:
Дебет счета N 34507 - 8 000-00
Кредит счета N 71407 14305 8 000-00
Доля перестраховщиков в резерве выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям:
Дебет счета N 34510 - 5 000-00
Кредит счета N 71407 14307 5 000-00
Доля перестраховщиков в выравнивающем резерве:
Дебет счета N 34513 - 10 000-00
Кредит счета N 71407 14309 10 000-00
Доля перестраховщиков в РНП по договорам страхования жизни:
Дебет счета N 34004 - 8 000-00
Кредит счета N 71401 11601 8 000-00

В бухгалтерском учете страховщик отражает долю перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 33901 - 70 000-00
Кредит счета N 71407 14401 70 000-00

Одновременно страховщик признает корректировки доли перестраховщиков в страховых резервах, начисленных по регуляторным требованиям:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Корректировка доли перестраховщиков в математическом резерве, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 71408 24302 40 000-00
Кредит счета N 34502 - 40 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в резерве расходов на обслуживание страховых обязательств, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 71408 24304 1 000-00
Кредит счета N 34505 - 1 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в резерве выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 71408 24306 8 000-00
Кредит счета N 34508 - 8 000-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Корректировка доли перестраховщиков в резерве выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 71408 24308 5 000-00
Кредит счета N 34511 - 5 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в выравнивающем резерве, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 71408 24310 10 000-00
Кредит счета N 34514 - 10 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в РНП по договорам страхования жизни, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 71402 21502 8 000-00
Кредит счета N 34005 - 8 000-00

7.6. Выплата по страховому случаю по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 171. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 11.

Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ по окончании срока действия договора в размере 120 000 руб. В бухгалтерском учете выплата отражается на дату выплаты денежных средств страхователю:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406 23201 120 000-00
Кредит счета N 20501 - 120 000-00

Пример 172. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 11.

Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ в размере 120 000 руб. через страхового посредника.

При оплате через страхового агента за счет сумм кредиторской задолженности по страховым премиям страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406 23201 120 000-00
Кредит счета N 48015 - 120 000-00

При оплате через страхового брокера за счет сумм кредиторской задолженности по страховым премиям страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406 23201 120 000-00
Кредит счета N 48017 - 120 000-00

Пример 173. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 11.

Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ по окончании срока действия договора в размере 120 000 руб. и заключил со страхователем соглашение о взаимозачете, по которому выплата будет направлена в оплату взносов по инвестиционным договорам с НВПДВ, заключенным со страхователем.

В бухгалтерском учете выплата будет отражена на дату вступления в силу соглашения о взаимозачете:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406 23201 120 000-00
Кредит счета N 48032 - 120 000-00

Пример 174. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 156.

Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, перестрахователю в размере 100 000 руб. Оплата производится денежными средствами. В бухгалтерском учете на дату оплаты страховщик отражает:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406 23203 100 000-00
Кредит счета N 20501 - 100 000-00

Пример 175. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 156.

Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, перестрахователю в размере 100 000 руб. Расчеты с перестрахователем производятся на нетто-основе, соответственно, страховщик отражает операцию на дату получения бордеро убытков:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406 23203 100 000-00
Кредит счета N 48034 - 100 000-00

7.7. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 176. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 162.

Доля перестраховщика в выплате согласно договору перестрахования равна 40 000 руб. На дату признания выплаты по договору страхования страховщик признает долю перестраховщиков в выплате:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48036 - 40 000-00
Кредит счета N 71405 13201 40 000-00

7.8. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 177. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, производится в порядке, описанном в примере 69.

7.9. Расторжение инвестиционных договоров с НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 178. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, в связи с неоплатой премии <1>

<1> Используются данные примера 11.

Уменьшение премии в связи с досрочным расторжением инвестиционного договора с НВПДВ, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признается, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную инвестиционным договором с НВПДВ или правилами страхования (пункт 14.7 Положения N 491-П).

Страхователь не оплатил в установленный срок премию по инвестиционному договору с НВПДВ. Страховщик расторгает инвестиционный договор с НВПДВ в связи с неоплатой премии страхователем согласно условиям договора и отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных страхователем:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402 21205 100 000-00
Кредит счета N 48032 - 100 000-00

Пример 179. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, по заявлению страхователя <1>

<1> Используются данные примера 11.

Через полгода после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение инвестиционного договора с НВПДВ, выкупная сумма составила 110 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406 23202 110 000-00
Кредит счета N 20501 - 110 000-00

В случае если страховщик заключил со страхователем соглашение о взаимозачете, по которому выплата будет направлена в оплату взносов по инвестиционным договорам с НВПДВ, заключенным со страхователем, выкупная сумма признается на дату вступления в силу соглашения о взаимозачете:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406 23202 110 000-00
Кредит счета N 48033 - 110 000-00

Пример 180. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, принятого в перестрахование, в связи с неоплатой премии <1>

<1> Используются данные примера 156.

Уменьшение премии в связи с досрочным расторжением инвестиционного договора с НВПДВ, принятого в перестрахование, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признается, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную инвестиционным договором с НВПДВ, принятым в перестрахование, или правилами страхования (пункт 14.7 Положения N 491-П).

Перестрахователь не оплатил в установленный срок премию по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование. Страховщик расторгает инвестиционный договор с НВПДВ, принятый в перестрахование, в связи с неоплатой премии перестрахователем согласно условиям договора. Страховщик отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных перестрахователем следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402 21206 100 000-00
Кредит счета N 48034 - 100 000-00

Пример 181. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, принятого в перестрахование, по заявлению перестрахователя <1>

<1> Используются данные примера 156.

Через полгода после заключения договора перестрахователь прислал бордеро на расторжение инвестиционного договора с НВПДВ, принятого в перестрахование, выплата в связи с расторжением составляет 105 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406 23204 105 000-00
Кредит счета N 20501 - 105 000-00

При расчетах на нетто-основе страховщик признает на дату получения бордеро:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406 23204 105 000-00
Кредит счета N 48035 - 105 000-00

Пример 182. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, переданного в перестрахование, если страховая премия не была уплачена <1>

<1> Используются данные примера 162.

Страховщик расторг инвестиционный договор с НВПДВ в связи с неоплатой премии страхователем и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора. Премия по договору, переданному в перестрахование, была начислена, но не уплачена. Страховщик отражает уменьшение премии по договору, переданному в перестрахование, в связи с расторжением следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48036 - 40 000-00
Кредит счета N 71401 11403 40 000-00

Пример 183. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, переданного в перестрахование, если страховая премия была уплачена <1>

<1> Используются данные примера 162.

Страховщик расторг инвестиционный договор с НВПДВ на начало второго страхового года и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора. Бордеро было принято перестраховщиком до окончания отчетного периода. Премия по договору, переданному в перестрахование, начислена и уплачена единовременно за пять лет действия договора. Страховщик отражает долю перестраховщиков в выплате в связи с расторжением договора, равную 41 000 руб., на дату направления перестраховщику бордеро:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48036 - 41 000-00
Кредит счета N 71405 13202 41 000-00

7.10. Порядок отражения переклассификации инвестиционного договора с НВПДВ в договор страхования жизни

Пример 184. Отражение в бухгалтерском учете переклассификации инвестиционного договора с НВПДВ в договор страхования жизни

На 15.01.20X2 договор был переклассифицирован из категории инвестиционных договоров с НВПДВ в категорию страховых договоров, так как начиная с этой даты договор несет в себе значительный страховой риск, что было определено на основе актуарного анализа (пункт 5.9 Положения N 491-П).

На 31.12.20X1 страховщиком были начислены следующие активы и обязательства по инвестиционному договору с НВПДВ:

(в руб.)

Наименование резерва Страховые резервы Доля перестраховщиков
1 2 3
Математический резерв 100 000-00 40 000-00
Корректировка математического резерва, начисленного по регуляторным требованиям (100 000-00) (40 000-00)
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств 3 000-00 1 000-00
Корректировка резерва на обслуживание страховых обязательств, начисленного по регуляторным требованиям (3 000-00) (1 000-00)
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям 20 000-00 8 000-00
Корректировка резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям, начисленного по регуляторным требованиям (20 000-00) (8 000-00)
Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям 15 000-00 5 000-00
Корректировка резерва выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям, начисленного по регуляторным требованиям (15 000-00) (5 000-00)
Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов) 10 000-00 -
Корректировка резерва дополнительных выплат, начисленного по регуляторным требованиям (10 000-00) -
Выравнивающий резерв 25 000-00 10 000-00
Корректировка выравнивающего резерва, начисленного по регуляторным требованиям (25 000-00) (10 000-00)
Обязательство по инвестиционному договору с НВПДВ 200 000-00 70 000-00
Итого 200 000-00 70 000-00

Согласно учетной политике страховщика страховые резервы по страхованию жизни отражаются по регуляторным требованиям с проведением проверки адекватности обязательств. Страховщик на 15.01.20X2 отражает переклассификацию договора в бухгалтерском учете (пункт 5.10 Положения N 491-П).

1. Прекращение признания обязательств по инвестиционному договору с НВПДВ:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 33001 - 200 000-00
Кредит счета N 71407 14201 200 000-00

2. Признание страховых резервов по страхованию жизни:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)

Корректировка математического резерва, начисленного по регуляторным требованиям:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71408 24102 100 000-00
Кредит счета N 33603 - 100 000-00
Корректировка резерва на обслуживание страховых обязательств, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 71408 24104 3 000-00
Кредит счета N 33606 - 3 000-00
Корректировка резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 71408 24106 20 000-00
Кредит счета N 33609 - 20 000-00
Корректировка резерва выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 71408 24108 15 000-00
Кредит счета N 33612 - 15 000-00
Корректировка резерва дополнительных выплат (страховых бонусов), начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 71408 24110 10 000-00
Кредит счета N 33615 - 10 000-00

Корректировка выравнивающего резерва, начисленного по регуляторным требованиям:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71408 24112 25 000-00
Кредит счета N 33617 - 25 000-00
Корректировка обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни:
Дебет счета N 71408 24113 27 000-00 <1>
Кредит счета N 33618 - 27 000-00

<1> Расчет: 200 000 руб. - 100 000 руб. - 3 000 руб. - 20 000 руб. - 15 000 руб. - 10 000 руб. - 25 000 руб. = 27 000 руб.

3. Прекращение признания доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционному договору с НВПДВ:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71408 24401 70 000-00
Кредит счета N 33901 - 70 000-00

4. Признание доли перестраховщиков в страховых резервах по страхованию жизни:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Корректировка доли перестраховщиков начисленной в математическом резерве, по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 34502 - 40 000-00
Кредит счета N 71407 14302 40 000-00

Корректировка доли перестраховщиков в резерве расходов на обслуживание страховых обязательств, начисленной по регуляторным требованиям:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 34505 - 1 000-00
Кредит счета N 71407 14302 1 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в резерве выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 34508 - 8 000-00
Кредит счета N 71407 14302 8 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в резерве выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 34511 - 5 000-00
Кредит счета N 71407 14302 5 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в выравнивающем резерве, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 34514 - 10 000-00
Кредит счета N 71407 14302 10 000-00

Корректировка доли перестраховщиков в обязательствах для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 34515 - 6 000-00 <1>
Кредит счета N 71407 14311 6 000-00

<1> Расчет: 70 000 руб. - 40 000 руб. - 1 000 руб. - 8 000 руб. - 5 000 руб. - 10 000 руб. = 6 000 руб.

Таким образом, после переклассификации в бухгалтерском учете будут отражены следующие активы и обязательства по договору:

(в руб.)

Наименование резерва Страховые резервы Доля перестраховщиков
1 2 3
Математический резерв 100 000-00 40 000-00
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств 3 000-00 1 000-00
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям 20 000-00 8 000-00
Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям 15 000-00 5 000-00
Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов) 10 000-00 -
Выравнивающий резерв 25 000-00 10 000-00
Корректировка обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни 27 000-00 6 000-00
Итого 200 000-00 70 000-00

Глава 8. Бухгалтерский учет инвестиционных договоров с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

8.1. Признание премии по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 185. Общий порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 12.

Порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ аналогичен порядку признания страховой премии по договору страхования жизни. Таким образом, если премия по договору выплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48032 - 200 000-00
Кредит счета N 71401 11201 200 000-00

Пример 186. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 155.

8.2. Расчеты по премии по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 187. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 157.

Пример 188. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 158.

Пример 189. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 159.

8.3. Первоначальное признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 190. Первоначальное признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 12.

Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на дату признания договора равна 20 000 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает на дату признания основного договора страхования (пункт 12.5 Положения N 491-П):

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71401 11201 20 000-00
Кредит счета N 52702 - 20 000-00

8.4. Признание премий по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданным в перестрахование

Пример 191. Общий порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование

Общий порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, аналогичен порядку, описанному в примере 162.

8.5. Изменение премий по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 192. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 163.

Пример 193. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 164.

8.6. Отражение в бухгалтерском учете обязательств и доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 194. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Отражение в бухгалтерском учете обязательств по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 169.

Пример 195. Отражение в бухгалтерском учете доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Отражение в бухгалтерском учете доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 170.

8.7. Переоценка встроенного производного финансового инструмента по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 196. Переоценка встроенного производного финансового инструмента в сторону увеличения по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 190.

Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на 31.03.20X1 равна 21 000 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает увеличение справедливой стоимости встроенного производного финансового инструмента:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71510 28501 1 000-00 <1>
Кредит счета N 52702 - 1 000-00

<1> Расчет: 21 000 руб. - 20 000 руб. = 1 000 руб.

Пример 197. Переоценка встроенного производного финансового инструмента в сторону уменьшения по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 196.

Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на 30.06.20X1 - 14 000 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает уменьшение справедливой стоимости встроенного производного финансового инструмента:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52702 - 5 000-00 <1>
Кредит счета N 71509 18501 5 000-00

<1> Расчет: 14 000 руб. - 21 000 руб. = -5 000 руб.

8.8. Выплата по страховому случаю по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 198. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 171.

Пример 199. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 172.

Пример 200. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 173.

Пример 201. Прекращение признания выделяемого встроенного производного финансового инструмента по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 197.

Страховщик выплатил возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ по окончании срока действия договора. После окончания срока действия договора невозможно воспользоваться опционом на расторжение и, соответственно, его справедливая стоимость будет равна нулю. Страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52702 - 14 000-00
Кредит счета N 71509 18501 14 000-00

8.9. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 202. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, производится в порядке, описанном в примере 176.

8.10. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 203. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 69.

8.11. Расторжение инвестиционных договоров с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 204. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами в связи с неоплатой премии

Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами в связи с неоплатой премии производится в порядке, описанном в примере 178.

Пример 205. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами по заявлению страхователя

Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами по заявлению страхователя производится в порядке, описанном в примере 179.

Пример 206. Прекращение признания выделяемого встроенного производного финансового инструмента в связи с расторжением инвестиционного договора с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 197.

В случае расторжения инвестиционного договора с НВПДВ в связи с неоплатой премии страхователем справедливая стоимость встроенного производного финансового инструмента на дату расторжения равна нулю. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату расторжения договора:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52702 - 14 000-00
Кредит счета N 71509 18501 14 000-00

В случае расторжения инвестиционного договора с НВПДВ по заявлению страхователя страхователь исполняет опцион. Выкупная сумма, зависящая от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на дату расторжения равна 215 000 руб., при этом справедливая стоимость встроенного производного финансового инструмента равна 14 000 руб.

На дату выплаты выкупной суммы отражается выбытие встроенного производного финансового инструмента:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52702 - 14 000-00
Кредит счета N 20501 - 14 000-00

Выкупная сумма будет признана за вычетом справедливой стоимости выбывающего встроенного производного финансового инструмента в сумме 201 000 руб. <1> в порядке, описанном в примере 179.

<1> Расчет: 215 000 руб. - 14 000 руб. = 201 000 руб.

Глава 9. Бухгалтерский учет договоров страхования иного, чем страхование жизни

9.1. Признание премии по договорам страхования иного, чем страхование жизни

Пример 207. Общий порядок признания премии по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные пункта "а" примера 16.

Признание премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, зависит от того, относится ли договор к долгосрочным или краткосрочным договорам. Общий порядок подразумевает признание премии по договору на дату начала несения ответственности. В соответствии с учетной политикой страховщика договор классифицирован как краткосрочный, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48003 - 80 000-00 <1>
Кредит счета N 71403 12101 80 000-00

<1> Расчет: 20 000 руб. x 4 квартала = 80 000 руб.

Пример 208. Признание премии по генеральным договорам страхования иного, чем страхование жизни, когда возможно определить дату начала несения ответственности

Страховщик заключил генеральный полис страхования грузов, предусматривающий открытую дату начала несения ответственности. Согласно генеральному полису дата отправки груза соответствует началу несения ответственности страховщика.

Страховщик получил извещение об отправке грузов 10.01.20X1 по генеральному полису страхования грузов, премия по которым составляет 10 000 руб. Страховщик отражает указанную премию в бухгалтерском учете на дату отправки грузов 10.01.20X1:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48003 - 10 000-00
Кредит счета N 71403 12101 10 000-00

Пример 209. Признание премии по генеральным договорам страхования иного, чем страхование жизни, когда нельзя определить дату начала несения ответственности

Страховщик заключил генеральный договор страхования грузов, предусматривающий открытую дату начала несения ответственности. Согласно генеральному договору дата отправки груза соответствует началу несения ответственности страховщика.

Страховщик не может определить дату отправки очередной партии грузов по договору, премия по которому составляет 10 000 руб., однако 15.01.20X1 страховщик получил извещение, что грузы уже были отправлены в начале января. Страховщик отражает премию в бухгалтерском учете на дату получения извещения об отправке грузов 15.01.20X1:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48003 - 10 000-00
Кредит счета N 71403 12101 10 000-00

Пример 210. Признание премии по договорам страхования иного, чем страхование жизни, содержащим несколько рисков, имеющих различные периоды несения ответственности

Страховщик заключил договор страхования строительно-монтажных рисков, по которому застрахованы имущественные риски по гибели и повреждению объекта в период строительства, а также ответственность застройщика за убытки, связанные с гибелью и повреждением объекта в период его гарантийной эксплуатации (в течение года после окончания строительства) вследствие недостатков, допущенных при строительстве. Премия, относящаяся к имущественным рискам, составила 100 000 руб., премия по страхованию ответственности - 25 000 руб.

Договор страхования предусматривает начало несения ответственности страховщика по одним рискам (страхование ответственности) после прекращения несения ответственности страховщика по другим рискам (имущественные риски) (пункт 14.3 Положения N 491-П). Соответственно, страховщик признает премию в бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности по каждому из рисков в объеме, приходящемся на каждый риск:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату начала несения ответственности по договору в части имущественных рисков:
Дебет счета N 48003 - 100 000-00
Кредит счета N 71403 12101 100 000-00
На дату окончания строительства и начала ответственности в части страхования ответственности:
Дебет счета N 48003 - 25 000-00
Кредит счета N 71403 12101 25 000-00

Пример 211. Признание премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, в случае если дата начала несения ответственности страховщика по договору более ранняя, чем дата заключения договора

Страховщик заключил договор страхования имущества 15.02.20X1 со сроком действия с 01.01.20X1 по 31.12.20X1. Премия по договору составила 10 000 руб.

Так как дата начала несения ответственности страховщика по договору более ранняя, чем дата заключения договора, страховая премия признается на дату заключения договора 15.02.20X1 (пункт 14.3 Положения N 491-П):

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48003 - 10 000-00
Кредит счета N 71403 12101 10 000-00

Пример 212. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные пункта "а" примера 16.

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования иного, чем страхование жизни, и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 79 000 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N 48003 - 79 000-00
Кредит счета N 71403 12101 79 000-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N 71403 12101 79 000-00
Кредит счета N 48003 - 79 000-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N 71404 22109 79 000-00
Кредит счета N 48003 - 79 000-00
На дату получения первичных учетных документов при получении документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 48003 - 80 000-00
Кредит счета N 71403 12105 80 000-00

При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с договорами страхования, страховщик:

предпринимает необходимые действия для выяснения назначения сумм полученных платежей и отражает суммы в бухгалтерском учете отчетного периода, в том числе в качестве событий после окончания отчетного периода в соответствии с Положением N 520-П;

если назначение сумм поступивших платежей не выяснено, страховщик продолжает учитывать их в составе кредиторской задолженности.

В случае если невыясненные суммы поступивших платежей, учтенные в составе кредиторской задолженности, повлекли за собой существенную ошибку в последующих отчетных периодах, ошибка корректируется в соответствии с Положением N 523-П.

Пример 213. Признание премии по долгосрочному договору страхования иного, чем страхование жизни, не предусматривающему периодическую оплату страховых премий

При долгосрочном договоре страхования иного, чем страхование жизни, не подразумевающем периодическую оплату страховых премий, отражение премии производится в общем порядке, как описано в примере 207.

Пример 214. Признание премии по долгосрочному договору страхования иного, чем страхование жизни, предусматривающему периодическую оплату страховых премий

Страховщик заключил договор страхования имущества сроком на два года с 01.03.20X1 по 28.02.20X2 с ежеквартальной премией в размере 20 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения в пределах 200 000 руб. в случае пожара или стихийного бедствия, произошедшего в период действия договора страхования.

Страховщик отражает признание премии ежегодно в размере подлежащих уплате страховых премий в соответствии с графиком платежей в конкретном страховом году (пункт 14.4 Положения N 491-П):

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На 01.03.20X1:
Дебет счета N 48003 - 80 000-00 <1>
Кредит счета N 71403 12101 80 000-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На 01.03.20X2:
Дебет счета N 48003 - 80 000-00
Кредит счета N 71403 12101 80 000-00

<1> Расчет: 20 000 руб. x 4 квартала = 80 000 руб.

Пример 215. Общий порядок признания премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Страховщик по облигаторному договору перестрахования, действующему три года, принял в перестрахование договор страхования иного, чем страхование жизни, с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб., выплачиваемой единовременно.

Страховщик 30.09.20X1 получил бордеро от перестрахователя, которое включало указанный договор перестрахования. При этом дата начала ответственности не была определена. Страховщик отражает премию на дату принятия бордеро от перестрахователя (пункт 14.15 Положения N 491-П):

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48009 - 10 000-00
Кредит счета N 71403 12102 10 000-00

При отсутствии информации от перестрахователя на отчетную дату о заключенных им договорах страхования, попадающих под действие договоров перестрахования, страховщик использует данные, полученные на основании актуарной оценки, или информацию, полученную после отчетной даты, и проводит корректировки сумм страховой премии до даты утверждения (подписания) бухгалтерской (финансовой) отчетности руководством страховщика. Такой информацией могут быть бордеро премий, уведомления и прочая информация, доступная страховщику (пункт 14.15 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 9 000 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N 48009 - 9 000-00
Кредит счета N 71403 12102 9 000-00
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N 71403 12102 9 000-00
Кредит счета N 48009 - 9 000-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N 71404 22110 9 000-00
Кредит счета N 48009 - 9 000-00
На дату получения первичных учетных документов при получении документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 48009 - 10 000-00
Кредит счета N 71403 12106 10 000-00

Пример 216. Признание премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования, в случае если договором перестрахования предусмотрена восстановительная премия

Страховщик заключил договор облигаторного непропорционального перестрахования, по которому выступает перестраховщиком. Премия по договору, принятому в перестрахование, согласно условиям договора перестрахования составляет 100 000 руб. При превышении лимита ответственности перестраховщика в 1 000 000 руб. по договору предусмотрена восстановительная премия в размере 100% от премии по договору, принятому в перестрахование.

Страховщик 30.09.20X1 получил извещение о произошедшем убытке от перестрахователя, по которому доля перестраховщика составила 1 000 000 руб. Перестраховщик выплатил возмещение 12.10.20X1 и, соответственно, у перестраховщика возникает право на получение восстановительной премии (пункт 14.16 Положения N 491-П). Страховщик отражает восстановительную премию 12.10.20X1:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48009 - 100 000-00
Кредит счета N 71403 12102 100 000-00

Пример 217. Признание премии по долгосрочному договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Страховщик по облигаторному договору перестрахования, действующему три года, принял в перестрахование договор страхования иного, чем страхование жизни, с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб.

Договор страхования иного, чем страхование жизни, принятый в перестрахование, является долгосрочным со сроком действия два года.

Страховщик 30.09.20X1 получил бордеро от перестрахователя, которое включало указанный договор страхования иного, чем страхование жизни. Дата начала ответственности не определена. Если бордеро включало премию по договору, принятому в перестрахование, за весь период действия договора, отражение премии производится в общем порядке, как описано в примере 215.

Если бордеро включало премию по договору, принятому в перестрахование, за первый год действия договора в размере 5 000 руб. и 25.09.20X2 страховщик получил бордеро, включающее премию по договору за следующий страховой год, начинающийся 30.09.20X2, в размере 5 000 руб., страховщик отражает операции в бухгалтерском учете следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату принятия бордеро от перестрахователя 30.09.20X1:
Дебет счета N 48009 - 5 000-00
Кредит счета N 71403 12102 5 000-00
На дату начала следующего страхового года согласно бордеро 30.09.20X2:
Дебет счета N 48009 - 5 000-00
Кредит счета N 71403 12102 5 000-00

Пример 218. Общий порядок признания премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Страховщик по факультативному договору перестрахования принял в перестрахование договор страхования иного, чем страхование жизни, с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб., выплачиваемой единовременно. Ответственность по договору передается на дату заключения договора перестрахования.

Страховщик на дату начала несения ответственности отражает премию по договору, принятому в перестрахование:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48009 - 10 000-00
Кредит счета N 71403 12102 10 000-00

Пример 219. Признание премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования, в случае если дата начала несения ответственности является открытой

Страховщик заключил договор факультативного перестрахования, по которому выступает перестраховщиком. Дата начала несения по договору открытая. Страховщик получил перестраховочный слип по договору перестрахования, премия по которому составляет 10 000 руб., и акцептовал его 15.02.20X1.

Страховщик отражает премию по договору, принятому в перестрахование, на дату акцепта перестраховочного слипа (пункт 14.13 Положения N 491-П) 15.02.20X1:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48009 - 10 000-00
Кредит счета N 71403 12102 10 000-00

Пример 220. Признание премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования, в случае если дата начала несения ответственности перестраховщика по договору более ранняя, чем дата акцепта

Страховщик по факультативному договору перестрахования принял в перестрахование договор страхования иного, чем страхование жизни, с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб., выплачиваемой единовременно. Договор действует с 01.01.20X1 по 31.12.20X1, при этом дата его акцепта 20.01.20X1.

Так как дата начала несения ответственности более ранняя, чем дата акцепта, страховщик отражает премию по договору, принятому в перестрахование, на дату акцепта 20.01.20X1 (пункт 14.13 Положения N 491-П):

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48009 - 10 000-00
Кредит счета N 71403 12102 10 000-00

Пример 221. Признание премии по долгосрочному договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования <1>

--------------------------------

<1> Используются данные примера 218.

Договор страхования иного, чем страхование жизни, принятый в перестрахование, является долгосрочным со сроком действия два года.

Если премия по договору, принятому в перестрахование, выплачивается единовременно, отражение премии производится в общем порядке, как описано в примере 218.

Если премия по договору, переданному в перестрахование, оплачивается перестрахователем за каждый страховой год отдельно, премия признается отдельно за каждый страховой год (пункт 14.14 Положения N 491-П):

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату начала несения ответственности:
Дебет счета N 48009 - 5 000-00 <1>
Кредит счета N 71403 12102 5 000-00
На дату начала следующего страхового года:
Дебет счета N 48009 - 5 000-00
Кредит счета N 71403 12102 5 000-00

<1> Расчет: (10 000 руб. 2 года) = 5 000 руб.

9.2. Расчеты по премии по договорам страхования иного, чем страхование жизни

Пример 222. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 207.

Получение премии от страхователя (первый платеж) отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501 - 20 000-00
Кредит счета N 48003 - 20 000-00

Получение премии от страхователя (первый платеж) в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств на расчетный счет следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501 - 20 000-00
Кредит счета N 48004 - 20 000-00

Пример 223. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 207.

Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N 48015 - 80 000-00
Кредит счета N 48003 - 80 000-00
На дату получения денежных средств (первый платеж):
Дебет счета N 20501 - 20 000-00
Кредит счета N 48015 - 20 000-00

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N 48017 - 80 000-00
Кредит счета N 48003 - 80 000-00
На дату получения денежных средств (первый платеж):
Дебет счета N 20501 - 20 000-00
Кредит счета N 48017 - 20 000-00

Пример 224. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 207.

Расчеты по договору производятся через страхового посредника с удержанием вознаграждения посредником в сумме 2 000 руб. из первого и последующих платежей.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Получение денежных средств от страхового агента:
Дебет счета N 20501 - 18 000-00 <1>
Кредит счета N 48015 - 18 000-00
Удержание вознаграждения страховым агентом:
Дебет счета N 48022 - 2 000-00
Кредит счета N 48015 - 2 000-00

<1> Расчет: 20 000 руб. - 2 000 руб. = 18 000 руб.

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Получение денежных средств от страхового брокера:
Дебет счета N 20501 - 18 000-00
Кредит счета N 48017 _ 18 000-00

Удержание вознаграждения страховым брокером:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48024 - 2 000-00
Кредит счета N 48017 - 2 000-00

Пример 225. Бухгалтерский учет расчетов с перестрахователями по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 215.

Получение премии от перестрахователя отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501 - 10 000-00
Кредит счета N 48009 - 10 000-00

Получение премии от перестрахователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501 - 10 000-00
Кредит счета N 48010 - 10 000-00

Пример 226. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 215.

Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N 48015 - 10 000-00
Кредит счета N 48009 - 10 000-00
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N 20501 - 10 000-00
Кредит счета N 48015 - 10 000-00

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N 48017 - 10 000-00
Кредит счета N 48009 - 10 000-00
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N 20501 - 10 000-00
Кредит счета N 48017 - 10 000-00

При расчетах по договору через страхового посредника с удержанием вознаграждения посредником расчеты с посредником отражаются, как в примере 33.

9.3. Бухгалтерский учет операций сострахования у ведущей страховой организации по договорам страхования иного, чем страхование жизни

Пример 227. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 207.

Страховщик заключил договор страхования иного, чем страхование жизни, совместно с другим страховщиком, по которому выступает в качестве ведущей страховой организации. Страховщики делят между собой премию и выплаты в соотношении - 60% (ведущая страховая организация) - 40% (другой участник).

В части, приходящейся на долю ведущей страховой организации (60%), бухгалтерский учет ведется аналогично договорам прямого страхования. Признание премии учитывается, как описано в примере 207. Изменение премии учитывается, как описано в примере 240.

Пример 228. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 227.

В бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности страховщик признает премию, причитающуюся на долю других участников:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48003 - 32 000-00 <1>
Кредит счета N 48006 - 32 000-00

<1> Расчет: 80 000 руб. x 40% = 32 000 руб.

Пример 229. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 227.

В бухгалтерском учете на дату перечисления денежных средств страховщик отражает:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Получение первого платежа по премии ведущей страховой организацией:
Дебет счета N 20501 - 20 000-00
Кредит счета N 48003 - 20 000-00
Расчеты между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования:
Дебет счета N 48006 - 8 000-00 <1>
Кредит счета N 20501 - 8 000-00

<1> Расчет: 20 000 руб. x 40% = 8 000 руб.

9.4. Бухгалтерский учет операций сострахования у других участников по договорам страхования иного, чем страхование жизни

Пример 230. Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 207.

Страховщик заключил договор страхования иного, чем страхование жизни, совместно с другим страховщиком, по которому выступает в качестве другого участника договора. Страховщики делят между собой премию и выплаты в отношении 60% (ведущая страховая организация) - 40% (другой участник).

В бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности страховщик отражает:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48005 - 32 000-00 <1>
Кредит счета N 71403 12101 32 000-00

<1> Расчет: 80 000 руб. x 40% = 32 000 руб.

Пример 231. Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 230.

В бухгалтерском учете на дату перечисления денежных средств (первого платежа) страховщик отражает:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501 - 8 000-00 <1>
Кредит счета N 48005 - 8 000-00

<1> Расчет: 20 000 руб. * 40% = 8 000 руб.

9.5. Признание премий по договорам страхования иного, чем страхование жизни, переданным в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Пример 232. Общий порядок признания премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при облигаторной пропорциональной форме перестрахования <1>

<1> Используются данные пункта "а" примера 16.

Договор страхования иного, чем страхование жизни, попадает под условия перестрахования облигаторного договора перестрахования, заключенного страховщиком. Премия по договору, переданному в перестрахование, согласно условиям договора перестрахования составляет 30% от страховых премий.

Страховщик отражает премию по договору, переданному в перестрахование, на дату начала несения ответственности по основному договору страхования (пункт 14.22 Положения N 491-П):

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71404 22201 24 000-00 <1>
Кредит счета N 48014 - 24 000-00

<1> Расчет: 80 000 руб. * 30% = 24 000 руб.

По договорам пропорционального облигаторного перестрахования, по которым дата начала несения ответственности является открытой, страховая премия признается в соответствии со сроками признания страховой премии по договорам страхования, попадающими под действие договора пропорционального облигаторного перестрахования. В случае если размер страховой премии невозможно определить на основании условий договора и имеющейся у перестрахователя информации о своем портфеле договоров страхования, допускается использование актуарных статистических методов оценки страховой премии. Указанные методы допустимы, если имеется достаточное количество данных для осуществления расчетов (пункт 14.23 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму расходов по премии по договору, переданному в перестрахование, в размере 22 500 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N 71404 22201 22 500-00
Кредит счета N 48014 - 22 500-00
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N 48014 - 22 500-00
Кредит счета N 71404 22201 22 500-00
Или на начало следующего отчетного года:
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48014 - 22 500-00
Кредит счета N 71403 12205 22 500-00
На дату получения первичных учетных документов при получении документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 71404 22203 24 000-00
Кредит счета N 48014 - 24 000-00

Пример 233. Признание премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования, в случае подписания договора пропорционального облигаторного перестрахования позже начала несения ответственности по передаваемым в перестрахование договорам страхования <1>

<1> Используются данные примера 209.

Страховщик заключил договор облигаторного пропорционального перестрахования 01.02.20X1, по условиям которого перестраховщик несет ответственность по договорам страхования грузов, попадающих под его условия, начиная с 01.01.20X1. Премия по договору, переданному в перестрахование, согласно условиям договора перестрахования составляет 30% от страховых премий.

Так как дата подписания договора облигаторного пропорционального перестрахования позже даты начала несения ответственности по договору страхования грузов, премия по договору, переданному в перестрахование, начисляется на дату подписания договора перестрахования (пункт 14.24 Положения N 491-П) 01.02.20X1:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71404 22201 3 000-00 <1>
Кредит счета N 48014 - 3 000-00

<1> Расчет: 10 000 руб. x 30% = 3 000 руб.

Пример 234. Общий порядок признания премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при облигаторной непропорциональной форме перестрахования

Страховщик заключил договор облигаторного непропорционального перестрахования с датой начала ответственности 01.01.20X1 на календарный год, минимальная депозитная премия по которому составляет 100 000 руб. Ставка премии к перерасчету равна 15%. Договором предусмотрено составление ежеквартального бордеро.

Премии по договорам страхования согласно бордеро:

Дата бордеро Премия по прямому договору страхования Премия по договору, переданному в перестрахование, исходя из ставки перерасчета Премия по договору, переданному в перестрахование, накопленным итогом
31.03.20X1 280 000-00 42 000-00 42 000-00
30.06.20X1 200 000-00 30 000-00 72 000-00
30.09.20X1 210 000-00 31 500-00 103 500-00
31.12.20X1 120 000-00 18 000-00 121 500-00

Страховщик признает минимальную депозитную премию на начало ответственности по договору:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71404 22201 100 000-00
Кредит счета N 48014 - 100 000-00

Страховщик не производит дополнительных начислений премии по договору, переданному в перестрахование, в первом и втором квартале, так как премия по договору, переданному в перестрахование, рассчитанная исходя из ставки перерасчета, меньше минимальной депозитной премии.

На 30.09.20X1 страховщик начисляет следующую дополнительную страховую премию:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71404 22201 3 500-00 <1>
Кредит счета N 48014 - 3 500-00

<1> Расчет: 103 500 руб. - 100 000 руб. = 3 500 руб.

На 31.12.20X1 страховщик начисляет следующую дополнительную страховую премию:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71404 22201 18 000-00
Кредит счета N 48014 - 18 000-00

Пример 235. Признание премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования, в случае если размер страховой премии по договору непропорционального облигаторного перестрахования невозможно определить на основании условий договора

Страховщик заключил договор облигаторного непропорционального перестрахования, по которому выступает перестрахователем. Премия по договору, переданному в перестрахование, согласно условиям договора перестрахования зависит от фактической убыточности, определенной в договоре перестрахования как отношение фактически выплаченных сумм возмещений к премии по договорам страхования, по переданным в перестрахование договорам следующим образом:

Фактическая убыточность как определено условиями договора перестрахования Премия по договору, переданному в перестрахование
80% - 120% 100 000-00
120% - 180% 150 000-00
180% - 250% 200 000-00

По состоянию на конец года фактическая убыточность менее 120%, однако имеются заявленные, но не оплаченные убытки, которые повлияют на итоговое значение фактической убыточности и, соответственно, размер премии по договору, переданному в перестрахование. На основе статистических данных страховщик оценивает наиболее вероятную итоговую фактическую убыточность в 150% и, соответственно, доначисляет премию:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Премия по договору, переданному в перестрахование, на основе фактической убыточности на отчетную дату:
Дебет счета N 71404 22201 100 000-00
Кредит счета N 48014 - 100 000-00
Доначисление премии по договору, переданному в перестрахование, на основе статистических данных на отчетную дату
Дебет счета N 71404 22201 50 000-00 <1>
Кредит счета N 48014 - 50 000-00

<1> Расчет: 150 000 руб. - 100 000 руб. = 50 000 руб.

Пример 236. Признание премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования, в случае если договором перестрахования предусмотрена восстановительная премия

Страховщик заключил договор облигаторного непропорционального перестрахования, по которому выступает перестрахователем. Премия по договору, переданному в перестрахование, согласно условиям договора перестрахования составляет 100 000 руб. При превышении лимита ответственности перестраховщика в 1 000 000 руб. по договору предусмотрена восстановительная премия в размере 100% от премии по договору, переданному в перестрахование.

На 30.09.20X1 страховщик отправил извещение о произошедшем убытке, по которому доля перестраховщика составила 1 000 000 руб. Перестраховщик выплатил возмещение 12.10.20X1, и, соответственно, у перестраховщика возникает право на получение восстановительной премии (пункт 14.27 Положения N 491-П). Страховщик отражает восстановительную премию 12.10.20X1:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71404 22201 100 000-00
Кредит счета N 48014 - 100 000-00

Пример 237. Признание премии по долгосрочному договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования <1>

<1> Используются данные примера 214.

Договор страхования иного, чем страхование жизни, подпадает под условия перестрахования облигаторного договора перестрахования, заключенного страховщиком. Договором перестрахования предусматриваются премии по договору, переданному в перестрахование, в размере 30% от страховых премий.

Начисление премии по договору, переданному в перестрахование, по долгосрочному договору страхования зависит от условий договора перестрахования и соответствующего прямого договора страхования (пункт 14.22 Положения N 491-П).

Если премия по прямому договору страхования признается единовременно и оставшийся срок действия договора перестрахования не меньше срока действия прямого договора страхования, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается в общем порядке, как описано в примере 232.

Если премия по прямому договору страхования признается ежегодно, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается отдельно за каждый страховой год:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату начала несения ответственности по основному договору:
Дебет счета N 71404 22201 32 000-00 <1>
Кредит счета N 48014 - 32 000-00
На дату начала следующего страхового года:
Дебет счета N 71404 22201 32 000-00
Кредит счета N 48014 - 32 000-00

<1> Расчет: 80 000 руб. x 30% = 32 000 руб.

9.6. Признание премий по договорам страхования иного, чем страхование жизни, переданным в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Пример 238. Общий порядок признания премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования <1>

<1> Используются данные пункта "а" примера 16.

Страховщик заключил факультативный договор перестрахования, по которому передал указанный договор страхования иного, чем страхование жизни, в перестрахование. Премия по договору, переданному в перестрахование, равна 40 000 руб.

Страховщик отражает премию по договору, переданному в перестрахование, на дату начала несения ответственности по договору перестрахования 01.03.20X1 (пункт 14.21 Положения N 491-П):

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71404 22201 40 000-00
Кредит счета N 48014 - 40 000-00

Пример 239. Признание премии по долгосрочному договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования <1>

<1> Используются данные примера 214.

Страховщик заключил факультативный договор перестрахования, по которому передал указанный договор страхования иного, чем страхование жизни, в перестрахование. Премия по договору, переданному в перестрахование, равна 40 000 руб.

Начисление премии по договору, переданному в перестрахование, по долгосрочному договору страхования производится в тех же периодах, что и по соответствующему прямому договору страхования (пункт 14.21 Положения N 491-П).

Если премия по прямому договору страхования признается единовременно, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается в общем порядке, как описано в примере 238.

Если премия по прямому договору страхования признается ежегодно, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается отдельно за каждый страховой год:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На дату начала несения ответственности по договору перестрахования:
Дебет счета N 71404 22201 20 000-00 <1>
Кредит счета N 48014 - 20 000-00
На дату начала следующего страхового года:
Дебет счета N 71404 22201 20 000-00
Кредит счета N 48014 - 20 000-00

<1> Расчет: 40 000 руб. 2 года = 20 000 руб.

9.7. Изменение премий по договорам страхования иного, чем страхование жизни

Пример 240. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные пункта "а" примера 16.

Спустя месяц после заключения договора страхователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования иного, чем страхование жизни, и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению общая сумма страховых премий увеличена на 25 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48003 - 25 000-00
Кредит счета N 71403 12103 25 000-00

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному дополнительному соглашению к договору страхования иного, чем страхование жизни, и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 19 000 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N 48003 - 19 000-00
Кредит счета N 71403 12103 19 000-00
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N 71403 12103 19 000-00
Кредит счета N 48003 - 19 000-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N 71404 22109 19 000-00
Кредит счета N 48003 - 19 000-00

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48003 - 25 000-00
Кредит счета N 71403 12105 25 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии в связи с изменением условий договора:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N 71404 22101 25 000-00
Кредит счета N 48003 - 25 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 71404 22109 25 000-00
Кредит счета N 48003 - 25 000-00

При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с договорами страхования, страховщик:

предпринимает необходимые действия для выяснения назначения сумм полученных платежей и отражает суммы в бухгалтерском учете отчетного периода, в том числе в качестве событий после окончания отчетного периода, в соответствии с Положением N 520-П;

если назначение сумм поступивших платежей не выяснено, страховщик продолжает учитывать их в составе кредиторской задолженности.

В случае если невыясненные суммы поступивших платежей, учтенные в составе кредиторской задолженности, повлекли за собой существенную ошибку в последующих отчетных периодах, ошибка корректируется в соответствии с Положением N 523-П.

Пример 241. Бухгалтерский учет изменения премии, в случае если период несения ответственности страховщика наступает ранее даты вступления в силу дополнительного соглашения к договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные пункта "а" примера 16.

Страховщик заключил дополнительное соглашение к договору страхования 15.02.20X1 со сроком действия с 01.01.20X1 по 31.12.20X1. Увеличение премии по договору составило 10 000 руб.

Так как дата начала несения ответственности страховщика по дополнительному соглашению к договору более ранняя, чем дата заключения дополнительного соглашения, изменение страховой премии признается на дату заключения дополнительного соглашения 15.02.20X1:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48003 - 10 000-00
Кредит счета N 71403 12103 10 000-00

Пример 242. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные пункта "а" примера 16.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по договору страхования иного, чем страхование жизни, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71404 22103 80 000-00
Кредит счета N 48003 - 80 000-00

Пример 243. Бухгалтерский учет у другого участника изменения премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 230.

Спустя месяц после заключения договора страхователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования иного, чем страхование жизни, и заключил дополнительное соглашение со страховщиками. По дополнительному соглашению сумма страховых премий увеличена на 25 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии, причитающееся на долю других участников, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48005 - 10 000-00 <1>
Кредит счета N 71403 12103 10 000-00

<1> Расчет: 25 000 руб. x 40% = 10 000 руб.

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному дополнительному соглашению к договору страхования иного, чем страхование жизни, и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 9 000 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N 48005 - 9 000-00
Кредит счета N 71403 12103 9 000-00
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N 71403 12103 9 000-00
Кредит счета N 48005 - 9 000-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N 71404 22109 9 000-00
Кредит счета N 48005 - 9 000-00

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию, причитающуюся на долю других участников, на дату получения первичных учетных документов:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48005 - 10 000-00
Кредит счета N 71403 12105 10 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии, причитающееся на долю других участников, в связи с изменением условий договора:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N 71404 22101 10 000-00
Кредит счета N 48006 - 10 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 71404 22109 10 000-00
Кредит счета N 48006 - 10 000-00

Пример 244. Бухгалтерский учет у другого участника изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 230.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию, причитающуюся на долю других участников, по договору страхования иного, чем страхование жизни, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71404 22103 32 000-00
Кредит счета N 48006 - 32 000-00

Пример 245. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 218.

Спустя месяц после заключения договора перестрахователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования иного, чем страхование жизни, и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых премий увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Перестрахователь уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии по договору, принятому в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48009 - 5 000-00
Кредит счета N 71403 12104 5 000-00

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48009 - 5 000-00
Кредит счета N 71403 12106 5 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии по договору, принятому в перестрахование, в связи с изменением условий договора:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N 71404 22102 5 000-00
Кредит счета N 48010 - 5 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 71404 22110 5 000-00
Кредит счета N 48010 - 5 000-00

Пример 246. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 218.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по договору страхования жизни, принятому в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71404 22104 10 000-00
Кредит счета N 48010 - 10 000-00

Пример 247. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 238.

Спустя месяц после заключения договора страховщик решил увеличить страховую сумму, переданную в перестрахование, по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, и заключил дополнительное соглашение с перестраховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых премий увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Период ответственности перестраховщика не менялся. Страховщик уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии по договору, переданному в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71404 22202 5 000-00
Кредит счета N 48014 - 5 000-00

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71404 22203 5 000-00
Кредит счета N 48014 - 5 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии по договору, переданному в перестрахование, в связи с изменением условий договора:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N 48013 - 5 000-00
Кредит счета N 71403 12202 5 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 48013 - 5 000-00
Кредит счета N 71403 12205 5 000-00

Пример 248. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 238.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48013 - 10 000-00
Кредит счета N 71403 12204 10 000-00

9.8. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования иного, чем страхование жизни

Пример 249. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования иного, чем страхование жизни

На 31.12.20X1 страховщик рассчитал страховые резервы и доли перестраховщиков по страхованию иному, чем страхование жизни, по регуляторным требованиям и требованиям главы 7 Положения N 491-П.

(в руб.)

Наименование резерва По регуляторным требованиям По требованиям Положения N 491-П Корректировки в сторону увеличения (уменьшения)
страховой резерв доля перестраховщиков страховой резерв доля перестраховщиков страховой резерв доля перестраховщиков
1 2 3 4 5 6 7
Резерв незаработанной премии 30 000-00 12 000-00 35 000-00 14 000-00 5 000-00 <1> 2 000-00 <2>
Резерв заявленных, но неурегулированных убытков 100 000-00 40 000-00 100 000-00 40 000-00 - -
Резерв произошедших, но незаявленных убытков 20 000-00 8 000-00 15 000-00 5 000-00 (5 000-00) <3> (3 000-00) <4>
Резерв прямых расходов на урегулирование убытков - - 5 000-00 1 000-00 5 000-00 1 000-00
Резерв косвенных расходов на урегулирование убытков - - 1 000-00 - 1 000-00 -
Оценка будущих поступлений по суброгации и регрессным требованиям - - 5 000-00 2 000-00 5 000-00 2 000-00
Оценка будущих поступлений застрахованного имущества и (или) его годных остатков - - 2 000-00 1 000-00 2 000-00 1 000-00
Стабилизационный резерв 15 000-00 - - - (15 000-00) -
Итого 165 000-00 60 000-00 163 000-00 63 000-00 (2 000-00) 3 000-00

<1> Расчет: 35 000 руб. - 30 000 руб. = 5 000 руб.

<2> Расчет: 14 000 руб. - 12 000 руб. = 2 000 руб.

<3> Расчет: 15 000 руб. - 20 000 руб. = -5 000 руб.

<4> Расчет: 5 000 руб. - 8 000 руб. = -3 000 руб.

В бухгалтерском учете страховщик отражает страховые резервы по регуляторным требованиям следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Резерв незаработанной премии:
Дебет счета N 71404 22301 30 000-00
Кредит счета N 33101 - 30 000-00
Резерв заявленных, но неурегулированных убытков:
Дебет счета N 71410 25501 100 000-00
Кредит счета N 33201 - 100 000-00
Резерв произошедших, но незаявленных убытков:
Дебет счета N 71410 25503 20 000-00
Кредит счета N 33301 - 20 000-00
Стабилизационный резерв:
Дебет счета N 71410 25601 15 000-00
Кредит счета N 33801 - 15 000-00

В бухгалтерском учете страховщик отражает доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии:
Дебет счета N 34001 - 12 000-00
Кредит счета N 71403 12401 12 000-00
Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков:
Дебет счета N 34101 - 40 000-00
Кредит счета N 71409 15601 40 000-00
Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков:
Дебет счета N 34201 - 8 000-00
Кредит счета N 71409 15603 8 000-00

Пример 250. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка ниже регуляторной) по договорам страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 249.

В случае если оценка страховых резервов проводилась в соответствии с принципами наилучшей оценки, отражение страховых резервов, обязательств и доли перестраховщиков в страховых резервах, рассчитанных и подлежащих признанию в соответствии с Положением N 491-П (за исключением страховых резервов, предусмотренных пунктом 9.3 Положения N 491-П), производится в качестве положительных и отрицательных разниц между оценкой, произведенной в соответствии с регуляторными требованиями, и оценкой, произведенной в соответствии с принципами наилучшей оценки. Разницы отражаются на соответствующих счетах корректировок до наилучшей оценки (пункт 9.4 Положения N 491-П). В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки страховых резервов в сторону уменьшения следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Резерв произошедших, но незаявленных убытков:
Дебет счета N 33303 - 5 000-00
Кредит счета N 71409 15404 5 000-00

В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки доли перестраховщиков в страховых резервах в сторону уменьшения следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков:
Дебет счета N 71410 25704 3 000-00
Кредит счета N 34202 - 3 000-00

Страховщик признает корректировку сформированного в соответствии с регуляторными требованиями обязательства по возможным будущим претензиям (пункт 9.3 Положения N 491-П):

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Корректировка стабилизационного резерва:
Дебет счета N 33805 - 15 000-00
Кредит счета N 71409 15501 15 000-00

Пример 251. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка выше регуляторной) по оговорам страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 249.

В случае если оценка страховых резервов проводилась в соответствии с принципами наилучшей оценки, отражение страховых резервов, обязательств и доли перестраховщиков в страховых резервах, рассчитанных и подлежащих признанию в соответствии с Положением N 491-П (за исключением страховых резервов, предусмотренных пунктом 9.3 Положения N 491-П), производится в качестве положительных и отрицательных разниц между оценкой, произведенной в соответствии с регуляторными требованиями, и оценкой, произведенной в соответствии с принципами наилучшей оценки. Разницы отражаются на соответствующих счетах корректировок до наилучшей оценки (пункт 9.4 Положения N 491-П). В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки страховых резервов в сторону увеличения следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Резерв незаработанной премии:
Дебет счета N 71404 22302 5 000-00
Кредит счета N 33102 - 5 000-00

В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки доли перестраховщиков в страховых резервах в сторону увеличения следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии:
Дебет счета N 34003 - 2 000-00
Кредит счета N 71403 12402 2 000-00

Страховщик отражает резервы, которые не входят в регуляторные требования, однако предусмотрены Положением N 491-П:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Резерв прямых расходов на урегулирование убытков:
Дебет счета N 71410 25505 5 000-00
Кредит счета N 33401 - 5 000-00
Резерв косвенных расходов на урегулирование убытков:
Дебет счета N 71410 25506 1 000-00
Кредит счета N 33402 - 1 000-00

Страховщик отражает доли перестраховщиков в резервах, которые не входят в регуляторные требования, однако предусмотрены Положением N 491-П:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Доля перестраховщиков в резерве прямых расходов на урегулирование убытков:
Дебет счета N 34301 - 1 000-00
Кредит счета N 71409 15605 1 000-00

Пример 252. Отражение в бухгалтерском учете оценки будущих поступлений по суброгации и регрессным требованиям, будущих поступлений застрахованного имущества и (или) его годных остатков и доли перестраховщиков в оценке будущих поступлений по суброгации и регрессным требованиям, будущих поступлений застрахованного имущества и (или) его годных остатков по договорам страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 249.

Страховщик отражает оценки будущих поступлений на конец отчетного периода:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Оценка будущих поступлений по суброгации и регрессным требованиям
Дебет счета N 33701 - 5 000-00
Кредит счета N 71409 15801 5 000-00
Оценка будущих поступлений застрахованного имущества и (или) его годных остатков:
Дебет счета N 33702 - 2 000-00
Кредит счета N 71409 15802 2 000-00

Страховщик отражает доли перестраховщиков в оценках будущих поступлений на конец отчетного периода:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Доля перестраховщиков в оценках будущих поступлений по суброгации и регрессным требованиям:
Дебет счета N 71410 25901 2 000-00
Кредит счета N 34601 - 2 000-00
Доля перестраховщиков в оценке будущих поступлений застрахованного имущества и (или) его годных остатков:
Дебет счета N 71410 25902 1 000-00
Кредит счета N 34602 - 1 000-00

9.9. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования иного, чем страхование жизни

Пример 253. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 249.

Текущая расчетная оценка современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования, равна 160 000 руб. Страховщик не формировал отложенные аквизиционные расходы и не имеет связанных с договорами страхования нематериальных активов.

Текущая расчетная оценка меньше балансовой стоимости обязательств, равной 163 000 руб., соответственно, дефицита нет, корректировки не требуются.

Пример 254. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 249.

Текущая расчетная оценка современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования, равна 162 000 руб.

Страховщик сформировал отложенные аквизиционные расходы на сумму 10 000 руб., также на балансе учтены нематериальные активы с остаточной стоимостью 2 000 руб., образованные в результате покупки портфеля договоров страхования.

Балансовая стоимость обязательств за вычетом отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов равна 151 000 руб. <1>. Дефицит равен 11 000 руб. <2>. Страховщик в бухгалтерском учете списывает отложенные аквизиционные расходы и нематериальные активы в переделах их балансовой стоимости (пункты 11.1, 11.13.4 Положения N 491-П):

<1> Расчет: 163 000 руб. - 10 000 руб. - 2 000 руб. = 151 000 руб.

<2> Расчет: 162 000 руб. - 151 000 руб. = 11 000 руб.

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Списание отложенных аквизиционных расходов:
Дебет счета N 71414 27201 10 000-00
Кредит счета N 35302 - 10 000-00

Списание нематериальных активов:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71802 55207 1 000-00 <1>
Кредит счета N 60905 - 1 000-00

<1> Расчет: 2 000 руб. - (11 000 руб. - 10 000 руб.) = 1 000 руб.

Пример 255. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов и признанием в составе убытков) по договорам страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 249.

Текущая расчетная оценка современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования, равна 167 000 руб.

Страховщик сформировал отложенные аквизиционные расходы на сумму 10 000 руб., также на балансе учтены нематериальные активы с остаточной стоимостью 2 000 руб., образованные в результате покупки портфеля договоров страхования.

Балансовая стоимость обязательств за вычетом отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов равна 151 000 руб. <1>. Дефицит равен 16 000 руб. <2>. Страховщик в бухгалтерском учете списывает отложенные аквизиционные расходы и нематериальные активы в пределах их балансовой стоимости, а также признает оставшийся после списания дефицит в виде убытка как резерв неистекшего риска по договорам страхования:

<1> Расчет: 163 000 руб. - 10 000 руб. - 2 000 руб. = 151 000 руб.

<2> Расчет: 167 000 руб. - 151 000 руб. = 16 000 руб.

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Списание отложенных аквизиционных расходов:
Дебет счета N 71414 27201 10 000-00
Кредит счета N 35302 - 10 000-00
Списание нематериальных активов:
Дебет счета N 71802 55207 2 000-00
Кредит счета N 60905 - 2 000-00
Резерв неистекшего риска:
Дебет счета N 71410 25507 4 000-00 <1>
Кредит счета N 33501 - 4 000-00

<1> Расчет: 16 000 руб. - 10 000 руб. - 2 000 руб. = 4 000 руб.

9.10. Выплата по страховому случаю по договорам страхования иного, чем страхование жизни

Пример 256. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные пункта "а" примера 16.

Страховщик выплатил страховое возмещение в размере 150 000 руб. по произошедшему страховому случаю страхователю. В бухгалтерском учете выплата отражается на дату выплаты денежных средств страхователю:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71410 25101 150 000-00
Кредит счета N 20501 - 150 000-00

Если страховщик выступает в качестве налогового агента и налог на доходы физического лица, начисленный на выплату, составил 1 300 руб., то страховщик отражает:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Выплата по договору страхования иного, чем страхование жизни:
Дебет счета N 71410 25101 148 700-00
Кредит счета N 20501 - 148 700-00
Удержание НДФЛ:
Дебет счета N 71410 25101 1 300-00
Кредит счета N 60301 - 1 300-00

Пример 257. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные пункта "а" примера 16.

Суммы страховых премий в размере 150 000 руб. направлены страховым посредником на выплату страхового возмещения в связи с наступлением страхового случая.

Если суммы страховых премий направлены страховым агентом, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату проведения взаимозачета с посредником:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71410 25101 150 000-00
Кредит счета N 48015 - 150 000-00

Если суммы страховых премий направлены страховым брокером, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату проведения взаимозачета с посредником:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71410 25101 150 000-00
Кредит счета N 48017 - 150 000-00

Пример 258. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные пункта "а" примера 16.

Страховщик назначил выплату страхового возмещения по произошедшему страховому случаю в размере 150 000 руб. и заключил соглашение о взаимозачете со страхователем, по которому страховое возмещение будет направлено в оплату взносов по договорам страхования, заключенным со страхователем.

В бухгалтерском учете выплата будет отражена на дату вступления в силу соглашения о взаимозачете:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71410 25101 150 000-00
Кредит счета N 48003 - 150 000-00

Пример 259. Бухгалтерский учет выплаты при возмещении через оплату услуг медицинских учреждений, станций технического обслуживания или сервисных компаний по договору страхования иного, чем страхование жизни

Страховщик заключил договор добровольного медицинского страхования сроком на один год с единовременной премией в размере 150 000 руб., предусматривающий оказание медицинских услуг застрахованному лицу в определенных условиями договора страхования медицинских организациях.

Страхователю были оказаны услуги в медицинской организации на сумму 50 000 руб. Страховщик получил счет от медицинской организации по произошедшему страховому случаю 01.02.20X и отражает в бухгалтерском учете на дату получения счета:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71410 25101 50 000-00
Кредит счета N 48102 - 50 000-00

Пример 260. Бухгалтерский учет выплаты по договору страхования иного, чем страхование жизни, предусматривающему наличие франшизы

Страховщик заключил договор страхования транспортного средства с безусловной франшизой, равной 10 000 руб. По условиям договора при наступлении страхового случая страхователь вносит сумму франшизы на расчетный счет страховщика, а страховщик оплачивает полную стоимость ремонта застрахованного транспортного средства на станции технического обслуживания.

Страховщик получил сумму франшизы от страхователя 01.02.20X1 и оплатил ремонт застрахованного транспортного средства на станции технического обслуживания на сумму 100 000 руб. 15.02.20X1. В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Получение франшизы 01.02.20X1:
Дебет счета N 20501 - 10 000-00
Кредит счета N 48029 - 10 000-00
Оплата ремонта транспортного средства 15.02.20X1:
Дебет счета N 48103 - 100 000-00
Кредит счета N 20501 - 100 000-00
Признание выплаты на дату фактической выплаты денежных средств 15.02.20X1:
Дебет счета N 71410 25101 90 000-00 <1>
Кредит счета N 48103 - 90 000-00
Зачет полученной франшизы 15.02.20X1:
Дебет счета N 48029 - 10 000-00
Кредит счета N 48103 - 10 000-00

<1> Расчет: (100 000 руб. - 10 000 руб.) = 90 000 руб.

Пример 261. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 215.

Страховщик по произошедшему страховому случаю выплачивает перестрахователю возмещение в размере 100 000 руб. Оплата производится денежными средствами. В бухгалтерском учете на дату оплаты страховщик отражает:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71410 25102 100 000-00
Кредит счета N 20501 - 100 000-00

Пример 262. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 215.

Страховщик по произошедшему страховому случаю должен выплатить перестрахователю возмещение в размере 100 000 руб. Расчеты с перестрахователем производятся на нетто-основе, соответственно, страховщик отражает на дату получения бордеро убытков (пункт 16.10 Положения N 491-П):

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71410 25102 100 000-00
Кредит счета N 48010 - 100 000-00

Пример 263. Бухгалтерский учет выплаты через ведущую страховую организацию по операции сострахования по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 230.

Страховщик выплатил свою долю страхового возмещения по произошедшему страховому случаю в размере 40 000 руб. через ведущую страховую организацию и отразил в бухгалтерском учете:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71410 25101 40 000-00
Кредит счета N 48006 - 40 000-00

Пример 264. Бухгалтерский учет расходов на урегулирование убытков по договорам страхования иного, чем страхование жизни

В течение отчетного периода страховщик понес следующие расходы на урегулирование убытков.

Прямые расходы на урегулирование убытков:

на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков, в сумме 10 000 руб.;

прочие расходы по урегулированию убытков со страхователями (компенсация прочих расходов страхователя) в сумме 1 000 руб.;

Косвенные расходы на урегулирование убытков:

на оплату труда работников, занятых в урегулировании убытков, в сумме 50 000 руб.;

на отчисления в государственные внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых в урегулировании убытков, в сумме 15 000 руб.;

амортизация имущества, используемого при урегулировании убытков, в сумме 25 000 руб.;

прочие расходы по урегулированию убытков в сумме 3 000 руб.

Расходы отражаются в бухгалтерском учете на дату, когда они считаются понесенными согласно учетной политике страховщика:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Расходы на оплату труда работников, занятых в урегулировании убытков:
Дебет счета N 71410 25201 50 000-00
Кредит счета N 60305 - 50 000-00
Расходы на отчисления в государственные внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых в урегулировании убытков:
Дебет счета N 71410 25202 15 000-00
Кредит счета N 60335 - 15 000-00
Амортизация имущества, используемого при урегулировании убытков:
Дебет счета N 71410 25204 25 000-00
Кредит счета N 60414 - 25 000-00
Расходы на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков:
Дебет счета N 71410 25203 10 000-00
Кредит счета N 60311 <1> - 10 000-00

<1> Для расчетов с контрагентами-нерезидентами используются счета 60322, 60323.

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Прочие расходы по урегулированию убытков со страхователями (компенсация прочих расходов страхователя):
Дебет счета N 71410 25204 1 000-00
Кредит счета N 48004 - 1 000-00
Прочие расходы по урегулированию убытков:
Дебет счета N 71410 25204 3 000-00
Кредит счета N 60311 - 3 000-00

Страховщик получил бордеро убытков от перестрахователя, согласно которому по произошедшим страховым случаям по договорам, принятым в перестрахование, страховщик должен компенсировать следующие расходы на урегулирование убытков:

расходы на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков, в размере 5 000 руб.;

прочие расходы по урегулированию убытков в размере 2 000 руб.

Страховщик отражает на дату получения бордеро убытков:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Расходы на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков:
Дебет счета N 71410 25203 5 000-00
Кредит счета N 48010 - 5 000-00
Прочие расходы по урегулированию убытков:
Дебет счета N 71410 25204 2 000-00
Кредит счета N 48010 - 2 000-00

9.11. Признание дохода по суброгациям и регрессным требованиям по договорам страхования иного, чем страхование жизни

Пример 265. Бухгалтерский учет дохода по суброгациям и регрессным требованиям по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 256.

Страховщик заключил мировое соглашение с виновником страхового случая, по которому виновник выплачивает страховщику компенсацию в размере 30 000 руб. Страховщик признает доход на дату вступления в силу мирового соглашения:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48025 - 30 000-00
Кредит счета N 71409 15701 30 000-00

9.12. Признание дохода от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков по договорам страхования иного, чем страхование жизни

Пример 266. Бухгалтерский учет дохода от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 256.

Страхователь подал заявление об отказе от своих прав на застрахованное имущество в пользу страховщика в целях получения страховой выплаты в размере полной страховой суммы. Акт приемки-передачи застрахованного имущества подписан 15.05.20X1 на дату передачи застрахованного имущества страхователем страховщику. Застрахованное имущество оценивается на сумму 40 000 руб. на дату передачи 15.05.20X1. Страховщик отражает доход от получения застрахованного имущества на дату передачи застрахованного имущества 15.05.20X1:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 61101 - 40 000-00
Кредит счета N 71409 15702 40 000-00

9.13. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по договорам страхования иного, чем страхование жизни

Пример 267. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при облигаторной пропорциональной форме перестрахования <1>

<1> Используются данные примера 232.

Распределение страхового возмещения между страховщиком и перестраховщиком производится в той же пропорции, что и распределение премий. Страховщик по произошедшему страховому случаю выплачивает страховое возмещение в размере 100 000 руб. На дату признания выплаты по договору страхования страховщик признает долю перестраховщиков в выплате:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48013 - 30 000-00 <1>
Кредит счета N 71409 15101 30 000-00

<1> Расчет: 1 000 000 руб. x 30% = 30 000 руб.

В случае если в перестрахование был передан договор страхования иного, чем страхование жизни, принятый в перестрахование, доля перестраховщика в выплате отражается следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48013 - 30 000-00
Кредит счета N 71409 15102 30 000-00

Пример 268. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при облигаторной непропорциональной форме перестрахования <1>

<1> Используются данные примера 234.

Страховщик направил бордеро убытков, по которому доля перестраховщика в выплате равна 50 000 руб., условия бордеро приняты перестраховщиком на конец отчетного периода. Страховщик отражает долю перестраховщика в выплатах на дату направления бордеро перестраховщику:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48013 - 50 000-00
Кредит счета N 71409 15101 50 000-00

Пример 269. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при облигаторной непропорциональной форме перестрахования, если бордеро убытков не оформлены или их условия не приняты перестраховщиком <1>

<1> Используются данные примера 234.

Страховщик направил бордеро убытков, по которому доля перестраховщика в выплате равна 50 000 руб. Условия бордеро на конец отчетного периода еще не приняты перестраховщиком. Страховщик отражает долю перестраховщика в выплатах на отчетную дату:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48013 - 50 000-00
Кредит счета N 71409 15101 50 000-00

Пример 270. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования <1>

<1> Используются данные примера 238.

Доля перестраховщика в выплате согласно договору перестрахования равна 45 000 руб. На дату признания выплаты по договору страхования страховщик признает долю перестраховщиков в выплате:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48013 - 45 000-00
Кредит счета N 71409 15101 45 000-00

9.14. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по договорам страхования иного, чем страхование жизни

Пример 271. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования иного, чем страхование жизни

По договору перестрахования перестраховщик возмещает страховщику 30% расходов на урегулирование убытков. Страховщик понес следующие расходы на урегулирование убытка: экспертные услуги, связанные с урегулированием убытков, в размере 10 000 руб., прочие расходы по урегулированию убытков в размере 2 000 руб. На дату признания соответствующего расхода по урегулированию убытка страховщик признает долю перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Доля в расходах на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков:
Дебет счета N 48013 - 3 000-00 <1>
Кредит счета N 71409 15201 3 000-00
Доля в прочих расходах по урегулированию убытков:
Дебет счета N 48013 - 600-00 <2>
Кредит счета N 71409 15202 600-00

<1> Расчет: (10 000 руб. x 30%) = 3 000 руб.

<2> Расчет: (2 000 руб. x 30%) = 600 руб.

9.15. Доля перестраховщиков в доходах по суброгациям и регрессным требованиям по договорам страхования иного, чем страхование жизни

Пример 272. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в доходах по суброгациям и регрессным требованиям по договору страхования иного, чем страхование жизни

По договору перестрахования перестраховщику причитается 30% дохода по суброгациям и регрессным требованиям. Страховщик выплатил страховое возмещение по страховому случаю и заключил мировое соглашение с виновником страхового случая, по которому страховщику будет выплачена компенсация в размере 30 000 руб. На дату признания соответствующего дохода по суброгациям и регрессным требованиям страховщик признает долю перестраховщиков в доходах по суброгациям и регрессным требованиям:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71410 25401 9 000-00 <1>
Кредит счета N 48014 - 9 000-00

<1> Расчет: (30 000 руб. x 30%) = 9 000 руб.

9.16. Доля перестраховщиков в доходах от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков по договорам страхования иного, чем страхование жизни

Пример 273. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в доходах от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 232.

По договору перестрахования перестраховщику причитается 30% дохода от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков. Страхователь подал заявление об отказе от своих прав на застрахованное имущество в пользу страховщика в целях получения страховой выплаты в размере полной страховой суммы. Застрахованное имущество оценивается на сумму 40 000 руб. на дату передачи. На дату признания соответствующего дохода от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков страховщик признает долю перестраховщиков в доходах от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71410 25402 12 000-00 <1>
Кредит счета N 48014 - 12 000-00

<1> Расчет: (40 000 руб. x 30%) = 12 000 руб.

9.17. Расторжение договоров страхования иного, чем страхование жизни

Пример 274. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования иного, чем страхование жизни, в связи с неоплатой премии <1>

<1> Используются данные примера 214.

Уменьшение страховой премии (взносов) в связи с досрочным расторжением договора страхования, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признается, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную договором страхования или правилами страхования (пункт 14.7 Положения N 491-П).

Страхователь не оплатил в установленный срок премию по договору страхования иного, чем страхование жизни, с датой ожидания платежа 01.09.20X1. Страховщик расторгает 31.10.20X1 договор страхования иного, чем страхование жизни, в связи с неоплатой премии страхователем согласно условиям договора страхования и отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных страхователем:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71404 22105 40 000-00 <1>
Кредит счета N 48003 - 40 000-00

<1> Расчет: 80 000 руб. - 20 000 руб. (оплачено 01.03.20X1) - 20 000 руб. (оплачено 01.06.20X1) = 40 000 руб.

Пример 275. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования иного, чем страхование жизни, по заявлению страхователя <1>

<1> Используются данные примера 211.

Через полгода после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение договора страхования иного, чем страхование жизни. По условиям договора страховщик возвращает премию в размере 5 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату подачи заявления:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71404 22107 5 000-00
Кредит счета N 48003 - 5 000-00

Пример 276. Бухгалтерский учет у другого участника расторжения договора страхования иного, чем страхование жизни в связи с неоплатой премии <1>

<1> Используются данные примера 230.

Уменьшение страховой премии (взносов) в связи с досрочным расторжением договора страхования, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признаются, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную договором страхования или правилами страхования (пункт 14.7 Положения N 491-П).

Страхователь не оплатил в установленный срок премию за очередной квартал (третий платеж). На 30.09.20X1 страховщики расторгают договор страхования иного, чем страхование жизни, в связи с неоплатой премии страхователем согласно условиям договора страхования. Страховщик, являющийся другим участником договора страхования, отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных страхователем, следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71404 22105 16 000-00 <1>
Кредит счета N 48006 - 16 000-00

<1> Расчет: 32 000 руб. * 2 квартала 4 квартала = 16 000 руб.

Пример 277. Бухгалтерский учет у другого участника расторжения договора страхования иного, чем страхование жизни, по заявлению страхователя <1>

<1> Используются данные примера 230.

Страхователь уплачивает премию в размере 80 000 руб. единовременно. Через полгода после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение договора страхования иного, чем страхование жизни. По условиям договора страховщики возвращают премию в размере 40 000 руб. Страховщик, являющийся другим участником договора страхования, отражает в бухгалтерском учете на дату подачи заявления:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71404 22107 16 000-00 <1>
Кредит счета N 48006 - 16 000-00

<1> Расчет: 40 000 руб. x 40% = 16 000 руб.

Пример 278. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования иного, чем страхование жизни, принятого в перестрахование, в связи с неоплатой премии <1>

<1> Используются данные примера 217.

Уменьшение страховой премии (взносов) в связи с досрочным расторжением договора страхования, принятого в перестрахование, а также расторжение договора, принятого в перестрахование, в бухгалтерском учете признаются, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную договором страхования или правилами страхования (пункт 14.7 Положения N 491-П).

Перестрахователь не оплатил в установленный срок премию за очередной страховой год. 31.10.20X2 страховщик расторгает договор страхования иного, чем страхование жизни, принятый в перестрахование, в связи с неоплатой премии перестрахователем согласно условиям договора. Страховщик отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных перестрахователем, следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71404 22106 5 000-00
Кредит счета N 48010 - 5 000-00

Пример 279. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования иного, чем страхование жизни, принятого в перестрахование, по заявлению перестрахователя <1>

<1> Используются данные примера 215.

Через полгода после заключения договора от перестрахователя получено бордеро на расторжение договора страхования иного, чем страхование жизни, принятого в перестрахование. По условиям договора страховщик выплачивает 7 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату принятия бордеро (пункт 14.7 Положения N 491-П):

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71404 22108 7 000-00
Кредит счета N 48010 - 7 000-00

Пример 280. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования иного, чем страхование жизни, переданного в перестрахование, если страховая премия не была уплачена <1>

<1> Используются данные примера 237.

Страховщик расторг договор страхования на начало второго страхового года и, соответственно, направил бордеро перестраховщику на расторжение договора. Премия по договору, переданному в перестрахование, за второй страховой год была начислена, но не уплачена. Страховщик отражает уменьшение премии по договору, переданному в перестрахование, в связи с расторжением на дату отправки бордеро следующим образом:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48013 - 32 000-00
Кредит счета N 71403 12203 32 000-00

Пример 281. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования иного, чем страхование жизни, переданного в перестрахование, если страховая премия была уплачена <1>

<1> Используются данные примера 237.

Страховщик расторг договор страхования на начало второго страхового года и, соответственно, направил бордеро перестраховщику на расторжение договора. Премия по договору, переданному в перестрахование, за второй страховой год была начислена и уплачена. Страховщик отражает расторжение договора страхования иного, чем страхование жизни, переданного в перестрахование, на дату отправки бордеро:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48013 - 32 000-00
Кредит счета N 71403 12201 32 000-00

Глава 10. Бухгалтерский учет договора со встроенным производным финансовым инструментом, когда встроенный производный финансовый инструмент сам по себе является договором страхования

Пример 282. Бухгалтерский учет договора со встроенным производным финансовым инструментом, когда встроенный производный финансовый инструмент сам по себе является договором страхования <1>

<1> Используются данные примера 20.

В случае когда встроенный производный финансовый инструмент сам по себе является договором страхования, выделение встроенного производного финансового инструмента не требуется (пункт 12.4 Положения N 491-П), соответственно, учет ведется в общем порядке, как описано в главе 4 настоящих Методических рекомендаций.

Раздел III. Бухгалтерский учет аквизиционных расходов и доходов. Бухгалтерский учет отложенных аквизиционных расходов и доходов

Глава 11. Бухгалтерский учет аквизиционных расходов и доходов

В соответствии с пунктом 22.3 Положения N 491-П страховщик устанавливает в учетной политике состав и классификацию аквизиционных расходов и доходов, а также метод распределения косвенных аквизиционных расходов по договорам страхования.

Пример 283. Бухгалтерский учет прямых аквизиционных расходов по договорам страхования жизни

Страховщик заключил договор страхования жизни 01.02.20X1 через страхового агента и страхового брокера, вознаграждение которым составляет 3 000 руб. и 3 500 руб. соответственно. Перед заключением договора страхования жизни страховщик провел освидетельствование физических лиц, затраты на которое составили 1 000 руб., затраты на проведение предстраховой экспертизы составили 1 500 руб. На дату признания премии страховщик отражает следующие бухгалтерские операции:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Вознаграждение страховому агенту:
Дебет счета N 71412 26101 3 000-00
Кредит счета N 48022 - 3 000-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Вознаграждение страховому брокеру:
Дебет счета N 71412 26102 3 500-00
Кредит счета N 48024 - 3 500-00
Освидетельствование физических лиц:
Дебет счета N 71412 26106 1 000-00
Кредит счета N 60311 - 1 000-00
Проведение предстраховой экспертизы:
Дебет счета N 71412 26107 1 500-00
Кредит счета N 60311 - 1 500-00

По условиям договора с агентом при досрочном расторжении договора страхования, заключенного с помощью агента, вознаграждение агенту корректируется пропорционально премии, возвращенной страхователю. Вознаграждение агенту составляет 6% от премии по договору страхования.

По условиям договора с брокером при досрочном расторжении договора страхования, заключенного с помощью брокера, вознаграждение брокеру не корректируется.

Через полгода после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение договора страхования жизни. По условиям договора страховщик возвращает премию в размере 25 000 руб.

Страховщик отражает уменьшение вознаграждения агента в бухгалтерском учете на дату подачи заявления следующей бухгалтерской записью:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48021 - 1 500-00 <1>
Кредит счета N 71412 26101 1 500-00

<1> Расчет: (25 000 руб. x 6%) = 1 500 руб.

Страховщик должен обеспечить своевременное и корректное отражение аквизиционных расходов по договорам страхования, которые относятся к отчетному периоду. По тем договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые начисления соответствующих доходов или расходов. Начисление осуществляется путем применения актуарных моделей, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить суммы, подлежащие начислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 22.7 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по договорам страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму расходов по вознаграждениям страховым агентам в 3 100 руб., по вознаграждениям страховым брокерам - 3 200 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Вознаграждение страхового агента:
Дебет счета N 71412 26101 3 100-00
Кредит счета N 48022 - 3 100-00
Вознаграждение страхового брокера:
Дебет счета N 71412 26102 3 200-00
Кредит счета N 48024 - 3 200-00
Или на начало следующего отчетного периода:
Вознаграждение страхового агента:
Дебет счета N 48022 - 3 100-00
Кредит счета N 71412 26101 3 100-00
Вознаграждение страхового брокера:
Дебет счета N 48024 - 3 200-00
Кредит счета N 71412 26102 3 200-00
На начало следующего отчетного года:
Вознаграждение страхового агента:
Дебет счета N 48022 - 3 100-00
Кредит счета N 71411 16101 3 100-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Вознаграждение страхового брокера:
Дебет счета N 48024 - 3 200-00
Кредит счета N 71411 16102 3 200-00

В следующем отчетном году после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности - 10.04.20X2 - страховщик обнаружил, что вознаграждение страховому агенту было признано в учете дважды, а вознаграждение страховому брокеру в соответствии с дополнительным соглашением должно составлять 4 000 руб. Ошибка не является существенной. Страховщик отражает на дату обнаружения ошибки (10.04.20X2):

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Уменьшение вознаграждения страховым агентам прошлых периодов:
Дебет счета N 48022 - 3 000-00
Кредит счета N 71411 16101 3 000-00
Увеличение вознаграждения страховым брокерам прошлых периодов:
Дебет счета N 71412 26109 500-00 <1>
Кредит счета N 48024 - 500-00

<1> Расчет: (4 000 руб. - 3 500 руб.) = 500 руб.

Пример 284. Бухгалтерский учет прямых аквизиционных расходов по договорам страхования иного, чем страхование жизни

Страховщик заключил договор страхования иного, чем страхование жизни, 01.02.20X1 через страхового агента и страхового брокера, вознаграждение которым составляет 3 000 руб. и 3 500 руб. соответственно. Перед заключением договора страховщик провел освидетельствование физических лиц, затраты на которое составили 1 000 руб., затраты на проведение предстраховой экспертизы составили 1 500 руб., затраты на приобретение бланков строгой отчетности - 100 руб. На дату признания премии страховщик отражает следующие бухгалтерские операции:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Вознаграждение страховому агенту:
Дебет счета N 71414 27101 3 000-00
Кредит счета N 48022 - 3 000-00
Вознаграждение страховому брокеру:
Дебет счета N 71414 27102 3 500-00
Кредит счета N 48024 - 3 500-00
Освидетельствование физических лиц:
Дебет счета N 71414 27106 1 000-00
Кредит счета N 60311 - 1 000-00
Проведение предстраховой экспертизы:
Дебет счета N 71414 27107 1 500-00
Кредит счета N 60311 - 1 500-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Расходы на приобретение бланков строгой отчетности:
Дебет счета N 71414 27112 100-00
Кредит счета N 61003 - 100-00

По условиям договора с агентом при досрочном расторжении договора страхования, заключенного с помощью агента, вознаграждение агенту корректируется пропорционально премии, возвращенной страхователю. Вознаграждение агенту составляет 6% от премии по договору страхования.

По условиям договора с брокером при досрочном расторжении договора страхования, заключенного с помощью брокера, вознаграждение брокеру не корректируется.

Через полгода после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение договора страхования иного, чем страхование жизни. По условиям договора страховщик возвращает премию в размере 25 000 руб.

Страховщик отражает уменьшение вознаграждения агента в бухгалтерском учете на дату подачи заявления следующей бухгалтерской записью:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48021 - 1 500-00 <1>
Кредит счета N 71412 27101 1 500-00

<1> Расчет: 25 000 руб. x 6% = 1 500 руб.

Страховщик должен обеспечить своевременное и корректное отражение аквизиционных расходов по договорам страхования, которые относятся к отчетному периоду. По тем договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые начисления соответствующих доходов или расходов. Начисление осуществляется путем применения актуарных моделей, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить суммы, подлежащие начислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 22.7 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по договорам страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму расходов по вознаграждениям страховым агентам в 3 100 руб., по вознаграждениям страховым брокерам - в 3 200 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Вознаграждение страхового агента:
Дебет счета N 71414 27101 3 100-00
Кредит счета N 48022 - 3 100-00
Вознаграждение страхового брокера:
Дебет счета N 71414 27102 3 200-00
Кредит счета N 48024 - 3 200-00
Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
На начало следующего отчетного периода:
Вознаграждение страхового агента:
Дебет счета N 48022 - 3 100-00
Кредит счета N 71414 27101 3 100-00
Вознаграждение страхового брокера:
Дебет счета N 48024 - 3 200-00
Кредит счета N 71414 27102 3 200-00
Или на начало следующего отчетного года:
Вознаграждение страхового агента:
Дебет счета N 48022 - 3 100-00
Кредит счета N 71413 16101 3 100-00
Вознаграждение страхового брокера:
Дебет счета N 48024 - 3 200-00
Кредит счета N 71413 16102 3 200-00

В следующем отчетном году после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности - 10.04.20X2 - страховщик обнаружил, что вознаграждение страховому агенту было признано в учете дважды, а вознаграждение страховому брокеру в соответствии с дополнительным соглашением должно составлять 4 000 руб. Ошибка не является существенной. Страховщик отражает на дату обнаружения ошибки (10.04.20X1):

Символ ОФР Оборот по счету (руб.)
Уменьшение вознаграждения страховым агентам прошлых периодов:
Дебет счета N 48022 - 3 000-00
Кредит счета N 71413 17101 3 000-00
Увеличение вознаграждения страховым брокерам прошлых периодов:
Дебет счета N 71414 27109 500-00 <1>
Кредит счета N 48024 - 500-00

<1> Расчет: (4 000 руб. - 3 500) = 500 руб.

Пример 285. Бухгалтерский учет косвенных аквизиционных расходов по страхованию жизни

Страховщик устанавливает состав и классификацию аквизиционных расходов, а также метод распределения косвенных аквизиционных расходов по договорам страхования в учетной политике (пункт 22.3 Положения N 491-П).

Косвенные аквизиционные расходы по договорам страхования признаются по мере того, как указанные расходы считаются понесенными. Порядок отражения косвенных аквизиционных расходов по договорам страхования устанавливается в учетной политике страховщика. Допускаются капитализация аквизиционных расходов по договорам страхования (пункт 23.2 Положения N 491-П) и признание соответствующего расхода по мере их амортизации (пункт 22.4 Положения N 491-П).

Страховщик заключает договоры страхования жизни. В течение отчетного периода затраты страховщика на рекламу страхового продукта составили 25 000 руб. Расходы на оплату труда работников, заключающих договоры страхования, составили 150 000 руб., взносы в государственные внебюджетные фонды составили 45 000 руб. Прочие расходы, связанные с заключением договоров, составили 15 000 руб. Страховщик признает косвенные аквизиционные расходы на дату, когда эти расходы считаются понесенными:

Символ ОФР