Положение ЦБ РФ от 25.10.2017 N 612-П

Зарегистрировано в Минюсте России 11 декабря 2017 г. N 49203

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОЛОЖЕНИЕ
от 25 октября 2017 г. N 612-П

О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕКРЕДИТНЫМИ ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157; N 52, ст. 5032; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 25, ст. 2426; N 30, ст. 3101; 2006, N 19, ст. 2061; N 25, ст. 2648; 2007, N 1, ст. 9, ст. 10; N 10, ст. 1151; N 18, ст. 2117; 2008, N 42, ст. 4696, ст. 4699; N 44, ст. 4982; N 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, N 1, ст. 25; N 29, ст. 3629; N 48, ст. 5731; 2010, N 45, ст. 5756; 2011, N 7, ст. 907; N 27, ст. 3873; N 43, ст. 5973; N 48, ст. 6728; 2012, N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 14, ст. 1649; N 19, ст. 2329; N 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 49, ст. 6336; N 51, ст. 6695, ст. 6699; N 52, ст. 6975; 2014, N 19, ст. 2311, ст. 2317; N 27, ст. 3634; N 30, ст. 4219; N 40, ст. 5318; N 45, ст. 6154; N 52, ст. 7543; 2015, N 1, ст. 4, ст. 37; N 27, ст. 3958, ст. 4001; N 29, ст. 4348, ст. 4357; N 41, ст. 5639; N 48, ст. 6699; 2016, N 1, ст. 23, ст. 46, ст. 50; N 26, ст. 3891; N 27, ст. 4225, ст. 4273, законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 26, ст. 3207; N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 44, ст. 5631, N 51, ст. 6677; N 52, ст. 6990; 2014, N 45, ст. 6154; 2016, N 22, ст. 3097; 2017, N 30, ст. 4440) (далее - Федеральный закон "О бухгалтерском учете") и решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 13 октября 2017 года N 27) Банк России устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, расположенными на территории Российской Федерации.

Глава 1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение распространяется на некредитные финансовые организации, которые не обязаны публиковать свою бухгалтерскую (финансовую) отчетность, акции или долговые ценные бумаги которых не обращаются на открытом рынке и которые не находятся в процессе выпуска таких ценных бумаг для торговли на открытом рынке (национальная или иностранная фондовая биржа или внебиржевой рынок, допускающий обращение ценных бумаг среди неограниченного круга лиц) (далее - отдельные некредитные финансовые организации):

микрокредитные компании;

кредитные потребительские кооперативы, за исключением кредитных потребительских кооперативов с числом членов (пайщиков) более 3 тысяч физических лиц и кредитных потребительских кооперативов второго уровня;

сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы, за исключением сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов последующего уровня;

ломбарды;

кредитные рейтинговые агентства;

бюро кредитных историй;

страховых брокеров - субъектов малого предпринимательства.

Отдельными некредитными финансовыми организациями, применяющими настоящее Положение, не применяются нормативные акты Банка России, перечисленные в приложении 1 к настоящему Положению.

Необходимость применения настоящего Положения определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В случае если отдельной некредитной финансовой организацией принято решение не применять настоящее Положение, применяются нормативные акты Банка России, перечисленные в приложении 1 к настоящему Положению.

1.2. Понятия "финансовый инструмент", "финансовое обязательство" и "финансовый актив" применяются в настоящем Положении в значениях, установленных пунктом 11 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года N 40940, 1 августа 2016 года N 43044 (далее - приказ Минфина России N 217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869 (далее - приказ Минфина России N 98н) и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июля 2016 года N 111н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 1 августа 2016 года N 43044 (далее - приказ Минфина России N 111н).

1.3. Отдельными некредитными финансовыми организациями не осуществляется взаимозачет активов и обязательств или доходов и расходов, за исключением случаев, когда настоящим Положением такой взаимозачет требуется или допускается.

1.4. Отчетным периодом для отдельных некредитных финансовых организаций является год.

1.5. Отчетной датой для отдельных некредитных финансовых организаций является последний день отчетного периода.

1.6. Необходимость утверждения и последовательного применения метода оценки объекта бухгалтерского учета, в случае если разница между стоимостью объекта бухгалтерского учета, рассчитанной с использованием метода оценки, установленного настоящим Положением, и стоимостью объекта бухгалтерского учета, рассчитанной с использованием метода оценки, утвержденного отдельной некредитной финансовой организацией, не является существенной, определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России N 111н.

Критерии существенности и применяемые методы оценки объектов бухгалтерского учета утверждаются отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

Глава 2. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельными некредитными финансовыми организациями

2.1. Понятие "ошибка" применяется в настоящем Положении в значении, установленном пунктом 1.1 Положения Банка России от 28 декабря 2015 года N 523-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 27 января 2016 года N 40826, 21 декабря 2016 года N 44853.

2.2. Не относятся к ошибкам неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельной некредитной финансовой организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна отдельной некредитной финансовой организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной жизни.

2.3. Ошибка признается отдельной некредитной финансовой организацией существенной на основании критериев существенности, утвержденных отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

2.4. Выявленные ошибки и последствия ошибок отдельная некредитная финансовая организация должна исправить.

2.5. Ошибка, допущенная в текущем отчетном году, выявленная до окончания текущего отчетного года, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в день выявления.

2.6. Ошибка, допущенная в отчетном году, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с главой 19 настоящего Положения. В указанном случае корреспондирующими счетами в бухгалтерских записях являются счета по учету доходов и расходов прошлого года N N 720 - 729.

Датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности считается дата подписания экземпляра такой отчетности на бумажном носителе руководителем отдельной некредитной финансовой организации.

2.7. Несущественная ошибка, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с главой 19 настоящего Положения. В указанном случае корреспондирующими счетами в бухгалтерских записях являются счета по учету доходов и расходов прошлого года N N 720 - 729.

2.8. Существенная ошибка, допущенная до наступления отчетного года, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в отчетном году. В указанном случае корреспондирующими счетами в бухгалтерских записях являются счета: N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток"), N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке", N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль", N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль", N 10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке", N 10612 "Уменьшение обязательств (увеличение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке", N 10613 "Увеличение обязательств (уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке", N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы", N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы", N 10622 "Положительная переоценка финансовых активов", N 10623 "Отрицательная переоценка финансовых активов", N 10624 "Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - положительные разницы", N 10625 "Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - отрицательные разницы".

2.9. Несущественная ошибка, выявленная после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, но до даты утверждения такой отчетности, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счетах по учету доходов и расходов N N 710 - 719.

2.10. Существенная ошибка, допущенная в отчетном году или до наступления отчетного года, выявленная после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, но до даты утверждения такой отчетности, влечет за собой пересмотр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.10.1. Существенная ошибка, допущенная в отчетном году, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 2.6 настоящего Положения сторнировочной бухгалтерской записью по восстановлению остатков на счетах по учету доходов и расходов прошлого года N N 720 - 729, сложившихся до переноса остатков на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года".

2.10.2. Существенная ошибка, допущенная до наступления отчетного года, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией:

бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 2.8 настоящего Положения;

путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельной некредитной финансовой организации за отчетный год.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется ретроспективно.

Понятие "ретроспективное исправление" применяется в настоящем Положении в значении, установленном пунктом 5 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н.

В случае если существенная ошибка была допущена до начала отчетных периодов, представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, корректировке подлежат вступительные сальдо по статьям активов, обязательств и капитала на начало первого из представленных отчетных периодов.

В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, невозможно, отдельной некредитной финансовой организацией корректируется вступительное сальдо по статьям активов, обязательств и капитала на начало того из представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности периодов, пересчет за который возможен.

2.10.3. Пересмотренная годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется отдельной некредитной финансовой организацией всем пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности, которым была представлена годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность.

2.10.4. Несущественная ошибка, выявленная после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счетах по учету доходов и расходов N N 710 - 719.

2.11. Существенная ошибка, допущенная в отчетном году или до наступления отчетного года, выявленная после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктом 2.10.2 пункта 2.10 настоящего Положения. В указанном случае утвержденная бухгалтерская (финансовая) отчетность за отчетный год и (или) год, предшествующий отчетному, не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Глава 3. Общие положения бухгалтерского учета финансовых инструментов отдельными некредитными финансовыми организациями

3.1. При первоначальном признании финансовый актив и финансовое обязательство (далее для целей глав 3 - 8 настоящего Положения - договор) оценивается отдельной некредитной финансовой организацией по цене сделки (включая затраты по сделке, кроме первоначальной оценки финансовых активов и обязательств, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток).

3.2. На дату первоначального признания цена сделки соответствует справедливой стоимости финансового актива и обязательства, если договор не содержит условий по отсрочке платежа, превышающей сроки расчетов для аналогичных договоров, и совершается по рыночной процентной ставке.

В случае если договор совершается с отсрочкой платежа, превышающей сроки расчетов для аналогичных сделок, или совершается по нерыночной процентной ставке, отдельная некредитная финансовая организация должна оценивать долговые финансовые активы и обязательства по приведенной стоимости будущих выплат, дисконтированных по рыночной процентной ставке в качестве эффективной процентной ставки (далее - ЭСП).

Понятие "эффективная процентная ставка" в настоящем Положении применяется в соответствии со значением, приведенным в пункте 9 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России N 111н (далее - МСФО (IAS) 39).

3.3. Финансовые активы при первоначальном признании классифицируются отдельной некредитной финансовой организацией как:

финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

долговые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости;

долговые финансовые активы, оцениваемые по недисконтированной стоимости;

долевые финансовые активы, оцениваемые по себестоимости за вычетом обесценения.

К долговым финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, отдельной некредитной финансовой организацией относятся договоры займа, договоры банковского вклада, долговые ценные бумаги (включая векселя).

К финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отдельной некредитной финансовой организацией относятся долговые ценные бумаги и долевые ценные бумаги, которые обращаются на активном рынке или справедливая стоимость которых может быть оценена, а также производные финансовые инструменты и инструменты хеджирования (за исключением изменений справедливой стоимости инструментов хеджирования, признаваемых в составе прочего совокупного дохода). Понятие "активный рынок" в настоящем Положении применяется в соответствии со значением, приведенным в Приложении А к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенному в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России N 111н (далее - МСФО (IFRS) 13).

К долговым финансовым активам, оцениваемым по недисконтированной стоимости, отдельной некредитной финансовой организацией относятся денежные средства, удерживаемые беспроцентные векселя сроком погашения до 1 года, торговая дебиторская задолженность сроком погашения до 1 года. К финансовым активам, оцениваемым по недисконтированной стоимости, не относятся договоры купли-продажи с отсрочкой платежа, превышающей сроки расчетов по аналогичным сделкам.

3.4. Финансовые обязательства при первоначальном признании классифицируются отдельной некредитной финансовой организацией как:

финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

долговые финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости;

долговые финансовые обязательства, оцениваемые по недисконтированной стоимости.

К долговым финансовым обязательствам, оцениваемым по амортизированной стоимости, отдельной некредитной финансовой организацией относятся договоры займа и кредитные договоры, выпущенные облигации и векселя.

К финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отдельной некредитной финансовой организацией относятся производные финансовые инструменты и инструменты хеджирования (за исключением изменений справедливой стоимости инструментов хеджирования, признаваемых в составе прочего совокупного дохода).

К долговым финансовым обязательствам, оцениваемым по недисконтированной стоимости, отдельной некредитной финансовой организацией относятся выпущенные беспроцентные векселя сроком погашения до 1 года, кредиторская задолженность за товары, работы, услуги сроком погашения до 1 года. К долговым финансовым обязательствам, оцениваемым по недисконтированной стоимости, отдельной некредитной финансовой организацией не относятся сделки с отсрочкой платежа, превышающей сроки расчетов по аналогичным сделкам.

3.5. Понятие "амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства" в настоящем Положении применяется в соответствии со значением, приведенным в пункте 9 МСФО (IAS) 39.

3.6. Отдельной некредитной финансовой организацией финансовые активы и финансовые обязательства учитываются по амортизированной стоимости при выполнении всех перечисленных ниже условий:

платежи кредитору, предусмотренные финансовым инструментом, оцениваются в валюте, в который финансовый инструмент номинирован;

платежи кредитору, предусмотренные финансовым инструментом, определены фиксированной суммой, либо платеж рассчитывается в течение срока действия инструмента с применением фиксированной или переменной ставки процента или комбинаций фиксированных и переменных ставок при условии, что переменная и фиксированная ставки являются положительными;

платежи кредитору, предусмотренные финансовым инструментом с фиксированной или переменной процентной ставкой, определяются путем умножения процентной ставки за рассматриваемый период на непогашенную основную сумму за тот же период;

финансовый инструмент не содержит условий, приводящих к потере основной суммы долга и процентов, начисленных за текущий или предыдущий периоды;

в случае если финансовый инструмент содержит условие о досрочном погашении, зависящее от наступления будущих событий, такие условия должны обеспечить защиту кредитора от ухудшения платежеспособности должника;

финансовый инструмент не содержит условных положений в отношении платежей кредитору или погашения, за исключением договорных условий о переменной ставке доходности и условий о досрочном погашении.

3.7. Долговые финансовые активы сроком погашения более 1 года, условия которых не соответствуют условиям, перечисленным в пункте 3.6 настоящего Положения, не должны классифицироваться отдельной некредитной финансовой организацией как долговые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости, и подлежат учету как долговые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

3.8. Справедливая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств оценивается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с МСФО (IFRS) 13.

В случае если оценка справедливой стоимости финансового актива становится невозможной, такой финансовый актив отражается отдельной некредитной финансовой организацией по себестоимости за вычетом убытков от обесценения. Под себестоимостью понимается справедливая стоимость финансового актива при первоначальном признании.

Методы оценки справедливой стоимости утверждаются отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

3.9. При наличии признаков обесценения финансовых активов, оцениваемых по себестоимости или по амортизированной стоимости, отдельная некредитная финансовая организация должна на последний календарный день каждого квартала признать убыток от обесценения этих активов в составе доходов или расходов.

Признаки обесценения финансовых активов определяются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 59 МСФО (IAS) 39.

3.10. Долевые финансовые активы, оцениваемые по себестоимости, подлежат обязательной проверке отдельной некредитной финансовой организацией на обесценение.

Для долговых финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, резерв под обесценение равен разнице между балансовой стоимостью актива до корректировки на величину резерва под обесценение и приведенной стоимостью расчетных денежных потоков, дисконтированных по первоначальной ЭСП.

Для долевых финансовых активов, которые оцениваются по себестоимости за вычетом обесценения, и для финансовых активов, оцениваемых по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения, резерв под обесценение равен разнице между балансовой стоимостью актива и оценкой денежных потоков, которые отдельная некредитная финансовая организация получит за актив, если он будет продан либо передан по договору уступки требования в конце квартала.

В случае если в последующем квартале величина убытка от обесценения сокращается и это сокращение связано с событием, произошедшим после признания обесценения, ранее учтенный резерв под обесценение подлежит восстановлению (уменьшению) путем корректировки счета резерва под обесценение.

На последний календарный день каждого квартала сумму восстановления резерва под обесценение отдельная некредитная финансовая организация должна признать в составе доходов.

3.11. Отдельная некредитная финансовая организация должна прекратить признание финансового актива, когда права на потоки денежных средств от данного финансового актива истекают или исполняются в полном объеме или отдельная некредитная финансовая организация передает финансовый актив другой стороне и выполняются требования для прекращения признания, установленные пунктом 3.2.6 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 111н (далее - МСФО (IFRS) 9).

Балансовая стоимость переданного финансового актива должна быть распределена между сохранившимися и переданными правами и обязанностями пропорционально справедливой стоимости на дату передачи. Вновь созданные права и обязанности должны оцениваться по справедливой стоимости на эту дату. Разница в стоимости между полученным возмещением и стоимостями финансовых активов, признание которых было прекращено, включается отдельной некредитной финансовой организацией в состав доходов или расходов в дату передачи.

В случае если передача не приводит к прекращению признания, отдельная некредитная финансовая организация должна продолжить признавать переданный финансовый актив в полном объеме и должна признать финансовое обязательство в отношении полученного возмещения. Данный финансовый актив и финансовое обязательство не должны взаимозачитываться. В последующие периоды должны признаваться все доходы от переданного финансового актива и все расходы, понесенные по финансовому обязательству.

Отдельная некредитная финансовая организация должна продолжить признавать финансовый актив после даты окончания, если есть обоснованные ожидания относительно возмещения стоимости финансового актива в полном объеме или в части.

3.12. Отдельная некредитная финансовая организация должна прекратить признание финансового обязательства (или части финансового обязательства) только тогда, когда оно погашено или срок действия финансового обязательства истек.

Обмен между существующими заемщиком и кредитором финансовыми инструментами с различающимися условиями должен учитываться отдельной некредитной финансовой организацией как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства.

Разница между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне финансового обязательства (или части финансового обязательства) и выплаченным возмещением, включая любые переданные неденежные активы или принятые обязательства, должна быть признана в составе доходов или расходов.

Глава 4. Бухгалтерский учет операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада отдельными некредитными финансовыми организациями

4.1. Выдачей отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств по договору займа является передача денежных средств по заключенному между отдельной некредитной финансовой организацией и клиентом отдельной некредитной финансовой организации (далее - заемщик) договору займа в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 5, ст. 410; 2017, N 14, ст. 1998), а также, в случае выдачи потребительского займа, - в соответствии с Федеральным законом от 21 декабря 2013 года N 353-ФЗ "О потребительском кредите (займе)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 51, ст. 6673; 2014, N 30, ст. 4230; 2016, N 27, ст. 4164). Размещением отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств по договору банковского вклада является передача денежных средств по заключенному между отдельной некредитной финансовой организацией и кредитной организацией договору банковского вклада в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

4.2. Отражение в бухгалтерском учете операций по выдаче (размещению) денежных средств отдельной некредитной финансовой организацией по договору займа осуществляется на дату передачи денежных средств заемщику путем перевода с банковского счета или выдачи из кассы.

Отражение в бухгалтерском учете операций по выдаче (размещению) денежных средств отдельной некредитной финансовой организацией по договору банковского вклада осуществляется на дату поступления денежной суммы депозита на счет по депозиту, открытый отдельной некредитной финансовой организации в кредитной организации.

Отражение в бухгалтерском учете возврата суммы займа осуществляется на дату передачи заемщиком денежных средств в кассу отдельной некредитной финансовой организации или на дату зачисления на банковский счет отдельной некредитной финансовой организации, являющейся займодавцем по договору займа.

Отражение в бухгалтерском учете возврата суммы депозита осуществляется на дату зачисления (возврата) кредитной организацией денежных средств на банковский счет отдельной некредитной финансовой организации, являющейся вкладчиком по договору банковского вклада.

4.3. Отражение в бухгалтерском учете уступки требования по договору займа или по договору банковского вклада осуществляется на дату передачи требования цессионарию, когда передача соответствует критериям для прекращения признания в соответствии с пунктом 3.11 настоящего Положения.

4.4. В бухгалтерском учете операции по выдаче (размещению) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на основании первичных учетных документов, документов, подтверждающих передачу отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств со своего банковского счета или из кассы, либо при выполнении условий, определяющих порядок предоставления займа или внесения на счет по депозиту.

4.5. Операции по возврату займа, депозита отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, подтверждающих поступление денежных средств на банковский счет отдельной некредитной финансовой организации или в кассу, либо при выполнении условий, определяющих порядок возврата займа, депозита.

Уступка требования по договору займа или по договору банковского вклада отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, подтверждающих передачу требования цессионарию.

4.6. Необходимость применения метода ЭСП определяется отдельной некредитной финансовой организацией:

к договорам займа и договорам банковского вклада, срок действия которых менее одного года при первоначальном признании, включая займы и банковские вклады, дата погашения которых приходится на другой отчетный год;

к договорам займа и договорам банковского вклада, срок действия которых более одного года, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной;

к договорам банковского вклада, имеющим срок погашения "до востребования".

Понятие "метод эффективной процентной ставки" в настоящем Положении применяется в соответствии со значением, приведенным в пункте 9 МСФО (IAS) 39.

4.7. Процентными доходами в целях настоящего Положения признаются доходы отдельной некредитной финансовой организации, начисленные в виде процента, купона или дисконта, предусмотренного условиями договора займа или договора банковского вклада или условиями выпуска долговых ценных бумаг (далее - процентные доходы) (за исключением случаев отдельного упоминания процента, купона, дисконта).

4.8. При расчете амортизированной стоимости с использованием линейного метода признания процентного дохода начисленные проценты отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета равномерно по ставке, определенной договором займа или договором банковского вклада.

4.9. Прочими доходами по договору займа в целях настоящего Положения признаются доходы (за исключением процентных доходов) отдельной некредитной финансовой организации, непосредственно связанные с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа и включающие в себя все вознаграждения, комиссии, премии, надбавки, выплаченные заемщиком по договору займа, которые являются частью ЭСП.

В случае если договором займа, заключенным между кредитным потребительским кооперативом и членом кооператива, предусмотрена уплата членского взноса в установленный срок и в установленной сумме, то указанный членский взнос также признается прочим доходом по договору займа.

4.10. Прочими расходами (затратами по сделке), связанными с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада, в целях настоящего Положения признаются все дополнительные расходы (затраты) отдельной некредитной финансовой организации по выдаче (размещению) денежных средств по указанным договорам. Такие дополнительные расходы (затраты) являются частью ЭСП.

4.11. В аналитическом учете отражаются операции по каждому договору займа или договору банковского вклада. При наличии в договоре займа или договоре банковского вклада условия о выдаче (размещении) денежных средств частями отражению в аналитическом учете подлежат операции по каждой выданной части денежных средств.

Детализация аналитического учета выданных (размещенных) займов и депозитов должна обеспечить получение информации, необходимой отдельной некредитной финансовой организации для формирования показателей отчетности, представляемой в Банк России.

4.12. Отражение амортизированной стоимости (изменений амортизированной стоимости) по договору займа или договору банковского вклада осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада.

4.13. При расчете ЭСП отдельная некредитная финансовая организация должна использовать ожидаемые денежные потоки и ожидаемый срок обращения денежных средств, предусмотренные договором займа или договором банковского вклада.

Ожидаемые кредитные убытки по договору займа и договору банковского вклада не включаются отдельной некредитной финансовой организацией в расчет ЭСП.

4.14. При расчете ЭСП отдельной некредитной финансовой организацией учитываются все процентные и прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке), полученные (уплаченные) или подлежащие получению (уплате) отдельной некредитной финансовой организацией по договору займа или по договору банковского вклада.

4.15. Отдельная некредитная финансовая организация на дату выдачи (размещения) денежных средств по договору займа или банковского вклада должна оценить указанные денежные средства по справедливой стоимости, увеличенной на сумму прочих расходов (затрат по сделке).

При первоначальном признании договора займа или договора банковского вклада отдельная некредитная финансовая организация на основании профессионального суждения должна определить, является ли процентная ставка по договору займа или договору банковского вклада ставкой, соответствующей рыночным условиям.

4.16. На основании профессионального суждения процентная ставка по договору займа или договору банковского вклада признается отдельной некредитной финансовой организацией нерыночной, если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок. В этом случае при отражении в бухгалтерском учете договора займа или договора банковского вклада отдельной некредитной финансовой организацией применяется ЭСП, рассчитанная исходя из рыночных процентных ставок (далее - рыночная ЭСП), и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП. По займу или банковскому вкладу, размещенному по ставке выше (ниже) рыночной, отдельной некредитной финансовой организацией признается расход, если рыночная ставка выше ставки по договору займа или договору банковского вклада, или признается доход, если рыночная ставка ниже ставки по договору займа или договору банковского вклада.

Разница между справедливой стоимостью выданного (размещенного) займа или банковского вклада при первоначальном признании и выданной (размещенной) по указанному договору суммой отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете, в случае если справедливая стоимость выданного (размещенного) займа или депозита при первоначальном признании существенно отличается от выданной (размещенной) суммы.

В случае если разница между справедливой стоимостью выданного (размещенного) займа или банковского вклада при первоначальном признании и выданной (размещенной) суммой является несущественной, необходимость отражения указанной разницы в бухгалтерском учете определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

4.17. В случае применения метода ЭСП отдельная некредитная финансовая организация амортизирует процентные и прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке), включенные в расчет ЭСП, в течение ожидаемого срока действия договора займа или договора банковского вклада.

Необходимость амортизации сумм, являющихся частью ЭСП, в течение более короткого периода, если договором займа или договором банковского вклада установлена процентная ставка, размер которой не фиксируется и подлежит периодическому пересмотру (далее - плавающая процентная ставка), и если эти суммы относятся к периоду до следующей даты пересмотра процентной ставки, определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В этом случае периодом амортизации является период до следующей даты пересмотра процентной ставки. В расчет амортизированной стоимости договора займа или договора банковского вклада по методу ЭСП включаются все денежные потоки по указанным договорам.

Необходимость включения в расчет ЭСП и амортизации прочих доходов и прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или по договору банковского вклада, которые не являются существенными, определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В этом случае:

прочие доходы относятся отдельной некредитной финансовой организацией на увеличение процентных доходов единовременно в дату возникновения прочих доходов;

прочие расходы (затраты по сделке) признаются отдельной некредитной финансовой организацией в составе комиссионных расходов единовременно в дату возникновения прочих расходов.

4.18. По договору займа или по договору банковского вклада с плавающей процентной ставкой на дату установления новой процентной ставки отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется пересчет ЭСП. Пересчет ЭСП осуществляется исходя из амортизированной стоимости, рассчитанной на дату установления новой процентной ставки, и ожидаемых денежных потоков. Дальнейший расчет амортизированной стоимости договора займа или договора банковского вклада осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с применением новой ЭСП.

4.19. Отдельная некредитная финансовая организация должна пересматривать ожидаемые потоки денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений. В этом случае отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется пересчет амортизированной стоимости выданного (размещенного) займа или депозита путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих потоков денежных средств, предусмотренных указанным договором, с использованием первоначальной ЭСП.

В указанном случае отдельная некредитная финансовая организация должна признать корректировку стоимости выданного (размещенного) займа или депозита в составе доходов или расходов от операций с размещенными депозитами и выданными займами в последний календарный день квартала после даты пересмотра ожидаемых потоков денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада.

4.20. Корректировка стоимости выданных (размещенных) займов, депозитов осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в случае отличия ставки дисконтирования, используемой в отчетном периоде для расчета амортизированной стоимости выданных (размещенных) займов, депозитов, от процентной ставки, установленной договором займа или договором банковского вклада.

ЭСП применяется отдельной некредитной финансовой организацией к амортизированной стоимости выданного займа или депозита на начало квартала при признании процентного дохода методом ЭСП.

4.21. При первоначальном признании выданных (размещенных) денежных средств по договорам займа и по договорам банковского вклада отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете отражаются суммы займов и депозитов, фактически перечисленные (переданные) по указанным договорам.

Выдача (размещение) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20601 "Депозиты в кредитных организациях", N 20602 "Депозиты в банках - нерезидентах", N 48501 "Займы, выданные юридическим лицам", N 48601 "Займы, выданные физическим лицам", N 48701 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам", N 48801 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам", N 48901 "Займы, выданные юридическим лицам - нерезидентам", N 49001 "Займы, выданные физическим лицам - нерезидентам", N 49101 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам - нерезидентам", N 49201 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам - нерезидентам", N 49301 "Займы, выданные индивидуальным предпринимателям", N 49401 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные индивидуальным предпринимателям" или N 49501 "Займы, выданные кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету размещенных денежных средств)

Кредит счета второго порядка для учета денежных средств, относящегося к балансовым счетам первого порядка N 202 "Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте" или N 205 "Расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах", или счета N 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" (далее - счет по учету денежных средств).

4.22. Перечисление денежных средств отдельной некредитной финансовой организацией в оплату прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20607 "Расчеты по расходам, связанным с размещением депозитов в кредитных организациях", N 20608 "Расчеты по расходам, связанным с размещением депозитов в банках-нерезидентах", N 48506 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов юридическим лицам", N 48606 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов физическим лицам", N 48706 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам", N 48806 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам", N 48906 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов юридическим лицам - нерезидентам", N 49006 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов физическим лицам-нерезидентам", N 49106 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам-нерезидентам", N 49206 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам-нерезидентам", N 49306 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов индивидуальным предпринимателям", N 49406 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) индивидуальным предпринимателям" или N 49506 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств)

Кредит счета по учету денежных средств.

4.23. В случае если для определения справедливой стоимости денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или по договору банковского вклада, в дату первоначального признания отдельной некредитной финансовой организацией используются наблюдаемые исходные данные и ЭСП по указанному договору признается нерыночной, то справедливая стоимость финансового актива при первоначальном признании определяется с применением рыночной ЭСП.

Понятия "наблюдаемые исходные данные" и "ненаблюдаемые исходные данные" в настоящем Положении применяются в соответствии со значениями, приведенными в Приложении А к МСФО (IFRS) 13.

В указанном случае разница между справедливой стоимостью денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или по договору банковского вклада, и выданной (размещенной) суммой при первоначальном признании отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 4.23.1 и 4.23.2 настоящего пункта.

4.23.1. По договору займа или договору банковского вклада признается расход, если подлежащая применению рыночная ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма расхода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу отчета о финансовых результатах (далее - ОФР), установленному приложением 2 к настоящему Положению (далее - символ ОФР), подраздела "Расходы от разницы между справедливой стоимостью размещенных депозитов, выданных займов и прочих предоставленных средств при первоначальном признании и выданной (размещенной) по договору суммой")

Кредит счета N 20611 "Корректировки, уменьшающие стоимость депозитов в кредитных организациях", N 20612 "Корректировки, уменьшающие стоимость депозитов в банках - нерезидентах", N 48508 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам", N 48608 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным физическим лицам", N 48708 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам", N 48808 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам", N 48908 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49008 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49108 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49208 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49308 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным индивидуальным предпринимателям", N 49408 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям" или N 49508 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств).

4.23.2. По договору займа или договору банковского вклада признается доход, если подлежащая применению рыночная ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма дохода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20609 "Корректировки, увеличивающие стоимость депозитов в кредитных организациях", N 20610 "Корректировки, увеличивающие стоимость депозитов в банках - нерезидентах", N 48507 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам", N 48607 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным физическим лицам", N 48707 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам", N 48807 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам", N 48907 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49007 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49107 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49207 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49307 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным индивидуальным предпринимателям", N 49407 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям" или N 49507 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств)

Кредит счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от разницы между справедливой стоимостью размещенных депозитов, выданных займов и прочих предоставленных средств при первоначальном признании и выданной (размещенной) по договору суммой").

4.24. В случае если при первоначальном признании выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада отсутствуют наблюдаемые рыночные данные по займам и банковским вкладам с идентичными условиями и первоначально рассчитанная ЭСП по договору отличается от рыночной ЭСП, к выданному (размещенному) займу или банковскому вкладу применяется рыночная ЭСП при определении справедливой стоимости при первоначальном признании.

В указанном случае рассчитанная разница между справедливой стоимостью и выданной (размещенной) по договору суммой при первоначальном признании отражается отдельной некредитной финансовой организацией на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость размещенных средств, бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 4.24.1 и 4.24.2 настоящего пункта.

4.24.1. Положительная разница между справедливой стоимостью и выданной (размещенной) по договору суммой отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств и выданной (размещенной) по договору суммой при первоначальном признании).

4.24.2. Отрицательная разница между справедливой стоимостью и выданной (размещенной) по договору суммой отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств и выданной (размещенной) по договору суммой при первоначальном признании)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости).

4.24.3. После первоначального признания разница между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада и выданной (размещенной) по договору суммой, отраженной на отдельном лицевом счете по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость размещенных средств, отражается отдельной некредитной финансовой организацией на счетах учета доходов или расходов в течение срока действия договора в размере, определенном отдельной некредитной финансовой организацией на основании собственного профессионального суждения, не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада.

Сумма, относимая на увеличение доходов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств и выданной (размещенной) по договору суммой при первоначальном признании)

Кредит счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от разницы между справедливой стоимостью размещенных депозитов, выданных займов и прочих предоставленных средств при первоначальном признании и выданной (размещенной) по договору суммой").

Сумма, относимая на увеличение расходов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подраздела "Расходы от разницы между справедливой стоимостью размещенных депозитов, выданных займов и прочих предоставленных средств при первоначальном признании и выданной (размещенной) по договору суммой")

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств и выданной (размещенной) по договору суммой при первоначальном признании).

4.25. Не позднее последнего дня месяца и в установленные договором займа или договором банковского вклада даты уплаты процентов, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада в бухгалтерском учете подлежат отражению все процентные доходы, прочие доходы, прочие расходы (затраты по сделке), начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального признания или с даты начала очередного процентного периода.

Процентные доходы по договору займа или договору банковского вклада, начисленные по ставке, определенной указанным договором, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20603 "Начисленные проценты по депозитам в кредитных организациях", N 20604 "Начисленные проценты по депозитам в банках - нерезидентах", N 48502 "Начисленные проценты по займам, выданным юридическим лицам", N 48602 "Начисленные проценты по займам, выданным физическим лицам", N 48702 "Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам", N 48802 "Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам", N 48902 "Начисленные проценты по займам, выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49002 "Начисленные проценты по займам, выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49102 "Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49202 "Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49302 "Начисленные проценты по займам, выданным индивидуальным предпринимателям", N 49402 "Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям" или N 49502 "Начисленные проценты по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам)

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные доходы").

4.26. Получение процентного дохода отдельной некредитной финансовой организацией по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 20613 "Расчеты по процентам по депозитам в кредитных организациях", N 20614 "Расчеты по процентам по депозитам в банках - нерезидентах", N 48509 "Расчеты по процентам по займам, выданным юридическим лицам", N 48609 "Расчеты по процентам по займам, выданным физическим лицам", N 48709 "Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам", N 48809 "Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам", N 48909 "Расчеты по процентам по займам, выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49009 "Расчеты по процентам по займам, выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49109 "Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49209 "Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49309 "Расчеты по процентам по займам, выданным индивидуальным предпринимателям", N 49409 "Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям" или N 49509 "Расчеты по процентам по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету расчетов по процентам по размещенным средствам).

4.27. Суммы начисленного в соответствии с пунктом 4.25 настоящего Положения и полученного процентного дохода, относящегося к текущему месяцу, списываются отдельной некредитной финансовой организацией со счетов расчетов по процентам по размещенным средствам бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по процентам по размещенным средствам

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам.

4.28. Получение отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств от заемщика в оплату прочих доходов по договору займа отражается бухгалтерской записью (на полную сумму полученных прочих доходов, относящихся к будущим периодам - на аванс полученный):

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 48504 "Расчеты по прочим доходам по займам, выданным юридическим лицам", N 48604 "Расчеты по прочим доходам по займам, выданным физическим лицам", N 48704 "Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам", N 48804 "Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам", N 48904 "Расчеты по прочим доходам по займам, выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49004 "Расчеты по прочим доходам по займам, выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49104 "Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49204 "Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49304 "Расчеты по прочим доходам по займам, выданным индивидуальным предпринимателям", N 49404 "Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям" или N 49504 "Расчеты по прочим доходам по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам).

4.29. Начисление прочих доходов по договору займа производится отдельной некредитной финансовой организацией равномерно в течение срока действия договора и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 48503 "Начисленные прочие доходы по займам, выданным юридическим лицам", N 48603 "Начисленные прочие доходы по займам, выданным физическим лицам", N 48703 "Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам", N 48803 "Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам", N 48903 "Начисленные прочие доходы по займам, выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49003 "Начисленные прочие доходы по займам, выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49103 "Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49203 "Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49303 "Начисленные прочие доходы по займам, выданным индивидуальным предпринимателям", N 49403 "Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям" или N 49503 "Начисленные прочие доходы по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету начисленных прочих доходов по займам (микрозаймам)

Кредит счета N 71002 "Комиссионные доходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные доходы").

4.30. Списание оплаченной (полученной от заемщика) суммы прочих доходов, относящейся к текущему месяцу, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам)

Кредит счета по учету начисленных прочих доходов по займам (микрозаймам).

4.31. Начисление прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или договору банковского вклада производится отдельной некредитной финансовой организацией равномерно в течение срока действия договора. Прочие расходы (затраты по сделке) отдельной некредитной финансовой организации по выдаче (размещению) денежных средств, относящиеся к текущему месяцу, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71003 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы")

Кредит счета N 20605 "Начисленные расходы, связанные с размещением депозитов в кредитных организациях", N 20606 "Начисленные расходы, связанные с размещением депозитов в банках-нерезидентах", N 48505 "Начисленные расходы, связанные с выдачей займов юридическим лицам", N 48605 "Начисленные расходы, связанные с выдачей займов физическим лицам", N 48705 "Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам", N 48805 "Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам", N 48905 "Начисленные расходы, связанные с выдачей займов юридическим лицам - нерезидентам", N 49005 "Начисленные расходы, связанные с выдачей займов физическим лицам - нерезидентам", N 49105 "Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам - нерезидентам", N 49205 "Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам - нерезидентам", N 49305 "Начисленные расходы, связанные с выдачей займов индивидуальным предпринимателям", N 49405 "Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) индивидуальным предпринимателям" или N 49505 "Начисленные расходы, связанные с выдачей займов кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету начисленных расходов, связанных с размещением средств).

4.32. Списание суммы прочих расходов (затрат по сделке), относящейся к текущему месяцу, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с размещением средств

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств.

4.33. Частичный или полный возврат выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада в даты, определенные условиями договора, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета по учету размещенных денежных средств.

4.34. Изменение стоимости выданного (размещенного) займа или депозита в результате пересмотра ожидаемых денежных потоков по договору отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

увеличение стоимости выданного (размещенного) займа или депозита:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств

Кредит счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с размещенными депозитами", "Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования", "Доходы от операций с прочими предоставленными средствами", "Доходы от операций по выданным займам");

уменьшение стоимости выданного (размещенного) займа или депозита:

Дебет счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подразделов "По размещенным депозитам", "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным", "По операциям с прочими предоставленными средствами", "По выданным займам")

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств.

Отдельной некредитной финансовой организацией производится пересчет резерва под обесценение. Изменение величины резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктами 4.44 и 4.45 настоящего Положения.

4.35. После первоначального признания при расчете амортизированной стоимости предоставленных (размещенных) займов, депозитов не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется корректировка стоимости выданных (размещенных) займов, депозитов до амортизированной стоимости, рассчитанной с применением ЭСП, бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 4.35.1 и 4.35.2 настоящего пункта.

4.35.1. Корректировка до амортизированной стоимости выданных (размещенных) займов или депозитов, увеличивающая процентные доходы, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств

Кредит счета N 71005 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования").

При полном погашении (возврате) займа или депозита в установленные договором сроки не допускается наличие остатков на счетах по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств.

4.35.2. Корректировка до амортизированной стоимости выданных (размещенных) займов или депозитов, уменьшающая процентные доходы, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71006 "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования")

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств.

При полном погашении (возврате) займа или депозита в установленные договором сроки не допускается наличие остатков на счетах по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств.

4.36. При погашении (возврате) займа или депозита в дату, установленную условиями договора, в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией подлежат отражению процентный доход, прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке) по договорам займа или договорам банковского вклада, начисленные по дату возврата включительно.

При досрочном погашении (возврате) займа или депозита на дату досрочного погашения займа или возврата денежных средств вкладчику, а также при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада на дату отражения в учете уступки требования кредитором другому лицу в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией подлежат отражению процентный доход, прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке) по договорам займа или по договорам банковского вклада, начисленные по дату досрочного погашения или дату отражения в учете уступки требования включительно.

По состоянию на дату погашения (возврата) займа или депозита, а также на дату отражения в учете уступки требования по договору займа или по договору банковского вклада кредитором другому лицу отдельная некредитная финансовая организация должна проверить наличие объективных признаков обесценения договора займа или банковского вклада и произвести корректировку сформированных резервов под обесценение в соответствии с пунктами 4.44 и 4.45 настоящего Положения.

По состоянию на дату досрочного погашения займа или возврата денежных средств вкладчику, а также на дату отражения в учете уступки кредитором другому лицу требования по договору займа или по договору банковского вклада в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией отражается корректировка стоимости размещенных средств до амортизированной стоимости.

Досрочное погашение (возврат) выданного (размещенного) займа или депозита, уступка требования по договору займа или по договору банковского вклада отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета с использованием балансового счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

Возврат заемщиком или кредитной организацией денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада, а также уступка требования по договору займа или по договору банковского вклада в бухгалтерском учете отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 4.36.1 - 4.36.11 настоящего пункта.

4.36.1. Отражение процентного дохода по договору займа или договору банковского вклада с даты последнего начисления процентного дохода в соответствии с пунктом 4.25 настоящего Положения по дату возврата займа или депозита или по дату отражения в учете уступки требования включительно осуществляется бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные доходы").

4.36.2. Получение процентного дохода отдельной некредитной финансовой организацией по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.26 настоящего Положения.

Списание начисленного процентного дохода по состоянию на дату получения процентов по договору займа или по договору банковского вклада при возврате займа, депозита отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.27 настоящего Положения.

4.36.3. Возврат основной суммы займа, депозита в дату, установленную условиями договора займа или договора банковского вклада, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета по учету размещенных денежных средств.

Списание основной суммы займа или банковского вклада при досрочном погашении (возврате), а также при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Кредит счета по учету размещенных денежных средств.

При уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада, а также при досрочном расторжении договора банковского вклада списание суммы непогашенных процентов по договору займа или по договору банковского вклада со счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным денежным средствам.

Поступление денежных средств или признание дебиторской задолженности при досрочном погашении (возврате) выданного (размещенного) займа или депозита, при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

4.36.4. Списание (восстановление) начисленного резерва под обесценение при погашении (возврате) или уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.45 настоящего Положения.

4.36.5. При досрочном погашении (возврате) выданного (размещенного) займа или депозита, при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада списание остатка на счете по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств, относящегося к договору займа или к договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств.

4.36.6. При досрочном погашении (возврате) выданного (размещенного) займа или депозита, при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада списание остатка на счете по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств, относящегося к договору займа или к договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств

Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

4.36.7. Начисление прочих доходов по договору займа, уплаченных заемщиком, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.29 настоящего Положения.

4.36.8. Списание прочих доходов по договору займа, начисленных и уплаченных заемщиком, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.30 настоящего Положения.

При досрочном погашении выданного займа, при уступке требования по договору займа списание остатка на счете по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам), сумма которого не подлежит возврату контрагенту, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам)

Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

4.36.9. Начисление прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.31 настоящего Положения.

4.36.10. Списание оплаченных (понесенных) отдельной некредитной финансовой организацией прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.32 настоящего Положения.

При досрочном погашении (возврате) выданного (размещенного) займа или депозита, при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада списание остатка на счете по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств, сумма которого не подлежит возврату контрагентом, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств.

4.36.11. Финансовый результат от досрочного погашения (возврата) выданного (размещенного) займа или депозита или от уступки требования по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Кредит счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с размещенными депозитами", "Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования", "Доходы от операций с прочими предоставленными средствами", "Доходы от операций по выданным займам") или

Дебет счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подразделов "По размещенным депозитам", "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным", "По операциям с прочими предоставленными средствами", "По выданным займам")

Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

4.37. Списание выданного (размещенного) займа или депозита за счет сформированного резерва под обесценение отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 4.46 настоящего Положения.

4.38. В случае погашения заемщиком основной суммы долга и процентов по договору займа в соответствии с условиями договора займа имуществом получение такого имущества в погашение займа и процентов отдельной некредитной финансовой организацией отражается бухгалтерскими записями:

на сумму основного долга по договору займа:

Дебет счета N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков"

Кредит счета по учету размещенных денежных средств;

на сумму процентов:

Дебет счета N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков"

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам;

на сумму уплаченного аванса по прочим расходам (затратам по сделке), связанным с размещением средств:

Дебет счета N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков"

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств;

на сумму ранее начисленных в соответствии с пунктом 4.31 настоящего Положения и не оплаченных на дату погашения прочим имуществом прочих расходов (затрат по сделке):

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с размещением средств

Кредит счета N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков";

на сумму полученного имущества:

Дебет счета второго порядка раздела 5 "Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами" или раздела 6 "Средства и имущество" Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях, утвержденного Положением Банка России от 2 сентября 2015 года N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 7 октября 2015 года N 39197, 28 декабря 2016 года N 45012 (далее - План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях)

Кредит счета N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков".

Дебетовый остаток по счету N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков", образовавшийся в результате проведения операции по погашению займа и процентов имуществом заемщика, списывается на счет N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подразделов "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным", "По операциям с прочими предоставленными средствами", "По выданным займам").

Кредитовый остаток по счету N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков", образовавшийся по операции новации (замены) долга, списывается на счет N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования", "Доходы от операций с прочими предоставленными средствами", "Доходы от операций по выданным займам").

Списание (восстановление) сформированного резерва под обесценение, списание сумм корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость размещенных средств, отражается бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 4.36 настоящего Положения.

4.39. Принятые отдельной некредитной финансовой организацией в обеспечение по выданным (размещенным) средствам ценности и имущество отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", N 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов" или N 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам".

Увеличение стоимости принятых в обеспечение ценностей и имущества в результате переоценки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", N 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов" или N 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам".

Уменьшение стоимости принятых в обеспечение ценностей и имущества в результате переоценки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", N 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов" или N 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Возврат принятых в обеспечение ценностей и имущества отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", N 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов" или N 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

4.40. Поступление денежных средств от третьих лиц в погашение задолженности по договору займа при реализации ценностей или имущества, принятого отдельной некредитной финансовой организацией в обеспечение по выданным (размещенным) средствам, отражается в соответствии с пунктом 4.36 настоящего Положения. Одновременно отдельной некредитной финансовой организацией отражается частичное или полное списание стоимости ценностей или имущества, учитываемых на счетах N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", N 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов" или N 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам" в соответствии с пунктом 4.39 настоящего Положения.

4.41. Полученные в обеспечение выданных (размещенных) средств независимые гарантии и поручительства отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91414 "Полученные гарантии и поручительства"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Списание сумм неиспользованных независимых гарантий и поручительств после возврата выданных (размещенных) средств отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91414 "Полученные гарантии и поручительства".

Поступление денежных средств от гаранта или поручителя в погашение задолженности отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 4.36 настоящего Положения.

4.42. Бухгалтерский учет резервов под обесценение выданных (размещенных) займов и депозитов, оцениваемых по амортизированной стоимости, ведется на счетах второго порядка: N 20615 "Резервы под обесценение по депозитам в кредитных организациях", N 20616 "Резервы под обесценение по депозитам в банках-нерезидентах", N 48510 "Резервы под обесценение по займам, выданным юридическим лицам", N 48610 "Резервы под обесценение по займам, выданным физическим лицам", N 48710 "Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам", N 48810 "Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам", N 48910 "Резервы под обесценение по займам, выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49010 "Резервы под обесценение по займам, выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49110 "Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49210 "Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49310 "Резервы под обесценение по займам, выданным индивидуальным предпринимателям", N 49410 "Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям" или N 49510 "Резервы под обесценение по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам).

4.43. При наличии признаков обесценения, определяемых в соответствии с пунктом 3.9 настоящего Положения, отдельными некредитными финансовыми организациями формируются резервы под обесценение.

4.44. По состоянию на последний календарный день каждого квартала формирование резерва под обесценение, увеличение ранее начисленного резерва под обесценение отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71202 "Расходы по формированию резервов под обесценение" (по символу ОФР подразделов "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным", "По депозитам размещенным")

Кредит счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам.

4.45. Списание, восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам

Кредит счета N 71201 "Доходы от восстановления резервов под обесценение" (по символу ОФР подразделов "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным", "По депозитам размещенным").

При уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада списание начисленного резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам

Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

4.46. Списание выданного (размещенного) займа или депозита за счет сформированного резерва под обесценение отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

списание основной суммы займа или депозита:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам

Кредит счета по учету размещенных денежных средств;

списание начисленных процентный доходов по договору займа или договору банковского вклада:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам.

В случае если на дату списания выданного (размещенного) займа или депозита амортизированная стоимость займа или депозита до корректировки на величину резерва под обесценение отличается от основной суммы займа (депозита), увеличенной на сумму начисленного процентного дохода, бухгалтерские записи осуществляются в корреспонденции со счетом N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

Основная сумма займа или депозита списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Кредит счета по учету размещенных денежных средств.

Начисленный процентный доход по договору займа или по договору банковского вклада списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам.

Сумма корректировки до амортизированной стоимости, увеличивающей стоимость выданного (размещенного) займа или депозита, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств.

Сумма корректировки до амортизированной стоимости, уменьшающей стоимость выданного (размещенного) займа или депозита, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств

Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

Остаток прочих расходов (затрат по сделке) по выданному (размещенному) займу или депозиту списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств.

Остаток прочих доходов по выданному займу списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам)

Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

Отнесение сформированного резерва на счет N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов" отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам

Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

4.47. Реализация отдельной некредитной финансовой организацией - залогодержателем предмета залога, полученного в обеспечение выданного займа, право собственности на который к залогодержателю не переходит, отражается отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета в соответствии с пунктами 4.47.1 - 4.47.7 настоящего пункта.

4.47.1. Выбытие предмета залога отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", N 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов" или N 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

4.47.2. Поступление денежных средств от реализации предмета залога отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков".

4.47.3. Начисленный процентный доход по договору займа на дату реализации предмета залога отражается бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 4.38.1 пункта 4.38 настоящего Положения.

4.47.4. Списание непогашенной задолженности по договору займа и процентам, начисленным на дату реализации предмета залога, отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков"

Кредит счета по учету размещенных денежных средств (на сумму основного долга);

Дебет счета N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков"

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам (на сумму процентов).

4.47.5. Причитающая к выплате залогодателю разница между суммой, вырученной от реализации предмета залога, и суммой неисполненного обязательства по займу и начисленным процентам, обеспеченного залогом, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков"

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

4.47.6. Выплата залогодателю суммы разницы отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"

Кредит счета по учету денежных средств.

4.47.7. В случае если сумма, вырученная при реализации предмета залога, меньше величины неисполненного обязательства, обеспеченного залогом, то убыток относится на расходы и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР "прочие расходы")

Кредит счета N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков".

4.48. Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета в соответствии с подпунктами 4.48.1 - 4.48.5 настоящего пункта.

4.48.1. Под средствами труда и предметами труда, полученными по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в целях настоящего Положения понимаются объекты (кроме объектов недвижимости, включая землю), полученные некредитной финансовой организацией в результате прекращения обязательств должников (заемщиков) по заключенным договорам отступного, залога.

4.48.2. Первоначальной стоимостью средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, является справедливая стоимость за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, на дату признания.

Первоначальной стоимостью предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, является предполагаемая цена, по которой указанные предметы труда могут быть проданы, за вычетом затрат, необходимых для продажи (далее - чистая стоимость возможной продажи), на дату признания.

В случае если справедливая стоимость за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, для средств труда, полученных по договорам отступного, залога, или чистая стоимость возможной продажи для предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, не поддаются оценке, то оценка объектов производится:

по договорам отступного в сумме прекращенных обязательств должника (заемщика);

по договорам залога в сумме, определенной с учетом требований Гражданского кодекса Российской Федерации.

4.48.3. Единица бухгалтерского учета средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, устанавливается отдельной некредитной финансовой организацией таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об объектах, полученных на основании договоров отступного, залога, и контроль наличия и движения указанных объектов.

4.48.4. Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, учитываются на балансовых счетах N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" и N 62102 "Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" до даты определения руководством отдельной некредитной финансовой организации дальнейших намерений в отношении использования указанных объектов либо продажи указанных объектов.

Средства труда должны удовлетворять критериям признания, определенным главами 11 и 12 настоящего Положения для основных средств и нематериальных активов. Предметы труда должны удовлетворять критериям признания, определенным главой 9 настоящего Положения для запасов.

Объекты недвижимости, включая землю, полученные по договорам отступного, залога, подлежат бухгалтерскому учету в соответствии с главами 10 и 11 настоящего Положения в качестве объектов инвестиционного имущества и основных средств в зависимости от намерений руководства отдельной некредитной финансовой организации в отношении указанных объектов. Первоначальной стоимостью объектов недвижимости, включая землю, полученных по договорам отступного, залога, является справедливая стоимость указанных объектов на дату признания. В случае если справедливая стоимость полученных по договорам отступного, залога объектов недвижимости, включая землю, не поддается оценке, то оценка указанных объектов производится:

по договорам отступного в сумме прекращенных обязательств должника (заемщика);

по договорам залога в сумме, определенной с учетом требований Гражданского кодекса Российской Федерации.

При признании объектов недвижимости, включая землю, полученных по договорам отступного, залога, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)", N 60404 "Земля", N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости", N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости"

Кредит счетов по учету обязательств должника (заемщика), которые подлежат прекращению в соответствии с договором займа.

4.48.5. При признании средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, осуществляется бухгалтерская запись на сумму погашаемой задолженности должника (заемщика):

Дебет счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" или N 62102 "Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено"

Кредит счетов по учету обязательств должника (заемщика), которые подлежат прекращению в соответствии с договором займа.

Сумма, подлежащая выплате должнику (заемщику), определенная как разница между стоимостью полученных по договорам отступного, залога средств труда и предметов труда и обязательствами должника (заемщика), которые подлежат прекращению, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" или N 62102 "Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено"

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

Одновременно отражается списание ценностей и имущества, принятых в обеспечение по выданным (размещенным) средствам, с внебалансовых счетов главы В "Внебалансовые счета" бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов", N 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов" или N 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

На дату первоначального признания отражается разница между справедливой стоимостью объекта за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, и суммой прекращаемых обязательств должника (заемщика) бухгалтерскими записями.

Положительная разница:

Дебет счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" или N 62102 "Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено"

Кредит счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования", "Доходы от операций с прочими предоставленными средствами", "Доходы от операций по выданным займам").

Отрицательная разница:

Дебет счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подразделов "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным", "По операциям с прочими предоставленными средствами", "По выданным займам")

Кредит счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" или N 62102 "Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

Аналитический учет средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, ведется по единицам бухгалтерского учета.

4.49. После признания объектов в качестве средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отдельная некредитная финансовая организация на последний календарный день каждого квартала должна производить оценку указанных объектов при условии, что справедливая стоимость объектов может быть определена, по наименьшей из двух величин:

первоначальной стоимости на дату признания объекта в качестве средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено;

справедливой стоимости за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи.

Периодичность проведения оценки в течение квартала утверждается отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

4.49.1. Отдельная некредитная финансовая организация должна признать убыток от последующего уменьшения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи.

При признании убытка от последующего уменьшения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР "расходы по последующему уменьшению справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено")

Кредит счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

4.49.2. Отдельная некредитная финансовая организация должна признать доход от последующего увеличения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, но не превышающий сумму убытка от уменьшения справедливой стоимости признанного объекта.

При признании дохода от последующего увеличения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено"

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (по символу ОФР "доходы от последующего увеличения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено") (в пределах суммы убытка от уменьшения справедливой стоимости, ранее признанного в составе расходов).

4.50. После признания объектов в качестве предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отдельная некредитная финансовая организация на последний календарный день каждого квартала производит оценку указанных объектов по наименьшей из двух величин:

первоначальной стоимости на дату признания объектов в качестве предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено;

чистой стоимости возможной продажи.

Периодичность проведения оценки в течение квартала утверждается отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

Признаками возможного превышения первоначальной стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, над чистой стоимостью возможной продажи являются повреждение указанных предметов труда, полное или частичное устаревание, снижение стоимости продажи указанных предметов труда на активном рынке.

4.50.1. В случае превышения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отраженной на счетах бухгалтерского учета, над чистой стоимостью возможной продажи отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР "расходы по снижению стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено")

Кредит счета N 62102 "Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

4.50.2. В последующем при оценке предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, восстановление ранее признанного отдельной некредитной финансовой организацией снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в связи с увеличением чистой стоимости возможной продажи до чистой стоимости возможной продажи указанных предметов труда производится в пределах ранее признанного снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено. При восстановлении ранее признанного снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 62102 "Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено"

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (по символу ОФР "доходы от восстановления снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено").

4.50.3. Оценка предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, производится с использованием действующих цен на активном рынке аналогичных предметов труда, на основе данных о ценах, полученных из внешних источников. При оценке предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отдельная некредитная финансовая организация должна применить профессиональное суждение.

4.51. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в состав объектов основных средств, нематериальных активов, а также перевод предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в состав запасов осуществляется на основании намерений руководства некредитной финансовой организации в случае, если переводимый объект удовлетворяет критериям признания по видам объектов.

4.52. Бухгалтерский учет перевода средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в состав объектов основных средств, нематериальных активов осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 4.52.1 и 4.52.2 настоящего пункта.

4.52.1. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в состав основных средств отражается по стоимости, сложившейся на дату перевода, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" (если объект готов к использованию) или

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств" (если объект не готов к использованию)

Кредит счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

Бухгалтерский учет объектов, переведенных в состав основных средств, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с главой 11 настоящего Положения.

Начисление амортизации по переведенным объектам производится с даты, следующей за датой, когда объект готов к использованию.

4.52.2. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в состав нематериальных активов отражается по стоимости, сложившейся на дату перевода, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60901 "Нематериальные активы" (если объект готов к использованию) или

Дебет счета N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" (если объект не готов к использованию)

Кредит счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

Бухгалтерский учет объектов, переведенных в состав нематериальных активов, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с главой 12 настоящего Положения.

Начисление амортизации по переведенным объектам производится с даты, следующей за датой, когда объект готов к использованию.

4.53. Перевод предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в состав запасов отражается по стоимости, сложившейся на дату перевода, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61002 "Запасные части", или N 61008 "Материалы", или N 61009 "Инвентарь и принадлежности", или N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества"

Кредит счета N 62102 "Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

Бухгалтерский учет объектов, переведенных в состав запасов, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с главой 9 настоящего Положения.

4.54. Выбытие средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 11.51 и 11.52 настоящего Положения.

4.55. Выбытие предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 9.24 настоящего Положения.

4.56. Утрата вещи, принятой в залог или на хранение, отражается отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета в соответствии с подпунктами 4.56.1 - 4.56.3 настоящего пункта.

4.56.1. Начисление страховой премии при страховании риска утраты или повреждения вещи, принятой отдельной некредитной финансовой организацией в залог или на хранение, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "расходы на страхование")

Кредит счета N 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или N 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" (далее - счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками).

Перечисление страховой премии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредит счета по учету денежных средств.

4.56.2. В случае если виновник в наступлении страхового случая не установлен, то начисление и выплата заемщику компенсации отражаются бухгалтерскими записями.

Начисление в пользу заемщика компенсации за утерю предмета залога или хранения отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "расходы по списанию недостач имущества")

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

Перечисление заемщику компенсации за утерю предмета залога или хранения отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"

Кредит счета по учету денежных средств.

4.56.3. В случае если виновник в наступлении страхового случая установлен, то начисление и выплата заемщику компенсации за счет виновного лица отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Начисление компенсации за причиненный ущерб отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам"

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

Внесение денежных средств виновником в счет погашения причиненного ущерба отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам".

Перечисление заемщику компенсации за утерю предмета залога или хранения отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"

Кредит счета по учету денежных средств.

Получение от страховой компании страховой выплаты отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер").

Глава 5. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами отдельными некредитными финансовыми организациями

5.1. Датой совершения операций по приобретению и выбытию (реализации) ценной бумаги является дата перехода прав собственности на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 17, ст. 1918; 2001, N 33, ст. 3424; 2002, N 52, ст. 5141; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3225; 2005, N 11, ст. 900; N 25, ст. 2426; 2006, N 1, ст. 5; N 2, ст. 172; N 17, ст. 1780; N 31, ст. 3437; N 43, ст. 4412; 2007, N 1, ст. 45; N 18, ст. 2117; N 22, ст. 2563; N 41, ст. 4845; N 50, ст. 6247; 2008, N 52, ст. 6221; 2009, N 1, ст. 28; N 18, ст. 2154; N 23, ст. 2770; N 29, ст. 3642; N 48, ст. 5731; N 52, ст. 6428; 2010, N 17, ст. 1988; N 31, ст. 4193; N 41, ст. 5193; 2011, N 7, ст. 905; N 23, ст. 3262; N 29, ст. 4291; N 48, ст. 6728; N 49, ст. 7040; N 50, ст. 7357; 2012, N 25, ст. 3269; N 31, ст. 4334; N 53, ст. 7607; 2013, N 26, ст. 3207; N 30, ст. 4043, ст. 4082, ст. 4084; N 51, ст. 6699; N 52, ст. 6985; 2014, N 30, ст. 4219; 2015, N 1, ст. 13; N 14, ст. 2022; N 27, ст. 4001; N 29, ст. 4348, ст. 4357; 2016, N 1, ст. 50, ст. 81, N 27, ст. 4225; 2017, N 25, ст. 3592; N 27, ст. 3925; N 30, ст. 4444) (далее - Федеральный закон "О рынке ценных бумаг") либо в соответствии с договором, если это предусмотрено Гражданским кодексом Российской Федерации, либо дата выполнения условий признания или прекращения признания в соответствии с главой 3 МСФО (IFRS) 9.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на основании первичных учетных документов либо документов, подтверждающих переход прав собственности на ценную бумагу.

5.2. Отражение ценной бумаги на балансовых счетах бухгалтерского учета (далее - первоначальное признание ценной бумаги) производится в связи с приобретением на нее права собственности.

5.3. При первоначальном признании ценные бумаги оцениваются по справедливой стоимости. Справедливая стоимость ценных бумаг при первоначальном признании, за исключением ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются через прибыль или убыток, определяется отдельными некредитными финансовыми организациями с учетом затрат по сделке, связанных с приобретением ценных бумаг.

После первоначального признания и до прекращения признания ценные бумаги оцениваются по амортизированной стоимости либо по справедливой стоимости в зависимости от классификации ценных бумаг в соответствии с главой 3 настоящего Положения.

5.4. Амортизированная стоимость рассчитывается отдельной некредитной финансовой организацией с использованием линейного метода признания процентного дохода или метода ЭСП.

При расчете амортизированной стоимости с использованием линейного метода признания процентного дохода начисленные проценты и купон по ставке, определенной условиями выпуска долговой ценной бумаги, суммы дисконта и премии относятся отдельной некредитной финансовой организацией на балансовый счет N 710 "Процентные доходы" равномерно в течение срока обращения и (или) погашения долговой ценной бумаги.

Необходимость применения метода ЭСП определяется отдельной некредитной финансовой организацией в отношении:

долговых ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

долговых ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по амортизированной стоимости, по которым разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной.

При расчете амортизированной стоимости с использованием метода ЭСП процентные доходы начисляются отдельной некредитной финансовой организацией по ЭСП (ставке дисконтирования).

Отражение амортизированной стоимости, изменений амортизированной стоимости осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала.

Ожидаемые потоки денежных средств по долговым ценным бумагам пересматриваются отдельной некредитной финансовой организацией в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений.

Корректировка стоимости долговых ценных бумаг осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в случае отличия ставки дисконтирования, используемой для расчета амортизированной стоимости в отчетном периоде, от процентной ставки, установленной условиями выпуска долговой ценной бумаги.

Корректировки, уменьшающие и увеличивающие стоимость долговых ценных бумаг, учитываются на счетах второго порядка, открытых на балансовых счетах первого порядка N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 504 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей), учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения", N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 515 "Векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения" (далее - счет по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, или счет по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг) Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

5.5. Справедливая стоимость ценных бумаг определяется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 3.8 настоящего Положения.

5.6. Используемые методы расчета амортизированной стоимости и оценки справедливой стоимости ценных бумаг утверждаются отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

5.7. Списание отдельной некредитной финансовой организацией ценной бумаги с учета на балансовых счетах бухгалтерского учета (далее - прекращение признания ценной бумаги) производится в результате выбытия (реализации) в связи с передачей прав собственности на ценную бумагу, погашением ценной бумаги либо невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой, а также в других случаях, когда выполняются предусмотренные пунктом 3.11 настоящего Положения условия прекращения признания финансовых активов.

При погашении долговой ценной бумаги датой выбытия является день исполнения лицом, обязанным по ценной бумаге (далее - эмитент), своих обязательств по погашению долговой ценной бумаги.

5.8. Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности (далее - операции, совершаемые на возвратной основе), является основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг, в случае если для передающей стороны выполняются условия прекращения признания ценных бумаг в соответствии с пунктом 3.11 настоящего Положения.

5.9. В бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией подлежат отражению операции по каждому договору вне зависимости от места и способа совершения. Сальдирование отдельной некредитной финансовой организацией финансовых результатов (доходов и расходов) по разным договорам на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается.

5.10. Аналитический учет ценных бумаг ведется отдельной некредитной финансовой организацией на лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах по учету ценных бумаг второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства).

В случае если ценные бумаги приобретаются отдельной некредитной финансовой организацией за валюту, отличную от валюты номинала (обязательства), то стоимость ценных бумаг определяется по установленному Банком России официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю (далее - официальный курс) или по кросс-курсу иностранных валют исходя из официальных курсов, установленных для иностранных валют, на дату приобретения.

По эмиссионным ценным бумагам и ценным бумагам, имеющим международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN) либо иной код, присваиваемый национальным регистрационным агентством (далее - идентификационный код ценной бумаги), аналитический учет должен обеспечивать получение отдельной некредитной финансовой организацией информации в соответствии с выбранным способом оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг в разрезе выпусков.

По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, и ценным бумагам, не имеющим идентификационного кода ценной бумаги, аналитический учет должен обеспечивать получение отдельной некредитной финансовой организацией информации по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

5.11. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, уплаченного при приобретении, ведется отдельной некредитной финансовой организацией на лицевом (лицевых) счете (счетах) "Начисленные проценты (к получению)" или на лицевом (лицевых) счете (счетах) выпуска (отдельной ценной бумаги или партии).

Бухгалтерский учет начисленного процентного дохода по долговым ценным бумагам ведется отдельной некредитной финансовой организацией на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Начисленные проценты (к получению)" (далее - лицевой счет по учету начисленных процентов к получению), открываемых на балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).

Бухгалтерский учет корректировок, увеличивающих или уменьшающих процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговой ценной бумаги с использованием выбранного метода амортизации, ведется отдельной некредитной финансовой организацией на отдельных балансовых счетах второго порядка, открываемых к балансовым счетам по учету долговых ценных бумаг.

5.12. В случае если отдельная некредитная финансовая организация имеет возможность определять решения, принимаемые акционерным обществом (далее - осуществляет контроль), или имеет возможность участвовать в принятии решений акционерным обществом (далее - оказывает значительное влияние) (или осуществляет совместный контроль), то акции таких акционерных обществ учитываются на счете второго порядка счета N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" и не должны переоцениваться после первоначального признания.

В случае если отдельная некредитная финансовая организация осуществляет контроль над управлением паевыми инвестиционными фондами или оказывает значительное влияние (или осуществляет совместный контроль) на деятельность паевых инвестиционных фондов, то паи таких паевых инвестиционных фондов, принадлежащие отдельной некредитной финансовой организации, учитываются на счете N 60106 "Паи паевых инвестиционных фондов" в соответствии с настоящей главой для бухгалтерского учета акций.

Стоимость акций, паев, номинированных в иностранной валюте, которые при приобретении отражаются на счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах", определяется в рублях по официальному курсу на дату приобретения.

Отдельная некредитная финансовая организация имеет право учитывать акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ в качестве долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. В этом случае отдельная некредитная финансовая организация учитывает акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ на отдельных балансовых счетах второго порядка, открытых на балансовом счете первого порядка N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток". Способ учета вложений в акции (паи) дочерних или ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов) утверждается отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

Понятия "совместный контроль", "значительное влияние", "ассоциированная организация" в настоящем Положении применяются в соответствии со значениями, приведенными в пункте 3 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 2017 года N 117н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 4 августа 2017 года N 47669.

Понятие "дочерняя организация" в целях настоящего Положения применяется в соответствии со значением, приведенным в Приложении А к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность", введенному в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н.

5.13. Отдельной некредитной финансовой организацией на дату получения контроля над управлением акционерным обществом или возможности оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества, стоимость акций (паев) таких акционерных обществ, паевых инвестиционных фондов, ранее классифицированных как долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переносится на счет второго порядка для учета вложений в дочерние и ассоциированные акционерные общества N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах".

5.14. Отдельной некредитной финансовой организацией стоимость долевых ценных бумаг, ранее учитываемых как долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переносится на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" способами:

по себестоимости приобретения;

по справедливой стоимости на дату переноса.

Способ переноса долевых ценных бумаг со счетов по учету вложений в ценные бумаги на счета по учету участия в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах утверждается отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

Перенос акций, паев с балансовых счетов по учету долевых ценных бумаг на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 5.38 настоящего Положения.

Ценные бумаги, учитываемые на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах", подлежат проверке на обесценение. В случае наличия обесценения, по таким ценным бумагам создаются резервы под обесценение.

5.15. В случае утраты контроля над управлением или значительного влияния на деятельность акционерного общества или паевого инвестиционного фонда акции, паи, учитываемые на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах", переносятся отдельной некредитной финансовой организацией на балансовые счета по учету долевых ценных бумаг в валюте номинала по официальному курсу на дату переноса на балансовые счета по учету долевых ценных бумаг. Разница между балансовой стоимостью указанных акций и паев и рублевым эквивалентом справедливой стоимости, определенным по официальному курсу на указанную дату, относится на счет N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами". В ОФР доходы или расходы отражаются по символам ОФР подраздела "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или подраздела "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток".

5.16. К затратам, связанным с приобретением ценных бумаг, относятся:

расходы на оплату консультационных, информационных и регистрационных услуг;

вознаграждения, уплачиваемые профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;

другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Перечисленные в настоящем пункте затраты представляют собой дополнительные затраты, которые не были бы понесены, если бы отдельная некредитная финансовая организация не приобретала ценную бумагу.

5.17. Затраты, указанные в пункте 5.16 настоящего Положения, принятые отдельной некредитной финансовой организацией к оплате до даты приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов отдельной некредитной финансовой организации по прочим операциям: счета раздела 2, раздела 3 или раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях (далее при совместном упоминании - счета по учету денежных средств или расчетов). Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется в рублях по официальному курсу на дату осуществления.

В случае если отдельная некредитная финансовая организация в последующем не принимает решения о приобретении ценных бумаг, стоимость предварительных затрат относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные и аналогичные расходы")

Кредит счета N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг".

В случае несущественности принятых к оплате предварительных затрат, указанных в пункте 5.16 настоящего Положения, отдельной некредитной финансовой организацией определяется необходимость установить порядок учета таких предварительных затрат, при котором понесенные предварительные затраты в день осуществления относятся на расходы бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные и аналогичные расходы")

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.18. При наступлении первой по сроку даты поставки или расчетов по договорам (сделкам), предметом которых является приобретение или выбытие (реализация) ценных бумаг, сумма сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" (далее - счет N 47408)

Кредит счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" (далее - счет N 47407).

5.19. На дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится отдельной некредитной финансовой организацией на счет N 47408 (для ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости в соответствии с пунктами 5.77 - 5.85 настоящего Положения) бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг";

или в части затрат, указанных в пункте 5.16 настоящего Положения и принятых отдельной некредитной финансовой организацией к оплате в день приобретения ценных бумаг:

Дебет счета N 47408

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

В случае если затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала, то затраты переводятся отдельной некредитной финансовой организацией в валюту номинала по официальному курсу на дату осуществления или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для иностранных валют.

5.20. Затраты отдельной некредитной финансовой организации, связанные с приобретением ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в стоимость ценных бумаг не включаются, а относятся на расходы с отражением на счете N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "По вложениям в долговые ценные бумаги (включая векселя), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток") или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток") бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"

Кредит счета N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг";

в части затрат, указанных в пункте 5.16 настоящего Положения и принятых отдельной некредитной финансовой организацией к оплате в дату приобретения ценных бумаг:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.21. Списание справедливой стоимости договоров, учитываемых в соответствии с главой 7 настоящего Положения, со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 47408 отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью на сумму справедливой стоимости производного финансового инструмента:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод" или

Дебет счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод"

Кредит счета N 47408.

5.22. Стоимость приобретенной ценной бумаги с учетом затрат, связанных с приобретением (для ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости), и справедливой стоимости производного финансового инструмента отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги

Кредит счета N 47408.

На дату первоначального признания ценной бумаги стоимость ценной бумаги отражается отдельной некредитной финансовой организацией на балансовом счете по учету ценных бумаг в валюте номинала.

В случае если при приобретении долговых ценных бумаг цена приобретения без учета процентов (купона), входящих в цену приобретения, выше номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и указанной ценой приобретения (далее - премия по приобретенным долговым ценным бумагам) отражается отдельной некредитной финансовой организацией на отдельном лицевом счете "Премия по приобретенным долговым ценным бумагам", открываемом на балансовом счете второго порядка по учету долговых ценных бумаг.

Номинальная стоимость долговых ценных бумаг, приобретаемых по цене выше номинальной стоимости, отражается отдельной некредитной финансовой организацией на лицевом счете выпуска (отдельной ценной бумаги или партии).

5.23. По мере осуществления расчетов отдельной некредитной финансовой организацией отражается погашение обязательства, отраженного на счете N 47407, в корреспонденции с балансовыми счетами по учету денежных средств и балансовыми счетами по учету расчетов бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47407

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.24. В случае если при первоначальном признании разница между справедливой стоимостью ценных бумаг и стоимостью приобретения ценных бумаг является несущественной, необходимость отражения указанной разницы в бухгалтерском учете определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

5.25. В случае если справедливая стоимость долговой ценной бумаги подтверждается котировкой активного рынка в отношении идентичной ценной бумаги или если для определения справедливой стоимости ценной бумаги использовался метод оценки, основанный исключительно на наблюдаемых на рынке данных, разница между справедливой стоимостью ценной бумаги при первоначальном признании и стоимостью приобретения ценной бумаги, признанная отдельной некредитной финансовой организацией существенной, отражается в составе прибыли или убытка в соответствии с подпунктами 5.25.1 и 5.25.2 настоящего пункта.

5.25.1. Отрицательная разница между справедливой стоимостью долговой ценной бумаги при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговой ценной бумаги признается расходом и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Расходы по разнице между справедливой стоимостью ценных бумаг при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя)")

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг.

5.25.2. Положительная разница между справедливой стоимостью долговой ценной бумаги при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговой ценной бумаги признается доходом и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от разницы между справедливой стоимостью ценных бумаг при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя)").

5.26. Учет начисленных и полученных процентных доходов по долговым ценным бумагам осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 5.26.1 - 5.26.5 настоящего пункта.

5.26.1. В соответствии с пунктом 5.4 настоящего Положения стоимость долговых ценных бумаг изменяется на сумму процентных доходов, начисленных до выбытия ценных бумаг, с учетом сумм, входящих в цену приобретения.

5.26.2. Не позднее последнего дня месяца в бухгалтерском учете отражается весь процентный доход, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного периода.

При выбытии (реализации) долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете отражается процентный доход, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

5.26.3. В случае если долговые ценные бумаги приобретаются по цене ниже номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока обращения по мере признания причитающегося по ним по условиям выпуска дохода с учетом требований пункта 5.4 настоящего Положения.

Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется отдельной некредитной финансовой организацией на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Дисконт начисленный", открываемом (открываемых) на балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги.

Не позднее последнего дня месяца в бухгалтерском учете отражается весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения.

При выбытии (реализации) долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете отражается дисконт, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

5.26.4. Процентный доход и дисконт, начисленные за истекший месяц либо доначисленные с начала месяца на дату перехода прав на долговые ценные бумаги, определяемую в соответствии с пунктом 5.1 настоящего Положения, и на дату выплаты, предусмотренную условиями выпуска долговой ценной бумаги, относятся на доходы.

При выплате эмитентом доходов по долговым ценным бумагам и при частичном погашении номинала стоимость долговых ценных бумаг уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения.

Отражение на счетах бухгалтерского учета начисленного процентного дохода за период осуществляется исходя из амортизированной стоимости долговой ценной бумаги за вычетом резерва под обесценение на начало периода.

5.26.5. В случае если долговые ценные бумаги приобретаются по цене выше номинальной стоимости без учета процентов (купона), входящих в цену приобретения, то премия по приобретенным долговым ценным бумагам учитывается при начислении процентов (купона) в течение срока обращения долговых ценных бумаг и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71004 "Премии, уменьшающие процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Премии, уменьшающие процентные доходы")

Кредит лицевого счета "Премия по приобретенным долговым ценным бумагам" балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги.

5.27. Отдельной некредитной финансовой организацией начисленный процентный доход по долговым ценным бумагам отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета по учету начисленных процентов к получению балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные доходы").

5.28. Отдельной некредитной финансовой организацией начисленный дисконт по долговым ценным бумагам отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета "Дисконт начисленный" балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные доходы").

5.29. Выплата процентов (погашение купона) по долговым ценным бумагам отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 5.29.1 - 5.29.2 настоящего пункта.

5.29.1. В случае если отдельная некредитная финансовая организация учитывает процентные доходы по долговым ценным бумагам, уплаченные при приобретении, на лицевом счете выпуска (отдельной ценной бумаги или партии):

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов - на полную сумму, выплаченную эмитентом

Кредит счета второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги:

лицевого счета по учету начисленных процентов к получению - на сумму процентного дохода, начисленного в соответствии с пунктом 5.27 настоящего Положения;

лицевого счета выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

5.29.2. В случае если отдельная некредитная финансовая организация учитывает процентные доходы по долговым ценным бумагам, уплаченные при приобретении, на лицевом счете по учету начисленных процентов к получению на полную сумму, выплаченную эмитентом:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги по лицевому счету по учету начисленных процентов к получению.

5.30. Частичное погашение номинала по долговым ценным бумагам отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов - на сумму частичного погашения, выплаченную эмитентом

Кредит счета второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги:

лицевого счета "Дисконт начисленный" - на сумму дисконта, начисленного в соответствии с пунктом 5.28 настоящего Положения,

лицевого счета выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

5.31. После первоначального признания долговых ценных бумаг в случае отличия ЭСП от процентной ставки, установленной условиями выпуска долговой ценной бумаги, отдельной некредитной финансовой организацией отражается корректировка стоимости долговых ценных бумаг бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 5.31.1 и 5.31.2 настоящего пункта.

5.31.1. Корректировка, увеличивающая процентные доходы, на разницу между процентными доходами за квартал, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными в соответствии с условиями выпуска долговой ценной бумаги с учетом премии, уменьшающей процентные доходы, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг

Кредит счета N 71005 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования").

5.31.2. Корректировка, уменьшающая процентные доходы, на разницу между процентными доходами за квартал, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными в соответствии с условиями выпуска долговой ценной бумаги, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71006 "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования")

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг.

5.32. Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, учитываются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".

Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не переклассифицируются и не переносятся на другие балансовые счета первого порядка, за исключением случаев:

переноса на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах";

переноса на счет N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости" в случае невозможности оценки долевой ценной бумаги по справедливой стоимости. В указанном случае долевые ценные бумаги, ранее учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с даты, когда справедливая стоимость не может быть определена, классифицируются как оцениваемые по себестоимости за вычетом обесценения и учитываются на балансовом счете N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости" в соответствии с пунктами 5.39 и 5.40 настоящего Положения.

Отдельной некредитной финансовой организацией резервы под обесценение по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не формируются.

Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 5.26 - 5.31 настоящего Положения.

Необходимость утвердить в учетной политике порядок бухгалтерского учета процентных доходов по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, при котором отражению подлежат проценты (купон), начисленные по условиям выпуска, а дисконт (премия) отражается в составе доходов (расходов) равномерно в течение срока обращения долговых ценных бумаг, определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

5.33. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо по идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией по отдельным ценным бумагам (выпускам ценных бумаг, эмитентам ценных бумаг).

Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией на балансовых счетах второго порядка, открываемых к балансовым счетам по учету ценных бумаг, для учета положительной и отрицательной переоценки ценных бумаг. Далее счета переоценки ценных бумаг именуются как "счета учета положительной переоценки ценных бумаг" и "счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг".

5.34. Положительная переоценка определяется отдельной некредитной финансовой организацией как превышение справедливой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) на дату переоценки над балансовой стоимостью.

Отрицательная переоценка определяется отдельной некредитной финансовой организацией как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над справедливой стоимостью на дату переоценки.

Долевые ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, учитываются отдельной некредитной финансовой организацией на счете по учету ценных бумаг в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России, действующему на дату первоначального признания указанных ценных бумаг. Переоценка балансовой стоимости долевых ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, на счете по учету ценных бумаг в результате изменения официальных курсов иностранных валют не производится.

По долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.

5.35. Не позднее последнего дня месяца все ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, оцениваются (переоцениваются) отдельной некредитной финансовой организацией по справедливой стоимости.

Необходимость утвердить в учетной политике более частую периодичность оценки (переоценки) ценных бумаг по справедливой стоимости в течение месяца определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами определенного выпуска (эмитента) на дату совершения операций отдельной некредитной финансовой организацией переоцениваются все ценные бумаги этого выпуска (эмитента), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

5.36. При проведении переоценки в соответствии с пунктами 5.33 - 5.35 настоящего Положения отдельной некредитной финансовой организацией переоценивается остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.

5.37. По ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отдельной некредитной финансовой организацией переоценка отражается в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.37.1 и 5.37.2 настоящего пункта.

5.37.1. При приобретении первых ценных бумаг определенного выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

положительная переоценка:

Дебет счета учета положительной переоценки ценных бумаг

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций по переоценке приобретенных долговых ценных бумаг (включая векселя), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или подраздела "Доходы от операций по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток");

отрицательная переоценка:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "По переоценке приобретенных долговых ценных бумаг (включая векселя), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или подраздела "Расходы по операциям по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток")

Кредит счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг.

5.37.2. Изменения между справедливой стоимостью ценных бумаг и балансовой стоимостью на дату последней оценки при последующих переоценках отражаются бухгалтерскими записями:

отрицательная переоценка в пределах положительной:

Дебет счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или расходов от переоценки ценных бумаг N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"

Кредит счета учета положительной переоценки ценных бумаг;

положительная переоценка в пределах отрицательной:

Дебет счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг

Кредит счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или расходов от переоценки ценных бумаг N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами";

сумма превышения отрицательной (положительной) переоценки над положительной (отрицательной), а также сумма увеличения положительной (отрицательной) переоценки отражаются в соответствии с подпунктом 5.37.1 настоящего пункта.

5.38. В случае получения контроля над управлением акционерным обществом или возможности оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества отдельной некредитной финансовой организацией определяется порядок учета акций таких акционерных обществ в соответствии с пунктом 5.12 настоящего Положения.

В случае учета отдельной некредитной финансовой организацией участия в дочерних и ассоциированных акционерных обществах на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" по себестоимости приобретения при переносе долевых ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" суммы переоценки таких ценных бумаг подлежат списанию бухгалтерскими записями:

сумма положительной переоценки:

Дебет счета N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток") или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Расходы по операциям по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток")

Кредит счета учета положительной переоценки ценных бумаг;

сумма отрицательной переоценки:

Дебет счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг

Кредит счета N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток") или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Расходы по операциям по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток").

В случае учета отдельной некредитной финансовой организацией участия в дочерних и ассоциированных акционерных обществах на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" по справедливой стоимости на дату переноса справедливая стоимость указанных долевых ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, включая остатки на счетах переоценки, переносится на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" бухгалтерскими записями:

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"

Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";

на сумму положительной переоценки ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"

Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";

на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"

Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах".

5.39. Долевые ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть определена, при первоначальном признании либо с даты, когда справедливая стоимость не может быть определена, классифицируются отдельной некредитной финансовой организацией как оцениваемые по себестоимости за вычетом обесценения и учитываются на балансовом счете N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости".

Отдельная некредитная финансовая организация учитывает долевые ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, на счете по учету ценных бумаг в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России, действующему на дату первоначального признания указанных ценных бумаг.

5.40. По ценным бумагам, учитываемым на счете N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости", при наличии признаков обесценения отдельной некредитной финансовой организацией формируются резервы под обесценение.

5.40.1. Формирование резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР раздела "Расходы по формированию резервов под обесценение по долевым ценным бумагам и вложениям в доли хозяйственных обществ")

Кредит счета N 50736 "Резервы под обесценение долевых ценных бумаг, оцениваемых по себестоимости".

5.40.2. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 50736 "Резервы под обесценение долевых ценных бумаг, оцениваемых по себестоимости"

Кредит счета N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР раздела "Доходы от восстановления резервов под обесценение по долевым ценным бумагам и вложениям в доли хозяйственных обществ").

5.41. В случае если отдельная некредитная финансовая организация получает контроль над управлением акционерным обществом или возможность оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества, отдельной некредитной финансовой организацией определяется порядок учета акций таких акционерных обществ в соответствии с пунктом 5.12 настоящего Положения.

Акции таких акционерных обществ, ранее классифицированные как долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости за вычетом обесценения, переносятся отдельной некредитной финансовой организацией на счета второго порядка для учета вложений в дочерние и ассоциированные акционерные общества бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"

Кредит счета N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости".

На сумму сформированного резерва под обесценение:

Дебет счета N 50736 "Резервы под обесценение долевых ценных бумаг, оцениваемых по себестоимости"

Кредит счета N 60111 "Резервы под обесценение акций дочерних и ассоциированных кредитных организаций", N 60112 "Резервы под обесценение акций дочерних и ассоциированных организаций", N 60113 "Резервы под обесценение акций дочерних и ассоциированных банков - нерезидентов" либо N 60114 "Резервы под обесценение акций дочерних и ассоциированных организаций - нерезидентов".

5.42. Операции, связанные с выбытием (реализацией, погашением) ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на балансовом счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется отдельной некредитной финансовой организацией как разница между стоимостью ценной бумаги, отраженной в бухгалтерском учете на дату выбытия, и стоимостью возмещения, получаемого при выбытии (реализации) или погашении ценной бумаги.

5.43. В учетной политике отдельной некредитной финансовой организацией утверждается один из способов оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг и (или) ценных бумаг, имеющих международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN):

по средней стоимости ценных бумаг;

способ ФИФО (первоначально списывается стоимость ценных бумаг первых по дате поступления).

Стоимость ценных бумаг, не относящихся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющих международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), определяется отдельной некредитной финансовой организацией по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

5.44. К затратам, связанным с выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

расходы на оплату консультационных, информационных и регистрационных услуг;

вознаграждения, уплачиваемые профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;

другие затраты, непосредственно связанные с выбытием (реализацией) ценных бумаг.

5.45. В случае если затраты, связанные с выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся отдельной некредитной финансовой организацией в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату осуществления затрат или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для иностранных валют.

5.46. При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) отражается отдельной некредитной финансовой организацией на балансовом счете N 47407 в корреспонденции со счетом N 47408.

5.47. Выбытие ценной бумаги отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

5.47.1. Начисленный процентный доход по долговой ценной бумаге отражается в соответствии с пунктами 5.26 - 5.31 настоящего Положения.

5.47.2. Начисленный дисконт по долговой ценной бумаге отражается в соответствии с пунктами 5.26, 5.28 настоящего Положения.

5.47.3. По дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" отражаются бухгалтерские записи:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги (на стоимость ценной бумаги, включая процентный доход, премию и дисконт по долговой ценной бумаге, начисленные в соответствии с пунктами 5.26 - 5.28 настоящего Положения),

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов, N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (на сумму затрат по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящихся к данному договору),

Кредит счета второго порядка по переоценке ценных бумаг - положительные разницы, открытого на счете N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", (на сумму положительной переоценки ценных бумаг, приходящейся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости),

Кредит счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод" (на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив).

5.47.4. По кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" отражаются бухгалтерские записи:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов или счета N 47407 (на справедливую стоимость получаемого возмещения либо на стоимость по цене реализации, определенной договором),

Дебет счета второго порядка по переоценке ценных бумаг - отрицательные разницы, открытого на счете N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг, приходящейся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости),

Дебет счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод" (на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство)

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

5.47.5. Одновременно финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.

Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от продажи (погашения) ценных бумаг отражается бухгалтерскими записями.

Положительный финансовый результат:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), оцениваемыми по амортизированной стоимости") или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Дивиденды от вложений в акции и доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами дочерних и ассоциированных обществ", "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток").

Отрицательный финансовый результат:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По вложениям в долговые ценные бумаги (включая векселя), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), учитываемыми по амортизированной стоимости") или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами дочерних и ассоциированных обществ", "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток")

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

5.48. Операции мены ценных бумаг отражаются отдельными некредитными финансовыми организациями в бухгалтерском учете как операции приобретения и выбытия с использованием счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

5.48.1. В дебет счета выбытия (реализации) списывается стоимость выбывающей ценной бумаги в соответствии с подпунктом 5.47.3 пункта 5.47 настоящего Положения.

По кредиту счета выбытия (реализации) отражается справедливая стоимость получаемой взамен ценной бумаги, в корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги.

В случае если справедливая стоимость получаемой взамен ценной бумаги не может быть определена, стоимость получаемой ценной бумаги принимается равной стоимости выбывающей ценной бумаги.

5.48.2. При неравноценном обмене сумма, подлежащая доплате (получению), отражается отдельной некредитной финансовой организацией по дебету (кредиту) счета по учету выбытия (реализации) в корреспонденции со счетами по учету обязательств (требований) отдельной некредитной финансовой организации по прочим операциям.

5.49. Денежные средства, полученные (предоставленные) по первой части договора репо, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на балансовых счетах по учету привлеченных (предоставленных) средств в соответствии с главой 4 и главой 6 настоящего Положения с учетом положений настоящей главы.

5.50. Аналитический учет на счетах учета привлеченных (предоставленных) средств ведется отдельной некредитной финансовой организацией таким образом, чтобы обеспечить получение информации об обязательствах и требованиях по возврату денежных средств по каждому договору репо.

5.51. Доходы (расходы) по договору репо отдельной некредитной финансовой организацией определяются как разница между стоимостью ценных бумаг по второй и первой частям договора репо. В случае если стоимость ценных бумаг по второй части договора репо скорректирована на сумму выплат доходов по ценным бумагам, переданным по договору репо, или сумму выплат, осуществляемых в рамках договора репо, то расчет суммы доходов (расходов) по договору репо осуществляется с учетом указанных выплат.

Возникающие по договору репо доходы первоначального покупателя и расходы первоначального продавца признаются отдельной некредитной финансовой организацией процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставление (привлечение) денежных средств.

Возникающие по договору репо доходы первоначального продавца и расходы первоначального покупателя признаются отдельной некредитной финансовой организацией процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставление (привлечение) ценных бумаг.

5.52. Операции, связанные с исполнением требований и обязательств по договору репо, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в корреспонденции со счетами:

N 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" в случае, если указанные операции совершаются некредитными финансовыми организациями через посредников;

N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" и N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям", в случае если договоры репо заключаются некредитными финансовыми организациями самостоятельно не на организованных торгах.

Образовавшаяся на указанных счетах дебиторская (кредиторская) задолженность, связанная с исполнением требований и обязательств по договору репо, погашается в корреспонденции с банковскими (расчетными) счетами получателя (плательщика) денежных средств или со счетами для осуществления клиринга, если договоры репо заключаются отдельными некредитными финансовыми организациями - участниками клиринга.

5.53. В случае изменения цены ценных бумаг или в случаях, предусмотренных договором репо, отдельная некредитная финансовая организация осуществляет уплату денежных средств или передачу ценных бумаг (далее - компенсационные взносы), приводящие к уменьшению (увеличению) обязательства по передаче ценных бумаг или денежных средств по второй части договора репо.

5.54. Договоры репо подразделяются отдельной некредитной финансовой организацией на договор репо между первоначальным продавцом и первоначальным покупателем ценных бумаг (далее - договор репо 1) и договор репо, в соответствии с которым первоначальным покупателем совершаются операции с ценными бумагами, полученными по договору репо 1 (далее - договор репо 2).

Не позднее последнего дня месяца и в установленные договором репо сроки отдельной некредитной финансовой организацией отражаются в бухгалтерском учете все процентные доходы или расходы, а также прочие расходы (затраты по сделке), начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального предоставления (привлечения) денежных средств или ценных бумаг по первой части договора репо. Необходимость начисления процентных доходов и расходов, а также прочих расходов (затраты по сделке) по договору репо в течение месяца определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

5.55. Бухгалтерский учет договоров репо у первоначального продавца осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с настоящим пунктом.

Бухгалтерский учет операций по получению и возврату денежных средств по договору репо ведется на счетах второго порядка: N 42316 "Привлеченные средства физических лиц", N 42616 "Привлеченные средства физических лиц - нерезидентов, N 42708 "Привлеченные средства Федерального казначейства", N 42808 "Привлеченные средства финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42908 "Привлеченные средства государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43008 "Привлеченные средства внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43108 "Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43208 "Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43308 "Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43408 "Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43508 "Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43608 "Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43708 "Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций", N 43808 "Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций", N 43908 "Привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций", N 44008 "Привлеченные средства юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету привлеченных средств).

Процентные расходы отражаются на счетах второго порядка N 42317 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам физических лиц", N 42617 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам физических лиц - нерезидентов", N 42709 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам Федерального казначейства", N 42809 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42909 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43009 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43109 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43209 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43309 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43409 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43509 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43609 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43709 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам негосударственных финансовых организаций", N 43809 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам негосударственных коммерческих организаций", N 43909 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам негосударственных некоммерческих организаций", N 44009 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам).

Начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с привлечением средств по договору репо, учитываются на счетах второго порядка: счета N 42318 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств физических лиц", N 42618 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств физических лиц - нерезидентов", N 42718 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств Федерального казначейства", N 42818 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42918 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43018 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43118 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43218 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43318 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43418 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43518 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43618 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43718 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств негосударственных финансовых организаций", N 43818 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств негосударственных коммерческих организаций", N 43918 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств негосударственных некоммерческих организаций", N 44018 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств).

Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств учитываются на счетах второго порядка: N 42319 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств физических лиц", N 42619 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств физических лиц - нерезидентов", N 42719 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств Федерального казначейства", N 42819 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42919 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43019 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43119 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43219 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43319 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43419 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43519 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43619 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43719 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств негосударственных финансовых организаций", N 43819 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств негосударственных коммерческих организаций", N 43919 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств негосударственных некоммерческих организаций", N 44019 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств).

Процентные доходы по договору репо отражаются на счетах второго порядка: N 42322 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам физических лиц", N 42622 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам физических лиц - нерезидентов", N 42722 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам Федерального казначейства", N 42822 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42922 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43022 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43122 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43222 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43322 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43422 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43522 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43622 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43722 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам негосударственных финансовых организаций", N 43822 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам негосударственных коммерческих организаций", N 43922 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам негосударственных некоммерческих организаций", N 44022 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам).

Исполнение первой части договора репо отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.55.1 - 5.55.6 настоящего пункта.

5.55.1. Передача ценных бумаг:

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого осуществляется передача ценных бумаг.

5.55.2. Получение денежных средств от первоначального покупателя по первой части договора репо:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету привлеченных средств.

5.55.3. Отражение начисленных процентных расходов по договору репо осуществляется в соответствии с выбранным методом начисления исходя из срока действия договора репо бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

Отражение начисленных прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо осуществляется в соответствии с выбранным методом начисления исходя из срока действия договора репо бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71102 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств.

5.55.4. Отражение начисленного процентного дохода по договору репо осуществляется в соответствии с выбранным методом начисления исходя из срока действия договора репо бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные доходы").

Отражение начисленных прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо осуществляется в соответствии с выбранным методом начисления исходя из срока действия договора репо бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71003 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы")

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств.

5.55.5. Перевод денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.55.6. В случаях предварительной оплаты прочих расходов (затрат по сделке), отражаемой в соответствии с подпунктом 5.55.5 настоящего пункта, осуществляется списание уплаченных сумм, относящихся к текущему месяцу и начисленных в соответствии с подпунктами 5.55.3 и 5.55.4 настоящего пункта, со счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, на счет по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств, которое отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

5.56. Исполнение второй части договора репо отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.56.1 - 5.56.3 настоящего пункта.

5.56.1. В случае если у первоначального продавца по договору репо возникают процентные расходы по привлечению денежных средств, то обязательство по возврату денежных средств составляет сумму привлеченных денежных средств по первой части договора репо, учтенных на балансовых счетах по учету привлеченных средств, и начисленных процентов.

На дату расчетов по второй части договора репо осуществляется начисление процентных расходов в соответствии с подпунктом 5.55.3 пункта 5.55 настоящего Положения.

Перевод денежных средств первоначальному покупателю (возврат денежных средств по второй части договора репо) отражается бухгалтерскими записями.

На сумму привлеченных денежных средств по первой части договора репо:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

На сумму начисленных по условиям договора процентных расходов на дату закрытия договора репо:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.56.2. В случае если у первоначального продавца возникают процентные доходы от предоставления ценных бумаг по договору репо, величина отраженного на счетах бухгалтерского учета обязательства по возврату денежных средств по договору репо будет меньше суммы привлеченных денежных средств, учтенных на счетах по учету привлеченных средств, на сумму отраженных на счетах начисленных процентов.

На дату закрытия договора (расчетов по второй части договора репо) отражаются начисленные процентные доходы в соответствии с подпунктом 5.55.4 пункта 5.55 настоящего Положения.

Перевод денежных средств первоначальному покупателю (возврат денежных средств по второй части договора репо) отражается бухгалтерскими записями.

На сумму причитающихся к возврату денежных средств по второй части договора репо:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

На сумму начисленных процентных доходов:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам.

5.56.3. Получение ценных бумаг:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого была осуществлена передача ценных бумаг

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.57. Компенсационные взносы отражаются в бухгалтерском учете у первоначального продавца в соответствии с подпунктами 5.57.1 - 5.57.4 настоящего пункта.

5.57.1. Перевод денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.57.2. Получение ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого была осуществлена передача ценных бумаг

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.57.3. Получение денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету привлеченных средств.

5.57.4. Передача ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого осуществляется передача ценных бумаг.

5.58. В зависимости от условий договора репо исполнение первоначальным покупателем обязательств по передаче первоначальному продавцу денежных средств по выплатам, полученным от эмитента ценных бумаг, отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.58.1 - 5.58.4 настоящего пункта.

5.58.1. При получении выплат по долговым ценным бумагам денежными средствами:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.58.2. При получении выплат по долевым ценным бумагам денежными средствами:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям".

5.58.3. При направлении денежных средств (выплат эмитента по ценным бумагам) на уменьшение обязательства по возврату денежных средств:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.58.4. При предоставлении денежных средств (выплат эмитента по ценным бумагам) контрагенту на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет счета по учету прочих предоставленных средств

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.59. В случае если контрагентами достигнута договоренность об урегулировании требований и обязательств по неисполненному договору репо за счет ценных бумаг, переданных по первой части договора репо, операции по исполнению договора репо отражаются в бухгалтерском учете у первоначального продавца как реализация ценных бумаг в соответствии с пунктами 5.42 - 5.48 настоящего Положения бухгалтерскими записями.

Списание ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

Сумма обязательства по возврату денежных средств списывается с балансовых счетов по учету привлеченных средств и отражается по кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Начисленные процентные расходы или доходы по договору репо списываются с балансовых счетов по учету процентов ("Начисленные проценты (к уплате)" или "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам") и отражаются по дебету или кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Оплаченные в счет будущих периодов прочие расходы (затраты по сделке) по договору репо списываются с балансовых счетов расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, и отражаются по дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается по кредиту или дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" в корреспонденции с балансовым счетом по учету расчетов.

Одновременно остаток (в случае наличия), образовавшийся на балансовом счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", переносится на счет N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), учитываемыми по амортизированной стоимости"), "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (далее - символ доходов от операций с приобретенными ценными бумагами), или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По вложениям в долговые ценные бумаги (включая векселя), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), учитываемыми по амортизированной стоимости", "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (далее - символ расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

Необходимость относить остаток (в случае наличия), образовавшийся на балансовом счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", на счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования") и N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц", "Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц") или на счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подраздела "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным") и N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По средствам (кроме кредитов), привлеченным от", "По привлеченным средствам физических лиц") определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

5.60. Бухгалтерский учет договоров репо у первоначального покупателя осуществляется в соответствии с настоящим пунктом.

Бухгалтерский учет операций по предоставлению и возврату денежных средств по договорам репо осуществляется на счетах второго порядка: N 45510 "Прочие средства, предоставленные физическим лицам", N 45709 "Прочие средства, предоставленные физическим лицам - нерезидентам", N 46010 "Прочие средства, предоставленные Федеральному казначейству", N 46110 "Прочие средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46210 "Прочие средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации", N 46310 "Прочие средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46410 "Прочие средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46510 "Прочие средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46610 "Прочие средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46710 "Прочие средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46810 "Прочие средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46910 "Прочие средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 47010 "Прочие средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям", N 47110 "Прочие средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям", N 47210 "Прочие средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям", N 47310 "Прочие средства, предоставленные юридическим лицам - нерезидентам" (далее - счета по учету прочих предоставленных средств).

Процентные доходы по договору репо отражаются на счетах второго порядка: N 45511 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным физическим лицам", N 45711 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным физическим лицам - нерезидентам", N 46011 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным Федеральному казначейству", N 46111 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46211 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным государственным внебюджетным фондам Российской Федерации", N 46311 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46411 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46511 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46611 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46711 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46811 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46911 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 47011 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным негосударственным финансовым организациям", N 47111 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям", N 47211 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным негосударственным некоммерческим организациям", N 47311 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным юридическим лицам - нерезидентам" (далее - счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам).

Начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с договором репо, учитываются на счетах второго порядка: N 45518 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств физическим лицам", N 45718 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств физическим лицам - нерезидентам", N 46018 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств Федеральному казначейству", N 46118 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46218 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств государственным внебюджетным фондам Российской Федерации", N 46318 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46418 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46518 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46618 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46718 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46818 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46918 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 47018 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств негосударственным финансовым организациям", N 47118 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств негосударственным коммерческим организациям", N 47218 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств негосударственным некоммерческим организациям", N 47318 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств юридическим лицам - нерезидентам" (далее - счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств).

Расчеты по прочим расходам (затратам по сделке), связанным с договором репо, учитываются на счетах второго порядка: N 45519 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств физическим лицам", N 45719 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств физическим лицам - нерезидентам", N 46019 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств Федеральному казначейству", N 46119 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46219 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств государственным внебюджетным фондам Российской Федерации", N 46319 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46419 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46519 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46619 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46719 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46819 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46919 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 47019 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств негосударственным финансовым организациям", N 47119 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств негосударственным коммерческим организациям", N 47219 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств негосударственным некоммерческим организациям", N 47319 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств юридическим лицам - нерезидентам" (далее - счета по учету расчетов по расходам, связанным с предоставлением средств).

Процентные расходы отражаются на счетах второго порядка: N 45522 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным физическим лицам", N 45722 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным физическим лицам - нерезидентам", N 46022 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным Федеральному казначейству", N 46122 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46222 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным государственным внебюджетным фондам Российской Федерации", N 46322 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46422 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46522 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46622 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46722 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46822 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным", N 46922 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 47022 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным негосударственным финансовым организациям", N 47122 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям", N 47222 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным негосударственным некоммерческим организациям", N 47322 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным юридическим лицам - нерезидентам" (далее - счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам).

Исполнение первой части договора репо отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.60.1 - 5.60.6 настоящего пункта.

5.60.1. Получение ценных бумаг:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Стоимость ценных бумаг, полученных по договору репо 1, отраженная на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", учитывается на нем до исполнения обязательств по второй части договора репо 1 (кроме случая, предусмотренного в подпункте 5.61.2 пункта 5.61 настоящего Положения).

5.60.2. Перевод денежных средств первоначальному продавцу по первой части договора репо:

Дебет счета по учету прочих предоставленных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.60.3. Начисленный процентный доход по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные доходы").

Начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по договору репо отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71003 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы")

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств.

5.60.4. Начисленные процентные расходы по договору репо отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам.

Начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по договору репо отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71102 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств.

5.60.5. Перевод денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с предоставлением средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.60.6. В случаях предварительной оплаты прочих расходов (затрат по сделке), отражаемой в соответствии с подпунктом 5.60.5 настоящего пункта, осуществляется списание уплаченных сумм, относящихся к текущему месяцу и начисленных в соответствии с подпунктами 5.60.3 или 5.60.4 настоящего пункта, со счета по учету расчетов по расходам, связанным с предоставлением средств, на счет по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств, которое отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с предоставлением средств.

5.61. При совершении первоначальным покупателем операций с ценными бумагами, полученными по договору репо 1, бухгалтерский учет таких операций отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется в соответствии с подпунктами 5.61.1 - 5.61.3 настоящего пункта.

5.61.1. Передача ценных бумаг (части ценных бумаг) по договору репо 2:

Дебет счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" (на сумму требования по обратной поставке ценных бумаг)

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Получение денежных средств:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2").

Стоимость ценных бумаг, переданных по договору репо 2, учитывается на внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" до исполнения обязательств по второй части договора репо 2 (кроме случая, предусмотренного в подпункте 5.64.2 пункта 5.64 настоящего Положения).

5.61.2. При реализации ценных бумаг (части ценных бумаг), полученных по договору репо 1, осуществляются бухгалтерские записи.

Стоимость реализованных ценных бумаг списывается с внебалансового счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе":

Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" (на стоимость реализованных ценных бумаг)

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Одновременно денежные средства, полученные от реализации ценных бумаг, отражаются по кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", а обязательство по обратной поставке ценных бумаг - по дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг":

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов или счетов N 47407, N 47408

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1").

Обязательство по обратной поставке ценных бумаг, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть определена, не реже одного раза в месяц (в последний день месяца) переоценивается по справедливой стоимости с отражением результатов в корреспонденции со счетами N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами", N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами):

на сумму уменьшения обязательств:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1")

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами".

на сумму увеличения обязательств:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1").

В случае если отдельная некредитная финансовая организация относит результаты переоценки обязательств по обратной поставке ценных бумаг на счет N 71701 "Доходы по другим операциям" (по символу ОФР "доходы от переоценки обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг") или N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР "расходы по переоценке обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг"), осуществляется бухгалтерская запись:

на сумму уменьшения обязательства:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1")

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям".

на сумму увеличения обязательства:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям"

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1").

5.61.3. При последующем приобретении в целях исполнения второй части договора репо 1 ценных бумаг, обязательство по обратной поставке которых отражено на счете по учету привлеченных средств, одновременно осуществляются бухгалтерские записи.

Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 5.16 - 5.25, 5.77 - 5.80 настоящего Положения.

Восстановление на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" стоимости ценных бумаг, полученных по договору репо 1:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Прекращение отражения обязательства по обратной поставке ценных бумаг на балансовом счете по учету привлеченных средств отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги.

Списание суммы обязательства:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1")

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Разница между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по обратной поставке ценных бумаг, списываемого со счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1"), подлежит отнесению на счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами", N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

5.62. Аналитический учет обязательств и требований по обратной поставке ценных бумаг по договорам репо на внебалансовых счетах N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" и N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" ведется отдельной некредитной финансовой организацией таким образом, чтобы обеспечить получение информации об обязательствах и требованиях по каждому договору репо.

5.63. Обязательства и требования по обратной поставке ценных бумаг, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть определена, учтенные на внебалансовых счетах N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" и N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", не реже одного раза в месяц (в последний день месяца) переоцениваются отдельной некредитной финансовой организацией по справедливой стоимости с отражением результатов в корреспонденции со счетами N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" и N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

5.64. Исполнение второй части договора репо 1 отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.64.1 - 5.64.3 настоящего пункта.

5.64.1. Обратная поставка ценных бумаг:

Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

5.64.2. В случае если ценные бумаги (часть ценных бумаг), полученные по договору репо 1, были переданы по договору репо 2, срок исполнения которого превышает срок исполнения договора репо 1, на стоимость ценных бумаг, имеющихся у первоначального покупателя и учитываемых на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, соответствующих переданным по договору репо 2 и учитываемым на внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого осуществляется обратная поставка ценных бумаг.

Одновременно требование по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 2 списывается с внебалансового счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

5.64.3. Получение денежных средств от первоначального продавца:

в случае если у первоначального покупателя возникают доходы от предоставления денежных средств по договору репо, требование по возврату денежных средств по договору репо составляет сумму предоставленных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих предоставленных средств, и начисленных процентов:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму требования по возврату денежных средств)

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам (на сумму начисленного процентного дохода)

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств (на сумму предоставленных денежных средств);

в случае если у первоначального покупателя возникают расходы по привлечению ценных бумаг по договору репо, требование по возврату денежных средств по договору репо меньше суммы предоставленных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих предоставленных средств, на сумму начисленных процентов:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму требования по возврату денежных средств)

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам (на сумму начисленных процентных расходов)

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств (на сумму предоставленных денежных средств).

5.65. Исполнение второй части договора репо 2 отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.65.1 - 5.65.3 настоящего пункта.

5.65.1. Перевод денежных средств первоначальному покупателю по договору репо 2:

в случае если у первоначального продавца по договору репо 2 возникают расходы по привлечению денежных средств по договору репо 2:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2") на сумму привлеченных денежных средств по договору репо 2

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам (на сумму начисленных процентов по договору репо 2)

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму обязательства по возврату денежных средств по договору репо 2);

в случае если у первоначального продавца по договору репо 2 возникают доходы от предоставления ценных бумаг по договору репо 2:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2") на сумму привлеченных денежных средств по договору репо 2

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам (на сумму начисленных процентных доходов по договору репо 2)

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму обязательства по возврату денежных средств по договору репо 2).

5.65.2. Получение ценных бумаг:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

5.65.3. В случае если полученные ценные бумаги (часть ценных бумаг) в соответствии с подпунктом 5.64.2 пункта 5.64 настоящего Положения учитываются на балансовом счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого осуществлялась обратная поставка ценных бумаг по договору репо 1

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.66. Компенсационные взносы отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя в соответствии с подпунктами 5.66.1 - 5.66.4 настоящего пункта.

5.66.1. Получение денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств.

5.66.2. Передача ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

5.66.3. Перевод денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету прочих предоставленных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.66.4. Получение ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

5.67. Выплаты эмитента по ценным бумагам, причитающиеся первоначальному продавцу, определяются исходя из условий договора репо и отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя не позднее дня, предусмотренного условиями договора репо для исполнения им обязательств перед первоначальным продавцом по указанным выплатам, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

5.68. В зависимости от согласованных с контрагентом условий исполнение обязательств по выплатам, указанным в пункте 5.67 настоящего Положения, отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.68.1 - 5.68.3 настоящего пункта.

5.68.1. При переводе денежных средств:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.68.2. При направлении на уменьшение требования по возврату денежных средств:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств.

5.68.3. При возврате на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета по учету привлеченных средств.

5.69. Выплаты эмитента по ценным бумагам, осуществленные в период действия договора репо 1, требования по которым учтены первоначальным покупателем в соответствии с пунктом 5.67 настоящего Положения, отражаются в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 5.69.1 и 5.69.2 настоящего пункта.

5.69.1. В случае если обязательство по обратной поставке ценных бумаг учтено на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", получение денежных средств от эмитента ценных бумаг или от первоначального покупателя по договору репо 2 (в случае передачи полученных ценных бумаг по договору репо 2) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

5.69.2. В случае если обязательство по обратной поставке ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету привлеченных средств (в случае реализации ценных бумаг), требование по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания, списывается со счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" бухгалтерскими записями.

По долевым ценным бумагам:

Дебет счета N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами)

Кредит счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

По долговым ценным бумагам:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1")

Кредит счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

5.70. Разница между суммой денежных средств, поступивших от эмитента, и суммой денежных средств, подлежащей переводу (переведенной) первоначальному продавцу, отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с согласованными с контрагентом условиями урегулирования расчетов по указанной разнице.

5.71. В случае если контрагентами достигнута договоренность об урегулировании требований и обязательств по неисполненному договору репо за счет ценных бумаг, полученных по первой части договора репо, операции по исполнению договора репо отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя в соответствии с подпунктами 5.71.1 и 5.71.2 настоящего пункта.

В случае наличия разницы между справедливой стоимостью приобретаемой ценной бумаги и суммой требования по возврату денежных средств учет разницы осуществляется в соответствии с пунктом 5.25 настоящего Положения.

5.71.1. Как приобретение ценных бумаг:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги (на сумму требования по возврату денежных средств)

Кредит счета "Начисленные проценты (к получению) по предоставленным средствам" (на сумму начисленных процентных доходов),

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств (на сумму задолженности по предоставленным денежным средствам).

Или на сумму начисленных процентных расходов:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств;

на сумму требования по возврату денежных средств:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств.

Одновременно обязательства по обратной поставке ценных бумаг, учтенные на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", списываются в корреспонденции со счетом N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается по кредиту или дебету счета по учету вложений в ценные бумаги в корреспонденции со счетом по учету расчетов.

В случае если ценные бумаги, полученные по договору репо 1, были переданы по договору репо 2, срок исполнения которого превышает срок исполнения договора репо 1, дальнейший учет ценных бумаг, отраженных на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги по итогам урегулирования требований и обязательств по неисполненному договору репо 1, осуществляется в соответствии с подпунктом 5.64.2 пункта 5.64 настоящего Положения.

5.71.2. В случае если ценные бумаги, полученные по первой части договора репо, были реализованы:

на сумму списываемой задолженности по предоставленным денежным средствам:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств;

на сумму списываемой задолженности по начисленным процентным доходам:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам;

на сумму начисленных процентных расходов:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг";

на сумму списываемого обязательства по обратной поставке ценных бумаг:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1")

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается по кредиту или дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" в корреспонденции с балансовым счетом по учету расчетов.

Одновременно остаток (в случае наличия), образовавшийся на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", переносится на счет N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами", или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

Необходимость переносить остаток (в случае наличия), образовавшийся на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", на счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования") и N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц", "Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц") или на счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подраздела "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным") и N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По средствам (кроме кредитов), привлеченным от", "По привлеченным средствам физических лиц") определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

5.72. Операции, связанные с передачей ценных бумаг в заем, отдельной некредитной финансовой организацией отражаются бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 5.72.1 - 5.72.7 настоящего пункта.

5.72.1. Ценные бумаги (кроме векселей), переданные в заем, переносятся с балансового счета второго порядка по учету ценных бумаг на балансовые счета N 50118 "Долговые ценные бумаги, переданные без прекращения признания", N 50418 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей), переданные без прекращения признания", N 50618 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания", N 50718 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания". Акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ, паи переносятся с балансовых счетов второго порядка счета N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" на счет N 60118 "Акции, паи, переданные без прекращения признания".

Возврат ценных бумаг, переданных в заем, отражается обратной бухгалтерской записью.

5.72.2. Переоценка ценных бумаг, переданных в заем, осуществляется в соответствии с пунктами 5.32 - 5.41 настоящего Положения.

5.72.3. Учет начисленных процентных доходов по переданным в заем долговым ценным бумагам осуществляется в соответствии с пунктами 5.26 - 5.31 настоящего Положения.

5.72.4. Учет начисленных доходов по долевым ценным бумагам осуществляется в соответствии с главой 15 настоящего Положения.

В зависимости от согласованных с заемщиком условий, исполнение им обязательств по выплатам эмитента по ценным бумагам, причитающимся отдельной некредитной финансовой организации - кредитору, отражается бухгалтерскими записями.

При получении выплат по долговым ценным бумагам денежными средствами:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

При получении выплат по долевым ценным бумагам денежными средствами:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям".

При предоставлении заемщику на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет счета по учету прочих предоставленных средств

Кредит счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, счета N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям".

Бухгалтерский учет начисленного процентного дохода по размещенным средствам осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с главой 4 настоящего Положения.

5.72.5. Оплата прочих расходов (затрат по сделке), связанных с предоставлением ценных бумаг в заем, в счет будущих периодов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 50906 "Расчеты по прочим расходам по операциям займа ценных бумаг"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.72.6. Начисленные в соответствии с выбранным методом начисления прочие расходы (затраты по сделке), связанные с предоставлением ценных бумаг в заем, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71003 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы")

Кредит счета N 50907 "Начисление прочих расходов по операциям займа ценных бумаг".

5.72.7. Списание прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 50907 "Начисление прочих расходов по операциям займа ценных бумаг"

Кредит счета N 50906 "Расчеты по прочим расходам по операциям займа ценных бумаг".

5.73. Операции, связанные с получением ценных бумаг в заем, отдельной некредитной финансовой организацией отражаются бухгалтерскими записями в соответствии с настоящим пунктом.

5.73.1. Ценные бумаги, полученные в заем, отражаются на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи":

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг, отраженное на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", учитывается на нем до исполнения (прекращения) указанного обязательства, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 5.73.3 настоящего пункта.

На внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости.

Оценка (переоценка) ценных бумаг по справедливой стоимости, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть определена, осуществляется с периодичностью, установленной пунктом 5.35 настоящего Положения, с отражением результатов в корреспонденции со счетом N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи":

на сумму положительной переоценки:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе";

на сумму отрицательной переоценки:

Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи";

Долевые ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть определена, принимаются к учету по стоимости, указанной в договоре займа.

5.73.2. При передаче отдельной некредитной финансовой организацией - заемщиком заимствованных ценных бумаг контрагенту по операциям, совершаемым на возвратной основе, стоимость переданных ценных бумаг отражается на внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" и учитывается на нем до возврата указанных ценных бумаг или прекращения требований по возврату, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 5.73.6 настоящего пункта.

На внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости.

Оценка (переоценка) ценных бумаг по справедливой стоимости, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть определена, осуществляется с периодичностью, установленной пунктом 5.35 настоящего Положения, с отражением результатов в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи":

на сумму положительной переоценки:

Дебет счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи";

на сумму отрицательной переоценки:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Долевые ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть определена, принимаются к учету по стоимости, указанной в договоре займа.

Получение ценных бумаг, требования по возврату которых учитываются на внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

5.73.3. При реализации отдельной некредитной финансовой организацией - заемщиком заимствованных ценных бумаг указанные ценные бумаги списываются с внебалансового счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Одновременно денежные средства, полученные от реализации заимствованных ценных бумаг, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг").

Обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть определена, учтенные на балансовых счетах по учету привлеченных средств, оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости с периодичностью, установленной пунктом 5.35 настоящего Положения:

на сумму увеличения обязательства:

Дебет счета расходов N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами")

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг");

на сумму уменьшения обязательства:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг")

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР раздела "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами").

В случае если отдельная некредитная финансовая организация относит результаты переоценки обязательств по возврату заимствованных ценных бумаг, учтенных на балансовых счетах по учету привлеченных средств, на счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (по символу ОФР "доходы от переоценки обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг") или N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР "расходы по переоценке обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг"), осуществляется бухгалтерская запись:

на сумму увеличения обязательства:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям"

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг");

на сумму уменьшения обязательства:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг")

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям".

5.73.4. При последующем приобретении ценных бумаг, обязательство по возврату которых отражено на балансовом счете по учету привлеченных средств, отдельной некредитной финансовой организацией осуществляются бухгалтерские записи.

Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 5.16 - 5.25 настоящего Положения.

Восстановление на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" стоимости заимствованных ценных бумаг:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Прекращение отражения обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг на балансовом счете по учету привлеченных средств отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги.

Списание суммы обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг")

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Разница между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг, списываемого со счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг"), подлежит отнесению на счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами", или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами):

на сумму положительной разницы между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг";

на сумму отрицательной разницы между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг",

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами".

5.73.5. Исполнение отдельной некредитной финансовой организацией - заемщиком обязательств по договору займа отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

5.73.6. В случае если заимствованные ценные бумаги были переданы отдельной некредитной финансовой организацией - заемщиком контрагенту по операции, совершаемой на возвратной основе, срок исполнения которой превышает срок действия договора займа, на стоимость ценных бумаг, имеющихся у отдельной некредитной финансовой организации - заемщика и учитываемых на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, соответствующих переданным по операции, совершаемой на возвратной основе, и учитываемым на внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги.

Одновременно требование по возврату ценных бумаг по операции, совершаемой на возвратной основе, списывается с внебалансового счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

5.73.7. Выплаты эмитента по заимствованным ценным бумагам, причитающиеся кредитору, определяются исходя из условий договора займа и подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организации - заемщика не позднее дня, предусмотренного договором займа для исполнения ею обязательств перед кредитором по указанным выплатам, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

5.73.8. В зависимости от согласованных с кредитором условий исполнение отдельной некредитной финансовой организацией - заемщиком обязательств по указанным в подпункте 5.73.7 настоящего пункта выплатам отражается бухгалтерскими записями.

При перечислении денежными средствами:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета по учету денежных средств.

При последующем возврате на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета по учету привлеченных средств.

5.73.9. Выплаты эмитента по ценным бумагам, осуществленные в течение срока действия договора займа, требования по которым учтены отдельной некредитной финансовой организацией - заемщиком в соответствии с подпунктом 5.73.7 настоящего пункта, отражаются бухгалтерскими записями.

В случае если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе":

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

В случае если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету привлеченных средств (в случае реализации заимствованных ценных бумаг), требование по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания, учтенное на отдельном лицевом счете счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям", подлежит списанию на счет N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами). Разница между суммой денежных средств, поступивших от эмитента, и суммой денежных средств, подлежащей перечислению (перечисленную) кредитору, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с согласованным с кредитором порядком расчетов по указанной разнице.

5.74. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением заемщиком ценных бумаг, не являющихся предметом договора займа, отражается в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организации - кредитора как операция мены ценных бумаг в соответствии с пунктом 5.48 настоящего Положения.

5.75. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 5.75.1 и 5.75.2 настоящего пункта.

5.75.1. В балансе отдельной некредитной финансовой организации - кредитора данная операция отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг в соответствии с пунктами 5.42 - 5.48 настоящего Положения.

Сумма, поступившая в погашение займа, отражается по кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг". По дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" отражается стоимость ценных бумаг, числящаяся на счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

Одновременно остаток (в случае наличия), образовавшийся на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", подлежит отнесению на счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами", или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

5.75.2. В балансе отдельной некредитной финансовой организации - заемщика указанная операция отражается как приобретение заимствованных ценных бумаг в соответствии с пунктами 5.16 - 5.25 настоящего Положения.

Одновременно обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг списывается с внебалансового счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

В случае если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету привлеченных средств (в случае реализации заимствованных ценных бумаг), сумма денежных средств, предоставленных в погашение займа, отражается по дебету счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг, а обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг - по кредиту счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

Одновременно остаток (в случае наличия), образовавшийся на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", подлежит отнесению на счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами", или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

5.76. Процентные расходы по операциям займа ценных бумаг и процентные доходы от операций займа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 5.76.1 и 5.76.2 настоящего пункта.

5.76.1. Начисленные и уплаченные проценты по договору займа ценных бумаг учитываются отдельной некредитной финансовой организацией - заемщиком на счетах по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

Начисленные процентные расходы по договору займа ценными бумагами отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

Перевод денежных средств на сумму начисленных процентов по договору займа ценными бумагами отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.76.2. Начисленные и полученные проценты по договору займа ценных бумаг учитываются отдельной некредитной финансовой организацией - кредитором на счетах по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам.

Начисленные процентные доходы по договору займа ценными бумагами отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные доходы").

Поступление денежных средств в размере начисленных процентов по договору займа ценными бумагами отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам.

5.77. Отдельная некредитная финансовая организация учитывает долговые ценные бумаги (включая векселя) по амортизированной стоимости, в случае если выполняются условия пункта 3.6 настоящего Положения.

5.78. Ценные бумаги, удовлетворяющие условиям, указанным в пункте 3.6 настоящего Положения, учитываются на счетах: N 504 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей), учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения" или N 515 "Векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения" (далее - счета по учету долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости).

5.79. Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, осуществляется в соответствии с пунктами 5.16 - 5.25 настоящего Положения.

5.80. На основании профессионального суждения процентная ставка по долговой ценной бумаге, учитываемой по амортизированной стоимости, признается отдельной некредитной финансовой организацией нерыночной, в случае если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок. В этом случае отдельной некредитной финансовой организацией при отражении в бухгалтерском учете долговой ценной бумаги, учитываемой по амортизированной стоимости, к ней применяется рыночная ЭСП и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП.

5.80.1. По долговой ценной бумаге, учитываемой по амортизированной стоимости, признается расход, если рыночная ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма признаваемого расхода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Расходы по разнице между справедливой стоимостью ценных бумаг при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя)")

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг.

5.80.2. По долговой ценной бумаге, учитываемой по амортизированной стоимости, признается доход, если рыночная ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма признаваемого дохода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от разницы между справедливой стоимостью ценных бумаг при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя)").

5.81. После первоначального признания стоимость долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с даты первоначального признания долговых ценных бумаг.

При расчете ЭСП отдельной некредитной финансовой организацией учитываются все потоки денежных средств, включая частичное погашение номинала, установленные условиями выпуска долговых ценных бумаг.

Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости, признаются в качестве процентного дохода с отражением по символам ОФР:

при выплате эмитентом - на дату исполнения эмитентом обязательств;

при выбытии (реализации) и погашении долговых ценных бумаг - на дату перехода прав собственности на долговые ценные бумаги, определяемую в соответствии с пунктом 5.1 настоящего Положения;

в других случаях прекращения признания долговых ценных бумаг - на дату прекращения признания;

в последний день месяца - отнесению на доходы подлежат процентные доходы, начисленные за истекший месяц либо доначисленные за период с начала месяца по предусмотренную условиями выпуска дату выплаты.

5.82. Долговые ценные бумаги, учитываемые отдельной некредитной финансовой организацией по амортизированной стоимости, не переоцениваются.

5.83. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 5.26 - 5.31 настоящего Положения.

5.84. По долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости, при наличии признаков обесценения отдельной некредитной финансовой организацией формируются резервы под обесценение.

5.84.1. Формирование резерва под обесценение отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71202 "Расходы по формированию резервов под обесценение" (по символу ОФР подраздела "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным")

Кредит счета второго порядка "Резервы под обесценение", открытого на счетах по учету долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости.

5.84.2. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка "Резервы под обесценение", открытого на счетах по учету долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости

Кредит счета N 71201 "Доходы от восстановления резервов под обесценение" (по символу ОФР подраздела "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным").

5.85. Выбытие (реализация) долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 5.42 - 5.48 настоящего Положения.

Глава 6. Бухгалтерский учет операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей отдельными некредитными финансовыми организациями

6.1. Обязательства отдельной некредитной финансовой организации по договорам займа, кредитным договорам, по выпущенным облигациям и векселям (далее при совместном упоминании - финансовые обязательства), номинированные как в валюте Российской Федерации, так и иностранных валютах, отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с настоящей главой.

6.2. Понятия "договор займа", "кредитный договор", "облигации" и "векселя" в настоящем Положении применяются в соответствии со значениями, установленными Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".

6.3. Отражение в бухгалтерском учете операций по привлечению денежных средств по договору займа осуществляется на дату поступления денежных средств на банковский счет или в кассу отдельной некредитной финансовой организации, дату изменения условий договора займа либо дату замены существующего обязательства (не являющегося заемным) заемным обязательством.

Отражение в бухгалтерском учете операций по привлечению денежных средств по кредитному договору осуществляется на дату поступления денежной суммы на банковский счет отдельной некредитной финансовой организации или на дату, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), либо на дату изменения условий кредитного договора.

6.4. Отражение в бухгалтерском учете погашения (возврата) суммы займа и уплаты процентов осуществляется на дату передачи отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств займодавцу из кассы или на банковский счет займодавца (либо на дату возврата имущества, передаваемого заемщиком при погашении займа) в соответствии с условиями договора займа.

Отражение в бухгалтерском учете погашения (возврата) кредита и уплаты процентов осуществляется на дату списания денежных средств с банковского счета заемщика в банке-кредиторе в счет погашения финансовых обязательств по кредитному договору либо на дату поступления денежных средств, направленных из другой кредитной организации в погашение задолженности отдельной некредитной финансовой организации по кредитному договору в банк-кредитор.

Погашение (возврат) денежных средств и уплата процентов по кредитному договору производятся отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с заключенным кредитным договором посредством перевода денежных средств платежным поручением банку-кредитору либо списания денежных средств с банковского счета заемщика на основании инкассового поручения банка-кредитора.

6.5. Финансовые обязательства отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов.

6.6. Финансовые обязательства, соответствующие условиям пункта 3.6 настоящего Положения, после первоначального признания учитываются отдельной некредитной финансовой организацией по амортизированной стоимости.

6.7. Отдельной некредитной финансовой организацией определяется необходимость применения метода ЭСП в отношении:

финансовых обязательств, срок погашения (возврата) которых менее одного года, включая финансовые обязательства, дата погашения которых приходится на другой отчетный год;

финансовых обязательств, срок погашения (возврата) которых более одного года, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентных расходов, не является существенной.

При расчете амортизированной стоимости с использованием линейного метода признания процентных расходов начисленные проценты по финансовому обязательству отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета равномерно по ставке, определенной кредитным договором, договором займа, условиями выпуска облигаций или условиями по векселю.

6.8. Процентными расходами в целях настоящего Положения признаются расходы отдельной некредитной финансовой организации, начисленные в виде процента (купона) и (или) дисконта по финансовым обязательствам.

6.9. Прочими расходами (затратами по сделке) по финансовым обязательствам в целях настоящего Положения признаются все дополнительные расходы (затраты), кроме процентных расходов, уплаченные или подлежащие уплате отдельной некредитной финансовой организацией (сборы, комиссии, вознаграждения, уплаченные или подлежащие уплате на основании договора комиссии, поручения, агентского, брокерского договора, государственные пошлины, расходы на информационные и консультационные услуги, расходы на рекламу и услуги, оказываемые третьими лицами), непосредственно связанные с операциями по привлечению денежных средств по договорам займа, кредитным договорам, а также с выпуском и обращением облигаций и векселей.

6.10. Не позднее последнего дня месяца, на даты уплаты процентов (купонов) по финансовым обязательствам, установленные договором, а также на дату полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) финансовых обязательств в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией отражаются процентные расходы по финансовым обязательствам и прочие расходы (затраты по сделке), начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального признания или с даты начала очередного процентного периода.

Необходимость отражать начисленные процентные расходы и прочие расходы (затраты по сделке) по финансовым обязательствам в течение месяца определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

6.11. Порядок ведения аналитического учета на балансовых счетах по учету финансовых обязательств определяется отдельной некредитной финансовой организацией. Отдельной некредитной финансовой организацией в аналитическом учете отражаются операции по каждому объекту финансовых обязательств: по каждому договору займа, кредитному договору, векселю или выпуску облигаций.

Детализация аналитического учета финансовых обязательств должна обеспечить получение информации, необходимой отдельной некредитной финансовой организации для формирования показателей отчетности, представляемой в Банк России.

6.12. Отражение амортизированной стоимости (изменений амортизированной стоимости) финансовых обязательств осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией не реже одного раза в квартал на последний календарный день каждого квартала, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) финансового обязательства.

6.13. При расчете ЭСП отдельная некредитная финансовая организация должна использовать ожидаемые денежные потоки и ожидаемый срок обращения денежных средств, предусмотренные кредитным договором, договором займа, условиями выпуска облигаций или условиями по векселю.

6.14. При расчете ЭСП отдельной некредитной финансовой организацией учитываются все ожидаемые денежные потоки, которые представляют собой процентные расходы с учетом полученной премии и прочие расходы (затраты по сделке) по финансовому обязательству.

6.15. При первоначальном признании финансового обязательства отдельная некредитная финансовая организация на основании профессионального суждения должна определить является ли процентная ставка по кредитному договору, договору займа, условиям выпуска облигаций или условиям по векселю ставкой, соответствующей рыночным условиям.

6.16. На основании профессионального суждения процентная ставка по финансовому обязательству признается отдельной некредитной финансовой организацией нерыночной, если она выходит за диапазон значений рыночных процентных ставок. В этом случае при отражении финансового обязательства в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией к финансовому обязательству применяется рыночная ЭСП и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП. По финансовому обязательству, привлеченному (выпущенному) по ставке выше (ниже) рыночной, отдельной некредитной финансовой организацией признается доход, если рыночная ставка выше процентной ставки по финансовому обязательству, или расход, если рыночная ставка ниже процентной ставки по финансовому обязательству.

Разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании признается доходом или расходом за исключением случаев, когда такое представление не обеспечивает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности по приводящей к возникновению такой разницы причине отличия условий договора от рыночных.

Разница между справедливой стоимостью финансового обязательства при первоначальном признании и ценой сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете, в случае если справедливая стоимость финансового обязательства при первоначальном признании существенно отличается от привлеченной по договору суммы.

В случае если разница между справедливой стоимостью финансового обязательства при первоначальном признании и ценой сделки по договору является несущественной, необходимость отражения указанной разницы в бухгалтерском учете определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

6.17. В случае применения метода ЭСП процентные расходы и прочие расходы (затраты по сделке), включенные в расчет ЭСП, амортизируются отдельной некредитной финансовой организацией в течение ожидаемого срока действия финансового обязательства.

В случае если условиями финансового обязательства установлена плавающая процентная ставка, необходимость амортизировать процентные расходы и прочие расходы (затраты по сделке) в течение более короткого периода времени определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В этом случае периодом амортизации является период до следующей даты пересмотра процентной ставки.

Необходимость включения в расчет ЭСП прочих расходов (затрат по сделке), которые не являются существенными, определяется некредитной финансовой организацией.

6.18. По финансовым обязательствам с плавающей процентной ставкой на дату установления новой процентной ставки отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется пересчет ЭСП. Пересчет ЭСП осуществляется исходя из амортизированной стоимости, рассчитанной на дату установления новой процентной ставки, и ожидаемых денежных потоков. Дальнейший расчет амортизированной стоимости финансового обязательства осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с применением новой ЭСП.

6.19. Отдельной некредитной финансовой организацией пересматриваются ожидаемые потоки денежных средств по финансовым обязательствам в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений. В этом случае отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется пересчет амортизированной стоимости финансового обязательства путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием первоначальной ЭСП.

6.20. Корректировка стоимости финансовых обязательств осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в случае отличия ставки дисконтирования, используемой в отчетном периоде для расчета амортизированной стоимости финансовых обязательств, от процентной ставки, установленной кредитным договором, договором займа, условиями выпуска облигаций или условиями по векселю.

6.21. Метод начисления (списания) процентных расходов и прочих расходов (затрат по сделке) по финансовым обязательствам определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

6.22. Бухгалтерский учет операций по получению и погашению основной суммы долга по договору займа и кредитному договору ведется отдельной некредитной финансовой организацией на счетах по учету привлеченных средств.

6.23. Отдельно на каждом балансовом счете первого порядка выделяются счета второго порядка для учета:

начисленных процентов - счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам;

начисленных расходов, связанных с привлечением средств, - счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств;

расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, - счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств;

корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств, - счета N 42320 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств физических лиц", N 42620 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств физических лиц - нерезидентов", N 42720 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств Федерального казначейства", N 42820 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42920 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43020 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43120 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43220 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43320 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43420 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43520 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43620 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43720 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств негосударственных финансовых организаций", N 43820 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций", N 43920 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств негосударственных некоммерческих организаций", N 44020 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств);

корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств, - счета N 42321 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств физических лиц", N 42621 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств физических лиц - нерезидентов", N 42721 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств Федерального казначейства", N 42821 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42921 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43021 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43121 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43221 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43321 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43421 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43521 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43621 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43721 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных финансовых организаций", N 43821 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций", N 43921 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных некоммерческих организаций", N 44021 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств).

6.24. При первоначальном признании финансовых обязательств по договору займа или кредитному договору отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете отражаются суммы, фактически полученные по указанным договорам. Получение денежных средств отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета по учету привлеченных средств.

6.25. В случае если для определения справедливой стоимости финансового обязательства по договору займа или кредитному договору в дату первоначального признания отдельной некредитной финансовой организацией используются наблюдаемые исходные данные и ЭСП по указанному договору признается нерыночной, справедливая стоимость финансового обязательства при первоначальном признании определяется с применением рыночной ЭСП.

В указанном случае разница между справедливой стоимостью финансового обязательства по договору займа или кредитному договору и полученной суммой при первоначальном признании отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 6.25.1 и 6.25.2 настоящего пункта.

6.25.1. По финансовому обязательству по договору займа или кредитному договору признается доход, если подлежащая применению рыночная ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма дохода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с полученными кредитами", "Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц", "Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц").

6.25.2. По финансовому обязательству по договору займа или кредитному договору признается расход, если подлежащая применению рыночная ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма расхода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По кредитам, полученным от", "По средствам (кроме кредитов), привлеченным от", "По привлеченным средствам физических лиц")

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств.

6.26. В случае если при первоначальном признании финансового обязательства отсутствуют наблюдаемые рыночные данные по финансовым обязательствам с идентичными условиями, если первоначально рассчитанная ЭСП по договору займа или кредитному договору отличается от рыночной ЭСП, к финансовому обязательству применяется рыночная ЭСП при определении справедливой стоимости при первоначальном признании.

Разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании отражается отдельной некредитной финансовой организацией на лицевых счетах, открываемых на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость привлеченных средств, бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 6.26.1 - 6.26.3 настоящего пункта.

6.26.1. Положительная разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости).

6.26.2. Отрицательная разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании).

6.26.3. После первоначального признания разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании, отраженная в соответствии с подпунктами 6.26.1 или 6.26.2 настоящего пункта, списывается в сумме, определенной отдельной некредитной финансовой организацией на основании профессионального суждения, на доходы или расходы не реже одного раза в квартал на последний календарный день каждого квартала, а также на даты частичного погашения до даты полного погашения (досрочного погашения, списания).

Сумма положительной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки, подлежащей списанию, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По кредитам, полученным от", "По средствам (кроме кредитов), привлеченным от", "По привлеченным средствам физических лиц")

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании).

Сумма отрицательной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки, подлежащей списанию, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании)

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с полученными кредитами", "Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц", "Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц").

6.27. Начисленные процентные расходы по договору займа или кредитному договору по ставке, определенной договором, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

6.28. Перечисление процентов по договору займа или кредитному договору отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета по учету денежных средств.

6.29. Перечисление денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или кредитному договору отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета расчетов по расходам, связанным с привлечением средств

Кредит счета по учету денежных средств.

6.30. Начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по договору займа или кредитному договору отражаются отдельной некредитной финансовой организацией равномерно, исходя из срока действия указанных договоров, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71102 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы")

Кредит счета начисленных расходов, связанных с привлечением средств.

Необходимость утверждения в учетной политике порядка, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по договору займа или кредитному договору, определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В указанном случае амортизация прочих расходов (затрат по сделке) в соответствии с пунктом 6.17 настоящего Положения отражается в составе корректировки до амортизированной стоимости бухгалтерской записью, предусмотренной пунктом 6.32 настоящего Положения.

6.31. Списание уплаченных сумм прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, со счета расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, на счет начисленных расходов, связанных с привлечением средств, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета начисленных расходов, связанных с привлечением средств

Кредит счета расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

В случае если отдельная некредитная финансовая организация утвердила в учетной политике порядок, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по договору займа или кредитному договору, списание уплаченных сумм прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

6.32. После первоначального признания финансового обязательства по договору займа или кредитному договору не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется корректировка стоимости финансового обязательства до амортизированной стоимости, рассчитанной с применением рыночной ЭСП, определенной на дату первоначального признания либо в соответствии с пунктами 6.18 и 6.19 настоящего Положения, бухгалтерскими записями.

Сумма корректировки, увеличивающая процентные расходы при расчете амортизированной стоимости по договору займа или кредитному договору, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования")

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств.

Сумма корректировки, уменьшающая процентные расходы при расчете амортизированной стоимости по договору займа или кредитному договору, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования").

При полном погашении финансового обязательства в установленные договором займа или кредитным договором сроки не допускается наличие остатков на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость привлеченных средств. Остатки на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость привлеченных средств, списываются на счет N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" или N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования".

6.33. Полное или частичное погашение финансовых обязательств по договору займа или кредитному договору отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств.

6.34. В случае если изменение условий договора займа или кредитного договора учитывается отдельной некредитной финансовой организацией как погашение имеющегося финансового обязательства по договору займа или кредитному договору и признание нового финансового обязательства, для отражения в бухгалтерском учете указанной операции используется вспомогательный балансовый счет N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

6.34.1. На дату изменения условий договора займа или кредитного договора отдельной некредитной финансовой организацией отражается начисление процентного расхода в соответствии с пунктом 6.27 настоящего Положения, начисление прочих расходов (затрат по сделке) в соответствии с пунктом 6.30 настоящего Положения и списание оплаты в соответствии с пунктом 6.31 настоящего Положения, осуществляется корректировка стоимости финансового обязательства до амортизированной стоимости.

6.34.2. Списание суммы непогашенной задолженности по договору займа или кредитному договору отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

6.34.3. Списание суммы непогашенных процентов по договору займа или кредитному договору, отраженной на счете по учету начисленных процентов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учет начисленных процентов

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

6.34.4. Сумма остатка на счете по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, которая не подлежит возврату контрагентом, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

6.34.5. Сумма, отраженная на счете по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств, относящаяся к договору займа или кредитному договору, по которому произошло изменение условий, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

6.34.6. Сумма, отраженная на счете по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств, относящаяся к договору займа или кредитному договору, по которому произошло изменение условий, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств.

6.34.7. Новое финансовое обязательство по справедливой стоимости при изменении условий договора займа или кредитного договора отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету привлеченных средств (открывается новый счет для учета нового финансового обязательства).

6.34.8. Затраты, непосредственно связанные с изменением условий договора займа или кредитного договора, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

6.34.9. Одновременно финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.

На сумму положительного финансового результата:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с полученными кредитами", "Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц", "Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц");

На сумму отрицательного финансового результата:

Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По кредитам, полученным от", "По средствам (кроме кредитов), привлеченным от", "По привлеченным средствам физических лиц")

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

6.35. Замена существующего обязательства (не являющегося заемным) заемным обязательством, совершенная в форме, предусмотренной для заключения договора займа, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Прекращаемое в результате новации обязательство списывается в кредит счета N 61216 "Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством)".

Новое заемное обязательство отражается по справедливой стоимости исходя из пересмотренных условий обязательства на дату новации:

Дебет счета N 61216 "Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством)"

Кредит счета по учету привлеченных средств.

Дебетовый остаток на счете N 61216 "Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством)", образовавшийся по операции новации (замены) долга, списывается на счет N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По кредитам, полученным от", "По средствам (кроме кредитов), привлеченным от", "По привлеченным средствам физических лиц").

Кредитовый остаток на счете N 61216 "Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством)", образовавшийся по операции новации (замены) долга, списывается на счет N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с полученными кредитами", "Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц", "Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц").

6.36. Переданные в обеспечение по привлеченным средствам ценности и имущество отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91411 "Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам", или N 91412 "Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов", или N 91413 "Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Возврат отдельной некредитной финансовой организации ценностей и имущества, переданных в обеспечение по привлеченным средствам, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91411 "Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам", или N 91412 "Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов", или N 91413 "Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам".

6.37. Досрочное погашение финансового обязательства по договору займа или кредитному договору отражается отдельной некредитной финансовой организацией с использованием вспомогательного балансового счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств" в соответствии с пунктом 6.34 настоящего Положения бухгалтерскими записями.

Перечисление денежных средств по договору займа или кредитному договору отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету денежных средств.

6.38. Бухгалтерский учет операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей ведется на счетах второго порядка: N 52008 "Выпущенные облигации" и N 52308 "Выпущенные векселя" (далее - счет по учету выпущенных облигаций или векселей).

Бухгалтерский учет начисленных процентных расходов по выпущенным облигациям или векселям ведется на отдельном лицевом счете "Обязательства по процентам (купонам) по выпущенным облигациям" или "Обязательства по процентам по выпущенным векселям", открываемом на счете по учету выпущенных облигаций или векселей (далее - лицевой счет по учету начисленных процентных расходов).

В случае если при размещении выпущенных облигаций или векселей цена размещения выше номинальной стоимости, разница между ценой размещения и номинальной стоимостью (премия по выпущенным облигациям или векселям) отражается на отдельном лицевом счете "Премия по выпущенным облигациям" (далее - лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям) или "Премия по выпущенным векселям", открываемом на счете по учету выпущенных облигаций или векселей (далее при совместном упоминании - лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям или векселям). В указанном случае номинальная стоимость выпущенных облигаций или векселей отражается на отдельном лицевом счете, открываемом на счете по учету выпущенных облигаций или векселей.

На балансовом счете первого порядка N 520 "Выпущенные облигации" и N 523 "Выпущенные векселя" определены счета второго порядка:

счета N 52018 "Начисленные расходы, связанные с выпуском и обращением облигаций" и N 52318 "Начисленные расходы, связанные с выпуском векселей" (далее - счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей);

счета N 52019 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций" и N 52319 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском векселей" (далее - счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей);

счета N 52020 "Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных облигаций" и N 52320 "Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных векселей" (далее - счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей);

счета N 52021 "Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных облигаций" и N 52321 "Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных векселей" (далее - счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей).

Первоначальное признание облигаций и векселей осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 6.38.1 - 6.38.4 настоящего пункта.

6.38.1. Выпуск (размещение) отдельной некредитной финансовой организацией облигаций или векселя по номинальной стоимости или по цене ниже номинальной стоимости (с дисконтом) отражается бухгалтерской записью на сумму денежных средств, фактически полученных от размещения:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.

6.38.2. Выпуск (размещение) отдельной некредитной финансовой организацией облигаций или векселя по цене выше номинальной стоимости (с премией) отражается бухгалтерскими записями.

На сумму номинальной стоимости:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.

На сумму премии:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям или векселям.

6.38.3. Перечисление денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выпуском и обращением облигаций или векселя, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

6.38.4. Оплата размещаемых путем подписки облигаций эмитента, не являющегося акционерным обществом, неденежными средствами (ценными бумагами, имуществом или имущественными правами либо правами, имеющими денежную оценку) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка раздела 5 "Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами" или раздела 6 "Средства и имущество" Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях

Кредит счета N 52008 "Выпущенные облигации".

6.39. При первоначальном признании выпущенных облигаций или векселя в случае признания ЭСП нерыночной по указанным финансовым обязательствам и при условии, что справедливая стоимость выпущенных облигаций подтверждается котируемой ценой на идентичные обязательства на активном рынке или справедливая стоимость выпущенных облигаций или векселя основывается на модели оценки, при которой используются только данные наблюдаемого рынка, к ним применяется рыночная ЭСП для определения справедливой стоимости при первоначальном признании.

6.39.1. По облигациям или векселю признается доход, если подлежащая применению рыночная ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма признаваемого дохода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций по выпущенным долговым ценным бумагам").

6.39.2. По облигациям или векселю признается расход, если подлежащая применению рыночная ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма признаваемого расхода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "По операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами")

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.

6.40. При первоначальном признании выпущенных облигаций или векселя в случае отсутствия наблюдаемых рыночных данных по облигациям или векселю или котируемых цен на активном рынке по идентичным облигациям, если первоначально рассчитанная ЭСП по указанным финансовым обязательствам отличается от рыночной ЭСП, к ним применяется рыночная ЭСП и пересчитывается амортизированная стоимость выпущенных облигаций или векселя с применением метода ЭСП. Рассчитанная разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки при первоначальном признании подлежит отражению на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.

В случае если разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки при первоначальном признании является несущественной, необходимость отражения указанной разницы в бухгалтерском учете определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

6.40.1. Положительная разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости).

6.40.2. Отрицательная разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании).

6.40.3. После первоначального признания разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки при первоначальном признании, отраженная в соответствии с подпунктами 6.40.1 или 6.40.2 настоящего пункта, не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, выкупа, списания) списывается на доходы или расходы в сумме, определенной отдельной некредитной финансовой организацией на основании профессионального суждения, с учетом следующего.

Сумма положительной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки, подлежащей списанию на последний календарный день квартала, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "По операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами")

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании).

Сумма отрицательной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки, подлежащей списанию на последний календарный день квартала, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании)

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций по выпущенным долговым ценным бумагам").

6.41. Отдельная некредитная финансовая организация осуществляет начисление (списание) процентного (купонного) расхода с учетом полученной премии и прочего расхода (затрат по сделке) по облигациям или векселю бухгалтерскими записями.

6.41.1. Начисление процентного (купонного) расхода по облигациям или векселю по ставке, определенной условиями выпуска облигации или векселя, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные расходы")

Кредит лицевого счета по учету начисленных процентных расходов.

6.41.2. Начисление дисконта по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные расходы")

Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.

6.41.3. Сумма полученной премии при размещении облигаций или векселя подлежит равномерному списанию, исходя из срока обращения облигаций или векселя, и отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям или векселям

Кредит счета N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Премии, уменьшающие процентные расходы").

6.41.4. Начисление прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выпуском и обращением облигаций или векселя, производится равномерно, исходя из срока обращения облигаций или векселя, и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71102 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей.

Необходимость утвердить в учетной политике порядок, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском и обращением облигаций или векселя, определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В указанном случае амортизация прочих расходов (затрат по сделке) в соответствии с пунктом 6.17 настоящего Положения отражается в составе корректировки до амортизированной стоимости бухгалтерской записью, предусмотренной подпунктом 6.43.1 или 6.43.2 пункта 6.43 настоящего Положения.

6.42. Списание уплаченных сумм прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, со счета расчетов по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций или векселей, на счет начисленных расходов, связанных с выпуском и обращением облигаций или векселей, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.

В случае если отдельная некредитная финансовая организация утвердила в учетной политике порядок, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском и обращением облигаций или векселя, списание уплаченных сумм прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.

6.43. После первоначального признания выпущенных облигаций или векселя не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, выкупа, списания) осуществляется корректировка стоимости выпущенных облигаций или векселя до амортизированной стоимости, рассчитанной с применением рыночной ЭСП, определенной на дату первоначального признания либо в соответствии с пунктами 6.18 и 6.19 настоящего Положения.

6.43.1. Сумма корректировки, увеличивающая процентные расходы при расчете амортизированной стоимости облигаций или векселя, относится на расходы бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования")

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.

6.43.2. Сумма корректировки, уменьшающая процентные расходы при расчете амортизированной стоимости облигаций или векселя, относится на доходы бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования").

6.43.3. При полном погашении выпущенных облигаций или векселя в установленные условиями выпуска сроки не допускается наличие остатков на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей. Остатки на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей, списываются на счет N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" или N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования".

6.44. Исполнение (погашение) обязательств по выпущенным облигациям или векселю осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией путем перечисления (выдачи) денежных средств или имущества в погашение номинала облигаций или векселя и в погашение подлежащих уплате процентов (купонов) по облигациям или векселю на дату погашения в соответствии с условиями выпуска и досрочного погашения. Погашение (оплата) облигаций или векселя отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 6.44.1 - 6.44.3 настоящего пункта.

6.44.1. Погашение (полное или частичное) номинала облигации или векселя отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

6.44.2. Перечисление начисленных процентов (купонов) по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета по учету начисленных процентных расходов

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

6.44.3. Досрочный выкуп (погашение) выпущенных облигаций или векселя отражается с использованием вспомогательного балансового счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств" бухгалтерскими записями.

На дату досрочного выкупа (погашения) облигаций или векселя отражается начисление процентного (купонного) и прочего расхода, начисление дисконта, списание премии согласно пункту 6.41 настоящего Положения, списание уплаченных сумм прочего расхода (затрат по сделке) согласно пункту 6.42 настоящего Положения, осуществляется корректировка стоимости до амортизированной стоимости.

Выбытие (списание) номинала (остатка номинала) выкупаемых облигаций или векселя с учетом суммы начисленного дисконта отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

Выбытие (списание) суммы начисленных процентов (купона) по выкупаемым облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета по учету начисленных процентных расходов

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

Выбытие (списание) суммы премии по выкупаемым облигациям или векселю (если размещение осуществлялось с премией) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям или векселям.

Прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском облигаций или векселя, списываются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.

Списание сумм остатков на счетах корректировок отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств" или

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.

Перечисление денежных средств контрагенту за выкупаемые (погашаемые) облигации отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

Оплата прочих расходов (затрат по сделке), непосредственно связанных с выкупом (погашением) облигаций, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

Одновременно финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.

На сумму положительного финансового результата:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций по выпущенным долговым ценным бумагам").

На сумму отрицательного финансового результата:

Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "По операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами")

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

6.45. Возвращение владельцам облигаций денежных средств или имущества, полученного эмитентом облигаций при размещении облигаций, в случае признания выпуска (дополнительного выпуска) облигаций несостоявшимся или недействительным и изъятия из обращения облигаций данного выпуска (дополнительного выпуска), отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 6.45.1 - 6.45.3 настоящего пункта.

6.45.1. Возврат полученных в процессе размещения облигаций денежных средств отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52008 "Выпущенные облигации"

Кредит счета по учету денежных средств.

6.45.2. Возврат имущества, полученного эмитентом облигаций, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52008 "Выпущенные облигации"

Кредит счета второго порядка раздела 5 "Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами" или раздела 6 "Средства и имущество" Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

6.45.3. Прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском облигаций, списываются на расходы бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные и аналогичные расходы") или N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР подраздела "Организационные и управленческие расходы")

Кредит счета N 52019 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций".

6.46. В случае конвертации облигаций в дополнительные обыкновенные или привилегированные акции, осуществляемой на основании решения об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций посредством конвертации облигаций, отдельной некредитной финансовой организацией определяется порядок и условия конвертации в решении о выпуске (дополнительном выпуске) акций в соответствии с решением о выпуске конвертируемых облигаций.

Конвертация облигаций в акции отражается отдельной некредитной финансовой организацией с использованием вспомогательного балансового счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств" в соответствии с подпунктом 6.44.3 пункта 6.44 настоящего Положения бухгалтерскими записями.

Увеличение уставного капитала путем выпуска дополнительных акций, размещаемых посредством конвертации облигаций, отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" - расчеты с акционерами;

Дебет счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" - расчеты с акционерами

Кредит счета N 10207 "Уставный капитал организаций, созданных в форме акционерного общества".

6.47. Приобретение и реализация собственных облигаций отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 6.47.1 и 6.47.2 настоящего пункта.

6.47.1. Приобретение отражается в соответствии с подпунктом 6.44.3 пункта 6.44 настоящего Положения.

6.47.2. Реализация (продажа) собственных облигаций отражается в соответствии с пунктом 6.38 настоящего Положения.

В случае реализации (продажи) облигаций по цене выше номинала сумма превышения стоимости проданных облигаций над номинальной стоимостью признается премией и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям.

6.48. После государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) облигаций и до начала размещения, в случае если эмитент отказывается от размещения облигаций, понесенные эмитентом прочие расходы (затраты по сделке) подлежат списанию отдельной некредитной финансовой организацией на расходы бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные и аналогичные расходы") или N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР подраздела "Организационные и управленческие расходы")

Кредит счета N 52019 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций".

Глава 7. Бухгалтерский учет производных финансовых инструментов отдельными некредитными финансовыми организациями

7.1. Понятие "производные финансовые инструменты" применяется в настоящем Положении в значении, установленном Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".

Договоры, определяемые производными инструментами в соответствии с Приложением A к МСФО (IFRS) 9, отражаются в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с настоящей главой.

Договоры, которые признаются производными финансовыми инструментами в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора или обычаями и в отношении которых правом иностранного государства или нормами международного договора предусмотрена судебная защита, отражаются в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с настоящей главой.

7.2. Датой первоначального признания отдельной некредитной финансовой организацией производного финансового инструмента в бухгалтерском учете является дата заключения договора, являющегося производным финансовым инструментом.

7.3. С даты первоначального признания производные финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости, определяемой отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 3.8 настоящего Положения, в валюте Российской Федерации.

Методы оценки справедливой стоимости производных финансовых инструментов утверждаются отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике, применяются последовательно и не реже одного раза в год проверяются отдельной некредитной финансовой организацией на необходимость уточнения.

7.4. Производный финансовый инструмент представляет собой актив, если стоимостная оценка требований к контрагенту превышает стоимостную оценку обязательств перед контрагентом и отдельная некредитная финансовая организация ожидает увеличения будущих экономических выгод в результате получения активов (денежных средств или имущества), обмена активов или погашения обязательств.

Производный финансовый инструмент представляет собой обязательство, если стоимостная оценка обязательств отдельной некредитной финансовой организации перед контрагентом превышает стоимостную оценку требований к контрагенту и отдельная некредитная финансовая организация ожидает уменьшение будущих экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств или имущества), обмена активов или погашения обязательств.

Производные финансовые инструменты, представляющие собой актив, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счете N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод", производные финансовые инструменты, представляющие собой обязательство, отражаются на счете N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод" (далее при совместном упоминании - счета по учету производных финансовых инструментов).

7.5. Признание в бухгалтерском учете производного финансового инструмента, представляющего собой актив, отдельной некредитной финансовой организацией прекращается при прекращении требований и обязательств по производному финансовому инструменту, при исполнении договора, являющегося производным финансовым инструментом, расторжении указанного договора по соглашению сторон или при передаче производного финансового инструмента, представляющего собой актив, другому лицу в случае, если передача удовлетворяет требованиям прекращения признания, установленным пунктами 3.2.4 - 3.2.7 МСФО (IFRS) 9, при уступке всех требований и обязательств по указанному договору.

Признание производного финансового инструмента в бухгалтерском учете также прекращается при истечении срока исполнения обязательств.

Признание производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, или части производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, отдельной некредитной финансовой организацией прекращается, когда обязательство по договору, являющемуся производным финансовым инструментом, исполнено, указанный договор расторгнут или срок действия производного финансового инструмента истек, а также при уступке всех требований и обязательств по указанному договору.

Изменение условий существующего производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, или части производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, учитывается как прекращение признания производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и признание нового обязательства.

7.6. В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента равна нулю и у сторон отсутствуют обязательства по уплате или требования по получению денежной суммы (премии) по производному финансовому инструменту, бухгалтерские записи на эту дату отдельной некредитной финансовой организацией не осуществляются.

7.7. В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента отлична от нуля и у сторон отсутствует обязательство по уплате денежной суммы (премии), производный финансовый инструмент в указанную дату отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 7.7.1 и 7.7.2 настоящего пункта.

7.7.1. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, на сумму справедливой стоимости производного финансового инструмента осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"

Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или

Дебет счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"

Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".

7.7.2. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента не подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или не основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, справедливая стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"

Кредит счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".

В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента не подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или не основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, справедливая стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"

Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".

После первоначального признания производного финансового инструмента сумма, учтенная на счетах N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов" и N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов", относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета учета доходов или расходов равномерно, исходя из срока производного финансового инструмента, следующим образом.

Сумма, относимая на увеличение доходов (уменьшение расходов), отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"

Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".

Сумма, относимая на увеличение расходов (уменьшение доходов), отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"

Кредит счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".

В дату, когда справедливая стоимость производных финансовых инструментов подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, остаток сумм, учтенный на счетах N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов" и N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов", переносится отдельной некредитной финансовой организацией на счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" и N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".

7.8. В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента отлична от нуля и у одной из сторон имеется обязательство по уплате другой стороне денежной суммы (премии), равной справедливой стоимости производного финансового инструмента, указанная денежная сумма (премия) отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 7.8.1 и 7.8.2 настоящего пункта.

7.8.1. Требование по получению денежной суммы (премии) отражается в валюте расчетов на счете N 47408 бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 47407.

Денежная сумма (премия), причитающаяся к получению, в размере справедливой стоимости производного финансового инструмента отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47407

Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".

По мере осуществления расчетов полученная сумма отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 47408.

7.8.2. Обязательство по уплате денежной суммы (премии) отражается в валюте расчетов на счете N 47407 бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 47407.

Денежная сумма (премия), причитающаяся к уплате, в размере справедливой стоимости производного финансового инструмента отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"

Кредит счета N 47408.

По мере осуществления расчетов уплаченная сумма (премия) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47407

Кредит счетов по учету денежных средств или расчетов.

7.9. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании отличается от денежной суммы (премии), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне на дату первоначального признания, отражение такого производного финансового инструмента осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Суммы требования по получению денежной суммы (премии) и обязательства по уплате денежной суммы (премии) отражаются на счетах N 47407 и N 47408 согласно подпунктам 7.8.1 и 7.8.2 пункта 7.8 настоящего Положения.

Денежные суммы (премии), причитающиеся к получению или к уплате, отражаются на счетах N 52601 и N 52602 согласно подпунктам 7.8.1 и 7.8.2 пункта 7.8 настоящего Положения.

7.9.1. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, разница между справедливой стоимостью производного финансового инструмента при первоначальном признании и денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Сумма превышения справедливой стоимости производного финансового инструмента над денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон производного финансового инструмента другой стороне, отражается:

стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"

Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора";

стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"

Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".

Сумма превышения денежной суммы (премии), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, над справедливой стоимостью производного финансового инструмента отражается:

стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"

Кредит счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод";

стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод"

Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".

7.9.2. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании не подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или не основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, разница между справедливой стоимостью при первоначальном признании и денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон производного финансового инструмента другой стороне на дату первоначального признания, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Сумма превышения справедливой стоимости производного финансового инструмента над денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, отражается:

стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"

Кредит счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов";

стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"

Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".

Сумма превышения денежной суммы (премии), подлежащей уплате одной из сторон производного финансового инструмента другой стороне, над справедливой стоимостью производного финансового инструмента отражается:

стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"

Кредит счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод";

стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод"

Кредит счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".

После первоначального признания производного финансового инструмента отдельная некредитная финансовая организация относит разницу, учтенную на счетах N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов" и N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов", на счета учета доходов или расходов равномерно, исходя из срока действия производного финансового инструмента. Признание указанной разницы (или части разницы) в качестве доходов или расходов осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Сумма разницы, относимая на увеличение доходов (уменьшение расходов), отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"

Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".

Сумма разницы, относимая на увеличение расходов (уменьшение доходов), отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"

Кредит счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".

Когда справедливая стоимость производных финансовых инструментов подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, остаток сумм, учтенный на счетах N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов" и N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов", переносится на счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" и N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".

7.10. К затратам, связанным с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом, или выбытием производного финансового инструмента, относятся:

комиссионное вознаграждение, уплачиваемое финансовым посредникам;

вознаграждение за оказание услуг, связанных с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом;

затраты, связанные с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом, или выбытием производного финансового инструмента.

Затраты, связанные с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом, или выбытием производного финансового инструмента (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с условиями производного финансового инструмента другой стороне), признаются отдельной некредитной финансовой организацией операционными расходами (символ ОФР "прочие расходы").

В случае если затраты, указанные в настоящем пункте, осуществляются в иностранной валюте, для целей бухгалтерского учета осуществляется пересчет затрат в валюту Российской Федерации по официальному курсу иностранной валюты, установленному на дату отражения затрат в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организации.

7.11. Аналитический учет ведется отдельной некредитной финансовой организацией по видам производных финансовых инструментов в разрезе каждого договора или каждой серии производного финансового инструмента, обращающегося на организованном рынке, определяемой спецификацией такого производного финансового инструмента или документами организатора торгов.

Сальдирование стоимости производных финансовых инструментов, представляющих собой актив и обязательство, и финансовых результатов по различным производным финансовым инструментам не допускается.

Аналитический учет доходов от производных финансовых инструментов и расходов по производным финансовым инструментам должен обеспечить получение информации отдельной некредитной финансовой организацией по каждому производному финансовому инструменту.

7.12. С даты заключения договора, являющегося производным финансовым инструментом, и до даты прекращения признания или до наступления первой по срокам даты расчетов или поставки (даты прекращения требований и обязательств) бухгалтерский учет требований и обязательств в отношении базисного (базового) актива осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

7.13. После первоначального признания производного финансового инструмента в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией отражается изменение справедливой стоимости производного финансового инструмента.

Оценка отдельной некредитной финансовой организацией справедливой стоимости производного финансового инструмента и отражение в бухгалтерском учете справедливой стоимости производного финансового инструмента (изменений справедливой стоимости) осуществляются в последний рабочий день месяца, на дату прекращения признания производного финансового инструмента, а также на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате промежуточных платежей по производному финансовому инструменту.

Периодичность определения справедливой стоимости производного финансового инструмента утверждается отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

7.14. Изменение справедливой стоимости производного финансового инструмента по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

При изменении справедливой стоимости, которое приводит к уменьшению справедливой стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой актив, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"

Кредит счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод".

При изменении справедливой стоимости, которое приводит к увеличению справедливой стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"

Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".

При изменении справедливой стоимости, которое приводит к увеличению справедливой стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой актив, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"

Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".

При изменении справедливой стоимости, которое приводит к уменьшению справедливой стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод"

Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".

7.15. В случае если производится покупка базисного (базового) актива (за исключением иностранной валюты), при прекращении признания производного финансового инструмента в бухгалтерском учете сумма сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией в валюте расчетов на счете N 47408 в корреспонденции со счетом N 47407.

В случае если производится покупка базисного (базового) актива в виде иностранной валюты, суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах N 47407, N 47408 в иностранных валютах.

7.15.1. По сделкам на покупку иностранной валюты справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 47408.

Разница между рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по курсу сделки, увеличенным на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, или уменьшенным на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и рублевым эквивалентом иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения договора, являющегося производным финансовым инструментом, или разница между рублевыми эквивалентами иностранных валют по официальным курсам на дату исполнения договора, являющегося производным финансовым инструментом, скорректированная на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив или обязательство, признается в качестве реализованной курсовой разницы и переносится со счета N 47408 на счета по учету доходов или расходов от операций с иностранной валютой (указанные доходы отражаются по символу ОФР подраздела "Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме", расходы - по символу ОФР подраздела "Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме").

Суммы требований и обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов списываются отдельной некредитной финансовой организацией со счетов N 47408, N 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

7.15.2. По сделкам на приобретение ценных бумаг справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции с балансовым счетом N 47408.

7.15.3. По сделкам на приобретение драгоценных металлов справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 47408.

Разница между стоимостью приобретения драгоценных металлов по курсу сделки, увеличенной на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, или уменьшенной на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и стоимостью драгоценных металлов по учетной цене, действующей на дату исполнения производного финансового инструмента, признается в качестве реализованной курсовой разницы и переносится со счета N 47408 на счета по учету доходов или расходов от операций с драгоценными металлами (указанные доходы отражаются по символу ОФР подраздела "Доходы от операций купли-продажи драгоценных металлов", расходы - по символу ОФР подраздела "Расходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов").

Учетная (балансовая) стоимость драгоценных металлов отражается отдельной некредитной финансовой организацией на счетах по учету драгоценных металлов в корреспонденции со счетом N 47408.

Сумма обязательств на уплату денежных средств по мере осуществления расчетов списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета N 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

7.15.4. По сделкам на приобретение прочих базисных (базовых) активов отдельной некредитной финансовой организацией осуществляются бухгалтерские записи.

Справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 47408.

Стоимость базисного (базового) актива отражается на счете по учету базисного (базового) актива в корреспонденции со счетом N 47408.

Сумма обязательств на уплату денежных средств по мере осуществления расчетов списывается со счета N 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

7.16. В случае если производится продажа базисного (базового) актива (за исключением иностранной валюты), при прекращении признания производного финансового инструмента в бухгалтерском учете сумма сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией в валюте расчетов на счете N 47408 в корреспонденции со счетом N 47407.

В случае если производится продажа базисного (базового) актива в виде иностранной валюты, суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах N 47407, N 47408 в иностранных валютах.

7.16.1. По сделкам на продажу иностранной валюты справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 47407.

Разница между рублевым эквивалентом иностранной валюты по курсу сделки, уменьшенным на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, или увеличенным на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и рублевым эквивалентом иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения производного финансового инструмента или разница между рублевыми эквивалентами иностранных валют по официальным курсам на дату исполнения производного финансового инструмента, скорректированная на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив или обязательство, признается в качестве реализованной курсовой разницы и переносится со счета N 47407 на счета по учету доходов или расходов от операций с иностранной валютой (указанные доходы отражаются по символу ОФР подраздела "Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме", расходы - по символу ОФР подраздела "Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме").

Суммы требований и обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов списываются со счетов N 47408, N 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

7.16.2. По сделкам, связанным с реализацией ценных бумаг, справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

7.16.3. По сделкам, связанным с реализацией драгоценных металлов, справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов".

Одновременно по дебету счета N 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов" списывается учетная (балансовая) стоимость драгоценных металлов, по кредиту счета N 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов" отдельной некредитной финансовой организацией отражается стоимость драгоценных металлов по цене реализации, определенной производным финансовым инструментом, в корреспонденции со счетом N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".

Сумма требований на получение денежных средств по мере осуществления расчетов списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета N 47408 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

Финансовый результат от операции, связанной с реализацией драгоценных металлов, определенный на счете по учету выбытия (реализации) драгоценных металлов, относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета по учету доходов или расходов от операций с драгоценными металлами на дату реализации.

7.16.4. По сделкам, связанным с реализацией прочих базисных (базовых) активов, справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производного финансового инструмента в корреспонденции со счетом N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

Одновременно по дебету счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отдельной некредитной финансовой организацией списывается балансовая стоимость базисного (базового) актива по кредиту счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражается стоимость базисного (базового) актива по цене реализации, определенной производным финансовым инструментом, в корреспонденции со счетом N 47407.

Сумма требований на получение денежных средств по мере осуществления расчетов списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета N 47408 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

Финансовый результат от операций, связанных с реализацией активов, указанных в настоящем подпункте, определенный на счете по учету выбытия (реализации) имущества, относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета по учету доходов или расходов по другим операциям (символ ОФР "прочие доходы" или символ ОФР "прочие расходы") на дату реализации.

7.17. При прекращении признания производного финансового инструмента, по которому не производится поставка базисного (базового) актива, включая производный финансовый инструмент, условия которого не предусматривают поставку базисного (базового) актива, производный финансовый инструмент, предусматривающий либо обязанность одной стороны передать другой стороне товар, либо обязанность одной стороны на условиях, определенных при заключении договора, являющегося производным финансовым инструментом, в случае предъявления требования другой стороной купить или продать товар, если обязательство по поставке будет прекращено без исполнения в натуре (путем зачета), либо уступку всех требований и обязательств по производному финансовому инструменту (продажу производного финансового инструмента до наступления срока исполнения договора), а также при истечении срока исполнения обязательств по производному финансовому инструменту справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам".

Одновременно по дебету счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отдельной некредитной финансовой организацией отражается сумма обязательств по уплате денежных средств, по кредиту счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отражается сумма требований на получение денежных средств.

Финансовый результат, определенный на вспомогательном счете, при прекращении признания производных финансовых инструментов в случаях, указанных в настоящем пункте, относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета по учету доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам) (указанные доходы отражаются по символу ОФР раздела "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами", расходы - по символу ОФР раздела "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами") на дату прекращения признания производных финансовых инструментов.

Суммы требований или обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов списываются со счетов N 47408, N 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

7.18. При прекращении признания производных финансовых инструментов остаток сумм, учтенный на счетах N 52603, N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов", списывается отдельной некредитной финансовой организацией на счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" и N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".

7.19. Для обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту осуществляются возвратные первоначальный платеж и (или) периодический платеж.

Промежуточными платежами, осуществляемыми во исполнение обязательств в течение срока действия производного финансового инструмента, отдельными некредитными финансовыми организациями признаются:

периодический безвозвратный платеж, совершаемый одной стороной по договору, являющемуся производным финансовым инструментом, другой стороне в связи с изменением суммы денежных обязательств по производному финансовому инструменту в связи с изменением цен на базисный (базовый) актив (изменением значения базисного (базового) актива) (далее - вариационная маржа);

прочий безвозвратный платеж, совершаемый по производному финансовому инструменту, предусматривающий перечисление одной стороной другой стороне (получение одной стороной от другой стороны) в течение срока действия производного финансового инструмента денежных сумм, которые не являются вариационной маржой и размер которых определяется на основании базисных (базовых) активов (далее - прочий промежуточный платеж).

7.20. Перечисление (внесение) отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту в сумме перечисленного (внесенного) отдельной некредитной финансовой организацией платежа отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету расчетов и прочих размещенных средств

Кредит счетов по учету денежных средств или расчетов.

Поступление денежных средств от контрагента в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту в сумме полученного отдельной некредитной финансовой организацией платежа отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств или расчетов

Кредит счетов по учету расчетов и прочих привлеченных средств.

7.21. Получение отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств, ранее перечисленных (внесенных) в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств или расчетов

Кредит счетов по учету расчетов и прочих размещенных средств.

Возврат контрагенту денежных средств, ранее перечисленных (внесенных) им в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету расчетов и прочих привлеченных средств

Кредит счетов по учету денежных средств или расчетов.

7.22. Вариационная маржа отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Изменение справедливой стоимости производного финансового инструмента по состоянию на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате суммы вариационной маржи отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 7.14 настоящего Положения.

Одновременно по дебету счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отдельной некредитной финансовой организацией отражается сумма обязательств по уплате вариационной маржи, по кредиту счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отдельной некредитной финансовой организацией отражается сумма требований на получение вариационной маржи.

Стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив или обязательство, в сумме причитающейся к получению (уплате) вариационной маржи списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам".

По мере осуществления расчетов требования или обязательства на получение (уплату) вариационной маржи списываются со счета N 47408 или N 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

7.23. Прочие промежуточные платежи по договору, являющемуся производным финансовым инструментом, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Изменение справедливой стоимости производного финансового инструмента с даты проведения предыдущей переоценки по дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате прочих промежуточных платежей отражается отдельной некредитной финансовой организацией на счете N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" в корреспонденции со счетом по учету производного финансового инструмента.

Одновременно по дебету счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отдельной некредитной финансовой организацией отражается сумма обязательств по уплате денежных средств, по кредиту счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отражается сумма требований на получение денежных средств.

Финансовый результат, определенный на счете N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам", относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета по учету доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам) (указанные доходы отражаются по символу ОФР раздела "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами", расходы - по символу ОФР раздела "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами").

Суммы требований или обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов списываются отдельной некредитной финансовой организацией со счета N 47408 и счета N 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

7.24. По договору, являющемуся производным финансовым инструментом, условиями которого предусматривается проведение промежуточных расчетов, бухгалтерский учет прекращения признания производного финансового инструмента осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 7.15 - 7.18 настоящего Положения.

7.25. При первоначальном признании справедливая стоимость опционного договора, предусматривающего уплату денежных средств (премии) при заключении такого договора, равна сумме премии, уплаченной (причитающейся к уплате) или полученной (причитающейся к получению) по опциону.

7.25.1. Отдельной некредитной финансовой организацией - продавцом опциона осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом 7.8.1 пункта 7.8 настоящего Положения.

7.25.2. Отдельной некредитной финансовой организацией - покупателем опциона осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом 7.8.2 пункта 7.8 настоящего Положения.

7.25.3. В случае если справедливая стоимость опциона отличается от суммы премии, причитающейся к получению или уплате, бухгалтерские записи по отражению разницы между суммой премии и справедливой стоимостью опциона осуществляются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 7.9 настоящего Положения.

7.25.4. Затраты, связанные с заключением опционного договора, при первоначальном признании опциона отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 7.10 настоящего Положения.

7.26. Стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией - покупателем опциона не отражается.

Стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией - продавцом опциона не отражается.

7.27. Суммы требований и обязательств по опционному договору, который предоставляет покупателю опциона право, но не обязанность, купить базисный (базовый) актив к определенной дате (на определенную дату) по определенной цене, а также по опционному договору, который предоставляет покупателю опциона определенное право, но не обязательство, продать базисный (базовый) актив к определенной дате (на определенную дату) по определенной цене, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

Глава 8. Бухгалтерский учет хеджирования отдельными некредитными финансовыми организациями

8.1. Понятия "инструмент хеджирования", "объект хеджирования" в настоящем Положении применяются в соответствии со значением, приведенным в главе 6 МСФО (IFRS) 9.

Хеджирование отражается на счетах бухгалтерского учета отдельной некредитной финансовой организацией с даты установления отношений хеджирования. Отношения хеджирования определяются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктом 6.1.2 пункта 6.1 МСФО (IFRS) 9.

Решение одновременно отражать в составе прибыли или убытка доходы или расходы по инструменту хеджирования и объекту хеджирования принимается отдельной некредитной финансовой организацией.

8.2. Инструмент хеджирования должен соответствовать следующим условиям:

инструмент хеджирования представляет собой процентный своп, валютный своп, форвардный валютный договор или форвардный товарный договор;

стороной по процентному свопу, валютному свопу, форвардному валютному договору или форвардному товарному договору является сторона, внешняя по отношению к отдельной некредитной финансовой организации;

дата погашения инструмента хеджирования не должна превышать дату погашения объекта хеджирования, дату предполагаемого исполнения договора купли-продажи товара, дату наступления прогнозируемой хеджируемой операции по иностранной валюте или товару;

инструмент хеджирования не должен содержать условий о предоплате, досрочном погашении или продлении.

8.3. Инструмент хеджирования применяется для учета хеджирования без выделения отдельных частей инструмента.

8.4. Отдельной некредитной финансовой организацией принимается решение об определении в качестве объектов хеджирования отраженных на балансовых счетах активов или обязательств, не отраженных на балансовых счетах соглашений, (далее - твердое договорное обязательство), прогнозируемых операций, долей участия отдельной некредитной финансовой организации в чистых активах иностранного подразделения (далее - чистая инвестиция в иностранное подразделение) в соответствии с подпунктом 6.3.1 пункта 6.3 МСФО (IFRS) 9.

Понятие "твердое договорное обязательство", "прогнозируемая операция" в настоящем Положении применяется в соответствии со значением, приведенным в Приложении A к МСФО (IFRS) 9. Понятие "чистые инвестиции в иностранное подразделение" в настоящем Положении применяется в соответствии со значением, приведенным в пункте 8 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н.

Оценка справедливой стоимости объектов хеджирования осуществляется в порядке, определенном МСФО (IFRS) 13.

8.5. Учет хеджирования ведется отдельной некредитной финансовой организацией для следующих рисков:

процентный риск по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости;

валютный или процентный риск по не отраженному на балансовых счетах твердому договорному обязательству или по прогнозируемой операции;

ценовой риск по товару, по не отраженному на балансовых счетах твердому договорному обязательству или по прогнозируемой операции;

валютный риск по чистой инвестиции в иностранное подразделение.

8.6. Решение об отражении на счетах бухгалтерского учета хеджирования принимается отдельной некредитной финансовой организацией при соблюдении критериев, определенных в подпункте 6.4.1 пункта 6.4 МСФО (IFRS) 9.

8.7. Отдельной некредитной финансовой организацией прекращается отражение на счетах бухгалтерского учета хеджирования с той даты, с которой отношения хеджирования перестают отвечать критериям, определенным в подпункте 6.4.1 пункта 6.4 МСФО (IFRS) 9, с учетом подпункта 6.5.6 пункта 6.5 МСФО (IFRS) 9, включая случаи продажи, расторжения, исполнения или окончания срока действия инструмента хеджирования.

8.8. В случае прекращения учета хеджирования справедливой стоимости для объекта хеджирования, являющимся финансовым инструментом, учитываемым по амортизированной стоимости, отдельной некредитной финансовой организацией применяется подпункт 8.11.2 пункта 8.11 настоящего Положения.

8.9. В случае если хеджируемым риском является подверженность риску фиксированной процентной ставки по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости, или риску изменения цены товара, удерживаемого отдельной некредитной финансовой организацией, отдельная некредитная финансовая организация должна:

признать и отражать в бухгалтерском учете в соответствии с главой 7 настоящего Положения производный финансовый инструмент, являющийся инструментом хеджирования и представляющий собой актив или обязательство, признавать в составе доходов или расходов изменения в справедливой стоимости объекта хеджирования, связанного с хеджируемым риском, и производить корректировки стоимости объекта хеджирования.

8.10. Бухгалтерский учет хеджирования риска фиксированной процентной ставки по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости, или риска изменения цены товара, удерживаемого отдельной некредитной финансовой организацией, осуществляется следующим образом.

8.10.1. Уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете активом, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора", N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"

Кредит счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования.

Увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете активом, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования.

Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора", N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".

Увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете обязательством, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора", N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"

Кредит счета по учету обязательства, являющегося объектом хеджирования.

Уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете обязательством, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету обязательства, являющегося объектом хеджирования

Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора", N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".

8.10.2. В случае если объект хеджирования представляет собой финансовый инструмент, оцениваемый по амортизированной стоимости, корректировка стоимости такого объекта хеджирования, связанная с хеджируемым риском, амортизируется отдельной некредитной финансовой организацией с использованием метода ЭСП на протяжении оставшегося срока действия инструмента хеджирования.

Амортизация осуществляется в соответствии с подпунктом 6.5.10 пункта 6.5 МСФО (IFRS) 9.

8.11. В случае если хеджируемый риск является риском переменной процентной ставки по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости, валютным риском по твердому договорному обязательству или прогнозируемой операции, ценовым риском по твердому договорному обязательству или прогнозируемой операции или валютным риском по чистой инвестиции в иностранное подразделение, отдельная некредитная финансовая организация должна признавать часть изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования, определяемую как эффективное хеджирование, в составе прочего совокупного дохода при компенсировании изменения в справедливой стоимости или при компенсировании изменения в движении денежных средств по объекту хеджирования следующим образом.

8.11.1. Часть переоценки инструмента хеджирования, определяемая как эффективное хеджирование в соответствии с подпунктом (с) подпункта 6.4.1 пункта 6.4 МСФО (IFRS) 9, отражается отдельной некредитной финансовой организацией в составе прочего совокупного дохода.

Часть переоценки инструмента хеджирования, определяемая как неэффективное хеджирование, отражается отдельной некредитной финансовой организацией в доходах или расходах в соответствии с пунктом 8.9 настоящего Положения.

8.11.2. Для выполнения требований подпункта 8.11.1 настоящего пункта отдельная некредитная финансовая организация должна:

отражать сумму переоценки инструмента хеджирования на счетах N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы", N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы";

определять наименьшее значение из следующих сумм: суммы переоценки инструмента хеджирования, накопленной с даты начала хеджирования, или суммы изменения справедливой стоимости ожидаемых будущих денежных потоков объекта хеджирования, накопленной с даты начала хеджирования;

рассчитывать разницу между остатком на счетах N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы", N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы" с учетом бухгалтерской записи, указанной в абзаце втором настоящего подпункта, и наименьшей суммой, определенной в соответствии с абзацем третьим настоящего подпункта.

В случае если полученная разница является положительной, на сумму этой разницы одновременно с бухгалтерской записью по отражению переоценки инструмента хеджирования осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы"

Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора", N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или

Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора", N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"

Кредит счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы".

В случае если полученная разница является отрицательной, на сумму этой разницы бухгалтерская запись не осуществляется.

8.12. Накопленная в составе добавочного капитала сумма переоценки инструмента хеджирования относится на доходы или расходы в дату, когда объект хеджирования оказывает влияние на доходы или расходы.

В случае если в составе добавочного капитала накоплена положительная переоценка, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы"

Кредит счета N 710 "Процентные доходы", N 711 "Процентные расходы", N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами".

В случае если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 710 "Процентные доходы", N 711 "Процентные расходы", N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами"

Кредит счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы".

8.13. Бухгалтерские записи при хеджировании чистой инвестиции в иностранное подразделение осуществляются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 8.1 - 8.12 настоящего Положения.

При отражении бухгалтерских записей, предусмотренных подпунктом 8.11.2 пункта 8.11 и пунктом 8.12 настоящего Положения, для учета переоценки инструмента хеджирования применяются счета N 10624 "Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - положительные разницы", N 10625 "Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - отрицательные разницы".

8.14. Сумма переоценки инструмента хеджирования, накопленная в составе капитала (за исключением накопленной суммы курсовых разниц, которые относятся к хеджированию чистой инвестиции в иностранное подразделение), переносится в доходы или расходы при выбытии или частичном выбытии иностранного подразделения. В указанном случае отдельной некредитной финансовой организацией осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с пунктом 8.12 настоящего Положения, с учетом пункта 8.13 настоящего Положения.

Глава 9. Бухгалтерский учет запасов отдельными некредитными финансовыми организациями

9.1. В целях настоящего Положения в бухгалтерском учете в качестве запасов признаются:

активы в виде запасных частей, материалов, инвентаря, принадлежностей, изданий, которые будут потребляться при выполнении работ, оказании услуг в ходе обычной деятельности некредитной финансовой организации либо при сооружении (строительстве), создании (изготовлении), восстановлении объектов основных средств, сооружении (строительстве), восстановлении объектов инвестиционного имущества;

товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи в ходе обычной деятельности.

Критерии отнесения объектов бухгалтерского учета к инвестиционному имуществу и основным средствам устанавливаются главами 10 и 11 настоящего Положения.

9.2. Бухгалтерский учет запасов осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией на балансовых счетах: N 61002 "Запасные части", N 61003 "Бланки строгой отчетности", N 61008 "Материалы", N 61009 "Инвентарь и принадлежности", N 61010 "Издания", N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества", N 61014 "Товары" (далее - балансовый счет второго порядка, открытый на счете N 610 "Запасы").

На счете N 61002 "Запасные части" учитываются запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонта, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств, не отвечающие критериям признания объектов основных средств, определенным в главе 11 настоящего Положения.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средстве при приобретении, включаются в первоначальную стоимость инвентарного объекта основных средств.

На счете N 61003 "Бланки строгой отчетности" учитываются бланки строгой отчетности.

На счете N 61008 "Материалы" учитываются запасы, однократно используемые (потребляемые) для проведения работ, оказания услуг, в хозяйственных нуждах и в административных целях. На этом счете учитываются запасы топлива и горюче-смазочных материалов, упаковочные материалы, бумага, бланки, носители, предназначенные для хранения информации, материалы для текущего обслуживания помещений.

На счете N 61009 "Инвентарь и принадлежности" учитываются инструменты, приборы, хозяйственный инвентарь, канцелярские принадлежности, специальные устройства, средства для упаковки денег, обеспечивающие сохранность при доставке, специальная одежда и обувь, произведения искусства, предметы интерьера и дизайна, предметы антиквариата.

На счете N 61010 "Издания" учитываются книги, брошюры, пособия, справочные материалы.

На счете N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества" учитываются материалы, детали и конструкции, используемые для сооружения (строительства), создания (изготовления), восстановления объектов основных средств, сооружения (строительства), восстановления объектов инвестиционного имущества.

На счете N 61014 "Товары" учитываются товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи.

Аналитический учет запасов должен обеспечивать получение информации по лицам, ответственным за сохранность запасов, и по местам хранения запасов.

9.3. Запасами отдельной некредитной финансовой организацией не признаются финансовые вложения, материальные ценности, находящиеся у отдельной некредитной финансовой организации на ответственном хранении на основании договоров комиссии, хранения, в процессе транспортировки.

9.4. Единица бухгалтерского учета запасов устанавливается отдельной некредитной финансовой организацией таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах отдельной некредитной финансовой организации в бухгалтерском учете.

9.5. Запасы признаются отдельной некредитной финансовой организацией на дату перехода к отдельной некредитной финансовой организации экономических рисков и выгод, связанных с использованием запасов для извлечения дохода.

9.6. Запасы оцениваются отдельной некредитной финансовой организацией при признании по себестоимости в сумме фактических затрат на приобретение, доставку и приведение запасов в состояние, пригодное для использования.

Решение о включении налога на добавленную стоимость в себестоимость запасов принимается отдельной некредитной финансовой организацией и утверждается в учетной политике.

9.7. Состав фактических затрат, относимых на себестоимость запасов, определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

9.8. Отдельной некредитной финансовой организацией не включаются в фактические затраты на приобретение запасов общехозяйственные и прочие расходы.

9.9. Операции по приобретению запасов отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете с учетом следующего.

Оплата запасов отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредит счета по учету денежных средств.

Получение запасов отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы"

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, персоналом по оплате труда, внебюджетными фондами.

9.10. В случае приобретения запасов на условиях отсрочки платежа разница между суммой, подлежащей оплате, и стоимостью приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты признается отдельной некредитной финансовой организацией процентным расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа.

В случае если период отсрочки платежа приходится на один квартал, отдельной некредитной финансовой организацией признается процентный расход не позднее последнего установленного дня периода отсрочки платежа.

В случае если период отсрочки платежа приходится на несколько кварталов, процентный расход признается отдельной некредитной финансовой организацией в каждом квартале в размере, приходящемся на этот квартал.

Необходимость применения дисконтирования на основе оценки уровня существенности, установленного в учетной политике, определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

9.10.1. Признание процентного расхода отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью по дебету счета N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования") в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

9.10.2. Погашение обязательств перед поставщиком отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредит счета по учету денежных средств.

9.11. Себестоимость запасов, остающихся при выбытии объектов основных средств или извлекаемых в процессе текущего содержания, ремонта, реконструкции, модернизации объектов основных средств и других активов, признается в соответствии с пунктом 6.12 Положения Банка России от 22 сентября 2015 года N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) годных остатков имущества, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 октября 2015 года N 39335, 21 декабря 2016 года N 44851 (далее - Положение Банка России N 492-П).

9.12. Бухгалтерский учет запасов, полученных по договору мены, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с учетом следующего.

Операции по договору мены отражаются отдельной некредитной финансовой организацией как поступление запасов, признаваемых в бухгалтерском учете по справедливой стоимости на дату получения, с использованием счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

9.12.1. Себестоимостью запасов, полученных отдельной некредитной финансовой организацией по договору мены, признается справедливая стоимость полученного актива в случае, если справедливую стоимость полученных запасов возможно определить.

В случае если справедливую стоимость полученного актива невозможно определить, себестоимость полученных запасов определяется на основе стоимости переданного (переданных) отдельной некредитной финансовой организацией актива (активов), отраженной на счетах бухгалтерского учета.

9.12.2. Признание запасов, полученных по договору мены, отражается бухгалтерскими записями:

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы" (по получаемым по договору мены запасам)

Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества";

Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит балансового счета второго порядка по учету выбывающего по договору мены актива.

В случае неравноценного обмена суммы, подлежащие доплате (получению), отражаются по дебету (кредиту) счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Образовавшееся сальдо со счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" подлежит отнесению на счет N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер") или N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер").

9.13. Выявленные при инвентаризации неучтенные запасы отражаются бухгалтерскими записями.

По справедливой стоимости выявленных неучтенных объектов:

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "доходы от оприходования излишков имущества").

В случае если причинами возникновения излишков являются выявленные в ходе инвентаризации ошибки в бухгалтерском учете, по себестоимости, определенной в сумме документально подтвержденных ранее произведенных затрат:

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы"

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

9.14. Себестоимостью запасов, полученных по договору дарения и в случаях безвозмездного получения, признается справедливая стоимость таких запасов на дату признания.

Признание запасов, полученных безвозмездно, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "доходы от безвозмездно полученного имущества").

Признание запасов, полученных безвозмездно от акционеров (участников), отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы"

Кредит счета N 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками".

9.15. Отдельной некредитной финансовой организацией включаются в себестоимость запасов фактические затраты на доставку и приведение запасов в состояние, пригодное для использования.

9.16. После первоначального признания запасы оцениваются отдельной некредитной финансовой организацией по наименьшей из двух величин: по себестоимости, определенной в соответствии с пунктом 9.6 настоящего Положения, или по чистой цене продажи.

Чистая цена продажи запасов определяется отдельной некредитной финансовой организацией как цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи.

9.17. Оценка чистой цены продажи отдельной некредитной финансовой организацией выполняется не реже, чем на конец каждого отчетного года.

В случае если чистая цена продажи запасов становится ниже себестоимости запасов, сумма рассчитанной разницы между чистой ценой продажи запасов и себестоимостью запасов отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "расходы по списанию стоимости запасов")

Кредит балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы".

При увеличении чистой цены продажи ранее обесцененных запасов осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер").

Балансовая стоимость ранее обесцененных запасов при увеличении чистой цены продажи не должна превышать себестоимость запасов, определенную в соответствии с пунктом 9.6 настоящего Положения.

9.18. Запасы оцениваются отдельной некредитной финансовой организацией по стоимости каждой единицы.

В случае если запасы представляют собой множество взаимозаменяемых (однородных) единиц, отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется оценка запасов (за исключением запасов, учитываемых на счете N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества") одним из способов:

по средневзвешенной стоимости;

ФИФО ("первым поступил - первым выбыл").

Способ оценки определяется отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике. Для оценки запасов, имеющих сходные характеристики и выполняющих аналогичные функции в рамках деятельности отдельной некредитной финансовой организации, должен применяться один и тот же способ оценки исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

9.19. Средневзвешенная стоимость рассчитывается отдельной некредитной финансовой организацией на периодической основе или по мере получения каждой дополнительной партии единиц запасов.

9.20. Применение способа оценки ФИФО осуществляется в соответствии с пунктами 25 - 27 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России N 111н (далее - МСФО (IAS) 2).

9.21. Стоимость запасов признается в составе расходов при передаче запасов ответственным лицом отдельной некредитной финансовой организации для выполнения работ, оказания услуг или на основании оформленного отчета ответственного лица об использовании запасов.

При признании запасов в составе расходов осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "расходы по списанию стоимости запасов")

Кредит счета N 61002 "Запасные части", N 61008 "Материалы", N 61009 "Инвентарь и принадлежности", N 61010 "Издания" или N 61003 "Бланки строгой отчетности".

9.22. Передача запасов ответственным лицом отдельной некредитной финансовой организации для использования при сооружении (строительстве), создании (изготовлении), восстановлении основных средств и при сооружении (строительстве), восстановлении инвестиционного имущества отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств" или N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"

Кредит счета N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества".

9.23. Выбытие запасов отражается в результате:

продажи в ходе обычной деятельности;

ликвидации при аварии, стихийном бедствии;

передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи или порчи запасов при инвентаризации.

Учет выбытия запасов ведется на счете N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

Аналитический учет на этом счете ведется отдельной некредитной финансовой организацией по каждому выбывающему объекту (группе объектов) запасов.

9.24. Выбытие запасов отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы".

По кредиту балансового счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражается выручка от реализации запасов, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками или со счетами по учету денежных средств.

Сальдо на счете N 61209 "Выбытие (реализация) имущества", отражающее финансовый результат по операции выбытия запасов, подлежит закрытию на балансовый счет N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер") или N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер").

Глава 10. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества отдельными некредитными финансовыми организациями

10.1. В целях настоящего Положения инвестиционным имуществом признается имущество (часть имущества) (земельный участок или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящееся в собственности некредитной финансовой организации (полученное при осуществлении уставной деятельности) и предназначенное для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), доходов от прироста стоимости этого имущества или того и другого, но не для использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных или управленческих целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, продажа которого в течение 12 месяцев с даты классификации в качестве инвестиционного имущества некредитной финансовой организацией не планируется.

10.2. Объектами инвестиционного имущества являются:

здания (часть здания) и земельные участки, предназначение которых не определено;

здания (часть здания), предоставленные по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга);

здания (часть здания), предназначенные для предоставления по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга);

здания, находящиеся в стадии сооружения (строительства) или реконструкции, предназначенные для предоставления по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга);

земельные участки, предоставленные по одному или нескольким договорам аренды;

земельные участки, предназначенные для предоставления по одному или нескольким договорам аренды.

10.3. Критерии соответствия объекта учета определению инвестиционного имущества разрабатываются и утверждаются отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике в соответствии с пунктами 10.1 и 10.2 настоящего Положения.

10.4. Объекты инвестиционного имущества признаются отдельной некредитной финансовой организацией при одновременном выполнении условий:

объект способен приносить отдельной некредитной финансовой организации экономические выгоды в будущем;

стоимость объекта может быть определена.

10.5. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества осуществляется на балансовых счетах:

N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости";

N 61906 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду";

N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости";

N 61908 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости, переданное в аренду";

N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества".

Аналитический учет инвестиционного имущества ведется отдельной некредитной финансовой организацией по инвентарным объектам.

10.6. Первоначальной стоимостью объекта инвестиционного имущества, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат отдельной некредитной финансовой организации на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объекта инвестиционного имущества.

Решение о включении налога на добавленную стоимость в себестоимость инвестиционного имущества принимается отдельной некредитной финансовой организацией и утверждается отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

Первоначальной стоимостью инвестиционного имущества, полученного отдельной некредитной финансовой организацией по договорам дарения (безвозмездно), признается справедливая стоимость инвестиционного имущества на дату признания.

Первоначальной стоимостью инвестиционного имущества, полученного отдельной некредитной финансовой организацией по договору мены, признается справедливая стоимость полученного актива в случае, если справедливую стоимость полученного актива возможно определить. В случае если справедливую стоимость полученного актива невозможно определить, первоначальная стоимость полученного инвестиционного имущества определяется на основе стоимости переданного (переданных) отдельной некредитной финансовой организацией актива (активов), отраженной на счетах бухгалтерского учета.

Первоначальной стоимостью объектов инвестиционного имущества, внесенных в уставный капитал отдельной некредитной финансовой организации, признается справедливая стоимость данных объектов.

При приобретении объекта инвестиционного имущества на условиях отсрочки платежа первоначальной стоимостью такого признается стоимость приобретения на условиях немедленной оплаты. Разница между суммой, подлежащей оплате, и стоимостью приобретения на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа.

В случае если период отсрочки платежа приходится на один квартал, отдельной некредитной финансовой организацией признается процентный расход не позднее последнего дня периода отсрочки платежа.

В случае если период отсрочки платежа приходится на несколько кварталов, процентный расход признается отдельной некредитной финансовой организацией в каждом квартале в размере, приходящемся на этот квартал.

Необходимость применения дисконтирования на основе оценки уровня существенности, установленного в учетной политике, определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

Первоначальная стоимость инвестиционного имущества, находящегося в распоряжении отдельной некредитной финансовой организации по договору аренды, определяется в соответствии с главой 13 настоящего Положения. Объект инвестиционного имущества оценивается отдельной некредитной финансовой организацией по наименьшей из двух величин: справедливой стоимости недвижимости и приведенной стоимости минимальных арендных платежей. Процентные расходы (доходы) и прочие расходы (затраты по сделке) по финансовым обязательствам и по финансовой аренде, непосредственно относящиеся к сооружению (строительству), созданию (изготовлению) или приобретению инвестиционного имущества признаются отдельной некредитной финансовой организацией в качестве расхода в дату, когда они понесены.

Бухгалтерский учет операций по сооружению (строительству), созданию (изготовлению) и приобретению объекта инвестиционного имущества осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с учетом следующего.

10.6.1. Перевод денежных средств поставщику (продавцу) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредит счета по учету денежных средств.

10.6.2. Поступление объекта инвестиционного имущества, прием выполненных работ и оказанных услуг, а также осуществление затрат по доставке и доведению объекта до состояния готовности к использованию отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"

Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам", N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества".

10.6.3. Признание объекта инвестиционного имущества, полученного по договору дарения (безвозмездно), отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "доходы от безвозмездно полученного имущества").

10.6.4. Признание объекта инвестиционного имущества, полученного безвозмездно от акционеров (участников) отдельной некредитной финансовой организации, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"

Кредит счета N 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками".

10.6.5. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества, полученного по договору мены, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с учетом следующего.

Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как поступление объекта инвестиционного имущества с использованием счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

Признание объекта инвестиционного имущества, полученного по договору мены, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества" (если объект не готов к использованию) или

Дебет счета N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости" или N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости" (если объект готов к использованию и отдельная некредитная финансовая организация имеет возможность определить справедливую стоимость)

Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества";

Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит балансового счета по учету выбывающего по договору мены актива.

В случае если выбывающим активом является инвестиционное имущество, отдельной некредитной финансовой организацией осуществляются бухгалтерские записи по выбытию обмениваемого актива в соответствии с пунктом 10.18 настоящего Положения.

В случае неравноценного обмена суммы, подлежащие доплате (получению), отражаются по дебету (кредиту) счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Образовавшееся сальдо со счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" подлежит отнесению на счет N 71701 "Доходы по другим операциям" (по символу ОФР "доходы от выбытия (реализации) инвестиционного имущества") или N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР "расходы по выбытию (реализации) инвестиционного имущества").

10.6.6. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества, внесенного в уставный капитал отдельной некредитной финансовой организации, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с учетом следующего.

Признание объекта инвестиционного имущества, внесенного в уставный капитал отдельной некредитной финансовой организации, отражается бухгалтерской записью на сумму справедливой стоимости объекта:

Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

Затраты по доставке и доведению объекта инвестиционного имущества до состояния готовности к использованию относятся отдельной некредитной финансовой организацией на увеличение первоначальной стоимости объекта инвестиционного имущества в соответствии с подпунктом 10.6.2 настоящего пункта.

10.6.7. При готовности объекта инвестиционного имущества к использованию осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости" или N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости"

Кредит счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества".

10.7. После первоначального признания отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется оценка инвестиционного имущества по справедливой стоимости в случае, если справедливая стоимость инвестиционного имущества может быть определена. В случае если справедливая стоимость инвестиционного имущества не может быть определена, инвестиционное имущество учитывается отдельной некредитной финансовой организацией в составе основных средств по первоначальной стоимости за вычетом амортизации и обесценения в соответствии с главой 11 настоящего Положения до даты, когда оценка справедливой стоимости становится возможной.

10.8. Оценка справедливой стоимости инвестиционного имущества осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией не реже чем на конец отчетного года.

Периодичность оценки справедливой стоимости инвестиционного имущества утверждается отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

Отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется оценка инвестиционного имущества по справедливой стоимости с учетом следующего.

10.8.1. При определении справедливой стоимости инвестиционного имущества могут быть использованы действующие цены на активном рынке аналогичного имущества, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации, экспертные заключения о справедливой стоимости объектов имущества.

10.8.2. Оборудование, составляющее неотъемлемую часть здания включается отдельной некредитной финансовой организацией в справедливую стоимость инвестиционного имущества. Такое оборудование учитывается исходя из принципов, применяемых к объектам инвестиционного имущества, и подлежит отражению на отдельных лицевых счетах, открытых на счете по учету объекта инвестиционного имущества.

10.8.3. В случаях, указанных в пунктах 10.13 и 10.14 настоящего Положения, справедливая стоимость оборудования, составляющего неотъемлемую часть здания, определяется отдельной некредитной финансовой организацией пропорционально справедливой стоимости объекта инвестиционного имущества.

10.8.4. Доходы или расходы от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества относятся на балансовый счет N 71701 "Доходы по другим операциям" (по символу ОФР "доходы от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества") или на балансовый счет N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР "расходы по изменению справедливой стоимости инвестиционного имущества") в том периоде, в котором они возникли.

10.8.5. По инвестиционному имуществу, учитываемому по справедливой стоимости, амортизация не начисляется.

10.8.6. Инвестиционное имущество, учитываемое по справедливой стоимости, на обесценение не проверяется.

10.9. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества по справедливой стоимости осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с учетом следующего.

Изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Превышение справедливой стоимости объекта инвестиционного имущества над стоимостью, отраженной на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости" или N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости"

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (по символу ОФР "доходы от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества").

Превышение стоимости объекта инвестиционного имущества, отраженной на счетах бухгалтерского учета, над справедливой стоимостью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР "расходы по изменению справедливой стоимости инвестиционного имущества")

Кредит счета N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости" или N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости".

10.10. В случае если классифицированный в качестве инвестиционного имущества объект находится в стадии сооружения (строительства), бухгалтерский учет такого объекта осуществляется на балансовом счете N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества". Отдельной некредитной финансовой организацией начисление амортизации по таким объектам не производится.

Бухгалтерский учет операций по сооружению (строительству) объектов инвестиционного имущества осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с учетом следующего.

Перевод денежных средств поставщику (продавцу) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредит счета по учету денежных средств.

Поступление оборудования, инвентаря и принадлежностей, прием выполненных работ и оказанных услуг, а также осуществление затрат по доведению объекта до состояния готовности к использованию отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

10.11. Перевод объекта в состав инвестиционного имущества или из состава инвестиционного имущества осуществляется при изменении способа использования на основании профессионального суждения отдельной некредитной финансовой организации.

10.12. Стоимость, отраженная на счетах бухгалтерского учета, а также порядок бухгалтерского учета объектов не должны изменяться при переводе в состав или из состава инвестиционного имущества, из состава или в состав основных средств.

10.13. В случае перевода объектов основных средств, инвестиционного имущества, находившихся в стадии сооружения (строительства), в состав инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, на дату перевода отдельной некредитной финансовой организацией производится переоценка переводимых объектов по справедливой стоимости.

10.13.1. Перевод объекта основных средств в состав инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, отражается отдельной некредитной финансовой организацией с учетом следующего.

Стоимость переводимого объекта основных средств уменьшается на сумму накопленной амортизации по данному объекту и сумму ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке бухгалтерскими записями в установленной настоящим подпунктом последовательности:

на сумму накопленной амортизации:

Дебет счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)"

Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)";

на сумму ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке:

Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера"

Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)";

на сумму превышения ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке над стоимостью переводимого объекта основных средств за вычетом накопленной амортизации:

Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера").

На дату перевода в состав инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, осуществляется переоценка переводимого объекта основных средств.

Увеличение стоимости переводимого объекта основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"

Кредит счета N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке".

В случае если в предыдущие отчетные периоды в результате переоценки (переоценок) происходила уценка переводимого объекта основных средств, сумма дооценки, равная сумме уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на расходы, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью по дебету счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" в корреспонденции со счетом N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "доходы от дооценки основных средств после их уценки").

Уменьшение стоимости (уценка) переводимого объекта основных средств в результате переоценки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке"

Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)".

При превышении суммы уценки объекта основных средств над остатком на лицевом счете балансового счета N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке" (с учетом ранее проводившихся дооценок) сумма такого превышения относится отдельной некредитной финансовой организацией в дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "расходы по уценке основных средств") в корреспонденции со счетом N 60401 "Основные средства (кроме земли)".

Увеличение либо уменьшение стоимости земельных участков, числящихся на балансовом счете N 60404 "Земля", при переоценке отражается отдельной некредитной финансовой организацией аналогичным образом.

После отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета признание объекта основных средств в качестве инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости"

Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" или

Дебет счета N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости"

Кредит счета N 60404 "Земля".

10.13.2. Остаток суммы переоценки переводимого объекта основных средств, отраженный на балансовом счете N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке", переносится отдельной некредитной финансовой организацией на балансовый счет N 10801 "Нераспределенная прибыль" при выбытии объекта инвестиционного имущества в соответствии с пунктом 11.30 настоящего Положения (перевод инвестиционного имущества в состав основных средств выбытием не является).

10.13.3. При готовности к использованию объекта инвестиционного имущества, находившегося в стадии сооружения (строительства), отдельной некредитной финансовой организацией производится оценка справедливой стоимости вложений в сооружение (строительство) объекта инвестиционного имущества на дату готовности объекта к использованию. Результаты оценки отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

увеличение стоимости вложений в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества:

Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (по символу ОФР "доходы от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества");

уменьшение стоимости вложений в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР "расходы по изменению справедливой стоимости инвестиционного имущества")

Кредит счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества".

После отражения результатов оценки вложений в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости"

Кредит счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества".

10.14. При переводе отдельной некредитной финансовой организацией объекта инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, в состав основных средств за первоначальную стоимость данного объекта принимается справедливая стоимость объекта инвестиционного имущества по состоянию на дату перевода.

Перевод объекта инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, в состав основных средств отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"

Кредит счета N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости" или

Дебет счета N 60404 "Земля"

Кредит счета N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости".

На дату перевода объекта инвестиционного имущества в состав объектов основных средств отдельной некредитной финансовой организацией оцениваются будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке.

Признание обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"

Кредит счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера".

Бухгалтерский учет объекта, переведенного в состав объектов основных средств, а также обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с главой 11 настоящего Положения.

После перевода объекта инвестиционного имущества в состав объектов основных средств начисление амортизации производится отдельной некредитной финансовой организацией с даты, следующей за датой перевода.

10.15. Инвестиционное имущество, переданное в аренду, за исключением финансовой аренды (лизинга), учитывается арендодателем в соответствии с пунктами 10.1 - 10.14 настоящего Положения, на балансовых счетах:

N 61906 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду";

N 61908 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости, переданное в аренду".

Доходы от предоставления в аренду, за исключением финансовой аренды (лизинга), объектов инвестиционного имущества отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в ОФР по символу ОФР "доходы от сдачи в аренду инвестиционного имущества".

10.16. После окончания срока действия договора аренды объекты инвестиционного имущества, переданные в аренду, за исключением финансовой аренды (лизинга), переносятся отдельной некредитной финансовой организацией:

на балансовые счета N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости", N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости" в случае, если способ использования объекта не изменился, а учет ведется по справедливой стоимости;

на балансовые счета N 60404 "Земля", N 60401 "Основные средства (кроме земли)" при изменении способа использования объекта.

10.17. Восстановление объектов инвестиционного имущества осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

10.17.1. Затраты на восстановление объектов инвестиционного имущества путем ремонта признаются отдельной некредитной финансовой организацией текущими расходами того периода, к которому относятся затраты, и отражаются по символу ОФР "расходы по ремонту инвестиционного имущества".

10.17.2. Стоимость объекта инвестиционного имущества увеличивается отдельной некредитной финансовой организацией на затраты на модернизацию и реконструкцию объекта инвестиционного имущества в случае соблюдения критериев признания, установленных пунктами 10.1 и 10.2 настоящего Положения.

Бухгалтерский учет затрат на модернизацию и реконструкцию объекта инвестиционного имущества осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 10.10 настоящего Положения.

10.18. Продажа и выбытие объектов инвестиционного имущества, учитываемых по справедливой стоимости, отражается в бухгалтерском учете аналогично выбытию основных средств в соответствии с пунктами 11.51 и 11.52 настоящего Положения (за исключением отражения доходов (расходов) от выбытия). Доходы от выбытия инвестиционного имущества отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символу ОФР "доходы от выбытия (реализации) инвестиционного имущества", расходы - по символу ОФР "расходы по выбытию (реализации) инвестиционного имущества". По кредиту балансового счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражается определенная договором купли-продажи выручка от реализации объектов инвестиционного имущества, учитываемых по справедливой стоимости, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками или со счетами по учету денежных средств.

Глава 11. Бухгалтерский учет основных средств отдельными некредитными финансовыми организациями

11.1. В целях настоящего Положения основным средством признается объект, имеющий материально-вещественную форму, предназначенный для использования некредитной финансовой организацией при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд или в административных целях в течение более чем 12 месяцев, при одновременном выполнении следующих условий:

объект способен приносить некредитной финансовой организации экономические выгоды в будущем;

первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.

11.2. Отдельной некредитной финансовой организацией разрабатывается собственная классификация схожих по характеру и использованию основных средств на однородные группы с учетом специфики деятельности и критериев существенности, утвержденных в учетной политике. К однородным группам основных средств относятся земельные участки, здания, автотранспортные средства, мебель, оборудование, вычислительная техника.

11.3. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Отдельной некредитной финансовой организацией определяется, применяя профессиональное суждение, минимальный объект учета, подлежащий признанию в качестве инвентарного объекта, исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике.

11.4. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

11.5. Под сроком полезного использования в целях настоящего Положения понимается период времени, в течение которого объект будет в наличии для использования отдельной некредитной финансовой организацией с целью получения экономических выгод. При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей (компонентов), сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть (компонент) признается самостоятельным инвентарным объектом, если стоимость такой части является существенной относительно общей стоимости данного основного средства.

Затраты на капитальный ремонт и на проведение технических осмотров признаются в качестве части (компонента) основного средства в отношении регулярных существенных затрат, возникающих через определенные интервалы времени на протяжении срока полезного использования объекта основных средств.

11.6. Отдельной некредитной финансовой организацией объединяются в один объект учета однородные по характеру и предполагаемому использованию предметы, которые по отдельности являются незначительными. Требования настоящей главы применяются к агрегированной стоимости объединенных в один объект учета предметов.

Под агрегированной стоимостью объекта основных средств в целях настоящего Положения понимается стоимость, полученная путем суммирования стоимостей объединенных в один объект учета однородных по характеру и предполагаемому использованию предметов.

Предметы, являющиеся разнородными по характеру и предполагаемому использованию, не могут быть объединены в один объект учета.

11.7. Каждому инвентарному объекту основных средств при признании отдельной некредитной финансовой организацией присваивается инвентарный номер.

11.8. Бухгалтерский учет основных средств, амортизации основных средств осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией на балансовых счетах:

N 60401 "Основные средства (кроме земли)";

N 60404 "Земля";

N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)";

N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств".

Амортизацией является систематическое в течение срока полезного использования объекта основных средств погашение амортизируемой величины, которая определяется как первоначальная или переоцененная стоимость основного средства за вычетом расчетной ликвидационной стоимости.

Под расчетной ликвидационной стоимостью объекта основных средств в целях настоящего Положения понимается сумма, которую отдельная некредитная финансовая организация получила бы от выбытия объекта после вычета затрат на выбытие при достижении объектом окончания срока полезного использования.

В случае если расчетная ликвидационная стоимость объекта основных средств является несущественной исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике, расчетная ликвидационная стоимость объекта основных средств не учитывается отдельной некредитной финансовой организацией при расчете амортизируемой величины объекта.

Земельные участки, а также объекты природопользования (вода, недра, природные ресурсы) должны отражаться отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете на балансовом счете N 60404 "Земля".

Аналитический учет основных средств, амортизации основных средств ведется отдельной некредитной финансовой организацией по инвентарным объектам.

Аналитический учет должен обеспечивать наличие информации о сумме признанного обесценения по каждому объекту основных средств.

Аналитический учет должен обеспечить получение информации по видам затрат. К видам затрат относятся: цена приобретения, стоимость проектных, подрядных, строительных работ, монтажа оборудования, стоимость инвентаря, принадлежностей и материалов, импортные пошлины, таможенные сборы.

11.9. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается отдельной некредитной финансовой организацией сумма фактических затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объекта основных средств.

Решение о включении налога на добавленную стоимость в стоимость основных средств принимается отдельной некредитной финансовой организацией и утверждается отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

11.10. Отдельная некредитная финансовая организация должна оценивать фактические затраты на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объектов основных средств, руководствуясь критериями признания, установленными пунктом 11.1 настоящего Положения, по мере возникновения таких затрат.

До даты готовности основного средства к использованию в соответствии с намерениями руководства отдельной некредитной финансовой организации накопленные фактические затраты признаются отдельной некредитной финансовой организацией незавершенными капитальными вложениями в основные средства и выделяются в отдельную группу в составе основных средств, подлежащую учету на балансовом счете N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств".

Включение фактических затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объектов основных средств в первоначальную стоимость объекта основных средств прекращается тогда, когда объект готов к использованию в соответствии с намерениями руководства отдельной некредитной финансовой организации, то есть когда местоположение и состояние позволяют осуществлять использование объекта в соответствии с намерениями руководства отдельной некредитной финансовой организации (далее - готов к использованию).

11.11. Состав фактических затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объектов основных средств, а также затрат по доставке и доведению объектов до состояния готовности к использованию определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

Затратами, которые не включаются отдельной некредитной финансовой организацией в первоначальную стоимость объекта основных средств, являются:

затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг, включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по продвижению новых продуктов или услуг;

затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов, затраты на обучение персонала;

административные и прочие накладные расходы;

процентные расходы (доходы) и прочие расходы (затраты по сделке) по финансовым обязательствам и по финансовой аренде, непосредственно относящиеся к сооружению (строительству), созданию (изготовлению) или приобретению основного средства.

Затраты, которые не включаются отдельной некредитной финансовой организацией в первоначальную стоимость объекта основных средств, признаются отдельной некредитной финансовой организацией в качестве расхода в дату, когда такие затраты понесены.

11.12. Первоначальная стоимость части (компонента) основного средства, признаваемого отдельной некредитной финансовой организацией самостоятельным инвентарным объектом в соответствии с пунктом 11.5 настоящего Положения, определяется по сумме фактических затрат отдельной некредитной финансовой организации на такие части (компоненты) основного средства.

11.13. Бухгалтерский учет операций по сооружению (строительству), созданию (изготовлению) и приобретению основных средств осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с учетом следующего.

11.13.1. Перевод денежных средств поставщику (продавцу) отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", N 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", N 60313 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" или N 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" (далее - счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками)

Кредит счета по учету денежных средств.

11.13.2. Поступление объекта основных средств, прием выполненных работ и оказанных услуг, а также осуществление затрат по доставке и доведению объекта до состояния готовности к использованию отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"

Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам", N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества".

11.13.3. При готовности объекта к использованию отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" или N 60404 "Земля"

Кредит счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств".

11.13.4. Включение налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в стоимость основного средства отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками (на полную сумму НДС при отражении в бухгалтерском учете поступивших от поставщика товаров, работ, услуг);

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"

Кредит счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" (на сумму НДС, относимую на стоимость основного средства).

11.14. При приобретении основного средства на условиях отсрочки платежа первоначальной стоимостью основного средства признается стоимость приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты. Разница между суммой, подлежащей оплате, и стоимостью приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа.

В случае если период отсрочки платежа приходится на один квартал, отдельная некредитная финансовая организация вправе признать такой процентный расход не позднее последнего дня периода отсрочки платежа.

В случае если период отсрочки платежа приходится на несколько кварталов, такой процентный расход признается в каждом квартале в размере, приходящемся на этот квартал.

Необходимость применения дисконтирования на основе оценки уровня существенности, установленного в учетной политике, определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

11.14.1. Признание процентного расхода отдельной некредитной финансовой организацией отражается бухгалтерской записью по дебету счета N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования") в корреспонденции со счетом по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

11.14.2. Погашение обязательств перед поставщиком отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредит счета по учету денежных средств.

11.15. Будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке должны быть оценены и включены в первоначальную стоимость основных средств.

Будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке должны признаваться отдельной некредитной финансовой организацией в качестве оценочного обязательства некредитного характера с отражением резерва по оценочному обязательству некредитного характера на балансовом счете N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера".

Обязательства по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке учитываются по дисконтированной стоимости.

Признание обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"

Кредит счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера".

Увеличение дисконтированной стоимости обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке признается процентным расходом и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "корректировка на разницу между резервом, рассчитанным с применением ставки дисконтирования, на начало и конец отчетного периода")

Кредит счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера".

11.16. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных отдельной некредитной финансовой организацией по договорам дарения (безвозмездно), признается справедливая стоимость основных средств на дату признания.

Первоначальной стоимостью основного средства, полученного отдельной некредитной финансовой организацией по договору мены, признается справедливая стоимость полученного актива в случае, если справедливую стоимость полученного актива возможно определить. В случае если справедливую стоимость полученного актива невозможно определить, первоначальная стоимость полученного основного средства определяется на основе стоимости переданного (переданных) отдельной некредитной финансовой организацией актива (активов), отраженной на счетах бухгалтерского учета этих активов.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, внесенных в уставный капитал отдельной некредитной финансовой организации, признается справедливая стоимость данных объектов.

11.17. Бухгалтерский учет безвозмездно полученных объектов основных средств осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с учетом следующего.

11.17.1. Признание объекта основных средств, полученного безвозмездно, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств" (если объект не готов к использованию)

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" или N 60404 "Земля" (если объект готов к использованию)

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "доходы от безвозмездно полученного имущества").

Признание объекта основных средств, полученного безвозмездно от акционеров (участников), отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств" (если объект не готов к использованию)

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" или N 60404 "Земля" (если объект готов к использованию)

Кредит счета N 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками".

11.17.2. Затраты по доставке и доведению объекта до состояния готовности к использованию учитываются отдельной некредитной финансовой организацией как затраты капитального характера и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"

Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам", N 60335 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества".

11.17.3. При готовности объекта к использованию осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом 11.13.3 пункта 11.13 настоящего Положения.

11.18. Бухгалтерский учет основных средств, полученных по договору мены, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с учетом следующего.

Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как поступление объекта основных средств с использованием счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

11.18.1. Признание объекта основных средств, полученного по договору мены, отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств" (если объект не готов к использованию) или

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" или N 60404 "Земля" (если объект готов к использованию)

Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества";

Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит балансового счета второго порядка по учету выбывающего по договору мены актива.

В случае если выбывающим активом является основное средство, отражаются бухгалтерские записи по выбытию обмениваемого актива в соответствии с пунктами 11.51 и 11.52 настоящего Положения.

11.18.2. В случае неравноценного обмена суммы, подлежащие доплате (получению), отражаются по дебету (кредиту) счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Образовавшееся сальдо со счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" подлежит отнесению на счет N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "доходы от выбытия (реализации) основных средств") или N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "расходы по выбытию (реализации) основных средств").

11.18.3. Затраты по доставке и доведению полученных объектов основных средств до состояния готовности к использованию учитываются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктом 11.13.2 пункта 11.13 настоящего Положения.

11.18.4. При готовности объекта основных средств к использованию осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом 11.13.3 пункта 11.13 настоящего Положения.

11.19. Бухгалтерский учет основных средств, внесенных в уставный капитал отдельной некредитной финансовой организации, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с учетом следующего.

11.19.1. Признание объекта основных средств, внесенного в уставный капитал некредитной финансовой организации, на сумму справедливой стоимости объекта отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

11.19.2. Затраты по доставке и доведению объекта основных средств до состояния готовности к использованию учитываются как затраты капитального характера и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"

Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам", N 60335 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества".

11.19.3. При готовности объекта основных средств к использованию осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом 11.13.3 пункта 11.13 настоящего Положения.

11.20. По выявленным при инвентаризации имущества неучтенным объектам основных средств отдельной некредитной финансовой организацией устанавливаются причины возникновения излишка.

Признание выявленных при инвентаризации имущества неучтенных объектов основных средств отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

в сумме справедливой стоимости выявленных неучтенных объектов основных средств:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "доходы от оприходования излишков имущества");

в случае если причинами возникновения излишков являются выявленные в ходе инвентаризации ошибки в бухгалтерском учете, в сумме документально подтвержденных ранее произведенных затрат:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

В случае если объект готов к использованию (или используется на дату выявления при инвентаризации неучтенного объекта) осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом 11.13.3 пункта 11.13 настоящего Положения.

11.21. Для оценки основных средств после первоначального признания отдельной некредитной финансовой организацией к группе однородных основных средств выбирается одна из двух моделей учета: по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения либо по переоцененной стоимости. Группы однородных основных средств определяются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 11.2 настоящего Положения.

Выбранная модель учета для каждой группы однородных основных средств утверждается в учетной политике отдельной некредитной финансовой организации и применяется ко всем основным средствам, входящим в данную группу.

Затраты на текущее обслуживание объектов основных средств признаются отдельной некредитной финансовой организацией в составе расходов того периода, в котором эти затраты были понесены.

11.22. В соответствии с моделью учета по переоцененной стоимости объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть определена, после признания должен учитываться по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта основных средств на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения.

11.23. При выборе модели учета по переоцененной стоимости для группы однородных основных средств отдельной некредитной финансовой организацией определяется периодичность проведения переоценки в учетной политике. Переоцененная стоимость группы однородных основных средств должна отражать справедливую стоимость группы однородных основных средств на конец отчетного года.

В случае если объект основных средств переоценивается, должны быть переоценены все объекты основных средств, принадлежащие к той же группе однородных основных средств.

Незавершенные капитальные вложения в основные средства, учитываемые на балансовом счете N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств", не должны переоцениваться.

11.24. При определении переоцененной стоимости объектов основных средств отдельной некредитной финансовой организацией используются действующие цены на активном рынке аналогичных объектов основных средств, полученные из внешних источников, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации, экспертные заключения о справедливой стоимости объектов основных средств.

11.25. Отдельная некредитная финансовая организация утверждает в учетной политике один из двух способов отражения переоценки основного средства:

пропорциональный пересчет стоимости объекта, отраженной на балансовом счете по учету основных средств на дату переоценки, а также накопленной по объекту амортизации, с применением коэффициента пересчета, полученного путем деления справедливой стоимости объекта на стоимость, отраженную на балансовом счете по учету основных средств на дату переоценки, за вычетом накопленной по объекту на ту же дату амортизации. При таком способе разница между стоимостью объекта, отраженной на балансовом счете по учету основных средств после переоценки, и пересчитанной с применением коэффициента пересчета амортизацией должна равняться справедливой стоимости объекта;

уменьшение первоначальной стоимости переоцениваемого объекта, отраженной на балансовом счете по учету основных средств на дату переоценки, на сумму накопленной амортизации и пересчет до справедливой стоимости. При таком способе стоимость переоцениваемого объекта, отраженная на балансовом счете по учету основных средств после переоценки, должна равняться справедливой стоимости, а накопленная амортизация - нулю.

11.26. Результаты переоценки основных средств отдельная некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета заключительными записями отчетного года до даты подписания годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

11.27. При корректировке стоимости объекта, отраженной на балансовом счете N 60401 "Основные средства (кроме земли)" на дату переоценки, и накопленной по объекту амортизации, отраженной на балансовом счете N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)", переоценка отражается на счетах бухгалтерского учета с учетом следующего.

11.27.1. Увеличение стоимости объекта основных средств, числящегося на балансе отдельной некредитной финансовой организации, в результате переоценки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"

Кредит счета N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке".

11.27.2. Сумма увеличения амортизации при дооценке объекта основных средств отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке"

Кредит счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)".

11.27.3. В случае уценки (уменьшения стоимости) объекта основных средств, числящегося на балансе отдельной некредитной финансовой организации, осуществляются бухгалтерские записи в установленной настоящим подпунктом последовательности:

уменьшение суммы накопленной амортизации отражается по дебету счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)" в корреспонденции со счетом N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке";

сумма уценки отражается по дебету счета N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке" в корреспонденции со счетом N 60401 "Основные средства (кроме земли)";

при превышении суммы уценки объекта над остатком на лицевом счете N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке" (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок) сумма такого превышения относится в дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "расходы по уценке основных средств") в корреспонденции со счетом N 60401 "Основные средства (кроме земли)".

11.27.4. В случае когда в результате последующей (последующих) переоценки (переоценок) происходит дооценка объекта, сумма дооценки, равная сумме уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на расходы, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "доходы от дооценки основных средств после их уценки").

11.28. При уменьшении стоимости объекта на сумму накопленной амортизации перед отражением результатов переоценки (дооценки, уценки) объекта основных средств (кроме земельных участков) отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется бухгалтерская запись на сумму накопленной амортизации:

Дебет счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)"

Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)".

Далее увеличение либо уменьшение стоимости числящегося на счете N 60401 "Основные средства (кроме земли)" объекта основных средств до справедливой стоимости в результате переоценки отражается в соответствии с подпунктами 11.27.1, 11.27.3 (за исключением бухгалтерской записи по уменьшению суммы накопленной амортизации в случае уценки) и 11.27.4 пункта 11.27 настоящего Положения. Увеличение либо уменьшение стоимости земельных участков, числящейся на балансовом счете N 60404 "Земля", при переоценке отражается аналогичным образом.

11.29. Начисление амортизации с 1 января нового года должно производиться исходя из справедливой стоимости объектов основных средств с учетом произведенной переоценки.

11.30. Отдельной некредитной финансовой организацией утверждается в учетной политике один из двух способов отражения прироста стоимости основных средств при переоценке, признанного в составе добавочного капитала, относящегося к объекту основных средств:

перенос всей суммы прироста стоимости при переоценке за вычетом относящегося к объекту основных средств остатка на счете по учету уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль на нераспределенную прибыль отдельной некредитной финансовой организации при выбытии или продаже объекта основных средств;

перенос части прироста стоимости при переоценке за вычетом относящегося к объекту основных средств остатка на счете по учету уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль на нераспределенную прибыль по мере начисления амортизации. При выборе этого способа сумма переносимого прироста стоимости определяется как разница между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной стоимости объекта, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости объекта, за период, к которому относится амортизация.

Перенос прироста стоимости при переоценке производится непосредственно на балансовый счет N 10801 "Нераспределенная прибыль" или на балансовый счет N 10901 "Непокрытый убыток".

11.31. На конец каждого отчетного года отдельная некредитная финансовая организация должна осуществлять проверку обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке для выявления событий, которые оказывают влияние на оценку обязательств по демонтажу.

Событиями, оказывающими влияние на оценку обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке, являются изменения величины будущих затрат, необходимых на выполнение обязательств, предполагаемых сроков выполнения обязательств, а также ставки дисконтирования.

В случае если выявленные в результате проверки события оказали влияние на оценку обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке, изменения в оценке таких обязательств отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета с учетом следующего.

11.31.1. При выборе модели учета объекта основных средств по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения изменения величины обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке отражаются бухгалтерскими записями:

уменьшение обязательств в пределах стоимости объекта основных средств, числящейся на счетах бухгалтерского учета, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения:

Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера"

Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)";

уменьшение обязательств, превышающее стоимость объекта основных средств, числящуюся на счетах бухгалтерского учета, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения:

Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера");

увеличение обязательств:

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"

Кредит счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера".

Амортизация начисляется отдельной некредитной финансовой организацией исходя из скорректированной стоимости объекта основных средств со дня, следующего за днем изменения величины обязательства по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке, в течение оставшегося срока полезного использования.

11.31.2. При выборе модели учета объекта основных средств по переоцененной стоимости изменения величины обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке отражаются отдельной некредитной финансовой организацией с учетом следующего.

Отдельной некредитной финансовой организацией на дату оценки обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке (при уменьшении величины обязательств) определяется стоимость объекта основных средств, по которому произошли изменения в оценке обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке, за вычетом амортизации данного объекта основных средств при применении к данному объекту модели учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (далее - расчетная стоимость объекта основных средств).

В случае если величина уменьшения обязательств превышает указанную расчетную стоимость объекта основных средств, такое превышение отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера").

Оставшаяся сумма уменьшения обязательств отражается бухгалтерскими записями:

уменьшение обязательств в пределах признанных в предыдущие отчетные периоды расходов от уценки объекта основных средств при переоценке:

Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера");

уменьшение обязательств, превышающее признанные в предыдущие отчетные периоды расходы от уценки объекта основных средств при переоценке:

Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера"

Кредит счета N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке".

Увеличение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке отражается бухгалтерскими записями:

увеличение обязательств в пределах остатка на лицевом счете по учету прироста стоимости основных средств при переоценке:

Дебет счета N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке"

Кредит счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера";

увеличение обязательств, превышающее остаток на лицевом счете по учету прироста стоимости основных средств при переоценке:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера")

Кредит счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера".

11.31.3. В случае если объект основных средств полностью амортизирован, независимо от выбранной модели учета, изменения величины обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке отражаются бухгалтерскими записями:

уменьшение обязательств:

Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера");

увеличение обязательств:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера")

Кредит счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера".

11.32. Объекты основных средств, независимо от выбранной модели учета, подлежат проверке на обесценение на конец каждого отчетного года в соответствии главой 16 настоящего Положения. Убытки от обесценения объектов основных средств подлежат признанию на дату выявления. В случае если переоценка объектов основных средств производится на конец отчетного периода, проверка на обесценение таких объектов основных средств не производится.

11.32.1. Убытки от обесценения по объектам основных средств, учитываемым по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, отражаются бухгалтерскими записями по дебету счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "расходы по обесценению основных средств") в корреспонденции со счетом N 60401 "Основные средства (кроме земли)" или N 60404 "Земля".

11.32.2. Убытки от обесценения по объектам основных средств, учитываемым по переоцененной стоимости, отражаются бухгалтерскими записями по дебету счета N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке" в корреспонденции со счетом N 60401 "Основные средства (кроме земли)" или N 60404 "Земля" в сумме, не превышающей остаток прироста стоимости данных объектов основных средств. В случае если сумма убытка от обесценения объекта основных средств превышает остаток прироста стоимости этого объекта, сумма такого превышения отражается на счетах бухгалтерского учета в соответствии с подпунктом 11.32.1 настоящего пункта.

11.32.3. После признания обесценения начисление амортизации по объектам основных средств, готовым к использованию, должно производиться отдельной некредитной финансовой организацией с учетом уменьшения стоимости этих объектов, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину обесценения с даты, следующей за датой признания, в течение оставшегося срока полезного использования.

11.33. На конец каждого отчетного года отдельная некредитная финансовая организация определяет наличие признаков того, что убыток от обесценения объекта основных средств, признанный в предыдущие отчетные периоды, больше не существует либо уменьшился.

11.33.1. В случае наличия признаков того, что убыток от обесценения объекта основных средств, учитываемого по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанный в предыдущих отчетных периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется полное или частичное восстановление убытка бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" или N 60404 "Земля"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "доходы от восстановления убытков от обесценения основных средств").

11.33.2. При наличии признаков того, что убыток от обесценения объекта основных средств, учитываемого по переоцененной стоимости, признанный в предыдущих отчетных периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется полное или частичное восстановление убытка бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" или N 60404 "Земля"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "доходы от восстановления убытков от обесценения основных средств") (в пределах суммы убытка от обесценения, ранее признанного в составе расходов);

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" или N 60404 "Земля"

Кредит счета N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке" (в пределах списанной при отражении убытка от обесценения суммы прироста стоимости объекта основных средств при переоценке).

11.33.3. После восстановления ранее признанного убытка от обесценения начисление амортизации по объектам основных средств, готовым к использованию, должно производиться с учетом увеличения стоимости объектов, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину восстановленного убытка от обесценения со дня, следующего за днем восстановления, в течение оставшегося срока полезного использования.

11.34. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется отдельной некредитной финансовой организацией при признании объекта основных средств исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа этого объекта, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

ограничений использования объекта;

морального износа объекта, возникающего в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на услуги, оказываемые при помощи объекта;

количества единиц продукции или аналогичных единиц, которые отдельная некредитная финансовая организация ожидает получить от использования основного средства.

11.35. Способы начисления амортизации по группам основных средств определяются отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

11.36. Выбранный метод начисления амортизации применяется отдельной некредитной финансовой организацией последовательно от одного отчетного периода к другому.

11.37. Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с даты, когда он становится доступен для использования, то есть когда местоположение и состояние объекта позволяют осуществлять эксплуатацию такого объекта в соответствии с намерениями руководства.

11.38. Суммы накопленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления таких сумм на счете N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)".

При начислении амортизации осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "амортизация по основным средствам")

Кредит счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)".

11.39. Начисление амортизации по основным средствам отражается в бухгалтерском учете ежемесячно независимо от финансовых результатов деятельности отдельной некредитной финансовой организации.

11.40. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается в случае простоя или прекращения активного использования объекта, за исключением случаев, когда объект полностью амортизирован.

11.41. Начисление амортизации по объекту основных средств прекращается начиная с более ранней из дат: даты перевода объекта основных средств в состав инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости в соответствии с намерениями руководства отдельной некредитной финансовой организации, даты прекращения признания объекта или даты полного начисления амортизации по объекту.

11.42. Расчетная ликвидационная стоимость, срок полезного использования и способ начисления амортизации объекта основных средств пересматриваются отдельной некредитной финансовой организацией в конце каждого отчетного года.

11.42.1. В случае существенного изменения предполагаемой структуры и (или) сроков потребления будущих экономических выгод от объекта основных средств способ начисления амортизации и (или) срок полезного использования должны быть изменены с целью отражения такого изменения.

11.42.2. Изменение способа начисления амортизации объекта основных средств, установление нового срока полезного использования, корректировка амортизируемой величины в результате изменения расчетной ликвидационной стоимости осуществляются начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором было принято решение об изменении способа начисления амортизации объекта, срока полезного использования либо расчетной ликвидационной стоимости.

11.42.3. При изменении способа начисления амортизации объекта основных средств, срока полезного использования либо расчетной ликвидационной стоимости отдельная некредитная финансовая организация не должна пересчитывать ранее начисленные суммы амортизации.

11.43. Восстановление объектов основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

11.44. Затраты на восстановление объекта основных средств путем ремонта признаются текущими расходами того периода, к которому эти затраты относятся, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 11.47 настоящего Положения, и отражаются по символу ОФР "расходы по ремонту основных средств и другого имущества, кроме инвестиционного имущества".

11.45. Стоимость объекта основных средств увеличивается на затраты на модернизацию и реконструкцию при условии соблюдения критериев признания, установленных пунктом 11.1 настоящего Положения.

Бухгалтерский учет затрат на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 11.13 настоящего Положения.

11.46. В случае если элементы объектов основных средств требуют регулярной замены, отдельная некредитная финансовая организация должна признавать в стоимости объекта основных средств затраты по частичной замене такого элемента на дату возникновения таких затрат при условии соблюдения критериев признания, установленных пунктом 11.1 настоящего Положения. Стоимость заменяемых элементов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, подлежит прекращению признания в соответствии с пунктом 11.48 настоящего Положения.

11.47. В случае проведения регулярных технических осмотров, капитального ремонта, признаваемых в соответствии с пунктом 11.5 настоящего Положения частями (компонентами) объекта основных средств, отдельная некредитная финансовая организация должна признавать связанные с ними затраты в стоимости части (компонента) объекта основных средств на дату возникновения таких затрат. Любая недоамортизированная сумма затрат на проведение предыдущего технического осмотра или капитального ремонта подлежит прекращению признания в соответствии с пунктом 11.48 настоящего Положения.

11.48. Отдельная некредитная финансовая организация должна прекратить признание объекта основных средств, который не способен приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем.

11.49. Выбытие объекта основных средств отражается в результате:

прекращения использования вследствие морального или физического износа;

ликвидации при аварии, стихийном бедствии и чрезвычайной ситуации;

передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи или порчи активов при инвентаризации;

частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

11.50. Для определения пригодности основных средств к дальнейшему использованию, возможности восстановления основных средств, а также для оформления документации по прекращению признания пришедших в непригодность основных средств в отдельной некредитной финансовой организации создается комиссия. Состав комиссии определяет руководитель либо уполномоченное лицо отдельной некредитной финансовой организации.

В актах на прекращение признания объектов основных средств отражаются данные, характеризующие объект: дата признания объекта, год изготовления, приобретения или создания, срок полезного использования, стоимость, сумма накопленной амортизации, проведенные восстановительные работы, причины выбытия, состояние основных частей (компонентов), деталей, узлов, материалов, элементов. Акты на прекращение признания объектов основных средств утверждаются руководителем отдельной некредитной финансовой организации или уполномоченным должностным лицом.

11.51. Учет выбытия основных средств ведется отдельной некредитной финансовой организацией на счете N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

Аналитический учет на счете N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" ведется по каждому выбывающему объекту основных средств.

11.52. На дату выбытия объекта основных средств отдельной некредитной финансовой организацией открывается отдельный лицевой счет на счете N 61209 "Выбытие (реализация) имущества", который подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на балансовый счет N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "доходы от выбытия (реализации) основных средств") или N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "расходы по выбытию (реализации) основных средств").

11.52.1. По дебету счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражаются:

стоимость выбывающего объекта, отраженная на счетах бухгалтерского учета, в корреспонденции со счетом N 60401 "Основные средства (кроме земли)" или N 60404 "Земля", или N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств" (если объект не готов к использованию);

затраты, связанные с выбытием, включая затраты на выполнение работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками или уплаченная сумма в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.

11.52.2. По кредиту счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражаются:

выручка от реализации объекта основного средства, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками или со счетами по учету денежных средств;

справедливая стоимость имущества, получаемого по договорам мены, в корреспонденции со счетом N 60401 "Основные средства (кроме земли)" или N 60404 "Земля", или N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств" (если объект не готов к использованию);

сумма, подлежащая получению при неравноценном обмене по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

справедливая стоимость запасов (узлов, деталей, материалов), полученных при выбытии основных средств, пригодных для дальнейшего использования, или продаже, в корреспонденции со счетом N 61002 "Запасные части", N 61009 "Инвентарь и принадлежности" или N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества";

накопленная амортизация по выбывающему объекту основных средств в корреспонденции со счетом N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)";

сумма ранее сформированного резерва по оценочному обязательству некредитного характера в корреспонденции со счетом N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера".

11.52.3. При списании объекта основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию по кредиту счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" также отражаются:

суммы возмещения материального ущерба от недостач или порчи основных средств, взыскиваемые с виновных лиц, в корреспонденции со счетом N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам", N 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам" или N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами";

суммы полученного или подлежащего получению возмещения от третьих лиц, включая страховое возмещение от страховщиков, в корреспонденции со счетом N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" или N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" (при получении возмещения от третьих лиц ранее даты выбытия объекта основных средств).

11.52.4. При реализации полностью амортизированного объекта основных средств по кредиту счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражается выручка от реализации.

Глава 12. Бухгалтерский учет нематериальных активов отдельными некредитными финансовыми организациями

12.1. В целях настоящего Положения нематериальным активом признается объект, одновременно удовлетворяющий следующим условиям:

объект способен приносить некредитной финансовой организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования некредитной финансовой организацией при выполнении работ, оказании услуг либо в административных целях или для управленческих нужд;

некредитная финансовая организация имеет право на получение экономических выгод от использования объекта в будущем. Право отдельной некредитной финансовой организации на получение экономических выгод от использования объекта в будущем может быть подтверждено налич�