Приложение N 66
к приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 28.12.2015 N 217н
Приказ, Международные стандарты финансовой отчетности (IAS) 1, (IAS) 2, (IAS) 7, (IAS) 8, (IAS) 10, (IAS) 11, (IAS) 12, (IAS) 16, (IAS) 17, (IAS) 18, (IAS) 19, (IAS) 20, (IAS) 21, (IAS) 23, (IAS) 24, (IAS) 26, (IAS) 27, (IAS) 28, (IAS) 29, (IAS) 32, (IAS) 33, (IAS) 34, (IAS) 36, (IAS) 37, (IAS) 38, (IAS) 39, (IAS) 40, (IAS) 41, (IFRS) 1, (IFRS) 2, (IFRS) 3, (IFRS) 4, (IFRS) 5, (IFRS) 6, (IFRS) 7, (IFRS) 8, (IFRS) 10, (IFRS) 11, (IFRS) 12, (IFRS) 13; Разъяснение КРМФО (IFRIC) 1, (IFRIC) 2, (IFRIC) 4, (IFRIC) 5, (IFRIC) 6, (IFRIC) 7, (IFRIC) 9, (IFRIC) 10, (IFRIC) 12, (IFRIC) 13, (IFRIC) 14, (IFRIC) 15, (IFRIC) 16, (IFRIC) 17, (IFRIC) 18, (IFRIC) 19, (IFRIC) 20, (IFRIC) 21; Разъяснение ПКР (SIC) 7, (SIC) 10, (SIC) 15, (SIC) 25, (SIC) 27, (SIC) 29, (SIC) 31 включены в систему отдельными документами.
РАЗЪЯСНЕНИЕ ПКР (SIC) - 32
"НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - ЗАТРАТЫ НА ВЕБ-САЙТ"
(в ред. МСФО (IFRS) 15, утв. Приказом Минфина РФ от 27.06.2016 N 98н)
Ссылки:
- МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов",
- МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (пересмотренный в 2007 году),
- МСФО (IAS) 2 "Запасы" (пересмотренный в 2003 году),
- Абзац - Исключен. (в ред. МСФО (IFRS) 15, утв. Приказом Минфина РФ от 27.06.2016 N 98н)
- МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", (в ред. МСФО (IFRS) 15, утв. Приказом Минфина РФ от 27.06.2016 N 98н)
- МСФО (IAS) 16 "Основные средства" (пересмотренный в 2003 году),
- МСФО (IAS) 17 "Аренда" (пересмотренный в 2003 году),
- МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" (пересмотренный в 2004 году),
- МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" (пересмотренный в 2004 году).
Вопрос
1 Организация может нести внутренние затраты, связанные с разработкой и эксплуатацией собственного веб-сайта, предназначенного для внутренних или внешних пользователей. Веб-сайт, предназначенный для внешнего пользования, может использоваться для различных целей, таких как продвижение и реклама продукции и услуг организации, предоставление электронных услуг и продажа продукции и услуг. Веб-сайт, предназначенный для внутреннего пользования, может использоваться для хранения информации о политике и клиентах организации, а также для поиска соответствующей информации.
2 Этапы разработки веб-сайта приведены ниже:
(a) Планирование - включает изучение осуществимости разработки, определение целей и спецификаций, оценку альтернатив и выбор предпочтений.
(b) Разработка программного обеспечения и инфраструктуры - включает получение доменного имени, покупку и разработку аппаратного и системного технического обеспечения, установку уже готового программного обеспечения и стресс-тестирование.
(c) Разработка графического дизайна - включает разработку оформления страниц веб-сайта.
(d) Разработка содержания - включает создание, покупку, подготовку и загрузку информации, графической либо текстовой, на веб-сайт до завершения его разработки. Эта информация может храниться либо в виде отдельных баз данных, интегрированных с веб-сайтом (или доступных при помощи его), либо непосредственно на самих страницах веб-сайта.
3 Непосредственно после завершения этапа разработки веб-сайта начинается этап эксплуатации. На этом этапе организация поддерживает и улучшает программное обеспечение, инфраструктуру, графический дизайн и содержание веб-сайта.
4 При отражении в учете внутренних затрат на разработку и эксплуатацию веб-сайта организации, предназначенного для внутреннего либо для внешнего пользования, возникают следующие вопросы:
(a) является ли веб-сайт нематериальным активом, созданным самой организацией, к которому применяются требования МСФО (IAS) 38; и
(b) каков соответствующий порядок учета таких затрат.
5 Настоящее разъяснение не применяется в отношении затрат на покупку, разработку и эксплуатацию технического обеспечения веб-сайта (например, веб-серверов, серверов для предварительного тестирования, производственных серверов и оборудования для обеспечения интернет-соединения). Такие затраты учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 16. Помимо этого, когда организация несет затраты, связанные с оплатой услуг интернет-провайдера по хостингу веб-сайта организации, то такие затраты признаются в качестве расходов в соответствии с пунктом 88 МСФО (IAS) 1 и Концепцией <1> по мере получения данных услуг.
<1> Ссылка на "Концепцию" является ссылкой на "Концепцию подготовки и представления финансовой отчетности" КМСФО, принятую в 2001 году Советом по МСФО. В сентябре 2010 года Совет по МСФО заменил "Концепцию" на "Концептуальные основы финансовой отчетности".
6 МСФО (IAS) 38 не применяется к нематериальным активам, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (см. МСФО (IAS) 2 и МСФО (IAS) 11) или для сдачи в аренду, которая подпадает в сферу действия МСФО (IAS) 17. Соответственно, настоящее разъяснение не применяется к затратам на разработку и эксплуатацию веб-сайта (или программного обеспечения для веб-сайта), предназначенного для продажи другой организации. В случаях, когда веб-сайт сдается в аренду по договору операционной аренды, арендодатель применяет настоящее разъяснение. Когда веб-сайт сдается в аренду по договору финансовой аренды, настоящее разъяснение применяется арендатором после первоначального признания арендуемого актива.
Консенсус
7 Веб-сайт, разработанный организацией и предназначенный для внутреннего либо внешнего пользования, является нематериальным активом, созданным самой организацией, к которому применяются требования МСФО (IAS) 38.
8 Веб-сайт, разработанный организацией, должен признаваться в качестве нематериального актива тогда и только тогда, когда в дополнение к соответствию основным требованиям признания и первоначальной оценки, описанным в пункте 21 МСФО (IAS) 38, организация может выполнить требования, содержащиеся в пункте 57 МСФО (IAS) 38. В частности, организация может удовлетворить требование продемонстрировать то, как ее веб-сайт будет создавать вероятные будущие экономические выгоды в соответствии с пунктом 57(d) МСФО (IAS) 38 когда, например, веб-сайт может приносить выручку, включая прямую выручку от возможности размещения заказов через веб-сайт. Организация не может продемонстрировать то, как веб-сайт, разработанный исключительно либо в основном для продвижения и рекламы ее продукции и услуг, будет создавать вероятные будущие экономические выгоды; и, следовательно, все затраты на разработку такого веб-сайта должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения.
9 Все внутренние затраты на разработку и эксплуатацию веб-сайта организации должны учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 38. Необходимо проанализировать характер каждой деятельности, с которой связаны затраты (например, обучение сотрудников и поддержание веб-сайта), а также этап разработки и этап, следующий за разработкой, для установления надлежащего порядка учета (дополнительные рекомендации приводятся в иллюстративном примере, представляющем собой сопроводительные материалы к настоящему Разъяснению). Например:
(a) этап планирования по своему характеру аналогичен стадии исследований в пунктах 54 - 56 МСФО (IAS) 38. Затраты, понесенные на данном этапе, должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения.
(b) стадия разработки программного обеспечения и инфраструктуры, стадия разработки графического дизайна, и стадия разработки содержания, при условии, что содержание разрабатывается не с целью рекламы или продвижения собственных продукции и услуг организации, аналогичны по своему характеру стадии разработки в пунктах 57 - 64 МСФО (IAS) 38. Затраты, понесенные на данных этапах, должны включаться в себестоимость веб-сайта, признаваемого в качестве нематериального актива в соответствии с пунктом 8 настоящего Разъяснения, когда затраты могут быть непосредственно отнесены на и необходимы при создании, выпуске или подготовке веб-сайта к тому, чтобы он мог функционировать так, как запланировало руководство организации. Например, затраты на покупку или создание содержания (кроме содержания, которое предназначено для рекламы и продвижения продукции и услуг организации), непосредственно предназначенного для веб-сайта, или затраты, связанные с получением права на использование содержания на веб-сайте (например, плата за приобретение лицензии на воспроизведение), должны включаться в себестоимость разработки в случаях, когда выполняется данное условие. Однако в соответствии с пунктом 71 МСФО (IAS) 38 затраты на нематериальную статью, которые были первоначально признаны в предшествующей финансовой отчетности в качестве расхода, не должны признаваться как часть первоначальной стоимости нематериального актива на более позднюю дату (например, если себестоимость авторских прав уже была полностью амортизирована, а потом содержание было размещено на веб-сайте);
(c) затраты, понесенные на этапе разработки содержания в той части, которая направлена на рекламу и продвижение продукции и услуг организации (например, цифровые фотографии продукции), должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения в соответствии с пунктом 69(c) МСФО (IAS) 38. Например, при отражении затрат на профессиональные услуги по съемке цифровых фотографий собственной продукции организации и улучшению их изображения затраты должны признаваться в качестве расходов, так как профессиональные услуги были получены в процессе разработки содержания, а не во время демонстрации фотографий на веб-сайте;
(d) этап эксплуатации начинается после того, как завершена разработка веб-сайта. Затраты, понесенные на данном этапе, должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения, кроме случаев, когда они отвечают критериям признания, изложенным в пункте 18 МСФО (IAS) 38.
10 Веб-сайт, признанный в качестве нематериального актива в соответствии с пунктом 8 настоящего Разъяснения, должен оцениваться после первоначального признания в соответствии с требованиями пунктов 72 - 87 МСФО (IAS) 38. Наилучшей расчетной оценкой срока полезного использования вебсайта должен быть короткий срок.
Дата консенсуса
Май 2001 года.
Дата вступления в силу
Настоящее Разъяснение вступает в силу 25 декабря 2002 года. Влияние принятия настоящего Разъяснения должно отражаться с применением условий переходного периода, содержащихся в МСФО (IAS) 38, выпущенном в 1998 году. Поэтому в случаях, когда веб-сайт не удовлетворяет критериям признания в качестве нематериального актива, но ранее был отражен как актив, необходимо прекратить его отражение по данной статье с момента вступления настоящего Разъяснения в силу. В случаях, когда веб-сайт уже существует и затраты по его разработке удовлетворяют критериям признания в качестве нематериального актива, но он не был отражен ранее как актив, то нематериальный актив не следует отражать в момент вступления настоящего Разъяснения в силу. В случаях, когда веб-сайт уже существует и затраты по его разработке удовлетворяют критериям признания нематериального актива, и такой веб-сайт ранее уже был отражен в качестве нематериального актива по первоначальной стоимости, то считается, что сумма при первоначальном признании актива была определена верно.
МСФО (IAS) 1 (пересмотренным в 2007 году) внесены поправки в терминологию, используемую в МСФО. Более того, им внесены поправки в пункт 5. Организация должна применять эти поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IAS) 1 (пересмотренный в 2007 году) в отношении более раннего периода, указанные поправки должны распространяться на такой более ранний период.
МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", выпущенным в мае 2014 года, внесены изменения в раздел "Ссылки" и пункт 6. Организация должна применить данные изменения одновременно с применением МСФО (IFRS) 15. (в ред. МСФО (IFRS) 15, утв. Приказом Минфина РФ от 27.06.2016 N 98н)