Письмо Минфина РФ N 66 и Роскомцен N 01-17/752-06 от 31.05.93

"О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)"
Редакция от 31.05.1993 — Действует

Зарегистрировано в Минюсте РФ 3 июня 1993 г. N 271


МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 66

КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ПОЛИТИКЕ
N 01-17/752-06

ПИСЬМО
от 31 мая 1993 года

О ПОРЯДКЕ УЧЕТА НДС И АКЦИЗОВ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ЦЕН НА ИМПОРТНЫЕ ТОВАРЫ (ПРОДУКЦИЮ)

В соответствии с Законом Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 импортные товары с 1 февраля 1993 г. подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), а подакцизные товары - также и акцизами.

В связи с этим Минфин России и Роскомцен по согласованию с Росгосналогслужбой разъясняют порядок учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию), закупаемые организациями, предприятиями и объединениями (в дальнейшем предприятиями) за счет собственных валютных средств или по товарообмену.

В затраты по закупке импортных товаров включается сумма акциза (по подакцизным товарам), исчисляемая по установленным ставкам, исходя из таможенной стоимости ввозимых подакцизных товаров.

Сумма налога на добавленную стоимость, взимаемая одновременно с таможенными платежами по установленным ставкам, в отпускную цену не включается.

Реализация предприятиями импортных товаров всем потребителям производится по свободным отпускным ценам с учетом налога на добавленную стоимость по установленным ставкам.

Реализация предприятиями импортных товаров непосредственно населению (в том числе своим работникам с расчетами через кассу) производится по свободным розничным ценам, сформированным исходя из свободных отпускных цен с учетом налога на добавленную стоимость и торговых надбавок. При этом в торговых надбавках учитываются реальные затраты предприятия по реализации импортных товаров, а также налог на добавленную стоимость по установленной ставке.

Предприятия при реализации импортных товаров определяют сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, относящимися к расходам по приобретению реализованного товара, включая и суммы налога, уплаченные таможенным органам.

При превышении сумм НДС, относящихся к расходам по приобретению реализованного товара, над суммами налога, полученными от покупателей товаров, возникающая разница относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий, и из бюджета не возмещается.

В случае образования отрицательной разницы при применении для расчета цен коэффициентов пересчета таможенной стоимости в рубли на социально значимые товары эта разница относится на прибыль предприятий, закупивших эти товары, остающуюся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей, и возмещению из бюджета не подлежит.

По товарам, освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, исчисленной по установленной ставке к отпускной (оптовой) цене, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сбора за таможенное оформление, и суммой налога, относящейся к расходам по приобретению реализованного товара.

С введением в действие настоящего письма утрачивает силу пункт 4 Порядка определения цен на импортные товары, закупаемые организациями, предприятиями и объединениями за счет собственных валютных средств или по товарообмену, предусмотренного в письме Комитета цен при Минэкономики России от 09.06.92 N 01-17/304-06.

Заместитель министра
финансов Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ
Заместитель председателя
Комитета Российской Федерации
по политике цен
В.М.САФОНОВ

СОГЛАСОВАНО:
Заместитель руководителя
Государственной налоговой
службы
В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ

ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму Минфина России и Роскомцен
31 мая 1993 года N 66; 01-17/752-06

ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ НА ИМПОРТНЫЕ ТОВАРЫ И НДС (ЦИФРЫ УСЛОВНЫЕ)

I вариант (НДС, взимаемый при таможенном оформлении) II вариант (без взимамания НДС при таможенном оформлении, например, по продовольственным товарам)
1. Таможенная стоимость, включая расходы по доставке до границы б. СССР, а также затраты по транспортировке по территориям стран, входившим в состав б. СССР и внедривших национальную валюту 10 долл. 3 долл.
2. Таможенная стоимость, пересчитанная в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению 7400 руб.<*> 2220 руб.<*>
3. Сумма акциза по подакцизным товарам по установленной ставке, например, в размере 35 % (п.2 х 35 %) : 100 2590,0 -
4. Таможенная пошлина (15 % от таможенной стоимости) (п.2 х 15 %) : 100 1110,0333,0
5. Сборы за таможенное оформление (0,15 % от таможенной стоимости) (п. 2 х 0,15 %) : 100 11,1 3,3
6. Сумма налога на добавленную стоимость, по установленной ставке 20 %, уплаченная таможенному органу {(п.2 + п.3 + п.4) : 100)} x 20 % 2220,0 -
7. Прочие накладные расходы по импорту, относимые на издержки обращения (комиссионное вознаграждение, транспортные расходы, страховые платежи, расходы по хранению, проценты по ссудам банков, расходы по реализации и др.) без уплаченных сумм налога на добавленную стоимость с этих расходов 900,0 300,0
8. Налог на добавленную стоимость, приходящийся на стоимость прочих расходов 180,0 60,0
9. Цена (расчетная) 12011,1 (п.2 + п.3 + +п.4 + п.5 + + п.7) 2856,3 (п.2 + п.4 + + п.5 + п.7)
10. Сумма налога на добавленную стоимость к цене (расчетной) 2402,2 (п.9 х х 20 %) : : 100 30,0 {(п.9 - п.2- п.4 - п.5) х 10 %} : : 100
11. Цена (расчетная), увеличенная на налог на добавленную стоимость (п.9 + п.10) 14413,3 2886,3
12. Свободная отпускная (оптовая) цена, установленная с учетом сложившейся цены на аналогичный товар, т.е. с учетом спроса и предложения 20000,0 4000,0
13. Сумма налога на добавленную стоимость к свободной отпускной (оптовой) цене с учетом спроса и предложения 4000,0 (п.12 х х 20 %) : : 100 144,3 {(п.12 - п.2 - п.4 - п.5) х 10 %} :100
14. Свободная отпускная (оптовая) цена, увеличенная на налог на добавленную стоимость (п.12 + п.13) 24000,0 4144,3
15. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет при реализации товаров
а) (п.10 - п.8 - п.6)
или
2,2 - 30
б) (п.13 - п.8 - п.6) 1600,0 84
16. Положительная разница, остающаяся в распоряжении организаций, предприятий и объединений и облагаемая налогом на прибыль в установленном порядке (п.12 - п.9) 7988,9 1143,7
17. Свободная розничная (отпускная цена с НДС плюс торговая надбавка в размере, например, 20 %)
а) (п.11 х 120 %) : 100
или
17296,0 3463,6
б) (п.14 х 120 %) : 100 28800,0 4973,2
18. Сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая с торговой надбавки   
а) 480,5 {(п.11 х х 20 %) х х 16,67} : : 100 52,5 {(п.11 х х 20 %) х х 9,09} :
: 100
б) 800,2 {(п.14 х х 20 %) х х 16,67} : : 100 75,3 {(п.14 х х 20 %) х х 9,09} :
: 100

<*> Курс рубля к доллару, установленный Центральным банком РФ, 740 рублей за 1 доллар