ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РЕШЕНИЕ
от 19 июня 2019 г. N СА-4-9/11730@
Федеральной налоговой службой получена жалоба Общества с ограниченной ответственностью "Х" (далее - Общество, Заявитель, ООО "Х") на действия Инспекции Федеральной налоговой службы (далее - Инспекция).
В указанной жалобе ООО "Х" сообщает, что Инспекцией вынесено решение от 14.03.2019 о проведении выездной налоговой проверки Общества. В связи с проведением указанной проверки Инспекция направила Заявителю требования от 14.03.2019 и от 27.03.2019 о представлении документов.
ООО "Х", ссылаясь на подпункт 1 пункта 1 статьи 31, статьи 93 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), полагает, что выставленными Инспекцией требованиями истребовано избыточное количество документов, которые не относятся к предмету выездной налоговой проверки (правильность исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС)).
При этом Общество отмечает, что согласно сложившейся судебной практике оборотно-сальдовые ведомости (общие и по конкретным счетам бухгалтерского учета), расшифровки отдельных счетов бухгалтерского учета, главная книга, журналы регистрации предъявленных и полученных счетов-фактур, штатное расписание, должностные инструкции сотрудников, табеля учета рабочего времени сотрудников не являются первичными документами налогового и бухгалтерского учета и не имеют прямого отношения к формированию налоговой базы по налогам, порядку их учета и уплаты.
ООО "Х" сообщает, что по результатам рассмотрения аналогичной жалобы Заявителя Управлением Федеральной налоговой службы (далее - Управление) вынесено решение от 08.05.2019, которым жалоба оставлена без удовлетворения.
На основании изложенного ООО "Х" просит признать незаконными действия Инспекции, выразившиеся в истребовании у Общества в ходе выездной налоговой проверки документов, которые не относятся к предмету ее проведения.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя с учетом материалов, представленных Управлением, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.
Пунктом 1 статьи 54 Кодекса установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Кодекса налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.
Согласно пункту 12 статьи 89 Кодекса при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 93 Кодекса установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.
Следовательно, в состав документов, подтверждающих право на налоговый вычет по НДС, могут быть включены также и документы бухгалтерского и иного учета.
По информации Управления Инспекцией вынесено решение от 14.03.2019 о проведении выездной налоговой проверки, согласно которому налоговым органом на основании статьи 89 Кодекса в отношении ООО "Х" назначена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) НДС за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.
В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией в соответствии со статьей 93 Кодекса направлены Заявителю требования от 14.03.2019 и от 27.03.2019, а также требование от 02.04.2019 о представлении документов (далее - требование от 02.04.2019), на основании которых ООО "Х" необходимо в течение 10 дней со дня вручения требований представить в налоговый орган документы за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, в том числе: главную книгу, оборотно-сальдовую ведомость в разрезе контрагентов (годовую и поквартальную), копии приказов о назначении на должность руководителя организации и главного бухгалтера; копии штатного расписания; журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур; журналы-ордера, ведомости, анализы счетов и субсчетов, анализы субконтор за проверяемый период с разбивкой по кварталам; карточки по счетам по контрагентам ООО "ЮЛ 1", ИП ФЛ 1, ООО "ЮЛ 2", ООО "ЮЛ 3", ООО "ЮЛ 4".
Не согласившись с требованиями от 14.03.2019, от 27.03.2019 и от 02.04.2019, ООО "Х" обратилось в Управление с жалобой, в которой приведены доводы, аналогичные изложенным в жалобе, поступившей в Федеральную налоговую службу.
По результатам рассмотрения жалобы Управлением вынесено решение от 08.05.2019, которым жалоба оставлена без удовлетворения. В указанном решении Управление со ссылками на статьи 23, 31, 54, 82, 89, 93 Кодекса сообщило, что у налогового органа имеются полномочия запрашивать (истребовать) для ознакомления и изучения документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, на основании требований от 14.03.2019, от 27.03.2019 и от 02.04.2019, направленных Инспекцией Обществу в ходе проведения выездной налоговой проверки. При этом у Заявителя имеется обязанность по их предоставлению.
Управление в решении от 08.05.2019 отметило, что налогоплательщик не вправе отказывать в предоставлении имеющихся у него документов, которые относятся к проверяемому периоду, в том числе регистров бухгалтерского и налогового учета, аналитических материалов по причине "их неотносимости, по его мнению, к предмету проверки". Поскольку проверка правильности исчисления и уплаты налога проводится налоговым органом, на который указанная обязанность возложена законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, то именно он, а не налогоплательщик определяет полноту и комплектность первичных документов, регистров учета и аналитических материалов, необходимых для проверки.
Также, учитывая отсутствие в Кодексе закрытого перечня документов и регистров, из которых формируется объект налогообложения, а также влияние на правильность формирования объекта налогообложения по конкретному налогу косвенных обстоятельств, в том числе касающихся возможного получения необоснованной налоговой выгоды, право налогового органа истребовать документы, необходимые, по мнению проверяющих, для проверки правильности исчисления и уплаты налога (налогов) не может быть ограничено собственным субъективным суждением налогоплательщика об относимости или неотносимости каждого из затребованных документов к предмету проверки.
Управлением указано, что для всестороннего, полного и объективного исследования обстоятельств, необходимых для проверки реальности осуществления хозяйственных операций, связанных с заявленными вычетами по НДС, требуется оценка налогового органа отдельных первичных документов и документов налогового или бухгалтерского учета, проверка их достоверности, правильности и полноты отражения на основании анализа данных счетов бухгалтерского учета, а также других документов и доказательств, подтверждающих достоверность сведений, указанных в данных документах.
На основании изложенного Управлением в решении от 08.05.2019 сделан вывод о том, что истребованные Инспекцией у ООО "Х" документы по требованиям от 14.03.2019, от 27.03.2019 и от 02.04.2019 отвечают признакам относимости к предмету выездной налоговой проверки, достоверности и достаточности, в связи с чем указанные требования налогового органа являются обоснованными.
Таким образом, доводы ООО "Х", изложенные в жалобе, Управлением рассмотрены и в решении от 08.05.2019 им дана надлежащая оценка.
Кроме того, Федеральная налоговая служба отмечает, что согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2010 N 441-О-О выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля.
Учитывая изложенное, Федеральная налоговая службы сообщает, что действия должностных лиц Инспекции по истребованию у ООО "Х" документов на основании требований от 14.03.2019, от 27.03.2019 и от 02.04.2019 являются обоснованными.