Положение ЦБ РФ от 25.10.2017 N 612-П

"О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета отдельными некредитными финансовыми организациями"
Редакция от 19.08.2021 — Не действует Перейти в действующую
Показать изменения

Зарегистрировано в Минюсте России 11 декабря 2017 г. N 49203


ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОЛОЖЕНИЕ
от 25 октября 2017 г. N 612-П

О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕКРЕДИТНЫМИ ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

(в ред. Указаний ЦБ РФ от 18.12.2018 N 5021-У, от 22.05.2019 N 5149-У, от 14.09.2020 N 5545-У, от 10.11.2020 N 5617-У, от 19.08.2021 N 5894-У)

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157; N 52, ст. 5032; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 25, ст. 2426; N 30, ст. 3101; 2006, N 19, ст. 2061; N 25, ст. 2648; 2007, N 1, ст. 9, ст. 10; N 10, ст. 1151; N 18, ст. 2117; 2008, N 42, ст. 4696, ст. 4699; N 44, ст. 4982; N 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, N 1, ст. 25; N 29, ст. 3629; N 48, ст. 5731; 2010, N 45, ст. 5756; 2011, N 7, ст. 907; N 27, ст. 3873; N 43, ст. 5973; N 48, ст. 6728; 2012, N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 14, ст. 1649; N 19, ст. 2329; N 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 49, ст. 6336; N 51, ст. 6695, ст. 6699; N 52, ст. 6975; 2014, N 19, ст. 2311, ст. 2317; N 27, ст. 3634; N 30, ст. 4219; N 40, ст. 5318; N 45, ст. 6154; N 52, ст. 7543; 2015, N 1, ст. 4, ст. 37; N 27, ст. 3958, ст. 4001; N 29, ст. 4348, ст. 4357; N 41, ст. 5639; N 48, ст. 6699; 2016, N 1, ст. 23, ст. 46, ст. 50; N 26, ст. 3891; N 27, ст. 4225, ст. 4273, ст. 4295; 2017, N 1, ст. 46; N 14, ст. 1997; N 18, ст. 2661, ст. 2669; N 27, ст. 3950; N 30, ст. 4456), пунктом 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 26, ст. 3207; N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 44, ст. 5631, N 51, ст. 6677; N 52, ст. 6990; 2014, N 45, ст. 6154; 2016, N 22, ст. 3097; 2017, N 30, ст. 4440) (далее - Федеральный закон "О бухгалтерском учете") и решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 13 октября 2017 года N 27) Банк России устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, расположенными на территории Российской Федерации.

Глава 1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение распространяется на некредитные финансовые организации, которые не обязаны публиковать свою бухгалтерскую (финансовую) отчетность, акции или долговые ценные бумаги которых не обращаются на открытом рынке и которые не находятся в процессе выпуска таких ценных бумаг для торговли на открытом рынке (национальная или иностранная фондовая биржа или внебиржевой рынок, допускающий обращение ценных бумаг среди неограниченного круга лиц) (далее - отдельные некредитные финансовые организации):

микрокредитные компании;

кредитные потребительские кооперативы, за исключением кредитных потребительских кооперативов, общее число членов которых превышает три тысячи физических и (или) юридических лиц, и кредитных потребительских кооперативов второго уровня; (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы, за исключением сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, общее число членов и ассоциированных членов которых превышает три тысячи физических лиц и (или) юридических лиц, и сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов последующего уровня; (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

жилищные накопительные кооперативы; (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

ломбарды; (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

кредитные рейтинговые агентства; (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

бюро кредитных историй, за исключением квалифицированных бюро кредитных историй; (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

страховых брокеров; (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

инвестиционных советников. (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

Отдельными некредитными финансовыми организациями, применяющими настоящее Положение, не применяются нормативные акты Банка России, перечисленные в приложении 1 к настоящему Положению (за исключением случаев отражения на счетах бухгалтерского учета основных средств, инвестиционного имущества, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в соответствии с абзацами тринадцатым - шестнадцатым настоящего пункта). (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

Отдельные некредитные финансовые организации отражают на счетах бухгалтерского учета: (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

основные средства в соответствии с требованиями главы 2 Положения Банка России от 22 сентября 2015 года N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 15 октября 2015 года N 39335, 21 декабря 2016 года N 44851, 17 июня 2019 года N 54944, 21 октября 2020 года N 60497, 10 декабря 2020 года N 61377, 23 сентября 2021 года N 65119 (далее - Положение Банка России N 492-П); (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

инвестиционное имущество в соответствии с требованиями главы 4 Положения Банка России N 492-П; (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

запасы в соответствии с требованиями главы 6 Положения Банка России N 492-П; (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в соответствии с требованиями главы 7 Положения Банка России N 492-П. (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

Необходимость применения настоящего Положения определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В случае если отдельной некредитной финансовой организацией принято решение не применять настоящее Положение, применяются нормативные акты Банка России, перечисленные в приложении 1 к настоящему Положению. (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

1.2. Понятия "финансовый инструмент", "финансовое обязательство" и "финансовый актив" применяются в настоящем Положении в значениях, установленных пунктом 11 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года N 40940, 1 августа 2016 года N 43044 (далее - приказ Минфина России N 217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869 (далее - приказ Минфина России N 98н) и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июля 2016 года N 111н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 1 августа 2016 года N 43044 (далее - приказ Минфина России N 111н).

1.3. Отдельными некредитными финансовыми организациями не осуществляется взаимозачет активов и обязательств или доходов и расходов, за исключением случаев, когда настоящим Положением такой взаимозачет требуется или допускается.

1.4. Отчетным периодом для отдельных некредитных финансовых организаций является год.

1.5. Отчетной датой для отдельных некредитных финансовых организаций является последний день отчетного периода.

1.6. Необходимость утверждения и последовательного применения метода оценки объекта бухгалтерского учета, в случае если разница между стоимостью объекта бухгалтерского учета, рассчитанной с использованием метода оценки, установленного настоящим Положением, и стоимостью объекта бухгалтерского учета, рассчитанной с использованием метода оценки, утвержденного отдельной некредитной финансовой организацией, не является существенной, определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России N 111н.

Критерии существенности и применяемые методы оценки объектов бухгалтерского учета утверждаются отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

Глава 2. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельными некредитными финансовыми организациями

2.1. Понятие "ошибка" применяется в настоящем Положении в значении, установленном пунктом 1.1 Положения Банка России от 28 декабря 2015 года N 523-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 27 января 2016 года N 40826, 21 декабря 2016 года N 44853.

2.2. Не относятся к ошибкам неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельной некредитной финансовой организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна отдельной некредитной финансовой организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной жизни.

2.3. Ошибка признается отдельной некредитной финансовой организацией существенной на основании критериев существенности, утвержденных отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

2.4. Выявленные ошибки и последствия ошибок отдельная некредитная финансовая организация должна исправить.

2.5. Ошибка, допущенная в текущем отчетном году, выявленная до окончания текущего отчетного года, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в день выявления.

2.6. Ошибка, допущенная в отчетном году, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с главой 19 настоящего Положения. В указанном случае корреспондирующими счетами в бухгалтерских записях являются счета по учету доходов и расходов прошлого года N N 720 - 729.

Датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности считается дата подписания экземпляра такой отчетности на бумажном носителе руководителем отдельной некредитной финансовой организации.

2.7. Несущественная ошибка, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с главой 19 настоящего Положения. В указанном случае корреспондирующими счетами в бухгалтерских записях являются счета по учету доходов и расходов прошлого года N N 720 - 729.

2.8. Существенная ошибка, допущенная до наступления отчетного года, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в отчетном году. В указанном случае корреспондирующими счетами в бухгалтерских записях являются счета: N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток"), N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке", N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль", N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль", N 10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке", N 10612 "Уменьшение обязательств (увеличение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке", N 10613 "Увеличение обязательств (уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке", N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы", N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы", N 10622 "Положительная переоценка финансовых активов", N 10623 "Отрицательная переоценка финансовых активов", N 10624 "Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - положительные разницы", N 10625 "Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - отрицательные разницы".

2.9. Несущественная ошибка, выявленная после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, но до даты утверждения такой отчетности, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счетах по учету доходов и расходов N N 710 - 719.

2.10. Существенная ошибка, допущенная в отчетном году или до наступления отчетного года, выявленная после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, но до даты утверждения такой отчетности, влечет за собой пересмотр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.10.1. Существенная ошибка, допущенная в отчетном году, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 2.6 настоящего Положения сторнировочной бухгалтерской записью по восстановлению остатков на счетах по учету доходов и расходов прошлого года N N 720 - 729, сложившихся до переноса остатков на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года".

2.10.2. Существенная ошибка, допущенная до наступления отчетного года, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией:

бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 2.8 настоящего Положения;

путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельной некредитной финансовой организации за отчетный год.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется ретроспективно.

Понятие "ретроспективное исправление" применяется в настоящем Положении в значении, установленном пунктом 5 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н.

В случае если существенная ошибка была допущена до начала отчетных периодов, представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, корректировке подлежат вступительные сальдо по статьям активов, обязательств и капитала на начало первого из представленных отчетных периодов.

В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, невозможно, отдельной некредитной финансовой организацией корректируется вступительное сальдо по статьям активов, обязательств и капитала на начало того из представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности периодов, пересчет за который возможен.

2.10.3. Пересмотренная годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется отдельной некредитной финансовой организацией всем пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности, которым была представлена годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность.

2.10.4. Несущественная ошибка, выявленная после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счетах по учету доходов и расходов N N 710 - 719.

2.11. Существенная ошибка, допущенная в отчетном году или до наступления отчетного года, выявленная после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктом 2.10.2 пункта 2.10 настоящего Положения. В указанном случае утвержденная бухгалтерская (финансовая) отчетность за отчетный год и (или) год, предшествующий отчетному, не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Глава 3. Общие положения бухгалтерского учета финансовых инструментов отдельными некредитными финансовыми организациями

3.1. При первоначальном признании финансовый актив и финансовое обязательство (далее для целей глав 3 - 8 настоящего Положения - договор) оценивается отдельной некредитной финансовой организацией по цене сделки (включая затраты по сделке, кроме первоначальной оценки финансовых активов и обязательств, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток).

3.2. На дату первоначального признания цена сделки соответствует справедливой стоимости финансового актива и обязательства, если договор не содержит условий по отсрочке платежа, превышающей сроки расчетов для аналогичных договоров, и совершается по рыночной процентной ставке.

В случае если договор совершается с отсрочкой платежа, превышающей сроки расчетов для аналогичных сделок, или совершается по нерыночной процентной ставке, отдельная некредитная финансовая организация должна оценивать долговые финансовые активы и обязательства по приведенной стоимости будущих выплат, дисконтированных по рыночной процентной ставке в качестве эффективной процентной ставки (далее - ЭСП). (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.09.2020 N 5545-У)

Понятие "эффективная процентная ставка" в настоящем Положении применяется в соответствии со значением, приведенным в пункте 9 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России N 111н (далее - МСФО (IAS) 39).

3.3. Финансовые активы при первоначальном признании классифицируются отдельной некредитной финансовой организацией как:

финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

долговые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости;

долговые финансовые активы, оцениваемые по недисконтированной стоимости;

долевые финансовые активы, оцениваемые по себестоимости за вычетом обесценения.

К долговым финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, отдельной некредитной финансовой организацией относятся договоры займа, договоры банковского вклада, долговые ценные бумаги (включая векселя), дебиторская задолженность по договорам с покупателями (клиентами) товаров (услуг) с отсрочкой платежа, превышающей сроки расчетов по аналогичным договорам, условия которых соответствуют условиям, перечисленным в пункте 3.6 настоящего Положения. (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.09.2020 N 5545-У)

К финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отдельной некредитной финансовой организацией относятся долевые ценные бумаги и долговые ценные бумаги, условия которых не соответствуют условиям, перечисленным в пункте 3.6 настоящего Положения, которые обращаются на активном рынке или справедливая стоимость которых может быть оценена, а также производные финансовые инструменты и инструменты хеджирования (за исключением изменений справедливой стоимости инструментов хеджирования, признаваемых в составе прочего совокупного дохода). Понятие "активный рынок" в настоящем Положении применяется в соответствии со значением, приведенным в Приложении А к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенному в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России N 111н (далее - МСФО (IFRS) 13). (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.05.2019 N 5149-У)

К долговым финансовым активам, оцениваемым по недисконтированной стоимости, отдельной некредитной финансовой организацией относятся денежные средства, удерживаемые беспроцентные векселя сроком погашения до 1 года, дебиторская задолженность по договорам с покупателями (клиентами) товаров (услуг) сроком погашения до 1 года. К долговым финансовым активам, оцениваемым по недисконтированной стоимости, не относится дебиторская задолженность по договорам с покупателями (клиентами) товаров (услуг) с отсрочкой платежа, превышающей сроки расчетов по аналогичным договорам. (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.09.2020 N 5545-У)

3.4. Финансовые обязательства при первоначальном признании классифицируются отдельной некредитной финансовой организацией как:

финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

долговые финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости;

долговые финансовые обязательства, оцениваемые по недисконтированной стоимости.

К долговым финансовым обязательствам, оцениваемым по амортизированной стоимости, отдельной некредитной финансовой организацией относятся договоры займа и кредитные договоры, выпущенные облигации и векселя, кредиторская задолженность по договорам с поставщиками (подрядчиками) товаров (работ, услуг) с отсрочкой платежа, превышающей сроки расчетов по аналогичным договорам, условия которых соответствуют условиям, перечисленным в пункте 3.6 настоящего Положения. (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.09.2020 N 5545-У)

К финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отдельной некредитной финансовой организацией относятся производные финансовые инструменты и инструменты хеджирования (за исключением изменений справедливой стоимости инструментов хеджирования, признаваемых в составе прочего совокупного дохода).

К долговым финансовым обязательствам, оцениваемым по недисконтированной стоимости, отдельной некредитной финансовой организацией относятся выпущенные беспроцентные векселя сроком погашения до 1 года, кредиторская задолженность по договорам с поставщиками (подрядчиками) товаров (работ, услуг) сроком погашения до 1 года. К долговым финансовым обязательствам, оцениваемым по недисконтированной стоимости, отдельной некредитной финансовой организацией не относится кредиторская задолженность по договорам с поставщиками (подрядчиками) товаров (работ, услуг) с отсрочкой платежа, превышающей сроки расчетов по аналогичным договорам. (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.09.2020 N 5545-У)

3.5. Понятие "амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства" в настоящем Положении применяется в соответствии со значением, приведенным в пункте 9 МСФО (IAS) 39.

3.6. Отдельной некредитной финансовой организацией финансовые активы и финансовые обязательства учитываются по амортизированной стоимости при выполнении всех перечисленных ниже условий:

платежи кредитору, предусмотренные финансовым инструментом, оцениваются в валюте, в который финансовый инструмент номинирован;

платежи кредитору, предусмотренные финансовым инструментом, определены фиксированной суммой, либо платеж рассчитывается в течение срока действия инструмента с применением фиксированной или переменной ставки процента или комбинаций фиксированных и переменных ставок при условии, что переменная и фиксированная ставки являются положительными;

платежи кредитору, предусмотренные финансовым инструментом с фиксированной или переменной процентной ставкой, определяются путем умножения процентной ставки за рассматриваемый период на непогашенную основную сумму за тот же период;

финансовый инструмент не содержит условий, приводящих к потере основной суммы долга и процентов, начисленных за текущий или предыдущий периоды;

в случае если финансовый инструмент содержит условие о досрочном погашении, зависящее от наступления будущих событий, такие условия должны обеспечить защиту кредитора от ухудшения платежеспособности должника;

финансовый инструмент не содержит условных положений в отношении платежей кредитору или погашения, за исключением договорных условий о переменной ставке доходности и условий о досрочном погашении.

Платежи кредитору определяются как сумма процентных доходов и прочих доходов, подлежащих уплате должником в соответствии с условиями финансового инструмента. (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.05.2019 N 5149-У)

3.7. Долговые финансовые активы, условия которых не соответствуют условиям, перечисленным в пункте 3.6 настоящего Положения, не должны классифицироваться отдельной некредитной финансовой организацией как долговые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости, и подлежат учету как долговые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток. (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.05.2019 N 5149-У)

3.8. Справедливая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств оценивается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с МСФО (IFRS) 13.

В случае если оценка справедливой стоимости финансового актива становится невозможной, такой финансовый актив отражается отдельной некредитной финансовой организацией по себестоимости за вычетом убытков от обесценения. Под себестоимостью понимается справедливая стоимость финансового актива при первоначальном признании.

Методы оценки справедливой стоимости утверждаются отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

3.9. При наличии признаков обесценения финансовых активов, оцениваемых по себестоимости, по недисконтированной стоимости или по амортизированной стоимости, отдельная некредитная финансовая организация должна не реже чем на последний календарный день каждого квартала отразить убыток от обесценения указанных финансовых активов на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов и отразить резерв под обесценение указанных финансовых активов на балансовых счетах бухгалтерского учета. (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.09.2020 N 5545-У)

Признаками обесценения финансового актива отдельная некредитная финансовая организация должна признавать события, которые оказывают отрицательное влияние на расчетные будущие денежные потоки по финансовому активу, предусмотренные в приложении А к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенному в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 111н, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 марта 2018 года N 56н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 16 апреля 2018 года N 50779 (далее - приказ Минфина России N 56н), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 сентября 2019 года N 146н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Редакционные исправления в МСФО" в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 9 октября 2019 года N 56187 (далее - приказ Минфина России N 146н), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 апреля 2020 года N 55н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Реформа базовой процентной ставки (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 7)" в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 3 июля 2020 года N 58832 (далее - МСФО (IFRS) 9), в качестве подтверждения кредитного обесценения финансового актива, а также следующие события: (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.09.2020 N 5545-У)

событие, в результате наступления которого отдельная некредитная финансовая организация не сможет возместить стоимость вложения в долевой финансовый актив, определенную при первоначальном признании; (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.09.2020 N 5545-У)

событие, в результате наступления которого справедливая стоимость вложения в долевой финансовый актив станет ниже ее стоимости при первоначальном признании. (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.09.2020 N 5545-У)

3.10. Резерв под обесценение долговых финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, отдельная некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета в сумме, равной разнице между балансовой стоимостью долгового финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости, до корректировки на величину резерва под обесценение и приведенной стоимостью расчетных денежных потоков, дисконтированных по первоначальной ЭСП. (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.09.2020 N 5545-У)

Резерв под обесценение долговых финансовых активов, оцениваемых по недисконтированной стоимости, отдельная некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета в сумме, равной разнице между суммой долга по указанному долговому финансовому активу, оцениваемому по недисконтированной стоимости, и оценкой денежных потоков, которые отдельная некредитная финансовая организация получит за указанный актив при его погашении. (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.09.2020 N 5545-У)

Резерв под обесценение долевых финансовых активов, оцениваемых по себестоимости, отдельная некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета в сумме, равной разнице между балансовой стоимостью долевого финансового актива, оцениваемого по себестоимости, и оценкой денежных потоков, которые отдельная некредитная финансовая организация получит за указанный актив при его продаже. (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.09.2020 N 5545-У)

В случае если величина ранее отраженного по финансовому активу убытка от обесценения сокращается и это сокращение связано с событием, произошедшим после признания обесценения указанного финансового актива, отдельная некредитная организация должна не реже чем на последний календарный день каждого квартала отражать на счетах бухгалтерского учета восстановление (уменьшение) ранее отраженного на счетах бухгалтерского учета резерва под обесценение указанного финансового актива путем корректировки счета учета резерва под обесценение в корреспонденции со счетом бухгалтерского учета доходов. (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.09.2020 N 5545-У)

3.11. Отдельная некредитная финансовая организация должна прекратить признание финансового актива, когда права на потоки денежных средств от данного финансового актива истекают или исполняются в полном объеме или отдельная некредитная финансовая организация передает финансовый актив другой стороне и выполняются требования для прекращения признания, установленные пунктом 3.2.6 МСФО (IFRS) 9. (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.09.2020 N 5545-У)

Балансовая стоимость переданного финансового актива должна быть распределена между сохранившимися и переданными правами и обязанностями пропорционально справедливой стоимости на дату передачи. Вновь созданные права и обязанности должны оцениваться по справедливой стоимости на эту дату. Разница в стоимости между полученным возмещением и стоимостями финансовых активов, признание которых было прекращено, включается отдельной некредитной финансовой организацией в состав доходов или расходов в дату передачи.

В случае если передача не приводит к прекращению признания, отдельная некредитная финансовая организация должна продолжить признавать переданный финансовый актив в полном объеме и должна признать финансовое обязательство в отношении полученного возмещения. Данный финансовый актив и финансовое обязательство не должны взаимозачитываться. В последующие периоды должны признаваться все доходы от переданного финансового актива и все расходы, понесенные по финансовому обязательству.

Отдельная некредитная финансовая организация должна продолжить признавать финансовый актив после даты окончания, если есть обоснованные ожидания относительно возмещения стоимости финансового актива в полном объеме или в части.

Отдельная некредитная финансовая организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета списание долгового финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости, за счет сформированного резерва под его обесценение и долгового финансового актива, оцениваемого по недисконтированной стоимости, за счет сформированного резерва под его обесценение в полном объеме либо в части, если у нее отсутствуют обоснованные ожидания относительно возмещения стоимости указанных долговых финансовых активов в полном объеме либо в части. (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.09.2020 N 5545-У)

3.12. Отдельная некредитная финансовая организация должна прекратить признание финансового обязательства (или части финансового обязательства) только тогда, когда оно погашено или срок действия финансового обязательства истек.

Обмен между существующими заемщиком и кредитором финансовыми инструментами с различающимися условиями должен учитываться отдельной некредитной финансовой организацией как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства.

Разница между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне финансового обязательства (или части финансового обязательства) и выплаченным возмещением, включая любые переданные неденежные активы или принятые обязательства, должна быть признана в составе доходов или расходов.

Глава 4. Бухгалтерский учет операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада отдельными некредитными финансовыми организациями

4.1. Выдачей отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств по договору займа является передача денежных средств по заключенному между отдельной некредитной финансовой организацией и клиентом отдельной некредитной финансовой организации (далее - заемщик) договору займа в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 5, ст. 410; 2017, N 14, ст. 1998), а также, в случае выдачи потребительского займа, - в соответствии с Федеральным законом от 21 декабря 2013 года N 353-ФЗ "О потребительском кредите (займе)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 51, ст. 6673; 2014, N 30, ст. 4230; 2016, N 27, ст. 4164). Размещением отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств по договору банковского вклада является передача денежных средств по заключенному между отдельной некредитной финансовой организацией и кредитной организацией договору банковского вклада в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

4.2. Абзац первый. - Утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

Отражение в бухгалтерском учете операций по выдаче (размещению) денежных средств отдельной некредитной финансовой организацией по договору банковского вклада осуществляется на дату поступления денежной суммы депозита на счет по депозиту, открытый отдельной некредитной финансовой организации в кредитной организации.

Абзац третий. - Утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

Отражение в бухгалтерском учете возврата суммы депозита осуществляется на дату зачисления (возврата) кредитной организацией денежных средств на банковский счет отдельной некредитной финансовой организации, являющейся вкладчиком по договору банковского вклада.

4.3. Отражение в бухгалтерском учете уступки требования по договору займа или по договору банковского вклада осуществляется на дату передачи требования цессионарию, когда передача соответствует критериям для прекращения признания в соответствии с пунктом 3.11 настоящего Положения.

4.4. В бухгалтерском учете операции по выдаче (размещению) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на основании первичных учетных документов, документов, подтверждающих передачу отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств со своего банковского счета или из кассы, либо при выполнении условий, определяющих порядок предоставления займа или внесения на счет по депозиту.

4.5. Операции по возврату займа, депозита отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, подтверждающих поступление денежных средств на банковский счет отдельной некредитной финансовой организации или в кассу, либо при выполнении условий, определяющих порядок возврата займа, депозита.

Уступка требования по договору займа или по договору банковского вклада отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, подтверждающих передачу требования цессионарию.

4.6. Необходимость применения метода ЭСП определяется отдельной некредитной финансовой организацией:

Абзац второй. - Утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.05.2019 N 5149-У)

к договорам займа и договорам банковского вклада, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной; (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.05.2019 N 5149-У)

к договорам банковского вклада, имеющим срок погашения "до востребования".

Понятие "метод эффективной процентной ставки" в настоящем Положении применяется в соответствии со значением, приведенным в пункте 9 МСФО (IAS) 39.

4.7. Процентными доходами в целях настоящего Положения признаются доходы отдельной некредитной финансовой организации, начисленные в виде процента, купона или дисконта, предусмотренного условиями договора займа или договора банковского вклада или условиями выпуска долговых ценных бумаг (далее - процентные доходы) (за исключением случаев отдельного упоминания процента, купона, дисконта).

4.8. При расчете амортизированной стоимости с использованием линейного метода признания процентного дохода начисленные проценты отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета равномерно по ставке, определенной договором займа или договором банковского вклада.

4.9. Прочими доходами по договору займа в целях настоящего Положения признаются доходы (за исключением процентных доходов) отдельной некредитной финансовой организации, непосредственно связанные с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа и включающие в себя все вознаграждения, комиссии, премии, надбавки, выплаченные заемщиком по договору займа, которые являются частью ЭСП.

В случае если договором займа, заключенным между кредитным потребительским кооперативом и членом кооператива, предусмотрена уплата членского взноса в установленный срок и в установленной сумме, то указанный членский взнос также признается прочим доходом по договору займа.

4.10. Прочими расходами (затратами по сделке), связанными с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада, в целях настоящего Положения признаются все дополнительные расходы (затраты) отдельной некредитной финансовой организации по выдаче (размещению) денежных средств по указанным договорам. Такие дополнительные расходы (затраты) являются частью ЭСП.

4.11. В аналитическом учете отражаются операции по каждому договору займа или договору банковского вклада. При наличии в договоре займа или договоре банковского вклада условия о выдаче (размещении) денежных средств частями отражению в аналитическом учете подлежат операции по каждой выданной части денежных средств.

Детализация аналитического учета выданных (размещенных) займов и депозитов должна обеспечить получение информации, необходимой отдельной некредитной финансовой организации для формирования показателей отчетности, представляемой в Банк России.

4.12. Отражение амортизированной стоимости (изменений амортизированной стоимости) по договору займа или договору банковского вклада осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада.

4.13. При расчете ЭСП отдельная некредитная финансовая организация должна использовать ожидаемые денежные потоки и ожидаемый срок обращения денежных средств, предусмотренные договором займа или договором банковского вклада.

Ожидаемые кредитные убытки по договору займа и договору банковского вклада не включаются отдельной некредитной финансовой организацией в расчет ЭСП.

4.14. При расчете ЭСП отдельной некредитной финансовой организацией учитываются все процентные и прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке), полученные (уплаченные) или подлежащие получению (уплате) отдельной некредитной финансовой организацией по договору займа или по договору банковского вклада.

4.15. Отдельная некредитная финансовая организация на дату выдачи (размещения) денежных средств по договору займа или банковского вклада должна оценить указанные денежные средства по справедливой стоимости, увеличенной на сумму прочих расходов (затрат по сделке).

При первоначальном признании договора займа или договора банковского вклада отдельная некредитная финансовая организация на основании профессионального суждения должна определить, является ли процентная ставка по договору займа или договору банковского вклада ставкой, соответствующей рыночным условиям.

4.16. На основании профессионального суждения процентная ставка по договору займа или договору банковского вклада признается отдельной некредитной финансовой организацией нерыночной, если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок. В этом случае при отражении в бухгалтерском учете договора займа или договора банковского вклада отдельной некредитной финансовой организацией применяется ЭСП, рассчитанная исходя из рыночных процентных ставок (далее - рыночная ЭСП), и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП. По займу или банковскому вкладу, размещенному по ставке выше (ниже) рыночной, отдельной некредитной финансовой организацией признается расход, если рыночная ставка выше ставки по договору займа или договору банковского вклада, или признается доход, если рыночная ставка ниже ставки по договору займа или договору банковского вклада.

Разница между справедливой стоимостью выданного (размещенного) займа или банковского вклада при первоначальном признании и выданной (размещенной) по указанному договору суммой отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете, в случае если справедливая стоимость выданного (размещенного) займа или депозита при первоначальном признании существенно отличается от выданной (размещенной) суммы.

В случае если разница между справедливой стоимостью выданного (размещенного) займа или банковского вклада при первоначальном признании и выданной (размещенной) суммой является несущественной, необходимость отражения указанной разницы в бухгалтерском учете определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

4.17. В случае применения метода ЭСП отдельная некредитная финансовая организация амортизирует процентные и прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке), включенные в расчет ЭСП, в течение ожидаемого срока действия договора займа или договора банковского вклада.

Необходимость амортизации сумм, являющихся частью ЭСП, в течение более короткого периода, если договором займа или договором банковского вклада установлена процентная ставка, размер которой не фиксируется и подлежит периодическому пересмотру (далее - плавающая процентная ставка), и если эти суммы относятся к периоду до следующей даты пересмотра процентной ставки, определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В этом случае периодом амортизации является период до следующей даты пересмотра процентной ставки. В расчет амортизированной стоимости договора займа или договора банковского вклада по методу ЭСП включаются все денежные потоки по указанным договорам.

Необходимость включения в расчет ЭСП и амортизации прочих доходов и прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или по договору банковского вклада, которые не являются существенными, определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В случае если в учетной политике отдельной некредитной финансовой организации предусмотрено, что прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке) по договору займа или по договору банковского вклада, которые не являются существенными, не включаются в расчет ЭСП и не амортизируются в течение ожидаемого срока действия договора займа или договора банковского вклада: (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.09.2020 N 5545-У)

прочие доходы относятся отдельной некредитной финансовой организацией на увеличение процентных доходов единовременно в дату возникновения прочих доходов;

прочие расходы (затраты по сделке) признаются отдельной некредитной финансовой организацией в составе комиссионных расходов единовременно в дату возникновения прочих расходов.

4.18. По договору займа или по договору банковского вклада с плавающей процентной ставкой на дату установления новой процентной ставки отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется пересчет ЭСП. Пересчет ЭСП осуществляется исходя из амортизированной стоимости, рассчитанной на дату установления новой процентной ставки, и ожидаемых денежных потоков. Дальнейший расчет амортизированной стоимости договора займа или договора банковского вклада осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с применением новой ЭСП.

4.19. Отдельная некредитная финансовая организация должна пересматривать ожидаемые потоки денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений. В этом случае отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется пересчет амортизированной стоимости выданного (размещенного) займа или депозита путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих потоков денежных средств, предусмотренных указанным договором, с использованием первоначальной ЭСП.

В указанном случае отдельная некредитная финансовая организация должна признать корректировку стоимости выданного (размещенного) займа или депозита в составе доходов или расходов от операций с размещенными депозитами и выданными займами на дату пересмотра ожидаемых потоков денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада. Отдельная некредитная финансовая организация должна отразить в бухгалтерском учете корректировку стоимости выданного (размещенного) займа или депозита, если корректировка является существенной. (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.05.2019 N 5149-У)

4.20. Корректировка стоимости выданных (размещенных) займов, депозитов осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в случае отличия ставки дисконтирования, используемой в отчетном периоде для расчета амортизированной стоимости выданных (размещенных) займов, депозитов, от процентной ставки, установленной договором займа или договором банковского вклада.

ЭСП применяется отдельной некредитной финансовой организацией к амортизированной стоимости выданного займа или депозита на начало квартала при признании процентного дохода методом ЭСП.

4.21. При первоначальном признании выданных (размещенных) денежных средств по договорам займа и по договорам банковского вклада отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете отражаются суммы займов и депозитов, фактически перечисленные (переданные) по указанным договорам.

Выдача (размещение) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20601 "Депозиты в кредитных организациях", N 20602 "Депозиты в банках - нерезидентах", N 48501 "Займы, выданные юридическим лицам", N 48601 "Займы, выданные физическим лицам", N 48701 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам", N 48801 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам", N 48901 "Займы, выданные юридическим лицам - нерезидентам", N 49001 "Займы, выданные физическим лицам - нерезидентам", N 49101 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам - нерезидентам", N 49201 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам - нерезидентам", N 49301 "Займы, выданные индивидуальным предпринимателям", N 49401 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные индивидуальным предпринимателям" или N 49501 "Займы, выданные кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету размещенных денежных средств)

Кредит счета второго порядка для учета денежных средств, относящегося к балансовым счетам первого порядка N 202 "Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте" или N 205 "Расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах", или счета N 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" (далее - счет по учету денежных средств).

4.22. Перечисление денежных средств отдельной некредитной финансовой организацией в оплату прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20607 "Расчеты по расходам, связанным с размещением депозитов в кредитных организациях", N 20608 "Расчеты по расходам, связанным с размещением депозитов в банках-нерезидентах", N 48506 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов юридическим лицам", N 48606 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов физическим лицам", N 48706 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам", N 48806 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам", N 48906 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов юридическим лицам - нерезидентам", N 49006 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов физическим лицам-нерезидентам", N 49106 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам-нерезидентам", N 49206 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам-нерезидентам", N 49306 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов индивидуальным предпринимателям", N 49406 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) индивидуальным предпринимателям" или N 49506 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств)

Кредит счета по учету денежных средств.

4.23. В случае если для определения справедливой стоимости денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или по договору банковского вклада, в дату первоначального признания отдельной некредитной финансовой организацией используются наблюдаемые исходные данные и ЭСП по указанному договору признается нерыночной, то справедливая стоимость финансового актива при первоначальном признании определяется с применением рыночной ЭСП.

Понятия "наблюдаемые исходные данные" и "ненаблюдаемые исходные данные" в настоящем Положении применяются в соответствии со значениями, приведенными в Приложении А к МСФО (IFRS) 13.

В указанном случае разница между справедливой стоимостью денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или по договору банковского вклада, и выданной (размещенной) суммой при первоначальном признании отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 4.23.1 и 4.23.2 настоящего пункта.

4.23.1. По договору займа или договору банковского вклада признается расход, если подлежащая применению рыночная ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма расхода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу отчета о финансовых результатах (далее - ОФР), установленному приложением 2 к настоящему Положению (далее - символ ОФР), подраздела "Расходы от разницы между справедливой стоимостью размещенных депозитов, выданных займов и прочих предоставленных средств при первоначальном признании и выданной (размещенной) по договору суммой")

Кредит счета N 20611 "Корректировки, уменьшающие стоимость депозитов в кредитных организациях", N 20612 "Корректировки, уменьшающие стоимость депозитов в банках - нерезидентах", N 48508 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам", N 48608 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным физическим лицам", N 48708 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам", N 48808 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам", N 48908 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49008 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49108 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49208 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49308 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным индивидуальным предпринимателям", N 49408 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям" или N 49508 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств).

4.23.2. По договору займа или договору банковского вклада признается доход, если подлежащая применению рыночная ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма дохода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20609 "Корректировки, увеличивающие стоимость депозитов в кредитных организациях", N 20610 "Корректировки, увеличивающие стоимость депозитов в банках - нерезидентах", N 48507 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам", N 48607 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным физическим лицам", N 48707 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам", N 48807 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам", N 48907 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49007 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49107 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49207 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49307 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным индивидуальным предпринимателям", N 49407 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям" или N 49507 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств)

Кредит счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от разницы между справедливой стоимостью размещенных депозитов, выданных займов и прочих предоставленных средств при первоначальном признании и выданной (размещенной) по договору суммой").

4.24. В случае если при первоначальном признании выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада отсутствуют наблюдаемые рыночные данные по займам и банковским вкладам с идентичными условиями и первоначально рассчитанная ЭСП по договору отличается от рыночной ЭСП, к выданному (размещенному) займу или банковскому вкладу применяется рыночная ЭСП при определении справедливой стоимости при первоначальном признании.

В указанном случае рассчитанная разница между справедливой стоимостью и выданной (размещенной) по договору суммой при первоначальном признании отражается отдельной некредитной финансовой организацией на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость размещенных средств, бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 4.24.1 и 4.24.2 настоящего пункта.

4.24.1. Положительная разница между справедливой стоимостью и выданной (размещенной) по договору суммой отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств и выданной (размещенной) по договору суммой при первоначальном признании).

4.24.2. Отрицательная разница между справедливой стоимостью и выданной (размещенной) по договору суммой отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств и выданной (размещенной) по договору суммой при первоначальном признании)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости).

4.24.3. После первоначального признания разница между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада и выданной (размещенной) по договору суммой, отраженной на отдельном лицевом счете по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость размещенных средств, отражается отдельной некредитной финансовой организацией на счетах учета доходов или расходов в течение срока действия договора в размере, определенном отдельной некредитной финансовой организацией на основании собственного профессионального суждения, не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада.

Сумма, относимая на увеличение доходов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств и выданной (размещенной) по договору суммой при первоначальном признании)

Кредит счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от разницы между справедливой стоимостью размещенных депозитов, выданных займов и прочих предоставленных средств при первоначальном признании и выданной (размещенной) по договору суммой").

Сумма, относимая на увеличение расходов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подраздела "Расходы от разницы между справедливой стоимостью размещенных депозитов, выданных займов и прочих предоставленных средств при первоначальном признании и выданной (размещенной) по договору суммой")

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств и выданной (размещенной) по договору суммой при первоначальном признании).

4.25. Не позднее последнего дня месяца и в установленные договором займа или договором банковского вклада даты уплаты процентов, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада в бухгалтерском учете подлежат отражению все процентные доходы, прочие доходы, прочие расходы (затраты по сделке), начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального признания или с даты начала очередного процентного периода.

Процентные доходы по договору займа или договору банковского вклада, начисленные по ставке, определенной указанным договором, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20603 "Начисленные проценты по депозитам в кредитных организациях", N 20604 "Начисленные проценты по депозитам в банках - нерезидентах", N 48502 "Начисленные проценты по займам, выданным юридическим лицам", N 48602 "Начисленные проценты по займам, выданным физическим лицам", N 48702 "Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам", N 48802 "Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам", N 48902 "Начисленные проценты по займам, выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49002 "Начисленные проценты по займам, выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49102 "Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49202 "Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49302 "Начисленные проценты по займам, выданным индивидуальным предпринимателям", N 49402 "Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям" или N 49502 "Начисленные проценты по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам)

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные доходы").

4.26. Получение процентного дохода отдельной некредитной финансовой организацией по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 20613 "Расчеты по процентам по депозитам в кредитных организациях", N 20614 "Расчеты по процентам по депозитам в банках - нерезидентах", N 48509 "Расчеты по процентам по займам, выданным юридическим лицам", N 48609 "Расчеты по процентам по займам, выданным физическим лицам", N 48709 "Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам", N 48809 "Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам", N 48909 "Расчеты по процентам по займам, выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49009 "Расчеты по процентам по займам, выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49109 "Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49209 "Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49309 "Расчеты по процентам по займам, выданным индивидуальным предпринимателям", N 49409 "Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям" или N 49509 "Расчеты по процентам по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету расчетов по процентам по размещенным средствам).

4.27. Суммы начисленного в соответствии с пунктом 4.25 настоящего Положения и полученного процентного дохода, относящегося к текущему месяцу, списываются отдельной некредитной финансовой организацией со счетов расчетов по процентам по размещенным средствам бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по процентам по размещенным средствам

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам.

4.28. Получение отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств от заемщика в оплату прочих доходов по договору займа отражается бухгалтерской записью (на полную сумму полученных прочих доходов, относящихся к будущим периодам - на аванс полученный):

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 48504 "Расчеты по прочим доходам по займам, выданным юридическим лицам", N 48604 "Расчеты по прочим доходам по займам, выданным физическим лицам", N 48704 "Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам", N 48804 "Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам", N 48904 "Расчеты по прочим доходам по займам, выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49004 "Расчеты по прочим доходам по займам, выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49104 "Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49204 "Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49304 "Расчеты по прочим доходам по займам, выданным индивидуальным предпринимателям", N 49404 "Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям" или N 49504 "Расчеты по прочим доходам по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам).

4.29. Начисление прочих доходов по договору займа производится отдельной некредитной финансовой организацией равномерно в течение срока действия договора и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 48503 "Начисленные прочие доходы по займам, выданным юридическим лицам", N 48603 "Начисленные прочие доходы по займам, выданным физическим лицам", N 48703 "Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам", N 48803 "Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам", N 48903 "Начисленные прочие доходы по займам, выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49003 "Начисленные прочие доходы по займам, выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49103 "Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49203 "Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49303 "Начисленные прочие доходы по займам, выданным индивидуальным предпринимателям", N 49403 "Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям" или N 49503 "Начисленные прочие доходы по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету начисленных прочих доходов по займам (микрозаймам)

Кредит счета N 71002 "Комиссионные доходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные доходы").

4.30. Списание оплаченной (полученной от заемщика) суммы прочих доходов, относящейся к текущему месяцу, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам)

Кредит счета по учету начисленных прочих доходов по займам (микрозаймам).

4.31. Начисление прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или договору банковского вклада производится отдельной некредитной финансовой организацией равномерно в течение срока действия договора. Прочие расходы (затраты по сделке) отдельной некредитной финансовой организации по выдаче (размещению) денежных средств, относящиеся к текущему месяцу, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71003 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы")

Кредит счета N 20605 "Начисленные расходы, связанные с размещением депозитов в кредитных организациях", N 20606 "Начисленные расходы, связанные с размещением депозитов в банках-нерезидентах", N 48505 "Начисленные расходы, связанные с выдачей займов юридическим лицам", N 48605 "Начисленные расходы, связанные с выдачей займов физическим лицам", N 48705 "Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам", N 48805 "Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам", N 48905 "Начисленные расходы, связанные с выдачей займов юридическим лицам - нерезидентам", N 49005 "Начисленные расходы, связанные с выдачей займов физическим лицам - нерезидентам", N 49105 "Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам - нерезидентам", N 49205 "Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам - нерезидентам", N 49305 "Начисленные расходы, связанные с выдачей займов индивидуальным предпринимателям", N 49405 "Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) индивидуальным предпринимателям" или N 49505 "Начисленные расходы, связанные с выдачей займов кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету начисленных расходов, связанных с размещением средств).

4.32. Списание суммы прочих расходов (затрат по сделке), относящейся к текущему месяцу, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с размещением средств

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств.

4.33. Частичный или полный возврат выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада в даты, определенные условиями договора, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета по учету размещенных денежных средств.

4.34. Изменение стоимости выданного (размещенного) займа или депозита в результате пересмотра ожидаемых денежных потоков по договору отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

увеличение стоимости выданного (размещенного) займа или депозита:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств

Кредит счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с размещенными депозитами", "Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования", "Доходы от операций с прочими предоставленными средствами", "Доходы от операций по выданным займам");

уменьшение стоимости выданного (размещенного) займа или депозита:

Дебет счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подразделов "По размещенным депозитам", "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным", "По операциям с прочими предоставленными средствами", "По выданным займам")

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств.

Отдельной некредитной финансовой организацией производится пересчет резерва под обесценение. Изменение величины резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктами 4.44 и 4.45 настоящего Положения.

4.35. После первоначального признания при расчете амортизированной стоимости предоставленных (размещенных) займов, депозитов не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется корректировка стоимости выданных (размещенных) займов, депозитов до амортизированной стоимости, рассчитанной с применением ЭСП, бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 4.35.1 и 4.35.2 настоящего пункта.

4.35.1. Корректировка до амортизированной стоимости выданных (размещенных) займов или депозитов, увеличивающая процентные доходы, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств

Кредит счета N 71005 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования").

При полном погашении (возврате) займа или депозита в установленные договором сроки не допускается наличие остатков на счетах по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств.

4.35.2. Корректировка до амортизированной стоимости выданных (размещенных) займов или депозитов, уменьшающая процентные доходы, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71006 "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования")

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств.

При полном погашении (возврате) займа или депозита в установленные договором сроки не допускается наличие остатков на счетах по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств.

4.36. При погашении (возврате) займа или депозита в дату, установленную условиями договора, в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией подлежат отражению процентный доход, прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке) по договорам займа или договорам банковского вклада, начисленные по дату возврата включительно.

При досрочном погашении (возврате) займа или депозита на дату досрочного погашения займа или возврата денежных средств вкладчику, а также при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада на дату отражения в учете уступки требования кредитором другому лицу в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией подлежат отражению процентный доход, прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке) по договорам займа или по договорам банковского вклада, начисленные по дату досрочного погашения или дату отражения в учете уступки требования включительно.

По состоянию на дату погашения (возврата) займа или депозита, а также на дату отражения в учете уступки требования по договору займа или по договору банковского вклада кредитором другому лицу отдельная некредитная финансовая организация должна проверить наличие объективных признаков обесценения договора займа или банковского вклада и произвести корректировку сформированных резервов под обесценение в соответствии с пунктами 4.44 и 4.45 настоящего Положения.

По состоянию на дату досрочного погашения займа или возврата денежных средств вкладчику, а также на дату отражения в учете уступки кредитором другому лицу требования по договору займа или по договору банковского вклада в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией отражается корректировка стоимости размещенных средств до амортизированной стоимости.

Досрочное погашение (возврат) выданного (размещенного) займа или депозита, уступка требования по договору займа или по договору банковского вклада отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета с использованием балансового счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

Возврат заемщиком или кредитной организацией денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада, а также уступка требования по договору займа или по договору банковского вклада в бухгалтерском учете отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 4.36.1 - 4.36.11 настоящего пункта.

4.36.1. Отражение процентного дохода по договору займа или договору банковского вклада с даты последнего начисления процентного дохода в соответствии с пунктом 4.25 настоящего Положения по дату возврата займа или депозита или по дату отражения в учете уступки требования включительно осуществляется бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные доходы").

4.36.2. Получение процентного дохода отдельной некредитной финансовой организацией по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.26 настоящего Положения.

Списание начисленного процентного дохода по состоянию на дату получения процентов по договору займа или по договору банковского вклада при возврате займа, депозита отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.27 настоящего Положения.

4.36.3. Возврат суммы займа, депозита в дату, установленную условиями договора займа или договора банковского вклада, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.33 настоящего Положения. (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

Абзацы второй - третий. - Утратили силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

Списание основной суммы займа или банковского вклада при досрочном погашении (возврате), а также при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Кредит счета по учету размещенных денежных средств.

При уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада, а также при досрочном расторжении договора банковского вклада списание суммы непогашенных процентов по договору займа или по договору банковского вклада со счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным денежным средствам.

Поступление денежных средств или признание дебиторской задолженности при досрочном погашении (возврате) выданного (размещенного) займа или депозита, при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

4.36.4. Списание (восстановление) начисленного резерва под обесценение при погашении (возврате) или уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.45 настоящего Положения.

4.36.5. При досрочном погашении (возврате) выданного (размещенного) займа или депозита, при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада списание остатка на счете по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств, относящегося к договору займа или к договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств.

4.36.6. При досрочном погашении (возврате) выданного (размещенного) займа или депозита, при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада списание остатка на счете по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств, относящегося к договору займа или к договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств

Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

4.36.7. Начисление прочих доходов по договору займа, уплаченных заемщиком, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.29 настоящего Положения.

4.36.8. Списание прочих доходов по договору займа, начисленных и уплаченных заемщиком, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.30 настоящего Положения.

При досрочном погашении выданного займа, при уступке требования по договору займа списание остатка на счете по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам), сумма которого не подлежит возврату контрагенту, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам)

Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

4.36.9. Начисление прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.31 настоящего Положения.

4.36.10. Списание оплаченных (понесенных) отдельной некредитной финансовой организацией прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.32 настоящего Положения.

При досрочном погашении (возврате) выданного (размещенного) займа или депозита, при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада списание остатка на счете по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств, сумма которого не подлежит возврату контрагентом, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств.

4.36.11. Финансовый результат от досрочного погашения (возврата) выданного (размещенного) займа или депозита или от уступки требования по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Кредит счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с размещенными депозитами", "Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования", "Доходы от операций с прочими предоставленными средствами", "Доходы от операций по выданным займам") или

Дебет счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подразделов "По размещенным депозитам", "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным", "По операциям с прочими предоставленными средствами", "По выданным займам")

Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

4.37. Списание выданного (размещенного) займа или депозита за счет сформированного резерва под обесценение отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 4.46 настоящего Положения.

4.38. В случае погашения заемщиком основной суммы долга и процентов по договору займа в соответствии с условиями договора займа имуществом получение такого имущества в погашение займа и процентов отдельной некредитной финансовой организацией отражается бухгалтерскими записями:

на сумму основного долга по договору займа:

Дебет счета N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков"

Кредит счета по учету размещенных денежных средств;

на сумму процентов:

Дебет счета N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков"

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам;

на сумму уплаченного аванса по прочим расходам (затратам по сделке), связанным с размещением средств:

Дебет счета N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков"

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств;

на сумму ранее начисленных в соответствии с пунктом 4.31 настоящего Положения и не оплаченных на дату погашения прочим имуществом прочих расходов (затрат по сделке):

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с размещением средств

Кредит счета N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков";

на сумму полученного имущества:

Дебет счета второго порядка раздела 5 "Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами" или раздела 6 "Средства и имущество" Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях, утвержденного Положением Банка России от 2 сентября 2015 года N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 7 октября 2015 года N 39197, 28 декабря 2016 года N 45012 (далее - План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях)

Кредит счета N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков".

Дебетовый остаток по счету N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков", образовавшийся в результате проведения операции по погашению займа и процентов имуществом заемщика, списывается на счет N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подразделов "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным", "По операциям с прочими предоставленными средствами", "По выданным займам").

Кредитовый остаток по счету N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков", образовавшийся по операции новации (замены) долга, списывается на счет N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования", "Доходы от операций с прочими предоставленными средствами", "Доходы от операций по выданным займам").

Списание (восстановление) сформированного резерва под обесценение, списание сумм корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость размещенных средств, отражается бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 4.36 настоящего Положения.

4.39. Принятые отдельной некредитной финансовой организацией в обеспечение по выданным (размещенным) средствам ценности и имущество отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", N 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов" или N 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам".

Увеличение стоимости принятых в обеспечение ценностей и имущества в результате переоценки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", N 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов" или N 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам".

Уменьшение стоимости принятых в обеспечение ценностей и имущества в результате переоценки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", N 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов" или N 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Возврат принятых в обеспечение ценностей и имущества отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", N 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов" или N 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

4.40. Поступление денежных средств от третьих лиц в погашение задолженности по договору займа при реализации ценностей или имущества, принятого отдельной некредитной финансовой организацией в обеспечение по выданным (размещенным) средствам, отражается в соответствии с пунктом 4.36 настоящего Положения. Одновременно отдельной некредитной финансовой организацией отражается частичное или полное списание стоимости ценностей или имущества, учитываемых на счетах N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", N 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов" или N 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам" в соответствии с пунктом 4.39 настоящего Положения.

Поступление при реализации ценностей или имущества, принятых отдельной некредитной финансовой организацией в обеспечение по выданным (размещенным) средствам, денежных средств, причитающихся к выплате залогодателю в сумме разницы между суммой, вырученной от реализации предмета залога, и суммой неисполненного обязательства по займу и начисленным процентам, обеспеченного залогом, отражается бухгалтерской записью: (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.05.2019 N 5149-У)

Дебет счета по учету денежных средств (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.05.2019 N 5149-У)

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами". (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.05.2019 N 5149-У)

4.41. Полученные в обеспечение выданных (размещенных) средств независимые гарантии и поручительства отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91414 "Полученные гарантии и поручительства"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Списание сумм неиспользованных независимых гарантий и поручительств после возврата выданных (размещенных) средств отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91414 "Полученные гарантии и поручительства".

Поступление денежных средств от гаранта или поручителя в погашение задолженности отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 4.36 настоящего Положения.

4.42. Бухгалтерский учет резервов под обесценение выданных (размещенных) займов и депозитов, оцениваемых по амортизированной стоимости, ведется на счетах второго порядка: N 20615 "Резервы под обесценение по депозитам в кредитных организациях", N 20616 "Резервы под обесценение по депозитам в банках-нерезидентах", N 48510 "Резервы под обесценение по займам, выданным юридическим лицам", N 48610 "Резервы под обесценение по займам, выданным физическим лицам", N 48710 "Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам", N 48810 "Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам", N 48910 "Резервы под обесценение по займам, выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49010 "Резервы под обесценение по займам, выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49110 "Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам - нерезидентам", N 49210 "Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам - нерезидентам", N 49310 "Резервы под обесценение по займам, выданным индивидуальным предпринимателям", N 49410 "Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям" или N 49510 "Резервы под обесценение по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам).

4.43. При наличии признаков обесценения, определяемых в соответствии с пунктом 3.9 настоящего Положения, отдельными некредитными финансовыми организациями формируются резервы под обесценение.

4.44. По состоянию на последний календарный день каждого квартала формирование резерва под обесценение, увеличение ранее начисленного резерва под обесценение отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71202 "Расходы по формированию резервов под обесценение" (по символу ОФР подразделов "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным", "По депозитам размещенным")

Кредит счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам.

4.45. Списание, восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам

Кредит счета N 71201 "Доходы от восстановления резервов под обесценение" (по символу ОФР подразделов "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным", "По депозитам размещенным").

При уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада списание начисленного резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам

Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

4.46. Списание выданного (размещенного) займа или депозита за счет сформированного резерва под обесценение отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

списание основной суммы займа или депозита:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам

Кредит счета по учету размещенных денежных средств;

списание начисленных процентных доходов по договору займа или договору банковского вклада:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам.

В случае если на дату списания выданного (размещенного) займа или депозита амортизированная стоимость займа или депозита до корректировки на величину резерва под обесценение отличается от основной суммы займа (депозита), увеличенной на сумму начисленного процентного дохода, бухгалтерские записи осуществляются в корреспонденции со счетом N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

Основная сумма займа или депозита списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Кредит счета по учету размещенных денежных средств.

Начисленный процентный доход по договору займа или по договору банковского вклада списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам.

Сумма корректировки до амортизированной стоимости, увеличивающей стоимость выданного (размещенного) займа или депозита, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств.

Сумма корректировки до амортизированной стоимости, уменьшающей стоимость выданного (размещенного) займа или депозита, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств

Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

Остаток прочих расходов (затрат по сделке) по выданному (размещенному) займу или депозиту списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств.

Остаток прочих доходов по выданному займу списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам)

Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

Отнесение сформированного резерва на счет N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов" отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам

Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

4.47. Пункт утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.05.2019 N 5149-У)

4.48-4.55. Пункты утратили силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

4.56. Утрата вещи, принятой в залог или на хранение, отражается отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета в соответствии с подпунктами 4.56.1 - 4.56.3 настоящего пункта.

4.56.1. Признание в составе расходов затрат по уплате страховой премии при страховании риска утраты или повреждения вещи, принятой отдельной некредитной финансовой организацией в залог или на хранение, отражается бухгалтерской записью: (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.05.2019 N 5149-У)

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "расходы на страхование")

Кредит счета N 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или N 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" (далее - счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками).

Перечисление страховой премии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредит счета по учету денежных средств.

4.56.2. В случае если виновник в наступлении страхового случая не установлен, то начисление и выплата заемщику компенсации отражаются бухгалтерскими записями.

Начисление в пользу заемщика компенсации за утерю предмета залога или хранения отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "расходы по списанию недостач имущества")

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

Перечисление заемщику компенсации за утерю предмета залога или хранения отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"

Кредит счета по учету денежных средств.

4.56.3. В случае если виновник в наступлении страхового случая установлен, то начисление и выплата заемщику компенсации за счет виновного лица отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Начисление компенсации за причиненный ущерб отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам"

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

Внесение денежных средств виновником в счет погашения причиненного ущерба отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам".

Перечисление заемщику компенсации за утерю предмета залога или хранения отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"

Кредит счета по учету денежных средств.

Получение от страховой компании страховой выплаты отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер").

Глава 5. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами отдельными некредитными финансовыми организациями

5.1. Датой совершения операций по приобретению и выбытию (реализации) ценной бумаги является дата перехода прав собственности на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 17, ст. 1918; 2001, N 33, ст. 3424; 2002, N 52, ст. 5141; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3225; 2005, N 11, ст. 900; N 25, ст. 2426; 2006, N 1, ст. 5; N 2, ст. 172; N 17, ст. 1780; N 31, ст. 3437; N 43, ст. 4412; 2007, N 1, ст. 45; N 18, ст. 2117; N 22, ст. 2563; N 41, ст. 4845; N 50, ст. 6247; 2008, N 52, ст. 6221; 2009, N 1, ст. 28; N 18, ст. 2154; N 23, ст. 2770; N 29, ст. 3642; N 48, ст. 5731; N 52, ст. 6428; 2010, N 17, ст. 1988; N 31, ст. 4193; N 41, ст. 5193; 2011, N 7, ст. 905; N 23, ст. 3262; N 29, ст. 4291; N 48, ст. 6728; N 49, ст. 7040; N 50, ст. 7357; 2012, N 25, ст. 3269; N 31, ст. 4334; N 53, ст. 7607; 2013, N 26, ст. 3207; N 30, ст. 4043, ст. 4082, ст. 4084; N 51, ст. 6699; N 52, ст. 6985; 2014, N 30, ст. 4219; 2015, N 1, ст. 13; N 14, ст. 2022; N 27, ст. 4001; N 29, ст. 4348, ст. 4357; 2016, N 1, ст. 50, ст. 81, N 27, ст. 4225; 2017, N 25, ст. 3592; N 27, ст. 3925; N 30, ст. 4444) (далее - Федеральный закон "О рынке ценных бумаг") либо в соответствии с договором, если это предусмотрено Гражданским кодексом Российской Федерации, либо дата выполнения условий признания или прекращения признания в соответствии с главой 3 МСФО (IFRS) 9.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на основании первичных учетных документов либо документов, подтверждающих переход прав собственности на ценную бумагу.

5.2. Отражение ценной бумаги на балансовых счетах бухгалтерского учета (далее - первоначальное признание ценной бумаги) производится в связи с приобретением на нее права собственности.

5.3. При первоначальном признании ценные бумаги оцениваются по справедливой стоимости. Справедливая стоимость ценных бумаг при первоначальном признании, за исключением ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются через прибыль или убыток, определяется отдельными некредитными финансовыми организациями с учетом затрат по сделке, связанных с приобретением ценных бумаг.

После первоначального признания и до прекращения признания ценные бумаги оцениваются по амортизированной стоимости либо по справедливой стоимости в зависимости от классификации ценных бумаг в соответствии с главой 3 настоящего Положения.

5.4. Амортизированная стоимость рассчитывается отдельной некредитной финансовой организацией с использованием линейного метода признания процентного дохода или метода ЭСП.

При расчете амортизированной стоимости с использованием линейного метода признания процентного дохода начисленные проценты и купон по ставке, определенной условиями выпуска долговой ценной бумаги, суммы дисконта и премии относятся отдельной некредитной финансовой организацией на балансовый счет N 710 "Процентные доходы" равномерно в течение срока обращения и (или) погашения долговой ценной бумаги.

Необходимость применения метода ЭСП определяется отдельной некредитной финансовой организацией в отношении:

долговых ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

долговых ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по амортизированной стоимости, по которым разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной.

При расчете амортизированной стоимости с использованием метода ЭСП процентные доходы начисляются отдельной некредитной финансовой организацией по ЭСП (ставке дисконтирования).

Отражение амортизированной стоимости, изменений амортизированной стоимости осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала.

Ожидаемые потоки денежных средств по долговым ценным бумагам пересматриваются отдельной некредитной финансовой организацией в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений.

Корректировка стоимости долговых ценных бумаг осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в случае отличия ставки дисконтирования, используемой для расчета амортизированной стоимости в отчетном периоде, от процентной ставки, установленной условиями выпуска долговой ценной бумаги.

Корректировки, уменьшающие и увеличивающие стоимость долговых ценных бумаг, учитываются на счетах второго порядка, открытых на балансовых счетах первого порядка N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 504 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей), учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения", N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 515 "Векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения" (далее - счет по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, или счет по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг) Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

5.5. Справедливая стоимость ценных бумаг определяется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 3.8 настоящего Положения.

5.6. Используемые методы расчета амортизированной стоимости и оценки справедливой стоимости ценных бумаг утверждаются отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

5.7. Списание отдельной некредитной финансовой организацией ценной бумаги с учета на балансовых счетах бухгалтерского учета (далее - прекращение признания ценной бумаги) производится в результате выбытия (реализации) в связи с передачей прав собственности на ценную бумагу, погашением ценной бумаги либо невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой, а также в других случаях, когда выполняются предусмотренные пунктом 3.11 настоящего Положения условия прекращения признания финансовых активов.

При погашении долговой ценной бумаги датой выбытия является день исполнения лицом, обязанным по ценной бумаге (далее - эмитент), своих обязательств по погашению долговой ценной бумаги.

5.8. Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности (далее - операции, совершаемые на возвратной основе), является основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг, в случае если для передающей стороны выполняются условия прекращения признания ценных бумаг в соответствии с пунктом 3.11 настоящего Положения.

5.9. В бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией подлежат отражению операции по каждому договору вне зависимости от места и способа совершения. Сальдирование отдельной некредитной финансовой организацией финансовых результатов (доходов и расходов) по разным договорам на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается.

5.10. Аналитический учет ценных бумаг ведется отдельной некредитной финансовой организацией на лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах по учету ценных бумаг второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства).

В случае если ценные бумаги приобретаются отдельной некредитной финансовой организацией за валюту, отличную от валюты номинала (обязательства), то стоимость ценных бумаг определяется по установленному Банком России официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю (далее - официальный курс) или по кросс-курсу иностранных валют исходя из официальных курсов, установленных для иностранных валют, на дату приобретения.

По эмиссионным ценным бумагам и ценным бумагам, имеющим международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN) либо иной код, присваиваемый национальным регистрационным агентством (далее - идентификационный код ценной бумаги), аналитический учет должен обеспечивать получение отдельной некредитной финансовой организацией информации в соответствии с выбранным способом оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг в разрезе выпусков.

По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, и ценным бумагам, не имеющим идентификационного кода ценной бумаги, аналитический учет должен обеспечивать получение отдельной некредитной финансовой организацией информации по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

5.11. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, уплаченного при приобретении, ведется отдельной некредитной финансовой организацией на лицевом (лицевых) счете (счетах) "Начисленные проценты (к получению)" или на лицевом (лицевых) счете (счетах) выпуска (отдельной ценной бумаги или партии).

Бухгалтерский учет начисленного процентного дохода по долговым ценным бумагам ведется отдельной некредитной финансовой организацией на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Начисленные проценты (к получению)" (далее - лицевой счет по учету начисленных процентов к получению), открываемых на балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).

Бухгалтерский учет корректировок, увеличивающих или уменьшающих процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговой ценной бумаги с использованием выбранного метода амортизации, ведется отдельной некредитной финансовой организацией на отдельных балансовых счетах второго порядка, открываемых к балансовым счетам по учету долговых ценных бумаг.

5.12. В случае если отдельная некредитная финансовая организация имеет возможность определять решения, принимаемые акционерным обществом (далее - осуществляет контроль), или имеет возможность участвовать в принятии решений акционерным обществом (далее - оказывает значительное влияние) (или осуществляет совместный контроль), то акции таких акционерных обществ учитываются на счете второго порядка счета N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" и не должны переоцениваться после первоначального признания.

В случае если отдельная некредитная финансовая организация осуществляет контроль над управлением паевыми инвестиционными фондами или оказывает значительное влияние (или осуществляет совместный контроль) на деятельность паевых инвестиционных фондов, то паи таких паевых инвестиционных фондов, принадлежащие отдельной некредитной финансовой организации, учитываются на счете N 60106 "Паи паевых инвестиционных фондов" в соответствии с настоящей главой для бухгалтерского учета акций.

Стоимость акций, паев, номинированных в иностранной валюте, которые при приобретении отражаются на счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах", определяется в рублях по официальному курсу на дату приобретения.

Отдельная некредитная финансовая организация имеет право учитывать акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ в качестве долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. В этом случае отдельная некредитная финансовая организация учитывает акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ на отдельных балансовых счетах второго порядка, открытых на балансовом счете первого порядка N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток". Способ учета вложений в акции (паи) дочерних или ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов) утверждается отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

Понятия "совместный контроль", "значительное влияние", "ассоциированная организация" в настоящем Положении применяются в соответствии со значениями, приведенными в пункте 3 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 2017 года N 117н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 4 августа 2017 года N 47669 (далее - приказ Минфина России N 117н). (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.05.2019 N 5149-У)

Понятие "дочерняя организация" в целях настоящего Положения применяется в соответствии со значением, приведенным в Приложении А к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность", введенному в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н.

5.13. Отдельной некредитной финансовой организацией на дату получения контроля над управлением акционерным обществом или возможности оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества, стоимость акций (паев) таких акционерных обществ, паевых инвестиционных фондов, ранее классифицированных как долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переносится на счет второго порядка для учета вложений в дочерние и ассоциированные акционерные общества N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах".

5.14. Отдельной некредитной финансовой организацией стоимость долевых ценных бумаг, ранее учитываемых как долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переносится на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" способами:

по себестоимости приобретения;

по справедливой стоимости на дату переноса.

Способ переноса долевых ценных бумаг со счетов по учету вложений в ценные бумаги на счета по учету участия в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах утверждается отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

Перенос акций, паев с балансовых счетов по учету долевых ценных бумаг на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 5.38 настоящего Положения.

Ценные бумаги, учитываемые на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах", подлежат проверке на обесценение. В случае наличия обесценения, по таким ценным бумагам создаются резервы под обесценение.

5.15. В случае утраты контроля над управлением или значительного влияния на деятельность акционерного общества или паевого инвестиционного фонда акции, паи, учитываемые на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах", переносятся отдельной некредитной финансовой организацией на балансовые счета по учету долевых ценных бумаг в валюте номинала по официальному курсу на дату переноса на балансовые счета по учету долевых ценных бумаг. Разница между балансовой стоимостью указанных акций и паев и рублевым эквивалентом справедливой стоимости, определенным по официальному курсу на указанную дату, относится на счет N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами". В ОФР доходы или расходы отражаются по символам ОФР подраздела "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или подраздела "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток".

5.16. К затратам, связанным с приобретением ценных бумаг, относятся:

расходы на оплату консультационных, информационных и регистрационных услуг;

вознаграждения, уплачиваемые профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;

другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Перечисленные в настоящем пункте затраты представляют собой дополнительные затраты, которые не были бы понесены, если бы отдельная некредитная финансовая организация не приобретала ценную бумагу.

5.17. Затраты, указанные в пункте 5.16 настоящего Положения, принятые отдельной некредитной финансовой организацией к оплате до даты приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов отдельной некредитной финансовой организации по прочим операциям: счета раздела 2, раздела 3 или раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях (далее при совместном упоминании - счета по учету денежных средств или расчетов). Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется в рублях по официальному курсу на дату осуществления.

В случае если отдельная некредитная финансовая организация в последующем не принимает решения о приобретении ценных бумаг, стоимость предварительных затрат относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные и аналогичные расходы")

Кредит счета N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг".

В случае несущественности принятых к оплате предварительных затрат, указанных в пункте 5.16 настоящего Положения, отдельной некредитной финансовой организацией определяется необходимость установить порядок учета таких предварительных затрат, при котором понесенные предварительные затраты в день осуществления относятся на расходы бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные и аналогичные расходы")

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.18. При наступлении первой по сроку даты поставки или расчетов по договорам (сделкам), предметом которых является приобретение или выбытие (реализация) ценных бумаг, сумма сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" (далее - счет N 47408)

Кредит счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" (далее - счет N 47407).

5.19. На дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится отдельной некредитной финансовой организацией на счет N 47408 (для ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости в соответствии с пунктами 5.77 - 5.85 настоящего Положения) бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг";

или в части затрат, указанных в пункте 5.16 настоящего Положения и принятых отдельной некредитной финансовой организацией к оплате в день приобретения ценных бумаг:

Дебет счета N 47408

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

В случае если затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала, то затраты переводятся отдельной некредитной финансовой организацией в валюту номинала по официальному курсу на дату осуществления или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для иностранных валют.

5.20. Затраты отдельной некредитной финансовой организации, связанные с приобретением ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в стоимость ценных бумаг не включаются, а относятся на расходы с отражением на счете N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "По вложениям в долговые ценные бумаги (включая векселя), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток") или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток") бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"

Кредит счета N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг";

в части затрат, указанных в пункте 5.16 настоящего Положения и принятых отдельной некредитной финансовой организацией к оплате в дату приобретения ценных бумаг:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.21. Списание справедливой стоимости договоров, учитываемых в соответствии с главой 7 настоящего Положения, со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 47408 отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью на сумму справедливой стоимости производного финансового инструмента:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод" или

Дебет счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод"

Кредит счета N 47408.

5.22. Стоимость приобретенной ценной бумаги с учетом затрат, связанных с приобретением (для ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости), и справедливой стоимости производного финансового инструмента отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги

Кредит счета N 47408.

На дату первоначального признания ценной бумаги стоимость ценной бумаги отражается отдельной некредитной финансовой организацией на балансовом счете по учету ценных бумаг в валюте номинала.

В случае если при приобретении долговых ценных бумаг цена приобретения без учета процентов (купона), входящих в цену приобретения, выше номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и указанной ценой приобретения (далее - премия по приобретенным долговым ценным бумагам) отражается отдельной некредитной финансовой организацией на отдельном лицевом счете "Премия по приобретенным долговым ценным бумагам", открываемом на балансовом счете второго порядка по учету долговых ценных бумаг.

Номинальная стоимость долговых ценных бумаг, приобретаемых по цене выше номинальной стоимости, отражается отдельной некредитной финансовой организацией на лицевом счете выпуска (отдельной ценной бумаги или партии).

5.23. По мере осуществления расчетов отдельной некредитной финансовой организацией отражается погашение обязательства, отраженного на счете N 47407, в корреспонденции с балансовыми счетами по учету денежных средств и балансовыми счетами по учету расчетов бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47407

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.24. В случае если при первоначальном признании разница между справедливой стоимостью ценных бумаг и стоимостью приобретения ценных бумаг является несущественной, необходимость отражения указанной разницы в бухгалтерском учете определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

5.25. В случае если справедливая стоимость долговой ценной бумаги подтверждается котировкой активного рынка в отношении идентичной ценной бумаги или если для определения справедливой стоимости ценной бумаги использовался метод оценки, основанный исключительно на наблюдаемых на рынке данных, разница между справедливой стоимостью ценной бумаги при первоначальном признании и стоимостью приобретения ценной бумаги, признанная отдельной некредитной финансовой организацией существенной, отражается в составе прибыли или убытка в соответствии с подпунктами 5.25.1 и 5.25.2 настоящего пункта.

5.25.1. Отрицательная разница между справедливой стоимостью долговой ценной бумаги при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговой ценной бумаги признается расходом и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Расходы по разнице между справедливой стоимостью ценных бумаг при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя)")

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг.

5.25.2. Положительная разница между справедливой стоимостью долговой ценной бумаги при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговой ценной бумаги признается доходом и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от разницы между справедливой стоимостью ценных бумаг при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя)").

5.26. Учет начисленных и полученных процентных доходов по долговым ценным бумагам осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 5.26.1 - 5.26.5 настоящего пункта.

5.26.1. В соответствии с пунктом 5.4 настоящего Положения стоимость долговых ценных бумаг изменяется на сумму процентных доходов, начисленных до выбытия ценных бумаг, с учетом сумм, входящих в цену приобретения.

5.26.2. Не позднее последнего дня месяца в бухгалтерском учете отражается весь процентный доход, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного периода.

При выбытии (реализации) долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете отражается процентный доход, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

5.26.3. В случае если долговые ценные бумаги приобретаются по цене ниже номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока обращения по мере признания причитающегося по ним по условиям выпуска дохода с учетом требований пункта 5.4 настоящего Положения.

Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется отдельной некредитной финансовой организацией на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Дисконт начисленный", открываемом (открываемых) на балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги.

Не позднее последнего дня месяца в бухгалтерском учете отражается весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения.

При выбытии (реализации) долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете отражается дисконт, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

5.26.4. Процентный доход и дисконт, начисленные за истекший месяц либо доначисленные с начала месяца на дату перехода прав на долговые ценные бумаги, определяемую в соответствии с пунктом 5.1 настоящего Положения, и на дату выплаты, предусмотренную условиями выпуска долговой ценной бумаги, относятся на доходы.

При выплате эмитентом доходов по долговым ценным бумагам и при частичном погашении номинала стоимость долговых ценных бумаг уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения.

Отражение на счетах бухгалтерского учета начисленного процентного дохода за период осуществляется исходя из амортизированной стоимости долговой ценной бумаги за вычетом резерва под обесценение на начало периода.

5.26.5. В случае если долговые ценные бумаги приобретаются по цене выше номинальной стоимости без учета процентов (купона), входящих в цену приобретения, то премия по приобретенным долговым ценным бумагам учитывается при начислении процентов (купона) в течение срока обращения долговых ценных бумаг и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71004 "Премии, уменьшающие процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Премии, уменьшающие процентные доходы")

Кредит лицевого счета "Премия по приобретенным долговым ценным бумагам" балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги.

5.27. Отдельной некредитной финансовой организацией начисленный процентный доход по долговым ценным бумагам отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета по учету начисленных процентов к получению балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные доходы").

5.28. Отдельной некредитной финансовой организацией начисленный дисконт по долговым ценным бумагам отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета "Дисконт начисленный" балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные доходы").

5.29. Выплата процентов (погашение купона) по долговым ценным бумагам отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 5.29.1 - 5.29.2 настоящего пункта.

5.29.1. В случае если отдельная некредитная финансовая организация учитывает процентные доходы по долговым ценным бумагам, уплаченные при приобретении, на лицевом счете выпуска (отдельной ценной бумаги или партии):

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов - на полную сумму, выплаченную эмитентом

Кредит счета второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги:

лицевого счета по учету начисленных процентов к получению - на сумму процентного дохода, начисленного в соответствии с пунктом 5.27 настоящего Положения;

лицевого счета выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

5.29.2. В случае если отдельная некредитная финансовая организация учитывает процентные доходы по долговым ценным бумагам, уплаченные при приобретении, на лицевом счете по учету начисленных процентов к получению на полную сумму, выплаченную эмитентом:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги по лицевому счету по учету начисленных процентов к получению.

5.30. Частичное погашение номинала по долговым ценным бумагам отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов - на сумму частичного погашения, выплаченную эмитентом

Кредит счета второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги:

лицевого счета "Дисконт начисленный" - на сумму дисконта, начисленного в соответствии с пунктом 5.28 настоящего Положения,

лицевого счета выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

5.31. После первоначального признания долговых ценных бумаг в случае отличия ЭСП от процентной ставки, установленной условиями выпуска долговой ценной бумаги, отдельной некредитной финансовой организацией отражается корректировка стоимости долговых ценных бумаг бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 5.31.1 и 5.31.2 настоящего пункта.

5.31.1. Корректировка, увеличивающая процентные доходы, на разницу между процентными доходами за квартал, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными в соответствии с условиями выпуска долговой ценной бумаги с учетом премии, уменьшающей процентные доходы, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг

Кредит счета N 71005 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования").

5.31.2. Корректировка, уменьшающая процентные доходы, на разницу между процентными доходами за квартал, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными в соответствии с условиями выпуска долговой ценной бумаги, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71006 "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования")

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг.

5.32. Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, учитываются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".

Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не переклассифицируются и не переносятся на другие балансовые счета первого порядка, за исключением случаев:

переноса на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах";

переноса на счет N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости" в случае невозможности оценки долевой ценной бумаги по справедливой стоимости. В указанном случае долевые ценные бумаги, ранее учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с даты, когда справедливая стоимость не может быть определена, классифицируются как оцениваемые по себестоимости за вычетом обесценения и учитываются на балансовом счете N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости" в соответствии с пунктами 5.39 и 5.40 настоящего Положения.

Отдельной некредитной финансовой организацией резервы под обесценение по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не формируются.

Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 5.26 - 5.31 настоящего Положения.

Необходимость утвердить в учетной политике порядок бухгалтерского учета процентных доходов по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, при котором отражению подлежат проценты (купон), начисленные по условиям выпуска, а дисконт (премия) отражается в составе доходов (расходов) равномерно в течение срока обращения долговых ценных бумаг, определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

5.33. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо по идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией по отдельным ценным бумагам (выпускам ценных бумаг, эмитентам ценных бумаг).

Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией на балансовых счетах второго порядка, открываемых к балансовым счетам по учету ценных бумаг, для учета положительной и отрицательной переоценки ценных бумаг. Далее счета переоценки ценных бумаг именуются как "счета учета положительной переоценки ценных бумаг" и "счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг".

5.34. Положительная переоценка определяется отдельной некредитной финансовой организацией как превышение справедливой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) на дату переоценки над балансовой стоимостью.

Отрицательная переоценка определяется отдельной некредитной финансовой организацией как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над справедливой стоимостью на дату переоценки.

Долевые ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, учитываются отдельной некредитной финансовой организацией на счете по учету ценных бумаг в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России, действующему на дату первоначального признания указанных ценных бумаг. Переоценка балансовой стоимости долевых ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, на счете по учету ценных бумаг в результате изменения официальных курсов иностранных валют не производится.

По долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.

5.35. На последний календарный день каждого месяца и по решению отдельной некредитной финансовой организации дополнительно на иной день каждого месяца все ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, оцениваются (переоцениваются) отдельной некредитной финансовой организацией по справедливой стоимости. (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.09.2020 N 5545-У)

Необходимость утвердить в учетной политике более частую периодичность оценки (переоценки) ценных бумаг по справедливой стоимости в течение месяца определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами определенного выпуска (эмитента) на дату совершения операций отдельной некредитной финансовой организацией переоцениваются все ценные бумаги этого выпуска (эмитента), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

5.36. При проведении переоценки в соответствии с пунктами 5.33 - 5.35 настоящего Положения отдельной некредитной финансовой организацией переоценивается остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.

5.37. По ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отдельной некредитной финансовой организацией переоценка отражается в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.37.1 и 5.37.2 настоящего пункта.

5.37.1. При приобретении первых ценных бумаг определенного выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

положительная переоценка:

Дебет счета учета положительной переоценки ценных бумаг

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций по переоценке приобретенных долговых ценных бумаг (включая векселя), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или подраздела "Доходы от операций по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток");

отрицательная переоценка:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "По переоценке приобретенных долговых ценных бумаг (включая векселя), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или подраздела "Расходы по операциям по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток")

Кредит счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг.

5.37.2. Изменения между справедливой стоимостью ценных бумаг и балансовой стоимостью на дату последней оценки при последующих переоценках отражаются бухгалтерскими записями:

отрицательная переоценка в пределах положительной:

Дебет счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или расходов от переоценки ценных бумаг N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"

Кредит счета учета положительной переоценки ценных бумаг;

положительная переоценка в пределах отрицательной:

Дебет счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг

Кредит счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или расходов от переоценки ценных бумаг N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами";

сумма превышения отрицательной (положительной) переоценки над положительной (отрицательной), а также сумма увеличения положительной (отрицательной) переоценки отражаются в соответствии с подпунктом 5.37.1 настоящего пункта.

5.38. В случае получения контроля над управлением акционерным обществом или возможности оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества отдельной некредитной финансовой организацией определяется порядок учета акций таких акционерных обществ в соответствии с пунктом 5.12 настоящего Положения.

В случае учета отдельной некредитной финансовой организацией участия в дочерних и ассоциированных акционерных обществах на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" по себестоимости приобретения при переносе долевых ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" суммы переоценки таких ценных бумаг подлежат списанию бухгалтерскими записями:

сумма положительной переоценки:

Дебет счета N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток") или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Расходы по операциям по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток")

Кредит счета учета положительной переоценки ценных бумаг;

сумма отрицательной переоценки:

Дебет счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг

Кредит счета N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток") или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Расходы по операциям по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток").

В случае учета отдельной некредитной финансовой организацией участия в дочерних и ассоциированных акционерных обществах на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" по справедливой стоимости на дату переноса справедливая стоимость указанных долевых ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, включая остатки на счетах переоценки, переносится на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" бухгалтерскими записями:

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"

Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";

на сумму положительной переоценки ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"

Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";

на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"

Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах".

5.39. Долевые ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть определена, при первоначальном признании либо с даты, когда справедливая стоимость не может быть определена, классифицируются отдельной некредитной финансовой организацией как оцениваемые по себестоимости за вычетом обесценения и учитываются на балансовом счете N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости".

Отдельная некредитная финансовая организация учитывает долевые ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, на счете по учету ценных бумаг в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России, действующему на дату первоначального признания указанных ценных бумаг.

5.40. По ценным бумагам, учитываемым на счете N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости", при наличии признаков обесценения отдельной некредитной финансовой организацией формируются резервы под обесценение.

5.40.1. Формирование резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР раздела "Расходы по формированию резервов под обесценение по долевым ценным бумагам и вложениям в доли хозяйственных обществ")

Кредит счета N 50736 "Резервы под обесценение долевых ценных бумаг, оцениваемых по себестоимости".

5.40.2. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 50736 "Резервы под обесценение долевых ценных бумаг, оцениваемых по себестоимости"

Кредит счета N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР раздела "Доходы от восстановления резервов под обесценение по долевым ценным бумагам и вложениям в доли хозяйственных обществ").

5.41. В случае если отдельная некредитная финансовая организация получает контроль над управлением акционерным обществом или возможность оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества, отдельной некредитной финансовой организацией определяется порядок учета акций таких акционерных обществ в соответствии с пунктом 5.12 настоящего Положения.

Акции таких акционерных обществ, ранее классифицированные как долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости за вычетом обесценения, переносятся отдельной некредитной финансовой организацией на счета второго порядка для учета вложений в дочерние и ассоциированные акционерные общества бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"

Кредит счета N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости".

На сумму сформированного резерва под обесценение:

Дебет счета N 50736 "Резервы под обесценение долевых ценных бумаг, оцениваемых по себестоимости"

Кредит счета N 60111 "Резервы под обесценение акций дочерних и ассоциированных кредитных организаций", N 60112 "Резервы под обесценение акций дочерних и ассоциированных организаций", N 60113 "Резервы под обесценение акций дочерних и ассоциированных банков - нерезидентов" либо N 60114 "Резервы под обесценение акций дочерних и ассоциированных организаций - нерезидентов".

5.42. Операции, связанные с выбытием (реализацией, погашением) ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на балансовом счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется отдельной некредитной финансовой организацией как разница между стоимостью ценной бумаги, отраженной в бухгалтерском учете на дату выбытия, и стоимостью возмещения, получаемого при выбытии (реализации) или погашении ценной бумаги.

5.43. В учетной политике отдельной некредитной финансовой организацией утверждается один из способов оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг и (или) ценных бумаг, имеющих международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN):

по средней стоимости ценных бумаг;

способ ФИФО (первоначально списывается стоимость ценных бумаг первых по дате поступления).

Стоимость ценных бумаг, не относящихся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющих международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), определяется отдельной некредитной финансовой организацией по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

5.44. К затратам, связанным с выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

расходы на оплату консультационных, информационных и регистрационных услуг;

вознаграждения, уплачиваемые профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;

другие затраты, непосредственно связанные с выбытием (реализацией) ценных бумаг.

5.45. В случае если затраты, связанные с выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся отдельной некредитной финансовой организацией в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату осуществления затрат или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для иностранных валют.

5.46. При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) отражается отдельной некредитной финансовой организацией на балансовом счете N 47407 в корреспонденции со счетом N 47408.

5.47. Выбытие ценной бумаги отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

5.47.1. Начисленный процентный доход по долговой ценной бумаге отражается в соответствии с пунктами 5.26 - 5.31 настоящего Положения.

5.47.2. Начисленный дисконт по долговой ценной бумаге отражается в соответствии с пунктами 5.26, 5.28 настоящего Положения.

5.47.3. По дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" отражаются бухгалтерские записи:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги (на стоимость ценной бумаги, включая процентный доход, премию и дисконт по долговой ценной бумаге, начисленные в соответствии с пунктами 5.26 - 5.28 настоящего Положения),

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов, N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (на сумму затрат по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящихся к данному договору),

Кредит счета второго порядка по переоценке ценных бумаг - положительные разницы, открытого на счете N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", (на сумму положительной переоценки ценных бумаг, приходящейся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости),

Кредит счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод" (на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив).

5.47.4. По кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" отражаются бухгалтерские записи:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов или счета N 47407 (на справедливую стоимость получаемого возмещения либо на стоимость по цене реализации, определенной договором),

Дебет счета второго порядка по переоценке ценных бумаг - отрицательные разницы, открытого на счете N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг, приходящейся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости),

Дебет счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод" (на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство)

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

5.47.5. Одновременно финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.

Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от продажи (погашения) ценных бумаг отражается бухгалтерскими записями.

Положительный финансовый результат:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), оцениваемыми по амортизированной стоимости") или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Дивиденды от вложений в акции и доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами дочерних и ассоциированных обществ", "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток").

Отрицательный финансовый результат:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По вложениям в долговые ценные бумаги (включая векселя), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), учитываемыми по амортизированной стоимости") или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами дочерних и ассоциированных обществ", "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток")

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

5.48. Операции мены ценных бумаг отражаются отдельными некредитными финансовыми организациями в бухгалтерском учете как операции приобретения и выбытия с использованием счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

5.48.1. В дебет счета выбытия (реализации) списывается стоимость выбывающей ценной бумаги в соответствии с подпунктом 5.47.3 пункта 5.47 настоящего Положения.

По кредиту счета выбытия (реализации) отражается справедливая стоимость получаемой взамен ценной бумаги, в корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги.

В случае если справедливая стоимость получаемой взамен ценной бумаги не может быть определена, стоимость получаемой ценной бумаги принимается равной стоимости выбывающей ценной бумаги.

5.48.2. При неравноценном обмене сумма, подлежащая доплате (получению), отражается отдельной некредитной финансовой организацией по дебету (кредиту) счета по учету выбытия (реализации) в корреспонденции со счетами по учету обязательств (требований) отдельной некредитной финансовой организации по прочим операциям.

5.49. Денежные средства, полученные (предоставленные) по первой части договора репо, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на балансовых счетах по учету привлеченных (предоставленных) средств в соответствии с главой 4 и главой 6 настоящего Положения с учетом положений настоящей главы.

5.50. Аналитический учет на счетах учета привлеченных (предоставленных) средств ведется отдельной некредитной финансовой организацией таким образом, чтобы обеспечить получение информации об обязательствах и требованиях по возврату денежных средств по каждому договору репо.

5.51. Доходы (расходы) по договору репо отдельной некредитной финансовой организацией определяются как разница между стоимостью ценных бумаг по второй и первой частям договора репо. В случае если стоимость ценных бумаг по второй части договора репо скорректирована на сумму выплат доходов по ценным бумагам, переданным по договору репо, или сумму выплат, осуществляемых в рамках договора репо, то расчет суммы доходов (расходов) по договору репо осуществляется с учетом указанных выплат.

Возникающие по договору репо доходы первоначального покупателя и расходы первоначального продавца признаются отдельной некредитной финансовой организацией процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставление (привлечение) денежных средств.

Возникающие по договору репо доходы первоначального продавца и расходы первоначального покупателя признаются отдельной некредитной финансовой организацией процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставление (привлечение) ценных бумаг.

5.52. Операции, связанные с исполнением требований и обязательств по договору репо, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в корреспонденции со счетами:

N 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" в случае, если указанные операции совершаются некредитными финансовыми организациями через посредников;

N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" и N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям", в случае если договоры репо заключаются некредитными финансовыми организациями самостоятельно не на организованных торгах.

Образовавшаяся на указанных счетах дебиторская (кредиторская) задолженность, связанная с исполнением требований и обязательств по договору репо, погашается в корреспонденции с банковскими (расчетными) счетами получателя (плательщика) денежных средств или со счетами для осуществления клиринга, если договоры репо заключаются отдельными некредитными финансовыми организациями - участниками клиринга.

5.53. В случае изменения цены ценных бумаг или в случаях, предусмотренных договором репо, отдельная некредитная финансовая организация осуществляет уплату денежных средств или передачу ценных бумаг (далее - компенсационные взносы), приводящие к уменьшению (увеличению) обязательства по передаче ценных бумаг или денежных средств по второй части договора репо.

5.54. Договоры репо подразделяются отдельной некредитной финансовой организацией на договор репо между первоначальным продавцом и первоначальным покупателем ценных бумаг (далее - договор репо 1) и договор репо, в соответствии с которым первоначальным покупателем совершаются операции с ценными бумагами, полученными по договору репо 1 (далее - договор репо 2).

Не позднее последнего дня месяца и в установленные договором репо сроки отдельной некредитной финансовой организацией отражаются в бухгалтерском учете все процентные доходы или расходы, а также прочие расходы (затраты по сделке), начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального предоставления (привлечения) денежных средств или ценных бумаг по первой части договора репо. Необходимость начисления процентных доходов и расходов, а также прочих расходов (затраты по сделке) по договору репо в течение месяца определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

5.55. Бухгалтерский учет договоров репо у первоначального продавца осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с настоящим пунктом.

Бухгалтерский учет операций по получению и возврату денежных средств по договору репо ведется на счетах второго порядка: N 42316 "Привлеченные средства физических лиц", N 42616 "Привлеченные средства физических лиц - нерезидентов, N 42708 "Привлеченные средства Федерального казначейства", N 42808 "Привлеченные средства финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42908 "Привлеченные средства государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43008 "Привлеченные средства внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43108 "Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43208 "Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43308 "Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43408 "Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43508 "Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43608 "Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43708 "Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций", N 43808 "Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций", N 43908 "Привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций", N 44008 "Привлеченные средства юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету привлеченных средств).

Процентные расходы отражаются на счетах второго порядка N 42317 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам физических лиц", N 42617 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам физических лиц - нерезидентов", N 42709 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам Федерального казначейства", N 42809 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42909 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43009 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43109 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43209 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43309 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43409 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43509 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43609 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43709 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам негосударственных финансовых организаций", N 43809 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам негосударственных коммерческих организаций", N 43909 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам негосударственных некоммерческих организаций", N 44009 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам).

Начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с привлечением средств по договору репо, учитываются на счетах второго порядка: счета N 42318 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств физических лиц", N 42618 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств физических лиц - нерезидентов", N 42718 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств Федерального казначейства", N 42818 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42918 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43018 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43118 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43218 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43318 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43418 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43518 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43618 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43718 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств негосударственных финансовых организаций", N 43818 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств негосударственных коммерческих организаций", N 43918 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств негосударственных некоммерческих организаций", N 44018 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств).

Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств учитываются на счетах второго порядка: N 42319 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств физических лиц", N 42619 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств физических лиц - нерезидентов", N 42719 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств Федерального казначейства", N 42819 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42919 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43019 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43119 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43219 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43319 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43419 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43519 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43619 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43719 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств негосударственных финансовых организаций", N 43819 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств негосударственных коммерческих организаций", N 43919 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств негосударственных некоммерческих организаций", N 44019 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств).

Процентные доходы по договору репо отражаются на счетах второго порядка: N 42322 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам физических лиц", N 42622 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам физических лиц - нерезидентов", N 42722 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам Федерального казначейства", N 42822 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42922 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43022 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43122 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43222 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43322 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43422 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43522 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43622 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43722 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам негосударственных финансовых организаций", N 43822 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам негосударственных коммерческих организаций", N 43922 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам негосударственных некоммерческих организаций", N 44022 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам).

Исполнение первой части договора репо отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.55.1 - 5.55.6 настоящего пункта.

5.55.1. Передача ценных бумаг:

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого осуществляется передача ценных бумаг.

5.55.2. Получение денежных средств от первоначального покупателя по первой части договора репо:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету привлеченных средств.

5.55.3. Отражение начисленных процентных расходов по договору репо осуществляется в соответствии с выбранным методом начисления исходя из срока действия договора репо бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

Отражение начисленных прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо осуществляется в соответствии с выбранным методом начисления исходя из срока действия договора репо бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71102 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств.

5.55.4. Отражение начисленного процентного дохода по договору репо осуществляется в соответствии с выбранным методом начисления исходя из срока действия договора репо бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные доходы").

Отражение начисленных прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо осуществляется в соответствии с выбранным методом начисления исходя из срока действия договора репо бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71003 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы")

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств.

5.55.5. Перевод денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.55.6. В случаях предварительной оплаты прочих расходов (затрат по сделке), отражаемой в соответствии с подпунктом 5.55.5 настоящего пункта, осуществляется списание уплаченных сумм, относящихся к текущему месяцу и начисленных в соответствии с подпунктами 5.55.3 и 5.55.4 настоящего пункта, со счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, на счет по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств, которое отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

5.56. Исполнение второй части договора репо отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.56.1 - 5.56.3 настоящего пункта.

5.56.1. В случае если у первоначального продавца по договору репо возникают процентные расходы по привлечению денежных средств, то обязательство по возврату денежных средств составляет сумму привлеченных денежных средств по первой части договора репо, учтенных на балансовых счетах по учету привлеченных средств, и начисленных процентов.

На дату расчетов по второй части договора репо осуществляется начисление процентных расходов в соответствии с подпунктом 5.55.3 пункта 5.55 настоящего Положения.

Перевод денежных средств первоначальному покупателю (возврат денежных средств по второй части договора репо) отражается бухгалтерскими записями.

На сумму привлеченных денежных средств по первой части договора репо:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

На сумму начисленных по условиям договора процентных расходов на дату закрытия договора репо:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.56.2. В случае если у первоначального продавца возникают процентные доходы от предоставления ценных бумаг по договору репо, величина отраженного на счетах бухгалтерского учета обязательства по возврату денежных средств по договору репо будет меньше суммы привлеченных денежных средств, учтенных на счетах по учету привлеченных средств, на сумму отраженных на счетах начисленных процентов.

На дату закрытия договора (расчетов по второй части договора репо) отражаются начисленные процентные доходы в соответствии с подпунктом 5.55.4 пункта 5.55 настоящего Положения.

Перевод денежных средств первоначальному покупателю (возврат денежных средств по второй части договора репо) отражается бухгалтерскими записями.

На сумму причитающихся к возврату денежных средств по второй части договора репо:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

На сумму начисленных процентных доходов:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам.

5.56.3. Получение ценных бумаг:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого была осуществлена передача ценных бумаг

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.57. Компенсационные взносы отражаются в бухгалтерском учете у первоначального продавца в соответствии с подпунктами 5.57.1 - 5.57.4 настоящего пункта.

5.57.1. Перевод денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.57.2. Получение ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого была осуществлена передача ценных бумаг

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.57.3. Получение денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету привлеченных средств.

5.57.4. Передача ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого осуществляется передача ценных бумаг.

5.58. В зависимости от условий договора репо исполнение первоначальным покупателем обязательств по передаче первоначальному продавцу денежных средств по выплатам, полученным от эмитента ценных бумаг, отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.58.1 - 5.58.4 настоящего пункта.

5.58.1. При получении выплат по долговым ценным бумагам денежными средствами:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.58.2. При получении выплат по долевым ценным бумагам денежными средствами:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям".

5.58.3. При направлении денежных средств (выплат эмитента по ценным бумагам) на уменьшение обязательства по возврату денежных средств:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.58.4. При предоставлении денежных средств (выплат эмитента по ценным бумагам) контрагенту на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет счета по учету прочих предоставленных средств

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.59. В случае если контрагентами достигнута договоренность об урегулировании требований и обязательств по неисполненному договору репо за счет ценных бумаг, переданных по первой части договора репо, операции по исполнению договора репо отражаются в бухгалтерском учете у первоначального продавца как реализация ценных бумаг в соответствии с пунктами 5.42 - 5.48 настоящего Положения бухгалтерскими записями.

Списание ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

Сумма обязательства по возврату денежных средств списывается с балансовых счетов по учету привлеченных средств и отражается по кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Начисленные процентные расходы или доходы по договору репо списываются с балансовых счетов по учету процентов ("Начисленные проценты (к уплате)" или "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам") и отражаются по дебету или кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Оплаченные в счет будущих периодов прочие расходы (затраты по сделке) по договору репо списываются с балансовых счетов расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, и отражаются по дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается по кредиту или дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" в корреспонденции с балансовым счетом по учету расчетов.

Одновременно остаток (в случае наличия), образовавшийся на балансовом счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", переносится на счет N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), учитываемыми по амортизированной стоимости"), "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (далее - символ доходов от операций с приобретенными ценными бумагами), или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По вложениям в долговые ценные бумаги (включая векселя), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), учитываемыми по амортизированной стоимости", "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (далее - символ расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

Необходимость относить остаток (в случае наличия), образовавшийся на балансовом счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", на счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования") и N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц", "Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц") или на счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подраздела "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным") и N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По средствам (кроме кредитов), привлеченным от", "По привлеченным средствам физических лиц") определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

5.60. Бухгалтерский учет договоров репо у первоначального покупателя осуществляется в соответствии с настоящим пунктом.

Бухгалтерский учет операций по предоставлению и возврату денежных средств по договорам репо осуществляется на счетах второго порядка: N 45510 "Прочие средства, предоставленные физическим лицам", N 45709 "Прочие средства, предоставленные физическим лицам - нерезидентам", N 46010 "Прочие средства, предоставленные Федеральному казначейству", N 46110 "Прочие средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46210 "Прочие средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации", N 46310 "Прочие средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46410 "Прочие средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46510 "Прочие средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46610 "Прочие средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46710 "Прочие средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46810 "Прочие средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46910 "Прочие средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 47010 "Прочие средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям", N 47110 "Прочие средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям", N 47210 "Прочие средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям", N 47310 "Прочие средства, предоставленные юридическим лицам - нерезидентам" (далее - счета по учету прочих предоставленных средств).

Процентные доходы по договору репо отражаются на счетах второго порядка: N 45511 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным физическим лицам", N 45711 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным физическим лицам - нерезидентам", N 46011 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным Федеральному казначейству", N 46111 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46211 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным государственным внебюджетным фондам Российской Федерации", N 46311 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46411 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46511 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46611 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46711 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46811 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46911 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 47011 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным негосударственным финансовым организациям", N 47111 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям", N 47211 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным негосударственным некоммерческим организациям", N 47311 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным юридическим лицам - нерезидентам" (далее - счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам).

Начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с договором репо, учитываются на счетах второго порядка: N 45518 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств физическим лицам", N 45718 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств физическим лицам - нерезидентам", N 46018 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств Федеральному казначейству", N 46118 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46218 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств государственным внебюджетным фондам Российской Федерации", N 46318 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46418 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46518 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46618 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46718 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46818 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46918 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 47018 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств негосударственным финансовым организациям", N 47118 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств негосударственным коммерческим организациям", N 47218 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств негосударственным некоммерческим организациям", N 47318 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств юридическим лицам - нерезидентам" (далее - счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств).

Расчеты по прочим расходам (затратам по сделке), связанным с договором репо, учитываются на счетах второго порядка: N 45519 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств физическим лицам", N 45719 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств физическим лицам - нерезидентам", N 46019 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств Федеральному казначейству", N 46119 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46219 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств государственным внебюджетным фондам Российской Федерации", N 46319 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46419 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46519 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46619 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46719 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46819 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46919 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 47019 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств негосударственным финансовым организациям", N 47119 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств негосударственным коммерческим организациям", N 47219 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств негосударственным некоммерческим организациям", N 47319 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств юридическим лицам - нерезидентам" (далее - счета по учету расчетов по расходам, связанным с предоставлением средств).

Процентные расходы отражаются на счетах второго порядка: N 45522 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным физическим лицам", N 45722 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным физическим лицам - нерезидентам", N 46022 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным Федеральному казначейству", N 46122 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46222 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным государственным внебюджетным фондам Российской Федерации", N 46322 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46422 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46522 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46622 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46722 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46822 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным", N 46922 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 47022 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным негосударственным финансовым организациям", N 47122 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям", N 47222 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным негосударственным некоммерческим организациям", N 47322 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным юридическим лицам - нерезидентам" (далее - счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам).

Исполнение первой части договора репо отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.60.1 - 5.60.6 настоящего пункта.

5.60.1. Получение ценных бумаг:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Стоимость ценных бумаг, полученных по договору репо 1, отраженная на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", учитывается на нем до исполнения обязательств по второй части договора репо 1 (кроме случая, предусмотренного в подпункте 5.61.2 пункта 5.61 настоящего Положения).

5.60.2. Перевод денежных средств первоначальному продавцу по первой части договора репо:

Дебет счета по учету прочих предоставленных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.60.3. Начисленный процентный доход по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные доходы").

Начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по договору репо отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71003 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы")

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств.

5.60.4. Начисленные процентные расходы по договору репо отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам.

Начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по договору репо отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71102 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств.

5.60.5. Перевод денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с предоставлением средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.60.6. В случаях предварительной оплаты прочих расходов (затрат по сделке), отражаемой в соответствии с подпунктом 5.60.5 настоящего пункта, осуществляется списание уплаченных сумм, относящихся к текущему месяцу и начисленных в соответствии с подпунктами 5.60.3 или 5.60.4 настоящего пункта, со счета по учету расчетов по расходам, связанным с предоставлением средств, на счет по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств, которое отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с предоставлением средств.

5.61. При совершении первоначальным покупателем операций с ценными бумагами, полученными по договору репо 1, бухгалтерский учет таких операций отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется в соответствии с подпунктами 5.61.1 - 5.61.3 настоящего пункта.

5.61.1. Передача ценных бумаг (части ценных бумаг) по договору репо 2:

Дебет счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" (на сумму требования по обратной поставке ценных бумаг)

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Получение денежных средств:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2").

Стоимость ценных бумаг, переданных по договору репо 2, учитывается на внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" до исполнения обязательств по второй части договора репо 2 (кроме случая, предусмотренного в подпункте 5.64.2 пункта 5.64 настоящего Положения).

5.61.2. При реализации ценных бумаг (части ценных бумаг), полученных по договору репо 1, осуществляются бухгалтерские записи.

Стоимость реализованных ценных бумаг списывается с внебалансового счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе":

Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" (на стоимость реализованных ценных бумаг)

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Одновременно денежные средства, полученные от реализации ценных бумаг, отражаются по кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", а обязательство по обратной поставке ценных бумаг - по дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг":

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов или счетов N 47407, N 47408

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1").

Обязательство по обратной поставке ценных бумаг, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть определена, не реже одного раза в месяц (в последний день месяца) переоценивается по справедливой стоимости с отражением результатов в корреспонденции со счетами N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами", N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами):

на сумму уменьшения обязательств:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1")

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами".

на сумму увеличения обязательств:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1").

В случае если отдельная некредитная финансовая организация относит результаты переоценки обязательств по обратной поставке ценных бумаг на счет N 71701 "Доходы по другим операциям" (по символу ОФР "доходы от переоценки обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг") или N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР "расходы по переоценке обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг"), осуществляется бухгалтерская запись:

на сумму уменьшения обязательства:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1")

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям".

на сумму увеличения обязательства:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям"

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1").

5.61.3. При последующем приобретении в целях исполнения второй части договора репо 1 ценных бумаг, обязательство по обратной поставке которых отражено на счете по учету привлеченных средств, одновременно осуществляются бухгалтерские записи.

Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 5.16 - 5.25, 5.77 - 5.80 настоящего Положения.

Восстановление на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" стоимости ценных бумаг, полученных по договору репо 1:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Прекращение отражения обязательства по обратной поставке ценных бумаг на балансовом счете по учету привлеченных средств отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги.

Списание суммы обязательства:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1")

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Разница между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по обратной поставке ценных бумаг, списываемого со счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1"), подлежит отнесению на счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами", N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

5.62. Аналитический учет обязательств и требований по обратной поставке ценных бумаг по договорам репо на внебалансовых счетах N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" и N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" ведется отдельной некредитной финансовой организацией таким образом, чтобы обеспечить получение информации об обязательствах и требованиях по каждому договору репо.

5.63. Обязательства и требования по обратной поставке ценных бумаг, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть определена, учтенные на внебалансовых счетах N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" и N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", не реже одного раза в месяц (в последний день месяца) переоцениваются отдельной некредитной финансовой организацией по справедливой стоимости с отражением результатов в корреспонденции со счетами N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" и N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

5.64. Исполнение второй части договора репо 1 отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.64.1 - 5.64.3 настоящего пункта.

5.64.1. Обратная поставка ценных бумаг:

Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

5.64.2. В случае если ценные бумаги (часть ценных бумаг), полученные по договору репо 1, были переданы по договору репо 2, срок исполнения которого превышает срок исполнения договора репо 1, на стоимость ценных бумаг, имеющихся у первоначального покупателя и учитываемых на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, соответствующих переданным по договору репо 2 и учитываемым на внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого осуществляется обратная поставка ценных бумаг.

Одновременно требование по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 2 списывается с внебалансового счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

5.64.3. Получение денежных средств от первоначального продавца:

в случае если у первоначального покупателя возникают доходы от предоставления денежных средств по договору репо, требование по возврату денежных средств по договору репо составляет сумму предоставленных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих предоставленных средств, и начисленных процентов:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму требования по возврату денежных средств)

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам (на сумму начисленного процентного дохода)

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств (на сумму предоставленных денежных средств);

в случае если у первоначального покупателя возникают расходы по привлечению ценных бумаг по договору репо, требование по возврату денежных средств по договору репо меньше суммы предоставленных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих предоставленных средств, на сумму начисленных процентов:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму требования по возврату денежных средств)

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам (на сумму начисленных процентных расходов)

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств (на сумму предоставленных денежных средств).

5.65. Исполнение второй части договора репо 2 отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.65.1 - 5.65.3 настоящего пункта.

5.65.1. Перевод денежных средств первоначальному покупателю по договору репо 2:

в случае если у первоначального продавца по договору репо 2 возникают расходы по привлечению денежных средств по договору репо 2:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2") на сумму привлеченных денежных средств по договору репо 2

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам (на сумму начисленных процентов по договору репо 2)

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму обязательства по возврату денежных средств по договору репо 2);

в случае если у первоначального продавца по договору репо 2 возникают доходы от предоставления ценных бумаг по договору репо 2:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2") на сумму привлеченных денежных средств по договору репо 2

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам (на сумму начисленных процентных доходов по договору репо 2)

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму обязательства по возврату денежных средств по договору репо 2).

5.65.2. Получение ценных бумаг:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

5.65.3. В случае если полученные ценные бумаги (часть ценных бумаг) в соответствии с подпунктом 5.64.2 пункта 5.64 настоящего Положения учитываются на балансовом счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого осуществлялась обратная поставка ценных бумаг по договору репо 1

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.66. Компенсационные взносы отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя в соответствии с подпунктами 5.66.1 - 5.66.4 настоящего пункта.

5.66.1. Получение денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств.

5.66.2. Передача ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

5.66.3. Перевод денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету прочих предоставленных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.66.4. Получение ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

5.67. Выплаты эмитента по ценным бумагам, причитающиеся первоначальному продавцу, определяются исходя из условий договора репо и отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя не позднее дня, предусмотренного условиями договора репо для исполнения им обязательств перед первоначальным продавцом по указанным выплатам, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

5.68. В зависимости от согласованных с контрагентом условий исполнение обязательств по выплатам, указанным в пункте 5.67 настоящего Положения, отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.68.1 - 5.68.3 настоящего пункта.

5.68.1. При переводе денежных средств:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.68.2. При направлении на уменьшение требования по возврату денежных средств:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств.

5.68.3. При возврате на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета по учету привлеченных средств.

5.69. Выплаты эмитента по ценным бумагам, осуществленные в период действия договора репо 1, требования по которым учтены первоначальным покупателем в соответствии с пунктом 5.67 настоящего Положения, отражаются в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 5.69.1 и 5.69.2 настоящего пункта.

5.69.1. В случае если обязательство по обратной поставке ценных бумаг учтено на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", получение денежных средств от эмитента ценных бумаг или от первоначального покупателя по договору репо 2 (в случае передачи полученных ценных бумаг по договору репо 2) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

5.69.2. В случае если обязательство по обратной поставке ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету привлеченных средств (в случае реализации ценных бумаг), требование по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания, списывается со счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" бухгалтерскими записями.

По долевым ценным бумагам:

Дебет счета N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами)

Кредит счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

По долговым ценным бумагам:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1")

Кредит счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

5.70. Разница между суммой денежных средств, поступивших от эмитента, и суммой денежных средств, подлежащей переводу (переведенной) первоначальному продавцу, отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с согласованными с контрагентом условиями урегулирования расчетов по указанной разнице.

5.71. В случае если контрагентами достигнута договоренность об урегулировании требований и обязательств по неисполненному договору репо за счет ценных бумаг, полученных по первой части договора репо, операции по исполнению договора репо отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя в соответствии с подпунктами 5.71.1 и 5.71.2 настоящего пункта.

В случае наличия разницы между справедливой стоимостью приобретаемой ценной бумаги и суммой требования по возврату денежных средств учет разницы осуществляется в соответствии с пунктом 5.25 настоящего Положения.

5.71.1. Как приобретение ценных бумаг:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги (на сумму требования по возврату денежных средств)

Кредит счета "Начисленные проценты (к получению) по предоставленным средствам" (на сумму начисленных процентных доходов),

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств (на сумму задолженности по предоставленным денежным средствам).

Или на сумму начисленных процентных расходов:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств;

на сумму требования по возврату денежных средств:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств.

Одновременно обязательства по обратной поставке ценных бумаг, учтенные на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", списываются в корреспонденции со счетом N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается по кредиту или дебету счета по учету вложений в ценные бумаги в корреспонденции со счетом по учету расчетов.

В случае если ценные бумаги, полученные по договору репо 1, были переданы по договору репо 2, срок исполнения которого превышает срок исполнения договора репо 1, дальнейший учет ценных бумаг, отраженных на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги по итогам урегулирования требований и обязательств по неисполненному договору репо 1, осуществляется в соответствии с подпунктом 5.64.2 пункта 5.64 настоящего Положения.

5.71.2. В случае если ценные бумаги, полученные по первой части договора репо, были реализованы:

на сумму списываемой задолженности по предоставленным денежным средствам:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств;

на сумму списываемой задолженности по начисленным процентным доходам:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам;

на сумму начисленных процентных расходов:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг";

на сумму списываемого обязательства по обратной поставке ценных бумаг:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1")

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается по кредиту или дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" в корреспонденции с балансовым счетом по учету расчетов.

Одновременно остаток (в случае наличия), образовавшийся на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", переносится на счет N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами", или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

Необходимость переносить остаток (в случае наличия), образовавшийся на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", на счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования") и N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц", "Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц") или на счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подраздела "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным") и N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По средствам (кроме кредитов), привлеченным от", "По привлеченным средствам физических лиц") определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

5.72. Операции, связанные с передачей ценных бумаг в заем, отдельной некредитной финансовой организацией отражаются бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 5.72.1 - 5.72.7 настоящего пункта.

5.72.1. Ценные бумаги (кроме векселей), переданные в заем, переносятся с балансового счета второго порядка по учету ценных бумаг на балансовые счета N 50118 "Долговые ценные бумаги, переданные без прекращения признания", N 50418 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей), переданные без прекращения признания", N 50618 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания", N 50718 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания". Акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ, паи переносятся с балансовых счетов второго порядка счета N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" на счет N 60118 "Акции, паи, переданные без прекращения признания".

Возврат ценных бумаг, переданных в заем, отражается обратной бухгалтерской записью.

5.72.2. Переоценка ценных бумаг, переданных в заем, осуществляется в соответствии с пунктами 5.32 - 5.41 настоящего Положения.

5.72.3. Учет начисленных процентных доходов по переданным в заем долговым ценным бумагам осуществляется в соответствии с пунктами 5.26 - 5.31 настоящего Положения.

5.72.4. Учет начисленных доходов по долевым ценным бумагам осуществляется в соответствии с главой 15 настоящего Положения.

В зависимости от согласованных с заемщиком условий, исполнение им обязательств по выплатам эмитента по ценным бумагам, причитающимся отдельной некредитной финансовой организации - кредитору, отражается бухгалтерскими записями.

При получении выплат по долговым ценным бумагам денежными средствами:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

При получении выплат по долевым ценным бумагам денежными средствами:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям".

При предоставлении заемщику на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет счета по учету прочих предоставленных средств

Кредит счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, счета N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям".

Бухгалтерский учет начисленного процентного дохода по размещенным средствам осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с главой 4 настоящего Положения.

5.72.5. Оплата прочих расходов (затрат по сделке), связанных с предоставлением ценных бумаг в заем, в счет будущих периодов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 50906 "Расчеты по прочим расходам по операциям займа ценных бумаг"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.72.6. Начисленные в соответствии с выбранным методом начисления прочие расходы (затраты по сделке), связанные с предоставлением ценных бумаг в заем, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71003 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы")

Кредит счета N 50907 "Начисление прочих расходов по операциям займа ценных бумаг".

5.72.7. Списание прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 50907 "Начисление прочих расходов по операциям займа ценных бумаг"

Кредит счета N 50906 "Расчеты по прочим расходам по операциям займа ценных бумаг".

5.73. Операции, связанные с получением ценных бумаг в заем, отдельной некредитной финансовой организацией отражаются бухгалтерскими записями в соответствии с настоящим пунктом.

5.73.1. Ценные бумаги, полученные в заем, отражаются на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи":

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг, отраженное на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", учитывается на нем до исполнения (прекращения) указанного обязательства, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 5.73.3 настоящего пункта.

На внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости.

Оценка (переоценка) ценных бумаг по справедливой стоимости, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть определена, осуществляется с периодичностью, установленной пунктом 5.35 настоящего Положения, с отражением результатов в корреспонденции со счетом N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи":

на сумму положительной переоценки:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе";

на сумму отрицательной переоценки:

Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи";

Долевые ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть определена, принимаются к учету по стоимости, указанной в договоре займа.

5.73.2. При передаче отдельной некредитной финансовой организацией - заемщиком заимствованных ценных бумаг контрагенту по операциям, совершаемым на возвратной основе, стоимость переданных ценных бумаг отражается на внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" и учитывается на нем до возврата указанных ценных бумаг или прекращения требований по возврату, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 5.73.6 настоящего пункта.

На внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости.

Оценка (переоценка) ценных бумаг по справедливой стоимости, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть определена, осуществляется с периодичностью, установленной пунктом 5.35 настоящего Положения, с отражением результатов в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи":

на сумму положительной переоценки:

Дебет счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи";

на сумму отрицательной переоценки:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Долевые ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть определена, принимаются к учету по стоимости, указанной в договоре займа.

Получение ценных бумаг, требования по возврату которых учитываются на внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

5.73.3. При реализации отдельной некредитной финансовой организацией - заемщиком заимствованных ценных бумаг указанные ценные бумаги списываются с внебалансового счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Одновременно денежные средства, полученные от реализации заимствованных ценных бумаг, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг").

Обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть определена, учтенные на балансовых счетах по учету привлеченных средств, оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости с периодичностью, установленной пунктом 5.35 настоящего Положения:

на сумму увеличения обязательства:

Дебет счета расходов N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами")

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг");

на сумму уменьшения обязательства:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг")

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР раздела "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами").

В случае если отдельная некредитная финансовая организация относит результаты переоценки обязательств по возврату заимствованных ценных бумаг, учтенных на балансовых счетах по учету привлеченных средств, на счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (по символу ОФР "доходы от переоценки обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг") или N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР "расходы по переоценке обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг"), осуществляется бухгалтерская запись:

на сумму увеличения обязательства:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям"

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг");

на сумму уменьшения обязательства:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг")

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям".

5.73.4. При последующем приобретении ценных бумаг, обязательство по возврату которых отражено на балансовом счете по учету привлеченных средств, отдельной некредитной финансовой организацией осуществляются бухгалтерские записи.

Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 5.16 - 5.25 настоящего Положения.

Восстановление на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" стоимости заимствованных ценных бумаг:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Прекращение отражения обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг на балансовом счете по учету привлеченных средств отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги.

Списание суммы обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг")

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Разница между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг, списываемого со счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг"), подлежит отнесению на счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами", или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами):

на сумму положительной разницы между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг";

на сумму отрицательной разницы между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг",

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами".

5.73.5. Исполнение отдельной некредитной финансовой организацией - заемщиком обязательств по договору займа отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

5.73.6. В случае если заимствованные ценные бумаги были переданы отдельной некредитной финансовой организацией - заемщиком контрагенту по операции, совершаемой на возвратной основе, срок исполнения которой превышает срок действия договора займа, на стоимость ценных бумаг, имеющихся у отдельной некредитной финансовой организации - заемщика и учитываемых на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, соответствующих переданным по операции, совершаемой на возвратной основе, и учитываемым на внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги.

Одновременно требование по возврату ценных бумаг по операции, совершаемой на возвратной основе, списывается с внебалансового счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

5.73.7. Выплаты эмитента по заимствованным ценным бумагам, причитающиеся кредитору, определяются исходя из условий договора займа и подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организации - заемщика не позднее дня, предусмотренного договором займа для исполнения ею обязательств перед кредитором по указанным выплатам, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

5.73.8. В зависимости от согласованных с кредитором условий исполнение отдельной некредитной финансовой организацией - заемщиком обязательств по указанным в подпункте 5.73.7 настоящего пункта выплатам отражается бухгалтерскими записями.

При перечислении денежными средствами:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета по учету денежных средств.

При последующем возврате на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета по учету привлеченных средств.

5.73.9. Выплаты эмитента по ценным бумагам, осуществленные в течение срока действия договора займа, требования по которым учтены отдельной некредитной финансовой организацией - заемщиком в соответствии с подпунктом 5.73.7 настоящего пункта, отражаются бухгалтерскими записями.

В случае если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе":

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

В случае если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету привлеченных средств (в случае реализации заимствованных ценных бумаг), требование по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания, учтенное на отдельном лицевом счете счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям", подлежит списанию на счет N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами). Разница между суммой денежных средств, поступивших от эмитента, и суммой денежных средств, подлежащей перечислению (перечисленную) кредитору, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с согласованным с кредитором порядком расчетов по указанной разнице.

5.74. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением заемщиком ценных бумаг, не являющихся предметом договора займа, отражается в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организации - кредитора как операция мены ценных бумаг в соответствии с пунктом 5.48 настоящего Положения.

5.75. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 5.75.1 и 5.75.2 настоящего пункта.

5.75.1. В балансе отдельной некредитной финансовой организации - кредитора данная операция отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг в соответствии с пунктами 5.42 - 5.48 настоящего Положения.

Сумма, поступившая в погашение займа, отражается по кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг". По дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" отражается стоимость ценных бумаг, числящаяся на счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

Одновременно остаток (в случае наличия), образовавшийся на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", подлежит отнесению на счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами", или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

5.75.2. В балансе отдельной некредитной финансовой организации - заемщика указанная операция отражается как приобретение заимствованных ценных бумаг в соответствии с пунктами 5.16 - 5.25 настоящего Положения.

Одновременно обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг списывается с внебалансового счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

В случае если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету привлеченных средств (в случае реализации заимствованных ценных бумаг), сумма денежных средств, предоставленных в погашение займа, отражается по дебету счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг, а обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг - по кредиту счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

Одновременно остаток (в случае наличия), образовавшийся на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", подлежит отнесению на счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами", или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

5.76. Процентные расходы по операциям займа ценных бумаг и процентные доходы от операций займа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 5.76.1 и 5.76.2 настоящего пункта.

5.76.1. Начисленные и уплаченные проценты по договору займа ценных бумаг учитываются отдельной некредитной финансовой организацией - заемщиком на счетах по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

Начисленные процентные расходы по договору займа ценных бумаг отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

Перевод денежных средств на сумму начисленных процентов по договору займа ценными бумагами отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.76.2. Начисленные и полученные проценты по договору займа ценных бумаг учитываются отдельной некредитной финансовой организацией - кредитором на счетах по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам.

Начисленные процентные доходы по договору займа ценными бумагами отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные доходы").

Поступление денежных средств в размере начисленных процентов по договору займа ценными бумагами отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам.

5.77. Отдельная некредитная финансовая организация учитывает долговые ценные бумаги (включая векселя) по амортизированной стоимости, в случае если выполняются условия пункта 3.6 настоящего Положения.

5.78. Ценные бумаги, удовлетворяющие условиям, указанным в пункте 3.6 настоящего Положения, учитываются на счетах: N 504 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей), учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения" или N 515 "Векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения" (далее - счета по учету долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости).

5.79. Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, осуществляется в соответствии с пунктами 5.16 - 5.25 настоящего Положения.

5.80. На основании профессионального суждения процентная ставка по долговой ценной бумаге, учитываемой по амортизированной стоимости, признается отдельной некредитной финансовой организацией нерыночной, в случае если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок. В этом случае отдельной некредитной финансовой организацией при отражении в бухгалтерском учете долговой ценной бумаги, учитываемой по амортизированной стоимости, к ней применяется рыночная ЭСП и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП.

5.80.1. По долговой ценной бумаге, учитываемой по амортизированной стоимости, признается расход, если рыночная ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма признаваемого расхода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Расходы по разнице между справедливой стоимостью ценных бумаг при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя)")

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг.

5.80.2. По долговой ценной бумаге, учитываемой по амортизированной стоимости, признается доход, если рыночная ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма признаваемого дохода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от разницы между справедливой стоимостью ценных бумаг при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя)").

5.81. После первоначального признания стоимость долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с даты первоначального признания долговых ценных бумаг.

При расчете ЭСП отдельной некредитной финансовой организацией учитываются все потоки денежных средств, включая частичное погашение номинала, установленные условиями выпуска долговых ценных бумаг.

Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости, признаются в качестве процентного дохода с отражением по символам ОФР:

при выплате эмитентом - на дату исполнения эмитентом обязательств;

при выбытии (реализации) и погашении долговых ценных бумаг - на дату перехода прав собственности на долговые ценные бумаги, определяемую в соответствии с пунктом 5.1 настоящего Положения;

в других случаях прекращения признания долговых ценных бумаг - на дату прекращения признания;

в последний день месяца - отнесению на доходы подлежат процентные доходы, начисленные за истекший месяц либо доначисленные за период с начала месяца по предусмотренную условиями выпуска дату выплаты.

5.82. Долговые ценные бумаги, учитываемые отдельной некредитной финансовой организацией по амортизированной стоимости, не переоцениваются.

5.83. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 5.26 - 5.31 настоящего Положения.

5.84. По долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости, при наличии признаков обесценения отдельной некредитной финансовой организацией формируются резервы под обесценение.

5.84.1. Формирование резерва под обесценение отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71202 "Расходы по формированию резервов под обесценение" (по символу ОФР подраздела "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным")

Кредит счета второго порядка "Резервы под обесценение", открытого на счетах по учету долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости.

5.84.2. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка "Резервы под обесценение", открытого на счетах по учету долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости

Кредит счета N 71201 "Доходы от восстановления резервов под обесценение" (по символу ОФР подраздела "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным").

5.85. Выбытие (реализация) долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 5.42 - 5.48 настоящего Положения.

Глава 6. Бухгалтерский учет операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей отдельными некредитными финансовыми организациями

6.1. Обязательства отдельной некредитной финансовой организации по договорам займа, кредитным договорам, по выпущенным облигациям и векселям (далее при совместном упоминании - финансовые обязательства), номинированные как в валюте Российской Федерации, так и иностранных валютах, отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с настоящей главой.

6.2. Понятия "договор займа", "кредитный договор", "облигации" и "векселя" в настоящем Положении применяются в соответствии со значениями, установленными Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".

6.3. Отражение в бухгалтерском учете операций по привлечению денежных средств по договору займа осуществляется на дату поступления денежных средств на банковский счет или в кассу отдельной некредитной финансовой организации, дату изменения условий договора займа либо дату замены существующего обязательства (не являющегося заемным) заемным обязательством.

Отражение в бухгалтерском учете операций по привлечению денежных средств по кредитному договору осуществляется на дату поступления денежной суммы на банковский счет отдельной некредитной финансовой организации или на дату, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), либо на дату изменения условий кредитного договора.

6.4. Отражение в бухгалтерском учете погашения (возврата) суммы займа и уплаты процентов осуществляется на дату передачи отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств займодавцу из кассы или на банковский счет займодавца (либо на дату возврата имущества, передаваемого заемщиком при погашении займа) в соответствии с условиями договора займа.

Отражение в бухгалтерском учете погашения (возврата) кредита и уплаты процентов осуществляется на дату списания денежных средств с банковского счета заемщика в банке-кредиторе в счет погашения финансовых обязательств по кредитному договору либо на дату поступления денежных средств, направленных из другой кредитной организации в погашение задолженности отдельной некредитной финансовой организации по кредитному договору в банк-кредитор.

Погашение (возврат) денежных средств и уплата процентов по кредитному договору производятся отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с заключенным кредитным договором посредством перевода денежных средств платежным поручением банку-кредитору либо списания денежных средств с банковского счета заемщика на основании инкассового поручения банка-кредитора.

6.5. Финансовые обязательства отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов.

6.6. Финансовые обязательства, соответствующие условиям пункта 3.6 настоящего Положения, после первоначального признания учитываются отдельной некредитной финансовой организацией по амортизированной стоимости.

6.7. Отдельной некредитной финансовой организацией определяется необходимость применения метода ЭСП в отношении:

Абзац второй. - Утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.05.2019 N 5149-У)

финансовых обязательств, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентных расходов, не является существенной. (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.05.2019 N 5149-У)

При расчете амортизированной стоимости с использованием линейного метода признания процентных расходов начисленные проценты по финансовому обязательству отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета равномерно по ставке, определенной кредитным договором, договором займа, условиями выпуска облигаций или условиями по векселю.

6.8. Процентными расходами в целях настоящего Положения признаются расходы отдельной некредитной финансовой организации, начисленные в виде процента (купона) и (или) дисконта по финансовым обязательствам.

6.9. Прочими расходами (затратами по сделке) по финансовым обязательствам в целях настоящего Положения признаются все дополнительные расходы (затраты), кроме процентных расходов, уплаченные или подлежащие уплате отдельной некредитной финансовой организацией (сборы, комиссии, вознаграждения, уплаченные или подлежащие уплате на основании договора комиссии, поручения, агентского, брокерского договора, государственные пошлины, расходы на информационные и консультационные услуги, расходы на рекламу и услуги, оказываемые третьими лицами), непосредственно связанные с операциями по привлечению денежных средств по договорам займа, кредитным договорам, а также с выпуском и обращением облигаций и векселей.

6.10. Не позднее последнего дня месяца, на даты уплаты процентов (купонов) по финансовым обязательствам, установленные договором, а также на дату полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) финансовых обязательств в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией отражаются процентные расходы по финансовым обязательствам и прочие расходы (затраты по сделке), начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального признания или с даты начала очередного процентного периода.

Необходимость отражать начисленные процентные расходы и прочие расходы (затраты по сделке) по финансовым обязательствам в течение месяца определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

6.11. Порядок ведения аналитического учета на балансовых счетах по учету финансовых обязательств определяется отдельной некредитной финансовой организацией. Отдельной некредитной финансовой организацией в аналитическом учете отражаются операции по каждому объекту финансовых обязательств: по каждому договору займа, кредитному договору, векселю или выпуску облигаций.

Детализация аналитического учета финансовых обязательств должна обеспечить получение информации, необходимой отдельной некредитной финансовой организации для формирования показателей отчетности, представляемой в Банк России.

6.12. Отражение амортизированной стоимости (изменений амортизированной стоимости) финансовых обязательств осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией не реже одного раза в квартал на последний календарный день каждого квартала, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) финансового обязательства.

6.13. При расчете ЭСП отдельная некредитная финансовая организация должна использовать ожидаемые денежные потоки и ожидаемый срок обращения денежных средств, предусмотренные кредитным договором, договором займа, условиями выпуска облигаций или условиями по векселю.

6.14. При расчете ЭСП отдельной некредитной финансовой организацией учитываются все ожидаемые денежные потоки, которые представляют собой процентные расходы с учетом полученной премии и прочие расходы (затраты по сделке) по финансовому обязательству.

6.15. При первоначальном признании финансового обязательства отдельная некредитная финансовая организация на основании профессионального суждения должна определить является ли процентная ставка по кредитному договору, договору займа, условиям выпуска облигаций или условиям по векселю ставкой, соответствующей рыночным условиям.

6.16. На основании профессионального суждения процентная ставка по финансовому обязательству признается отдельной некредитной финансовой организацией нерыночной, если она выходит за диапазон значений рыночных процентных ставок. В этом случае при отражении финансового обязательства в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией к финансовому обязательству применяется рыночная ЭСП и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП. По финансовому обязательству, привлеченному (выпущенному) по ставке выше (ниже) рыночной, отдельной некредитной финансовой организацией признается доход, если рыночная ставка выше процентной ставки по финансовому обязательству, или расход, если рыночная ставка ниже процентной ставки по финансовому обязательству.

Разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании признается доходом или расходом за исключением случаев, когда такое представление не обеспечивает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности по приводящей к возникновению такой разницы причине отличия условий договора от рыночных.

Разница между справедливой стоимостью финансового обязательства при первоначальном признании и ценой сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете, в случае если справедливая стоимость финансового обязательства при первоначальном признании существенно отличается от привлеченной по договору суммы.

В случае если разница между справедливой стоимостью финансового обязательства при первоначальном признании и ценой сделки по договору является несущественной, необходимость отражения указанной разницы в бухгалтерском учете определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

6.17. В случае применения метода ЭСП процентные расходы и прочие расходы (затраты по сделке), включенные в расчет ЭСП, амортизируются отдельной некредитной финансовой организацией в течение ожидаемого срока действия финансового обязательства.

В случае если условиями финансового обязательства установлена плавающая процентная ставка, необходимость амортизировать процентные расходы и прочие расходы (затраты по сделке) в течение более короткого периода времени определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В этом случае периодом амортизации является период до следующей даты пересмотра процентной ставки.

Необходимость включения в расчет ЭСП прочих расходов (затрат по сделке), которые не являются существенными, определяется некредитной финансовой организацией.

6.18. По финансовым обязательствам с плавающей процентной ставкой на дату установления новой процентной ставки отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется пересчет ЭСП. Пересчет ЭСП осуществляется исходя из амортизированной стоимости, рассчитанной на дату установления новой процентной ставки, и ожидаемых денежных потоков. Дальнейший расчет амортизированной стоимости финансового обязательства осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с применением новой ЭСП.

6.19. Отдельной некредитной финансовой организацией пересматриваются ожидаемые потоки денежных средств по финансовым обязательствам в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений. В этом случае отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется пересчет амортизированной стоимости финансового обязательства путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием первоначальной ЭСП.

Отдельная некредитная финансовая организация должна отразить в бухгалтерском учете корректировку стоимости финансового обязательства в результате изменения расчетных оценок платежей и поступлений, если корректировка является существенной. (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.05.2019 N 5149-У)

6.20. Корректировка стоимости финансовых обязательств осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в случае отличия ставки дисконтирования, используемой в отчетном периоде для расчета амортизированной стоимости финансовых обязательств, от процентной ставки, установленной кредитным договором, договором займа, условиями выпуска облигаций или условиями по векселю.

6.21. Метод начисления (списания) процентных расходов и прочих расходов (затрат по сделке) по финансовым обязательствам определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

6.22. Бухгалтерский учет операций по получению и погашению основной суммы долга по договору займа и кредитному договору ведется отдельной некредитной финансовой организацией на счетах по учету привлеченных средств.

6.23. Отдельно на каждом балансовом счете первого порядка выделяются счета второго порядка для учета:

начисленных процентов - счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам;

начисленных расходов, связанных с привлечением средств, - счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств;

расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, - счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств;

корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств, - счета N 42320 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств физических лиц", N 42620 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств физических лиц - нерезидентов", N 42720 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств Федерального казначейства", N 42820 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42920 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43020 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43120 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43220 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43320 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43420 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43520 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43620 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43720 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств негосударственных финансовых организаций", N 43820 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций", N 43920 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств негосударственных некоммерческих организаций", N 44020 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств);

корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств, - счета N 42321 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств физических лиц", N 42621 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств физических лиц - нерезидентов", N 42721 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств Федерального казначейства", N 42821 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42921 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43021 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43121 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43221 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43321 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43421 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43521 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43621 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43721 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных финансовых организаций", N 43821 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций", N 43921 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных некоммерческих организаций", N 44021 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств).

6.24. При первоначальном признании финансовых обязательств по договору займа или кредитному договору отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете отражаются суммы, фактически полученные по указанным договорам. Получение денежных средств отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета по учету привлеченных средств.

6.25. В случае если для определения справедливой стоимости финансового обязательства по договору займа или кредитному договору в дату первоначального признания отдельной некредитной финансовой организацией используются наблюдаемые исходные данные и ЭСП по указанному договору признается нерыночной, справедливая стоимость финансового обязательства при первоначальном признании определяется с применением рыночной ЭСП.

В указанном случае разница между справедливой стоимостью финансового обязательства по договору займа или кредитному договору и полученной суммой при первоначальном признании отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 6.25.1 и 6.25.2 настоящего пункта.

6.25.1. По финансовому обязательству по договору займа или кредитному договору признается доход, если подлежащая применению рыночная ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма дохода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с полученными кредитами", "Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц", "Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц").

6.25.2. По финансовому обязательству по договору займа или кредитному договору признается расход, если подлежащая применению рыночная ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма расхода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По кредитам, полученным от", "По средствам (кроме кредитов), привлеченным от", "По привлеченным средствам физических лиц")

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств.

6.26. В случае если при первоначальном признании финансового обязательства отсутствуют наблюдаемые рыночные данные по финансовым обязательствам с идентичными условиями, если первоначально рассчитанная ЭСП по договору займа или кредитному договору отличается от рыночной ЭСП, к финансовому обязательству применяется рыночная ЭСП при определении справедливой стоимости при первоначальном признании.

Разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании отражается отдельной некредитной финансовой организацией на лицевых счетах, открываемых на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость привлеченных средств, бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 6.26.1 - 6.26.3 настоящего пункта.

6.26.1. Положительная разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости).

6.26.2. Отрицательная разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании).

6.26.3. После первоначального признания разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании, отраженная в соответствии с подпунктами 6.26.1 или 6.26.2 настоящего пункта, списывается в сумме, определенной отдельной некредитной финансовой организацией на основании профессионального суждения, на доходы или расходы не реже одного раза в квартал на последний календарный день каждого квартала, а также на даты частичного погашения до даты полного погашения (досрочного погашения, списания).

Сумма положительной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки, подлежащей списанию, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По кредитам, полученным от", "По средствам (кроме кредитов), привлеченным от", "По привлеченным средствам физических лиц")

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании).

Сумма отрицательной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки, подлежащей списанию, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании)

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с полученными кредитами", "Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц", "Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц").

6.27. Начисленные процентные расходы по договору займа или кредитному договору по ставке, определенной договором, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

6.28. Перечисление процентов по договору займа или кредитному договору отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета по учету денежных средств.

6.29. Перечисление денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или кредитному договору отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета расчетов по расходам, связанным с привлечением средств

Кредит счета по учету денежных средств.

6.30. Начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по договору займа или кредитному договору отражаются отдельной некредитной финансовой организацией равномерно, исходя из срока действия указанных договоров, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71102 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы")

Кредит счета начисленных расходов, связанных с привлечением средств.

Необходимость утверждения в учетной политике порядка, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по договору займа или кредитному договору, определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В указанном случае амортизация прочих расходов (затрат по сделке) в соответствии с пунктом 6.17 настоящего Положения отражается в составе корректировки до амортизированной стоимости бухгалтерской записью, предусмотренной пунктом 6.32 настоящего Положения.

6.31. Списание уплаченных сумм прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, со счета расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, на счет начисленных расходов, связанных с привлечением средств, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета начисленных расходов, связанных с привлечением средств

Кредит счета расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

В случае если отдельная некредитная финансовая организация утвердила в учетной политике порядок, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по договору займа или кредитному договору, списание уплаченных сумм прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

6.32. После первоначального признания финансового обязательства по договору займа или кредитному договору не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется корректировка стоимости финансового обязательства до амортизированной стоимости, рассчитанной с применением рыночной ЭСП, определенной на дату первоначального признания либо в соответствии с пунктами 6.18 и 6.19 настоящего Положения, бухгалтерскими записями.

Сумма корректировки, увеличивающая процентные расходы при расчете амортизированной стоимости по договору займа или кредитному договору, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования")

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств.

Сумма корректировки, уменьшающая процентные расходы при расчете амортизированной стоимости по договору займа или кредитному договору, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования").

При полном погашении финансового обязательства в установленные договором займа или кредитным договором сроки не допускается наличие остатков на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость привлеченных средств. Остатки на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость привлеченных средств, списываются на счет N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" или N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования".

6.33. Полное или частичное погашение финансовых обязательств по договору займа или кредитному договору отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств.

6.34. В случае если изменение условий договора займа или кредитного договора учитывается отдельной некредитной финансовой организацией как погашение имеющегося финансового обязательства по договору займа или кредитному договору и признание нового финансового обязательства, для отражения в бухгалтерском учете указанной операции используется вспомогательный балансовый счет N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

6.34.1. На дату изменения условий договора займа или кредитного договора отдельной некредитной финансовой организацией отражается начисление процентного расхода в соответствии с пунктом 6.27 настоящего Положения, начисление прочих расходов (затрат по сделке) в соответствии с пунктом 6.30 настоящего Положения и списание оплаты в соответствии с пунктом 6.31 настоящего Положения, осуществляется корректировка стоимости финансового обязательства до амортизированной стоимости.

6.34.2. Списание суммы непогашенной задолженности по договору займа или кредитному договору отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

6.34.3. Списание суммы непогашенных процентов по договору займа или кредитному договору, отраженной на счете по учету начисленных процентов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учет начисленных процентов

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

6.34.4. Сумма остатка на счете по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, которая не подлежит возврату контрагентом, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

6.34.5. Сумма, отраженная на счете по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств, относящаяся к договору займа или кредитному договору, по которому произошло изменение условий, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

6.34.6. Сумма, отраженная на счете по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств, относящаяся к договору займа или кредитному договору, по которому произошло изменение условий, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств.

6.34.7. Новое финансовое обязательство по справедливой стоимости при изменении условий договора займа или кредитного договора отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету привлеченных средств (открывается новый счет для учета нового финансового обязательства).

6.34.8. Затраты, непосредственно связанные с изменением условий договора займа или кредитного договора, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

6.34.9. Одновременно финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.

На сумму положительного финансового результата:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с полученными кредитами", "Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц", "Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц");

На сумму отрицательного финансового результата:

Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По кредитам, полученным от", "По средствам (кроме кредитов), привлеченным от", "По привлеченным средствам физических лиц")

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

6.35. Замена существующего обязательства (не являющегося заемным) заемным обязательством, совершенная в форме, предусмотренной для заключения договора займа, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Прекращаемое в результате новации обязательство списывается в кредит счета N 61216 "Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством)".

Новое заемное обязательство отражается по справедливой стоимости исходя из пересмотренных условий обязательства на дату новации:

Дебет счета N 61216 "Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством)"

Кредит счета по учету привлеченных средств.

Дебетовый остаток на счете N 61216 "Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством)", образовавшийся по операции новации (замены) долга, списывается на счет N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По кредитам, полученным от", "По средствам (кроме кредитов), привлеченным от", "По привлеченным средствам физических лиц").

Кредитовый остаток на счете N 61216 "Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством)", образовавшийся по операции новации (замены) долга, списывается на счет N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с полученными кредитами", "Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц", "Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц").

6.36. Переданные в обеспечение по привлеченным средствам ценности и имущество отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91411 "Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам", или N 91412 "Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов", или N 91413 "Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Возврат отдельной некредитной финансовой организации ценностей и имущества, переданных в обеспечение по привлеченным средствам, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91411 "Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам", или N 91412 "Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов", или N 91413 "Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам".

6.37. Досрочное погашение финансового обязательства по договору займа или кредитному договору отражается отдельной некредитной финансовой организацией с использованием вспомогательного балансового счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств" в соответствии с пунктом 6.34 настоящего Положения бухгалтерскими записями.

Перечисление денежных средств по договору займа или кредитному договору отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету денежных средств.

6.38. Бухгалтерский учет операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей ведется на счетах второго порядка: N 52008 "Выпущенные облигации" и N 52308 "Выпущенные векселя" (далее - счет по учету выпущенных облигаций или векселей).

Бухгалтерский учет начисленных процентных расходов по выпущенным облигациям или векселям ведется на отдельном лицевом счете "Обязательства по процентам (купонам) по выпущенным облигациям" или "Обязательства по процентам по выпущенным векселям", открываемом на счете по учету выпущенных облигаций или векселей (далее - лицевой счет по учету начисленных процентных расходов).

В случае если при размещении выпущенных облигаций или векселей цена размещения выше номинальной стоимости, разница между ценой размещения и номинальной стоимостью (премия по выпущенным облигациям или векселям) отражается на отдельном лицевом счете "Премия по выпущенным облигациям" (далее - лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям) или "Премия по выпущенным векселям", открываемом на счете по учету выпущенных облигаций или векселей (далее при совместном упоминании - лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям или векселям). В указанном случае номинальная стоимость выпущенных облигаций или векселей отражается на отдельном лицевом счете, открываемом на счете по учету выпущенных облигаций или векселей.

На балансовом счете первого порядка N 520 "Выпущенные облигации" и N 523 "Выпущенные векселя" определены счета второго порядка:

счета N 52018 "Начисленные расходы, связанные с выпуском и обращением облигаций" и N 52318 "Начисленные расходы, связанные с выпуском векселей" (далее - счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей);

счета N 52019 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций" и N 52319 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском векселей" (далее - счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей);

счета N 52020 "Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных облигаций" и N 52320 "Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных векселей" (далее - счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей);

счета N 52021 "Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных облигаций" и N 52321 "Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных векселей" (далее - счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей).

Первоначальное признание облигаций и векселей осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 6.38.1 - 6.38.4 настоящего пункта.

6.38.1. Выпуск (размещение) отдельной некредитной финансовой организацией облигаций или векселя по номинальной стоимости или по цене ниже номинальной стоимости (с дисконтом) отражается бухгалтерской записью на сумму денежных средств, фактически полученных от размещения:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.

6.38.2. Выпуск (размещение) отдельной некредитной финансовой организацией облигаций или векселя по цене выше номинальной стоимости (с премией) отражается бухгалтерскими записями.

На сумму номинальной стоимости:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.

На сумму премии:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям или векселям.

6.38.3. Перечисление денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выпуском и обращением облигаций или векселя, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

6.38.4. Оплата размещаемых путем подписки облигаций эмитента, не являющегося акционерным обществом, неденежными средствами (ценными бумагами, имуществом или имущественными правами либо правами, имеющими денежную оценку) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка раздела 5 "Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами" или раздела 6 "Средства и имущество" Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях

Кредит счета N 52008 "Выпущенные облигации".

6.39. При первоначальном признании выпущенных облигаций или векселя в случае признания ЭСП нерыночной по указанным финансовым обязательствам и при условии, что справедливая стоимость выпущенных облигаций подтверждается котируемой ценой на идентичные обязательства на активном рынке или справедливая стоимость выпущенных облигаций или векселя основывается на модели оценки, при которой используются только данные наблюдаемого рынка, к ним применяется рыночная ЭСП для определения справедливой стоимости при первоначальном признании.

6.39.1. По облигациям или векселю признается доход, если подлежащая применению рыночная ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма признаваемого дохода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций по выпущенным долговым ценным бумагам").

6.39.2. По облигациям или векселю признается расход, если подлежащая применению рыночная ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма признаваемого расхода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "По операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами")

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.

6.40. При первоначальном признании выпущенных облигаций или векселя в случае отсутствия наблюдаемых рыночных данных по облигациям или векселю или котируемых цен на активном рынке по идентичным облигациям, если первоначально рассчитанная ЭСП по указанным финансовым обязательствам отличается от рыночной ЭСП, к ним применяется рыночная ЭСП и пересчитывается амортизированная стоимость выпущенных облигаций или векселя с применением метода ЭСП. Рассчитанная разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки при первоначальном признании подлежит отражению на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.

В случае если разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки при первоначальном признании является несущественной, необходимость отражения указанной разницы в бухгалтерском учете определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

6.40.1. Положительная разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости).

6.40.2. Отрицательная разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании).

6.40.3. После первоначального признания разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки при первоначальном признании, отраженная в соответствии с подпунктами 6.40.1 или 6.40.2 настоящего пункта, не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, выкупа, списания) списывается на доходы или расходы в сумме, определенной отдельной некредитной финансовой организацией на основании профессионального суждения, с учетом следующего.

Сумма положительной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки, подлежащей списанию на последний календарный день квартала, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "По операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами")

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании).

Сумма отрицательной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки, подлежащей списанию на последний календарный день квартала, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании)

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций по выпущенным долговым ценным бумагам").

6.41. Отдельная некредитная финансовая организация осуществляет начисление (списание) процентного (купонного) расхода с учетом полученной премии и прочего расхода (затрат по сделке) по облигациям или векселю бухгалтерскими записями.

6.41.1. Начисление процентного (купонного) расхода по облигациям или векселю по ставке, определенной условиями выпуска облигации или векселя, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные расходы")

Кредит лицевого счета по учету начисленных процентных расходов.

6.41.2. Начисление дисконта по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные расходы")

Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.

6.41.3. Сумма полученной премии при размещении облигаций или векселя подлежит равномерному списанию, исходя из срока обращения облигаций или векселя, и отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям или векселям

Кредит счета N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Премии, уменьшающие процентные расходы").

6.41.4. Начисление прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выпуском и обращением облигаций или векселя, производится равномерно, исходя из срока обращения облигаций или векселя, и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71102 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей.

Необходимость утвердить в учетной политике порядок, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском и обращением облигаций или векселя, определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В указанном случае амортизация прочих расходов (затрат по сделке) в соответствии с пунктом 6.17 настоящего Положения отражается в составе корректировки до амортизированной стоимости бухгалтерской записью, предусмотренной подпунктом 6.43.1 или 6.43.2 пункта 6.43 настоящего Положения.

6.42. Списание уплаченных сумм прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, со счета расчетов по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций или векселей, на счет начисленных расходов, связанных с выпуском и обращением облигаций или векселей, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.

В случае если отдельная некредитная финансовая организация утвердила в учетной политике порядок, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском и обращением облигаций или векселя, списание уплаченных сумм прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.

6.43. После первоначального признания выпущенных облигаций или векселя не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, выкупа, списания) осуществляется корректировка стоимости выпущенных облигаций или векселя до амортизированной стоимости, рассчитанной с применением рыночной ЭСП, определенной на дату первоначального признания либо в соответствии с пунктами 6.18 и 6.19 настоящего Положения.

6.43.1. Сумма корректировки, увеличивающая процентные расходы при расчете амортизированной стоимости облигаций или векселя, относится на расходы бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования")

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.

6.43.2. Сумма корректировки, уменьшающая процентные расходы при расчете амортизированной стоимости облигаций или векселя, относится на доходы бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования").

6.43.3. При полном погашении выпущенных облигаций или векселя в установленные условиями выпуска сроки не допускается наличие остатков на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей. Остатки на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей, списываются на счет N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" или N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования".

6.44. Исполнение (погашение) обязательств по выпущенным облигациям или векселю осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией путем перечисления (выдачи) денежных средств или имущества в погашение номинала облигаций или векселя и в погашение подлежащих уплате процентов (купонов) по облигациям или векселю на дату погашения в соответствии с условиями выпуска и досрочного погашения. Погашение (оплата) облигаций или векселя отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 6.44.1 - 6.44.3 настоящего пункта.

6.44.1. Погашение (полное или частичное) номинала облигации или векселя отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

6.44.2. Перечисление начисленных процентов (купонов) по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета по учету начисленных процентных расходов

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

6.44.3. Досрочный выкуп (погашение) выпущенных облигаций или векселя отражается с использованием вспомогательного балансового счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств" бухгалтерскими записями.

На дату досрочного выкупа (погашения) облигаций или векселя отражается начисление процентного (купонного) и прочего расхода, начисление дисконта, списание премии согласно пункту 6.41 настоящего Положения, списание уплаченных сумм прочего расхода (затрат по сделке) согласно пункту 6.42 настоящего Положения, осуществляется корректировка стоимости до амортизированной стоимости.

Выбытие (списание) номинала (остатка номинала) выкупаемых облигаций или векселя с учетом суммы начисленного дисконта отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

Выбытие (списание) суммы начисленных процентов (купона) по выкупаемым облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета по учету начисленных процентных расходов

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

Выбытие (списание) суммы премии по выкупаемым облигациям или векселю (если размещение осуществлялось с премией) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям или векселям.

Прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском облигаций или векселя, списываются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.

Списание сумм остатков на счетах корректировок отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств" или

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.

Перечисление денежных средств контрагенту за выкупаемые (погашаемые) облигации отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

Оплата прочих расходов (затрат по сделке), непосредственно связанных с выкупом (погашением) облигаций, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

Одновременно финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.

На сумму положительного финансового результата:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций по выпущенным долговым ценным бумагам").

На сумму отрицательного финансового результата:

Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "По операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами")

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

6.45. Возвращение владельцам облигаций денежных средств или имущества, полученного эмитентом облигаций при размещении облигаций, в случае признания выпуска (дополнительного выпуска) облигаций несостоявшимся или недействительным и изъятия из обращения облигаций данного выпуска (дополнительного выпуска), отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 6.45.1 - 6.45.3 настоящего пункта.

6.45.1. Возврат полученных в процессе размещения облигаций денежных средств отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52008 "Выпущенные облигации"

Кредит счета по учету денежных средств.

6.45.2. Возврат имущества, полученного эмитентом облигаций, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52008 "Выпущенные облигации"

Кредит счета второго порядка раздела 5 "Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами" или раздела 6 "Средства и имущество" Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

6.45.3. Прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском облигаций, списываются на расходы бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные и аналогичные расходы") или N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР подраздела "Организационные и управленческие расходы")

Кредит счета N 52019 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций".

6.46. В случае конвертации облигаций в дополнительные обыкновенные или привилегированные акции, осуществляемой на основании решения об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций посредством конвертации облигаций, отдельной некредитной финансовой организацией определяется порядок и условия конвертации в решении о выпуске (дополнительном выпуске) акций в соответствии с решением о выпуске конвертируемых облигаций.

Конвертация облигаций в акции отражается отдельной некредитной финансовой организацией с использованием вспомогательного балансового счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств" в соответствии с подпунктом 6.44.3 пункта 6.44 настоящего Положения бухгалтерскими записями.

Увеличение уставного капитала путем выпуска дополнительных акций, размещаемых посредством конвертации облигаций, отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" - расчеты с акционерами;

Дебет счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" - расчеты с акционерами

Кредит счета N 10207 "Уставный капитал организаций, созданных в форме акционерного общества".

6.47. Приобретение и реализация собственных облигаций отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 6.47.1 и 6.47.2 настоящего пункта.

6.47.1. Приобретение отражается в соответствии с подпунктом 6.44.3 пункта 6.44 настоящего Положения.

6.47.2. Реализация (продажа) собственных облигаций отражается в соответствии с пунктом 6.38 настоящего Положения.

В случае реализации (продажи) облигаций по цене выше номинала сумма превышения стоимости проданных облигаций над номинальной стоимостью признается премией и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям.

6.48. После государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) облигаций и до начала размещения, в случае если эмитент отказывается от размещения облигаций, понесенные эмитентом прочие расходы (затраты по сделке) подлежат списанию отдельной некредитной финансовой организацией на расходы бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные и аналогичные расходы") или N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР подраздела "Организационные и управленческие расходы")

Кредит счета N 52019 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций".

Глава 7. Бухгалтерский учет производных финансовых инструментов отдельными некредитными финансовыми организациями

7.1. Понятие "производные финансовые инструменты" применяется в настоящем Положении в значении, установленном Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".

Договоры, определяемые производными инструментами в соответствии с Приложением A к МСФО (IFRS) 9, отражаются в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с настоящей главой.

Договоры, которые признаются производными финансовыми инструментами в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора или обычаями и в отношении которых правом иностранного государства или нормами международного договора предусмотрена судебная защита, отражаются в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с настоящей главой.

7.2. Датой первоначального признания отдельной некредитной финансовой организацией производного финансового инструмента в бухгалтерском учете является дата заключения договора, являющегося производным финансовым инструментом.

7.3. С даты первоначального признания производные финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости, определяемой отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 3.8 настоящего Положения, в валюте Российской Федерации.

Методы оценки справедливой стоимости производных финансовых инструментов утверждаются отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике, применяются последовательно и не реже одного раза в год проверяются отдельной некредитной финансовой организацией на необходимость уточнения.

7.4. Производный финансовый инструмент представляет собой актив, если стоимостная оценка требований к контрагенту превышает стоимостную оценку обязательств перед контрагентом и отдельная некредитная финансовая организация ожидает увеличения будущих экономических выгод в результате получения активов (денежных средств или имущества), обмена активов или погашения обязательств.

Производный финансовый инструмент представляет собой обязательство, если стоимостная оценка обязательств отдельной некредитной финансовой организации перед контрагентом превышает стоимостную оценку требований к контрагенту и отдельная некредитная финансовая организация ожидает уменьшение будущих экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств или имущества), обмена активов или погашения обязательств.

Производные финансовые инструменты, представляющие собой актив, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счете N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод", производные финансовые инструменты, представляющие собой обязательство, отражаются на счете N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод" (далее при совместном упоминании - счета по учету производных финансовых инструментов).

7.5. Признание в бухгалтерском учете производного финансового инструмента, представляющего собой актив, отдельной некредитной финансовой организацией прекращается при прекращении требований и обязательств по производному финансовому инструменту, при исполнении договора, являющегося производным финансовым инструментом, расторжении указанного договора по соглашению сторон или при передаче производного финансового инструмента, представляющего собой актив, другому лицу в случае, если передача удовлетворяет требованиям прекращения признания, установленным пунктами 3.2.4 - 3.2.7 МСФО (IFRS) 9, при уступке всех требований и обязательств по указанному договору.

Признание производного финансового инструмента в бухгалтерском учете также прекращается при истечении срока исполнения обязательств.

Признание производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, или части производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, отдельной некредитной финансовой организацией прекращается, когда обязательство по договору, являющемуся производным финансовым инструментом, исполнено, указанный договор расторгнут или срок действия производного финансового инструмента истек, а также при уступке всех требований и обязательств по указанному договору.

Изменение условий существующего производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, или части производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, учитывается как прекращение признания производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и признание нового обязательства.

7.6. В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента равна нулю и у сторон отсутствуют обязательства по уплате или требования по получению денежной суммы (премии) по производному финансовому инструменту, бухгалтерские записи на эту дату отдельной некредитной финансовой организацией не осуществляются.

7.7. В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента отлична от нуля и у сторон отсутствует обязательство по уплате денежной суммы (премии), производный финансовый инструмент в указанную дату отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 7.7.1 и 7.7.2 настоящего пункта.

7.7.1. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, на сумму справедливой стоимости производного финансового инструмента осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"

Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или

Дебет счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"

Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".

7.7.2. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента не подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или не основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, справедливая стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"

Кредит счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".

В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента не подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или не основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, справедливая стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"

Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".

После первоначального признания производного финансового инструмента сумма, учтенная на счетах N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов" и N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов", относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета учета доходов или расходов равномерно, исходя из срока производного финансового инструмента, следующим образом.

Сумма, относимая на увеличение доходов (уменьшение расходов), отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"

Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".

Сумма, относимая на увеличение расходов (уменьшение доходов), отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"

Кредит счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".

В дату, когда справедливая стоимость производных финансовых инструментов подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, остаток сумм, учтенный на счетах N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов" и N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов", переносится отдельной некредитной финансовой организацией на счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" и N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".

7.8. В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента отлична от нуля и у одной из сторон имеется обязательство по уплате другой стороне денежной суммы (премии), равной справедливой стоимости производного финансового инструмента, указанная денежная сумма (премия) отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 7.8.1 и 7.8.2 настоящего пункта.

7.8.1. Требование по получению денежной суммы (премии) отражается в валюте расчетов на счете N 47408 бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 47407.

Денежная сумма (премия), причитающаяся к получению, в размере справедливой стоимости производного финансового инструмента отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47407

Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".

По мере осуществления расчетов полученная сумма отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 47408.

7.8.2. Обязательство по уплате денежной суммы (премии) отражается в валюте расчетов на счете N 47407 бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 47407.

Денежная сумма (премия), причитающаяся к уплате, в размере справедливой стоимости производного финансового инструмента отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"

Кредит счета N 47408.

По мере осуществления расчетов уплаченная сумма (премия) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47407

Кредит счетов по учету денежных средств или расчетов.

7.9. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании отличается от денежной суммы (премии), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне на дату первоначального признания, отражение такого производного финансового инструмента осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Суммы требования по получению денежной суммы (премии) и обязательства по уплате денежной суммы (премии) отражаются на счетах N 47407 и N 47408 согласно подпунктам 7.8.1 и 7.8.2 пункта 7.8 настоящего Положения.

Денежные суммы (премии), причитающиеся к получению или к уплате, отражаются на счетах N 52601 и N 52602 согласно подпунктам 7.8.1 и 7.8.2 пункта 7.8 настоящего Положения.

7.9.1. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, разница между справедливой стоимостью производного финансового инструмента при первоначальном признании и денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Сумма превышения справедливой стоимости производного финансового инструмента над денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон производного финансового инструмента другой стороне, отражается:

стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"

Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора";

стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"

Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".

Сумма превышения денежной суммы (премии), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, над справедливой стоимостью производного финансового инструмента отражается:

стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"

Кредит счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод";

стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод"

Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".

7.9.2. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании не подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или не основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, разница между справедливой стоимостью при первоначальном признании и денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон производного финансового инструмента другой стороне на дату первоначального признания, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Сумма превышения справедливой стоимости производного финансового инструмента над денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, отражается:

стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"

Кредит счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов";

стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"

Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".

Сумма превышения денежной суммы (премии), подлежащей уплате одной из сторон производного финансового инструмента другой стороне, над справедливой стоимостью производного финансового инструмента отражается:

стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"

Кредит счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод";

стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод"

Кредит счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".

После первоначального признания производного финансового инструмента отдельная некредитная финансовая организация относит разницу, учтенную на счетах N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов" и N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов", на счета учета доходов или расходов равномерно, исходя из срока действия производного финансового инструмента. Признание указанной разницы (или части разницы) в качестве доходов или расходов осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Сумма разницы, относимая на увеличение доходов (уменьшение расходов), отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"

Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".

Сумма разницы, относимая на увеличение расходов (уменьшение доходов), отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"

Кредит счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".

Когда справедливая стоимость производных финансовых инструментов подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, остаток сумм, учтенный на счетах N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов" и N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов", переносится на счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" и N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".

7.10. К затратам, связанным с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом, или выбытием производного финансового инструмента, относятся:

комиссионное вознаграждение, уплачиваемое финансовым посредникам;

вознаграждение за оказание услуг, связанных с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом;

затраты, связанные с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом, или выбытием производного финансового инструмента.

Затраты, связанные с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом, или выбытием производного финансового инструмента (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с условиями производного финансового инструмента другой стороне), признаются отдельной некредитной финансовой организацией операционными расходами (символ ОФР "прочие расходы").

В случае если затраты, указанные в настоящем пункте, осуществляются в иностранной валюте, для целей бухгалтерского учета осуществляется пересчет затрат в валюту Российской Федерации по официальному курсу иностранной валюты, установленному на дату отражения затрат в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организации.

7.11. Аналитический учет ведется отдельной некредитной финансовой организацией по видам производных финансовых инструментов в разрезе каждого договора или каждой серии производного финансового инструмента, обращающегося на организованном рынке, определяемой спецификацией такого производного финансового инструмента или документами организатора торгов.

Сальдирование стоимости производных финансовых инструментов, представляющих собой актив и обязательство, и финансовых результатов по различным производным финансовым инструментам не допускается.

Аналитический учет доходов от производных финансовых инструментов и расходов по производным финансовым инструментам должен обеспечить получение информации отдельной некредитной финансовой организацией по каждому производному финансовому инструменту.

7.12. С даты заключения договора, являющегося производным финансовым инструментом, и до даты прекращения признания или до наступления первой по срокам даты расчетов или поставки (даты прекращения требований и обязательств) бухгалтерский учет требований и обязательств в отношении базисного (базового) актива осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

7.13. После первоначального признания производного финансового инструмента в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией отражается изменение справедливой стоимости производного финансового инструмента.

Оценка отдельной некредитной финансовой организацией справедливой стоимости производного финансового инструмента и отражение в бухгалтерском учете справедливой стоимости производного финансового инструмента (изменений справедливой стоимости) осуществляются в последний рабочий день месяца, на дату прекращения признания производного финансового инструмента, а также на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате промежуточных платежей по производному финансовому инструменту.

Периодичность определения справедливой стоимости производного финансового инструмента утверждается отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

7.14. Изменение справедливой стоимости производного финансового инструмента по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

При изменении справедливой стоимости, которое приводит к уменьшению справедливой стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой актив, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"

Кредит счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод".

При изменении справедливой стоимости, которое приводит к увеличению справедливой стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"

Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".

При изменении справедливой стоимости, которое приводит к увеличению справедливой стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой актив, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"

Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".

При изменении справедливой стоимости, которое приводит к уменьшению справедливой стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод"

Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".

7.15. В случае если производится покупка базисного (базового) актива (за исключением иностранной валюты), при прекращении признания производного финансового инструмента в бухгалтерском учете сумма сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией в валюте расчетов на счете N 47408 в корреспонденции со счетом N 47407.

В случае если производится покупка базисного (базового) актива в виде иностранной валюты, суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах N 47407, N 47408 в иностранных валютах.

7.15.1. По сделкам на покупку иностранной валюты справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 47408.

Разница между рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по курсу сделки, увеличенным на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, или уменьшенным на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и рублевым эквивалентом иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения договора, являющегося производным финансовым инструментом, или разница между рублевыми эквивалентами иностранных валют по официальным курсам на дату исполнения договора, являющегося производным финансовым инструментом, скорректированная на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив или обязательство, признается в качестве реализованной курсовой разницы и переносится со счета N 47408 на счета по учету доходов или расходов от операций с иностранной валютой (указанные доходы отражаются по символу ОФР подраздела "Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме", расходы - по символу ОФР подраздела "Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме").

Суммы требований и обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов списываются отдельной некредитной финансовой организацией со счетов N 47408, N 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

7.15.2. По сделкам на приобретение ценных бумаг справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции с балансовым счетом N 47408.

7.15.3. По сделкам на приобретение драгоценных металлов справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 47408.

Разница между стоимостью приобретения драгоценных металлов по курсу сделки, увеличенной на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, или уменьшенной на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и стоимостью драгоценных металлов по учетной цене, действующей на дату исполнения производного финансового инструмента, признается в качестве реализованной курсовой разницы и переносится со счета N 47408 на счета по учету доходов или расходов от операций с драгоценными металлами (указанные доходы отражаются по символу ОФР подраздела "Доходы от операций купли-продажи драгоценных металлов", расходы - по символу ОФР подраздела "Расходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов").

Учетная (балансовая) стоимость драгоценных металлов отражается отдельной некредитной финансовой организацией на счетах по учету драгоценных металлов в корреспонденции со счетом N 47408.

Сумма обязательств на уплату денежных средств по мере осуществления расчетов списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета N 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

7.15.4. По сделкам на приобретение прочих базисных (базовых) активов отдельной некредитной финансовой организацией осуществляются бухгалтерские записи.

Справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 47408.

Стоимость базисного (базового) актива отражается на счете по учету базисного (базового) актива в корреспонденции со счетом N 47408.

Сумма обязательств на уплату денежных средств по мере осуществления расчетов списывается со счета N 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

7.16. В случае если производится продажа базисного (базового) актива (за исключением иностранной валюты), при прекращении признания производного финансового инструмента в бухгалтерском учете сумма сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией в валюте расчетов на счете N 47408 в корреспонденции со счетом N 47407.

В случае если производится продажа базисного (базового) актива в виде иностранной валюты, суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах N 47407, N 47408 в иностранных валютах.

7.16.1. По сделкам на продажу иностранной валюты справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 47407.

Разница между рублевым эквивалентом иностранной валюты по курсу сделки, уменьшенным на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, или увеличенным на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и рублевым эквивалентом иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения производного финансового инструмента или разница между рублевыми эквивалентами иностранных валют по официальным курсам на дату исполнения производного финансового инструмента, скорректированная на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив или обязательство, признается в качестве реализованной курсовой разницы и переносится со счета N 47407 на счета по учету доходов или расходов от операций с иностранной валютой (указанные доходы отражаются по символу ОФР подраздела "Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме", расходы - по символу ОФР подраздела "Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме").

Суммы требований и обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов списываются со счетов N 47408, N 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

7.16.2. По сделкам, связанным с реализацией ценных бумаг, справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

7.16.3. По сделкам, связанным с реализацией драгоценных металлов, справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов".

Одновременно по дебету счета N 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов" списывается учетная (балансовая) стоимость драгоценных металлов, по кредиту счета N 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов" отдельной некредитной финансовой организацией отражается стоимость драгоценных металлов по цене реализации, определенной производным финансовым инструментом, в корреспонденции со счетом N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".

Сумма требований на получение денежных средств по мере осуществления расчетов списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета N 47408 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

Финансовый результат от операции, связанной с реализацией драгоценных металлов, определенный на счете по учету выбытия (реализации) драгоценных металлов, относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета по учету доходов или расходов от операций с драгоценными металлами на дату реализации.

7.16.4. По сделкам, связанным с реализацией прочих базисных (базовых) активов, справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производного финансового инструмента в корреспонденции со счетом N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

Одновременно по дебету счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отдельной некредитной финансовой организацией списывается балансовая стоимость базисного (базового) актива по кредиту счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражается стоимость базисного (базового) актива по цене реализации, определенной производным финансовым инструментом, в корреспонденции со счетом N 47407.

Сумма требований на получение денежных средств по мере осуществления расчетов списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета N 47408 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

Финансовый результат от операций, связанных с реализацией активов, указанных в настоящем подпункте, определенный на счете по учету выбытия (реализации) имущества, относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета по учету доходов или расходов по другим операциям (символ ОФР "прочие доходы" или символ ОФР "прочие расходы") на дату реализации.

7.17. При прекращении признания производного финансового инструмента, по которому не производится поставка базисного (базового) актива, включая производный финансовый инструмент, условия которого не предусматривают поставку базисного (базового) актива, производный финансовый инструмент, предусматривающий либо обязанность одной стороны передать другой стороне товар, либо обязанность одной стороны на условиях, определенных при заключении договора, являющегося производным финансовым инструментом, в случае предъявления требования другой стороной купить или продать товар, если обязательство по поставке будет прекращено без исполнения в натуре (путем зачета), либо уступку всех требований и обязательств по производному финансовому инструменту (продажу производного финансового инструмента до наступления срока исполнения договора), а также при истечении срока исполнения обязательств по производному финансовому инструменту справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам".

Одновременно по дебету счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отдельной некредитной финансовой организацией отражается сумма обязательств по уплате денежных средств, по кредиту счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отражается сумма требований на получение денежных средств.

Финансовый результат, определенный на вспомогательном счете, при прекращении признания производных финансовых инструментов в случаях, указанных в настоящем пункте, относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета по учету доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам) (указанные доходы отражаются по символу ОФР раздела "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами", расходы - по символу ОФР раздела "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами") на дату прекращения признания производных финансовых инструментов.

Суммы требований или обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов списываются со счетов N 47408, N 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

7.18. При прекращении признания производных финансовых инструментов остаток сумм, учтенный на счетах N 52603, N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов", списывается отдельной некредитной финансовой организацией на счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" и N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".

7.19. Для обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту осуществляются возвратные первоначальный платеж и (или) периодический платеж.

Промежуточными платежами, осуществляемыми во исполнение обязательств в течение срока действия производного финансового инструмента, отдельными некредитными финансовыми организациями признаются:

периодический безвозвратный платеж, совершаемый одной стороной по договору, являющемуся производным финансовым инструментом, другой стороне в связи с изменением суммы денежных обязательств по производному финансовому инструменту в связи с изменением цен на базисный (базовый) актив (изменением значения базисного (базового) актива) (далее - вариационная маржа);

прочий безвозвратный платеж, совершаемый по производному финансовому инструменту, предусматривающий перечисление одной стороной другой стороне (получение одной стороной от другой стороны) в течение срока действия производного финансового инструмента денежных сумм, которые не являются вариационной маржой и размер которых определяется на основании базисных (базовых) активов (далее - прочий промежуточный платеж).

7.20. Перечисление (внесение) отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту в сумме перечисленного (внесенного) отдельной некредитной финансовой организацией платежа отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету расчетов и прочих размещенных средств

Кредит счетов по учету денежных средств или расчетов.

Поступление денежных средств от контрагента в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту в сумме полученного отдельной некредитной финансовой организацией платежа отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств или расчетов

Кредит счетов по учету расчетов и прочих привлеченных средств.

7.21. Получение отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств, ранее перечисленных (внесенных) в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств или расчетов

Кредит счетов по учету расчетов и прочих размещенных средств.

Возврат контрагенту денежных средств, ранее перечисленных (внесенных) им в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету расчетов и прочих привлеченных средств

Кредит счетов по учету денежных средств или расчетов.

7.22. Вариационная маржа отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Изменение справедливой стоимости производного финансового инструмента по состоянию на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате суммы вариационной маржи отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 7.14 настоящего Положения.

Одновременно по дебету счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отдельной некредитной финансовой организацией отражается сумма обязательств по уплате вариационной маржи, по кредиту счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отдельной некредитной финансовой организацией отражается сумма требований на получение вариационной маржи.

Стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив или обязательство, в сумме причитающейся к получению (уплате) вариационной маржи списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам".

По мере осуществления расчетов требования или обязательства на получение (уплату) вариационной маржи списываются со счета N 47408 или N 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

7.23. Прочие промежуточные платежи по договору, являющемуся производным финансовым инструментом, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Изменение справедливой стоимости производного финансового инструмента с даты проведения предыдущей переоценки по дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате прочих промежуточных платежей отражается отдельной некредитной финансовой организацией на счете N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" в корреспонденции со счетом по учету производного финансового инструмента.

Одновременно по дебету счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отдельной некредитной финансовой организацией отражается сумма обязательств по уплате денежных средств, по кредиту счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отражается сумма требований на получение денежных средств.

Финансовый результат, определенный на счете N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам", относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета по учету доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам) (указанные доходы отражаются по символу ОФР раздела "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами", расходы - по символу ОФР раздела "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами").

Суммы требований или обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов списываются отдельной некредитной финансовой организацией со счета N 47408 и счета N 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.

7.24. По договору, являющемуся производным финансовым инструментом, условиями которого предусматривается проведение промежуточных расчетов, бухгалтерский учет прекращения признания производного финансового инструмента осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 7.15 - 7.18 настоящего Положения.

7.25. При первоначальном признании справедливая стоимость опционного договора, предусматривающего уплату денежных средств (премии) при заключении такого договора, равна сумме премии, уплаченной (причитающейся к уплате) или полученной (причитающейся к получению) по опциону.

7.25.1. Отдельной некредитной финансовой организацией - продавцом опциона осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом 7.8.1 пункта 7.8 настоящего Положения.

7.25.2. Отдельной некредитной финансовой организацией - покупателем опциона осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом 7.8.2 пункта 7.8 настоящего Положения.

7.25.3. В случае если справедливая стоимость опциона отличается от суммы премии, причитающейся к получению или уплате, бухгалтерские записи по отражению разницы между суммой премии и справедливой стоимостью опциона осуществляются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 7.9 настоящего Положения.

7.25.4. Затраты, связанные с заключением опционного договора, при первоначальном признании опциона отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 7.10 настоящего Положения.

7.26. Стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией - покупателем опциона не отражается.

Стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией - продавцом опциона не отражается.

7.27. Суммы требований и обязательств по опционному договору, который предоставляет покупателю опциона право, но не обязанность, купить базисный (базовый) актив к определенной дате (на определенную дату) по определенной цене, а также по опционному договору, который предоставляет покупателю опциона определенное право, но не обязательство, продать базисный (базовый) актив к определенной дате (на определенную дату) по определенной цене, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

Глава 8. Бухгалтерский учет хеджирования отдельными некредитными финансовыми организациями

8.1. Понятия "инструмент хеджирования", "объект хеджирования" в настоящем Положении применяются в соответствии со значением, приведенным в главе 6 МСФО (IFRS) 9.

Хеджирование отражается на счетах бухгалтерского учета отдельной некредитной финансовой организацией с даты установления отношений хеджирования. Отношения хеджирования определяются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктом 6.1.2 пункта 6.1 МСФО (IFRS) 9.

Решение одновременно отражать в составе прибыли или убытка доходы или расходы по инструменту хеджирования и объекту хеджирования принимается отдельной некредитной финансовой организацией.

8.2. Инструмент хеджирования должен соответствовать следующим условиям:

инструмент хеджирования представляет собой процентный своп, валютный своп, форвардный валютный договор или форвардный товарный договор;

стороной по процентному свопу, валютному свопу, форвардному валютному договору или форвардному товарному договору является сторона, внешняя по отношению к отдельной некредитной финансовой организации;

дата погашения инструмента хеджирования не должна превышать дату погашения объекта хеджирования, дату предполагаемого исполнения договора купли-продажи товара, дату наступления прогнозируемой хеджируемой операции по иностранной валюте или товару;

инструмент хеджирования не должен содержать условий о предоплате, досрочном погашении или продлении.

8.3. Инструмент хеджирования применяется для учета хеджирования без выделения отдельных частей инструмента.

8.4. Отдельной некредитной финансовой организацией принимается решение об определении в качестве объектов хеджирования отраженных на балансовых счетах активов или обязательств, не отраженных на балансовых счетах соглашений, (далее - твердое договорное обязательство), прогнозируемых операций, долей участия отдельной некредитной финансовой организации в чистых активах иностранного подразделения (далее - чистая инвестиция в иностранное подразделение) в соответствии с подпунктом 6.3.1 пункта 6.3 МСФО (IFRS) 9.

Понятие "твердое договорное обязательство", "прогнозируемая операция" в настоящем Положении применяется в соответствии со значением, приведенным в Приложении A к МСФО (IFRS) 9. Понятие "чистые инвестиции в иностранное подразделение" в настоящем Положении применяется в соответствии со значением, приведенным в пункте 8 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н.

Оценка справедливой стоимости объектов хеджирования осуществляется в порядке, определенном МСФО (IFRS) 13.

8.5. Учет хеджирования ведется отдельной некредитной финансовой организацией для следующих рисков:

процентный риск по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости;

валютный или процентный риск по не отраженному на балансовых счетах твердому договорному обязательству или по прогнозируемой операции;

ценовой риск по товару, по не отраженному на балансовых счетах твердому договорному обязательству или по прогнозируемой операции;

валютный риск по чистой инвестиции в иностранное подразделение.

8.6. Решение об отражении на счетах бухгалтерского учета хеджирования принимается отдельной некредитной финансовой организацией при соблюдении критериев, определенных в подпункте 6.4.1 пункта 6.4 МСФО (IFRS) 9.

8.7. Отдельной некредитной финансовой организацией прекращается отражение на счетах бухгалтерского учета хеджирования с той даты, с которой отношения хеджирования перестают отвечать критериям, определенным в подпункте 6.4.1 пункта 6.4 МСФО (IFRS) 9, с учетом подпункта 6.5.6 пункта 6.5 МСФО (IFRS) 9, включая случаи продажи, расторжения, исполнения или окончания срока действия инструмента хеджирования.

8.8. В случае прекращения учета хеджирования справедливой стоимости для объекта хеджирования, являющимся финансовым инструментом, учитываемым по амортизированной стоимости, отдельной некредитной финансовой организацией применяется подпункт 8.11.2 пункта 8.11 настоящего Положения.

8.9. В случае если хеджируемым риском является подверженность риску фиксированной процентной ставки по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости, или риску изменения цены товара, удерживаемого отдельной некредитной финансовой организацией, отдельная некредитная финансовая организация должна:

признать и отражать в бухгалтерском учете в соответствии с главой 7 настоящего Положения производный финансовый инструмент, являющийся инструментом хеджирования и представляющий собой актив или обязательство, признавать в составе доходов или расходов изменения в справедливой стоимости объекта хеджирования, связанного с хеджируемым риском, и производить корректировки стоимости объекта хеджирования.

8.10. Бухгалтерский учет хеджирования риска фиксированной процентной ставки по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости, или риска изменения цены товара, удерживаемого отдельной некредитной финансовой организацией, осуществляется следующим образом.

8.10.1. Уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете активом, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора", N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"

Кредит счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования.

Увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете активом, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования.

Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора", N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".

Увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете обязательством, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора", N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"

Кредит счета по учету обязательства, являющегося объектом хеджирования.

Уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете обязательством, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету обязательства, являющегося объектом хеджирования

Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора", N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".

8.10.2. В случае если объект хеджирования представляет собой финансовый инструмент, оцениваемый по амортизированной стоимости, корректировка стоимости такого объекта хеджирования, связанная с хеджируемым риском, амортизируется отдельной некредитной финансовой организацией с использованием метода ЭСП на протяжении оставшегося срока действия инструмента хеджирования.

Амортизация осуществляется в соответствии с подпунктом 6.5.10 пункта 6.5 МСФО (IFRS) 9.

8.11. В случае если хеджируемый риск является риском переменной процентной ставки по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости, валютным риском по твердому договорному обязательству или прогнозируемой операции, ценовым риском по твердому договорному обязательству или прогнозируемой операции или валютным риском по чистой инвестиции в иностранное подразделение, отдельная некредитная финансовая организация должна признавать часть изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования, определяемую как эффективное хеджирование, в составе прочего совокупного дохода при компенсировании изменения в справедливой стоимости или при компенсировании изменения в движении денежных средств по объекту хеджирования следующим образом.

8.11.1. Часть переоценки инструмента хеджирования, определяемая как эффективное хеджирование в соответствии с подпунктом (с) подпункта 6.4.1 пункта 6.4 МСФО (IFRS) 9, отражается отдельной некредитной финансовой организацией в составе прочего совокупного дохода.

Часть переоценки инструмента хеджирования, определяемая как неэффективное хеджирование, отражается отдельной некредитной финансовой организацией в доходах или расходах в соответствии с пунктом 8.9 настоящего Положения.

8.11.2. Для выполнения требований подпункта 8.11.1 настоящего пункта отдельная некредитная финансовая организация должна:

отражать сумму переоценки инструмента хеджирования на счетах N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы", N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы";

определять наименьшее значение из следующих сумм: суммы переоценки инструмента хеджирования, накопленной с даты начала хеджирования, или суммы изменения справедливой стоимости ожидаемых будущих денежных потоков объекта хеджирования, накопленной с даты начала хеджирования;

рассчитывать разницу между остатком на счетах N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы", N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы" с учетом бухгалтерской записи, указанной в абзаце втором настоящего подпункта, и наименьшей суммой, определенной в соответствии с абзацем третьим настоящего подпункта.

В случае если полученная разница является положительной, на сумму этой разницы одновременно с бухгалтерской записью по отражению переоценки инструмента хеджирования осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы"

Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора", N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или

Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора", N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"

Кредит счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы".

В случае если полученная разница является отрицательной, на сумму этой разницы бухгалтерская запись не осуществляется.

8.12. Накопленная в составе добавочного капитала сумма переоценки инструмента хеджирования относится на доходы или расходы в дату, когда объект хеджирования оказывает влияние на доходы или расходы.

В случае если в составе добавочного капитала накоплена положительная переоценка, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы"

Кредит счета N 710 "Процентные доходы", N 711 "Процентные расходы", N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами".

В случае если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 710 "Процентные доходы", N 711 "Процентные расходы", N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами"

Кредит счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы".

8.13. Бухгалтерские записи при хеджировании чистой инвестиции в иностранное подразделение осуществляются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 8.1 - 8.12 настоящего Положения.

При отражении бухгалтерских записей, предусмотренных подпунктом 8.11.2 пункта 8.11 и пунктом 8.12 настоящего Положения, для учета переоценки инструмента хеджирования применяются счета N 10624 "Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - положительные разницы", N 10625 "Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - отрицательные разницы".

8.14. Сумма переоценки инструмента хеджирования, накопленная в составе капитала (за исключением накопленной суммы курсовых разниц, которые относятся к хеджированию чистой инвестиции в иностранное подразделение), переносится в доходы или расходы при выбытии или частичном выбытии иностранного подразделения. В указанном случае отдельной некредитной финансовой организацией осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с пунктом 8.12 настоящего Положения, с учетом пункта 8.13 настоящего Положения.

Глава 9. - Утратила силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.09.2020 N 5545-У)

Главы 10 - 11. Утратили силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

Глава 12. Бухгалтерский учет нематериальных активов отдельными некредитными финансовыми организациями

12.1. В целях настоящего Положения нематериальным активом признается объект, одновременно удовлетворяющий следующим условиям:

объект способен приносить некредитной финансовой организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования некредитной финансовой организацией при выполнении работ, оказании услуг либо в административных целях или для управленческих нужд;

некредитная финансовая организация имеет право на получение экономических выгод от использования объекта в будущем. Право отдельной некредитной финансовой организации на получение экономических выгод от использования объекта в будущем может быть подтверждено наличием надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной некредитной финансовой организации на результаты интеллектуальной деятельности или приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);

имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам от использования объекта (некредитная финансовая организация имеет контроль над объектом);

объект может быть идентифицирован (возможность выделения или отделения от других активов);

объект предназначен для использования в течение более чем 12 месяцев;

объект не имеет материально-вещественной формы;

первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.

12.2. При выполнении условий, установленных пунктом 12.1 настоящего Положения, к нематериальным активам относятся компьютерное программное обеспечение, лицензии, авторские права.

12.3. Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием отдельной некредитной финансовой организации (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала отдельной некредитной финансовой организации, квалификация персонала и способность к труду.

12.4. Нематериальные активы, амортизация нематериальных активов учитываются отдельной некредитной финансовой организацией на балансовых счетах:

N 60901 "Нематериальные активы";

N 60903 "Амортизация нематериальных активов";

N 60905 "Деловая репутация";

N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов".

Амортизацией является систематическое распределение амортизируемой стоимости нематериального актива на весь срок полезного использования.

Аналитический учет нематериальных активов, амортизации нематериальных активов ведется отдельной некредитной финансовой организацией по инвентарным объектам.

12.5. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарный объект нематериальных активов определяется с учетом требований, изложенных в пункте 3.5 Положения Банка России N 492-П. (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

12.6. Нематериальный актив принимается отдельной некредитной финансовой организацией к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату признания.

Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и неденежной формах или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная отдельной некредитной финансовой организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении условий для использования нематериального актива в соответствии с намерениями руководства отдельной некредитной финансовой организации, за исключением сумм НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике определено иное). (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.05.2019 N 5149-У)

12.7. До даты готовности нематериального актива к использованию накопленные затраты, относящиеся к нематериальному активу, признаются незавершенными капитальными вложениями в нематериальные активы и выделяются в отдельную группу в составе нематериальных активов отдельной некредитной финансовой организации, подлежащую учету на балансовом счете N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов".

12.8. Состав расходов на приобретение и создание нематериального актива, а также затрат, не подлежащих включению в состав таких расходов, определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

12.9. Операции, связанные с приобретением нематериальных активов, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете с учетом следующего.

12.9.1. Перевод денежных средств поставщику (продавцу) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредит счета по учету денежных средств.

12.9.2. Получение нематериальных активов, а также прием выполненных работ и оказанных услуг, осуществление затрат, относящихся к доведению нематериального актива до состояния готовности к использованию, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов"

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

12.9.3. При готовности нематериального актива к использованию осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 60901 "Нематериальные активы"

Кредит счета N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов".

12.9.4. Включение суммы НДС в стоимость нематериального актива отражается бухгалтерской записью: (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.05.2019 N 5149-У)

Дебет счета N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.05.2019 N 5149-У)

Кредит счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" или, если отдельная некредитная финансовая организация не является плательщиком НДС, счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками (на сумму НДС, включаемую в стоимость нематериального актива). (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.05.2019 N 5149-У)

12.10. Бухгалтерский учет нематериальных активов, созданных отдельной некредитной финансовой организацией, осуществляется с учетом следующего.

12.10.1. Операции, связанные с созданием нематериальных активов, отражаются в бухгалтерском учете бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов"

Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам" и других счетов, с которых производились затраты (расчеты).

12.10.2. Затраты, произведенные отдельной некредитной финансовой организацией на стадии плановых изысканий, предпринимаемых отдельной некредитной финансовой организацией с целью получения новых научных или технических знаний (далее - исследования) при создании нематериального актива, в первоначальную стоимость нематериального актива не включаются, а подлежат признанию в качестве расходов на дату возникновения таких затрат.

12.10.3. Затраты отдельной некредитной финансовой организации на стадии разработки нематериального актива должны признаваться отдельной некредитной финансовой организацией в составе первоначальной стоимости нематериального актива при соблюдении условий:

отдельная некредитная финансовая организация намерена завершить создание нематериального актива и использовать такой актив в своей деятельности;

нематериальный актив будет создавать будущие экономические выгоды;

отдельная некредитная финансовая организация располагает ресурсами (техническими, финансовыми) для завершения разработки и использования нематериального актива;

отдельная некредитная финансовая организация может продемонстрировать техническую осуществимость завершения создания нематериального актива;

отдельная некредитная финансовая организация способна оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе разработки.

Под разработкой в целях настоящего Положения понимается применение результатов исследований или знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала использования объектов.

12.10.4. В случае если стадия исследований не отделяется от стадии разработки при осуществлении работ, направленных на создание нематериального актива, произведенные затраты учитываются отдельной некредитной финансовой организацией в качестве затрат на стадии исследований.

12.10.5. Затраты, первоначально признанные отдельной некредитной финансовой организацией в качестве расходов, впоследствии не должны быть признаны в составе первоначальной стоимости нематериального актива.

12.10.6. Передача нематериальных активов для использования согласно намерениям руководства отдельной некредитной финансовой организации отражается в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктом 12.9.3 пункта 12.9 настоящего Положения.

В случае если работы по созданию нематериального актива были прекращены до момента приведения нематериального актива в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями руководства отдельной некредитной финансовой организации, затраты, осуществленные на стадии разработки, относятся отдельной некредитной финансовой организацией на балансовый счет N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "расходы на исследования и разработку").

12.11. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных отдельной некредитной финансовой организацией по договорам дарения (безвозмездно), признается справедливая стоимость нематериальных активов на дату признания.

Первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного отдельной некредитной финансовой организацией по договору мены, признается справедливая стоимость полученного актива в случае, если справедливую стоимость возможно определить. В случае если справедливую стоимость полученного нематериального актива невозможно определить, первоначальная стоимость полученного актива определяется на основе стоимости переданного (переданных) отдельной некредитной финансовой организацией актива (активов), отраженной на счетах бухгалтерского учета по учету таких активов.

12.12. Бухгалтерский учет безвозмездно полученных нематериальных активов осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с учетом следующего.

12.12.1. Признание нематериального актива отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60901 "Нематериальные активы" (если объект готов к использованию) или N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" (в случае если объект не готов к использованию)

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "доходы от безвозмездно полученного имущества").

12.12.2. Признание нематериального актива, полученного безвозмездно от акционеров (участников) отдельной некредитной финансовой организации, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60901 "Нематериальные активы" (в случае если объект готов к использованию) или N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" (в случае если объект не готов к использованию)

Кредит счета N 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками".

12.12.3. Затраты, связанные с доведением нематериального актива до состояния готовности к использованию, относятся отдельной некредитной финансовой организацией на увеличение первоначальной стоимости нематериального актива бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" по лицевому счету безвозмездно полученного нематериального актива

Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, счета N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам".

12.12.4. При готовности нематериального актива к использованию отдельной некредитной финансовой организацией осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом 12.9.3 пункта 12.9 настоящего Положения.

12.13. Бухгалтерский учет нематериальных активов, полученных по договору мены, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с учетом следующего.

Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как поступление нематериального актива, признаваемого в бухгалтерском учете на дату получения, с использованием счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

12.13.1. Признание отдельной некредитной финансовой организацией нематериальных активов, полученных по договору мены, отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 60901 "Нематериальные активы" (в случае если нематериальный актив готов к использованию) или N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" (в случае если нематериальный актив не готов к использованию)

Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества";

Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит балансового счета второго порядка по учету выбывающего по договору мены актива.

Дальнейший бухгалтерский учет нематериальных активов в случае, если полученный нематериальный актив требует доведения до состояния готовности к использованию, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктом 12.12.3 пункта 12.12 настоящего Положения.

12.13.2. В случае неравноценного обмена суммы, подлежащие доплате (получению), отражаются по дебету (кредиту) счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Образовавшееся сальдо со счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" подлежит отнесению на балансовый счет N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "доходы от выбытия (реализации) нематериальных активов") или N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "расходы по выбытию (реализации) нематериальных активов").

12.13.3. При готовности нематериальных активов, полученных по договору мены, к использованию отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется бухгалтерская запись в соответствии с подпунктом 12.9.3 пункта 12.9 настоящего Положения.

12.14. По выявленным при инвентаризации имущества неучтенным объектам нематериальных активов отдельной некредитной финансовой организацией устанавливаются причины возникновения излишка.

Признание выявленных при инвентаризации имущества неучтенных объектов нематериальных активов отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью в сумме справедливой стоимости выявленных неучтенных объектов нематериальных активов:

Дебет счета N 60901 "Нематериальные активы"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "доходы от оприходования излишков имущества").

В случае если причинами возникновения излишков являются выявленные в ходе инвентаризации ошибки в бухгалтерском учете, отдельной некредитной финансовой организацией отражается признание объекта бухгалтерской записью в сумме документально подтвержденных ранее произведенных затрат:

Дебет счета N 60901 "Нематериальные активы"

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

12.15. После первоначального признания нематериальные активы оцениваются отдельной некредитной финансовой организацией по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (модель учета по фактическим затратам).

12.16. Нематериальные активы должны проверяться отдельной некредитной финансовой организацией на предмет обесценения на конец каждого отчетного года в соответствии с главой 16 настоящего Положения. Убытки от обесценения нематериальных активов должны признаваться отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете на дату выявления.

12.16.1. Убытки от обесценения по нематериальным активам отражаются бухгалтерскими записями по дебету счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "расходы по обесценению нематериальных активов") в корреспонденции со счетом N 60901 "Нематериальные активы".

12.16.2. После признания обесценения начисление амортизации по нематериальным активам, готовым к использованию, должно производиться отдельной некредитной финансовой организацией с учетом уменьшения стоимости нематериальных активов, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину обесценения с даты, следующей за датой признания, в течение оставшегося срока полезного использования.

12.17. На конец каждого отчетного года отдельной некредитной финансовой организацией определяется наличие признаков того, что убыток от обесценения нематериального актива, признанный в предыдущие отчетные периоды, больше не существует либо уменьшился.

12.17.1. При наличии признаков того, что убыток от обесценения нематериального актива, признанный в предыдущих отчетных периодах, больше не существует либо уменьшился, отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется полное или частичное восстановление убытка бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60901 "Нематериальные активы"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "доходы от восстановления убытков от обесценения нематериальных активов").

12.17.2. После восстановления ранее признанного убытка от обесценения начисление амортизации по нематериальным активам, готовым для использования, должно производиться отдельной некредитной финансовой организацией с учетом увеличения стоимости нематериальных активов, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину восстановленного убытка от обесценения со дня, следующего за днем восстановления, в течение оставшегося срока полезного использования.

12.18. Стоимость нематериальных активов погашается отдельной некредитной финансовой организацией посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования нематериальных активов.

12.19. Срок полезного использования нематериальных активов определяется отдельной некредитной финансовой организацией на дату признания нематериального актива (передачи нематериального актива для использования в соответствии с намерениями руководства отдельной некредитной финансовой организации) исходя из:

срока действия прав отдельной некредитной финансовой организации и периода контроля над нематериальным активом;

ожидаемого срока использования нематериального актива, в течение которого отдельная некредитная финансовая организация предполагает получать экономические выгоды;

количества единиц продукции или аналогичных единиц, которые отдельная некредитная финансовая организация ожидает получить от использования нематериального актива.

Срок полезного использования нематериального актива не должен превышать срок деятельности отдельной некредитной финансовой организации.

12.20. Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами со сроком полезного использования 10 лет.

12.21. Способы начисления амортизации по группам нематериальных активов определяются отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

12.22. Срок полезного использования и способ начисления амортизации нематериального актива должны анализироваться на предмет необходимости пересмотра отдельной некредитной финансовой организацией в конце каждого отчетного года. (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.05.2019 N 5149-У)

12.22.1. Изменение способа начисления амортизации нематериального актива, установление нового срока полезного использования нематериального актива отдельной некредитной финансовой организацией осуществляются начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором принято решение об изменении способа начисления амортизации нематериального актива, срока полезного использования нематериального актива.

12.22.2. При изменении способа начисления амортизации нематериального актива, срока полезного использования нематериального актива отдельная некредитная финансовая организация не должна пересчитывать ранее начисленные суммы амортизации.

12.23. Начисление амортизации по нематериальным активам производится отдельной некредитной финансовой организацией с даты, в которую нематериальный актив становится готовым к использованию, а прекращается на дату прекращения признания нематериального актива.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.

12.24. Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией ежемесячно независимо от финансовых результатов деятельности отдельной некредитной финансовой организации.

12.25. Начисление амортизации по нематериальным активам отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "амортизация по нематериальным активам")

Кредит счета N 60903 "Амортизация нематериальных активов".

12.26. Отдельная некредитная финансовая организация должна прекратить признание нематериального актива, который выбывает или не способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем, с даты принятия решения о прекращении использования.

12.27. Выбытие нематериального актива отражается в результате:

прекращения права отдельной некредитной финансовой организации на нематериальный актив;

перехода права отдельной некредитной финансовой организации на нематериальный актив к третьим лицам;

прекращения использования нематериального актива вследствие морального износа;

передачи нематериального актива в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;

передачи нематериального актива по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи нематериальных активов при инвентаризации;

случаев, когда от использования или выбытия нематериального актива не ожидается никаких будущих экономических выгод.

12.28. Для определения пригодности нематериальных активов к использованию отдельной некредитной финансовой организацией создается комиссия в соответствии с пунктом 2.51 Положения Банка России N 492-П. (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

12.29. Учет выбытия нематериальных активов ведется на балансовом счете N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

Аналитический учет на счете N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" ведется отдельной некредитной финансовой организацией по каждому выбывающему нематериальному активу.

На дату выбытия нематериального актива отдельной некредитной финансовой организацией открывается отдельный лицевой счет на счете N 61209 "Выбытие (реализация) имущества", который подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на балансовый счет N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "доходы от выбытия (реализации) нематериальных активов") или N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "расходы по выбытию (реализации) нематериальных активов").

По дебету счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражаются:

стоимость выбывающего нематериального актива, отраженная на счетах бухгалтерского учета, в корреспонденции со счетом N 60901 "Нематериальные активы" или N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" (если нематериальный актив не готов к использованию);

затраты, связанные с выбытием нематериального актива, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками или уплаченная сумма в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.

По кредиту счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отдельной некредитной финансовой организацией отражаются:

выручка от реализации нематериального актива, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с покупателями и клиентам или со счетами по учету денежных средств; (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.05.2019 N 5149-У)

справедливая стоимость имущества, получаемого по договору мены, в корреспонденции со счетом N 60901 "Нематериальные активы" или N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" (в случае если нематериальный актив не готов к использованию), сумма, подлежащая получению при неравноценном обмене по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

накопленная амортизация по выбывающему нематериальному активу в корреспонденции со счетом N 60903 "Амортизация нематериальных активов".

12.30. В составе нематериальных активов отдельной некредитной финансовой организацией учитывается деловая репутация (гудвил), возникшая в связи с приобретением отдельной некредитной финансовой организацией имущественного комплекса (в целом или части) при объединении бизнеса.

В целях настоящей главы понятие "гудвил" применяется в соответствии со значением, приведенным в Приложении A к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 3 "Объединения бизнесов", введенному в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России N 111н.

12.30.1. Стоимость деловой репутации, возникшей в связи с приобретением отдельной некредитной финансовой организацией имущественного комплекса, определяется отдельной некредитной финансовой организацией как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении отдельной некредитной финансовой организацией имущественного комплекса (в целом или части), и суммой всех активов (части активов) за вычетом суммы всех обязательств (части обязательств) по бухгалтерскому балансу на дату покупки (приобретения).

Указанные активы и обязательства приобретенного отдельной некредитной финансовой организацией имущественного комплекса (в целом или части) должны быть отражены в бухгалтерском балансе на дату покупки (приобретения) имущественного комплекса по справедливой стоимости.

12.30.2. Положительная деловая репутация учитывается в качестве инвентарного объекта на балансовом счете N 60905 "Деловая репутация". Положительная деловая репутация, возникшая в связи с приобретением отдельной некредитной финансовой организацией имущественного комплекса, подлежит проверке на обесценение на конец каждого отчетного года в соответствии с главой 16 настоящего Положения.

При наличии признаков обесценения отдельной некредитной финансовой организацией определяется сумма убытков от обесценения, которая отражается бухгалтерской записью по дебету счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "расходы по обесценению нематериальных активов") в корреспонденции со счетом N 60905 "Деловая репутация".

12.30.3. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится отдельной некредитной финансовой организацией на доходы (по символу ОФР "другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер").

12.30.4. Деловая репутация переоценке не подлежит.

Глава 13. - Утратила силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.09.2020 N 5545-У)

Глава 14. Бухгалтерский учет резервов - оценочных обязательств и условных обязательств отдельными некредитными финансовыми организациями

14.1. В настоящем Положении понятия "оценочное обязательство", "условное обязательство", "условный актив", "обязательство", "ресурсы, содержащие экономические выгоды" применяются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии со значениями, приведенными в пункте 10 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н (далее - МСФО (IAS) 37).

14.2. Условные активы отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете не отражаются.

14.3. Отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете признается резерв - оценочное обязательство при одновременном выполнении условий пункта 14 МСФО (IAS) 37.

14.4. Отдельной некредитной финансовой организацией резервы - оценочные обязательства, отражаемые на балансовых счетах в качестве обязательств, и условные обязательства, не отражаемые на балансовых счетах в качестве обязательств, идентифицируются в соответствии с пунктом 13 МСФО (IAS) 37.

14.5. Наличие существующего обязательства отдельной некредитной финансовой организацией определяется в соответствии с пунктами 15 и 16 МСФО (IAS) 37.

14.6. Наличие вероятности выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды, для урегулирования обязательства оценивается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 23 и 24 МСФО (IAS) 37.

14.7. В случае если вероятность выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды, для урегулирования обязательства отсутствует, отдельной некредитной финансовой организацией вместо резерва - оценочного обязательства признается условное обязательство в соответствии с пунктами 14.13 - 14.15 настоящего Положения.

14.8. Сумма резерва - оценочного обязательства, представляющая собой расчетную оценку затрат, необходимую для урегулирования существующего обязательства, определяется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 36 - 39 МСФО (IAS) 37.

Доход от ожидаемого выбытия активов не должен учитываться отдельной некредитной финансовой организацией при определении суммы резерва - оценочного обязательства.

14.9. Оценка влияния фактора времени на стоимость денег и расчет приведенной стоимости ожидаемых затрат на урегулирование обязательства производится отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 45 - 47 МСФО (IAS) 37.

14.10. Резерв - оценочное обязательство отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символам ОФР "по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера", "по выплате вознаграждений управляющей компании", "по налоговым претензиям", "по судебным искам")

Кредит счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера" или N 61502 "Резервы - оценочные обязательства по выплате вознаграждений", или N 61503 "Резервы - оценочные обязательства по налоговым претензиям", или N 61504 "Резервы - оценочные обязательства по судебным искам".

14.11. Резерв - оценочное обязательство пересматривается отдельной некредитной финансовой организацией ежеквартально не позднее последнего дня каждого квартала в соответствии с пунктами 59 и 60 МСФО (IAS) 37.

В случае если по результатам пересмотра величина ранее признанного резерва - оценочного обязательства подлежит корректировке, отдельной некредитной финансовой организацией осуществляются бухгалтерские записи:

отражается увеличение резерва - оценочного обязательства:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символам ОФР "по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера", "по выплате вознаграждений управляющей компании", "по налоговым претензиям", "по судебным искам", "корректировка на разницу между резервом, рассчитанным с применением ставки дисконтирования, на начало и конец отчетного периода")

Кредит счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера" или N 61502 "Резервы - оценочные обязательства по выплате вознаграждений", или N 61503 "Резервы - оценочные обязательства по налоговым претензиям", или N 61504 "Резервы - оценочные обязательства по судебным искам";

отражается восстановление (уменьшение) резерва - оценочного обязательства:

Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера" или N 61502 "Резервы - оценочные обязательства по выплате вознаграждений", или N 61503 "Резервы - оценочные обязательства по налоговым претензиям", или N 61504 "Резервы - оценочные обязательства по судебным искам"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символам ОФР "по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера", по выплате вознаграждений", "по налоговым претензиям", "по судебным искам").

14.12. Резерв - оценочное обязательство используется отдельной некредитной финансовой организацией на покрытие затрат, в отношении которых резерв изначально был признан.

При использовании резерва - оценочного обязательства отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера" или N 61502 "Резервы - оценочные обязательства по выплате вознаграждений", или N 61503 "Резервы - оценочные обязательства по налоговым претензиям", или N 61504 "Резервы - оценочные обязательства по судебным искам"

Кредит счета по учету обязательств.

В случае если сформированного резерва - оценочного обязательства недостаточно для урегулирования обязательства, отдельной некредитной финансовой организацией производится увеличение резерва - оценочного обязательства и осуществляется бухгалтерская запись в соответствии с пунктом 14.10 настоящего Положения.

14.13. Существенные условные обязательства отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на внебалансовых счетах бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91318 "Условные обязательства некредитного характера".

14.14. Условные обязательства пересматриваются отдельной некредитной финансовой организацией ежеквартально не позднее последнего дня каждого квартала. В случае если по результатам пересмотра необходима корректировка величины ранее признанных условных обязательств, отдельной некредитной финансовой организацией осуществляются бухгалтерские записи:

отражается увеличение условных обязательств:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91318 "Условные обязательства некредитного характера";

отражается уменьшение условных обязательств:

Дебет счета N 91318 "Условные обязательства некредитного характера"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

14.15. Прекращение признания условных обязательств отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91318 "Условные обязательства некредитного характера"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Глава 15. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прочего совокупного дохода отдельными некредитными финансовыми организациями

15.1. Отдельной некредитной финансовой организацией доходами признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала), за исключением поступлений, указанных в пункте 15.16 настоящего Положения, и происходящее в форме:

притока активов (включая безвозмездное получение имущества);

увеличения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, а также увеличения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала);

уменьшения резервов под обесценение или уменьшения резервов - оценочных обязательств;

увеличения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

уменьшения стоимости (списания) обязательств (за исключением уменьшения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала), не связанного с уменьшением или выбытием активов.

15.2. Отдельной некредитной финансовой организацией признается расходами уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала), за исключением распределения прибыли между акционерами или участниками и (или) уменьшения вкладов по решению акционеров или участников, и происходящее в форме:

выбытия активов;

уменьшения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, а также уменьшения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала);

создания или увеличения резервов под обесценение, создания или увеличения резервов - оценочных обязательств;

уменьшения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

увеличения обязательств (за исключением увеличения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала), не связанных с получением (образованием) активов.

15.3. Отдельной некредитной финансовой организацией прочим совокупным доходом признается увеличение или уменьшение экономических выгод, относимое на увеличение или уменьшение добавочного капитала, приводящее к увеличению или уменьшению собственных средств (капитала) отдельной некредитной финансовой организации, за исключением доходов и расходов, перечисленных в пунктах 15.1 и 15.2 настоящего Положения.

15.4. Процентные доходы и процентные расходы по предоставленным и привлеченным средствам отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в размере, предусмотренном договором займа, договором банковского вклада, кредитным договором, условиями выпуска долговых ценных бумаг или условиями по векселю, на остаток задолженности. При отражении в бухгалтерском учете начисленных процентных доходов и процентных расходов в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или предоставлены средства. За базу берется действительное число календарных дней в году - 365 или 366 дней, если другая база не предусмотрена соглашением сторон.

Процентные доходы от предоставленных денежных средств и долговых ценных бумаг, а также процентные расходы по привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц, выпущенным долговым ценным бумагам отражаются в ОФР с применением метода ЭСП в случае, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с применением метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентных доходов и расходов, является существенной.

Для расчета амортизированной стоимости методом ЭСП исходя из ожидаемых денежных потоков и ожидаемого срока обращения финансовых активов и финансовых обязательств отдельной некредитной финансовой организацией используется ставка ЭСП, рассчитанная при первоначальном признании.

Необходимость применения метода ЭСП к финансовым активам и финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, к финансовым активам и финансовым обязательствам, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода дисконтирования, и амортизированной стоимостью, рассчитанной без использования метода дисконтирования признания процентного дохода, не является существенной, определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

При расчете ЭСП отдельной некредитной финансовой организацией учитываются комиссионные доходы и (или) комиссионные расходы, прочие доходы и прочие расходы, вознаграждения, затраты по сделке, составляющие части ЭСП.

При оценке финансовых активов и финансовых обязательств по амортизированной стоимости с применением метода ЭСП происходит распределение комиссионных доходов и (или) комиссионных расходов, прочих доходов и прочих расходов, вознаграждения, премий и скидок, включенных отдельной некредитной финансовой организацией в расчет ЭСП в течение ожидаемого срока обращения финансовых активов и финансовых обязательств.

Необходимость распределения комиссионных доходов и комиссионных расходов, вознаграждений, затрат по сделке, премий и скидок, являющихся частью ЭСП, в течение более короткого периода в случае, если финансовый актив или финансовое обязательство имеет переменную (плавающую) процентную ставку и если распределяемые суммы относятся к периоду до даты пересмотра процентной ставки, определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В этом случае надлежащим периодом дисконтирования для отдельной некредитной финансовой организации является период до даты пересмотра процентной ставки. По финансовым активам и финансовым обязательствам с переменной (плавающей) процентной ставкой изменение процентных ставок будет приводить к изменению ЭСП.

На дату установления новой процентной ставки отдельной некредитной финансовой организацией осуществляются пересчет ЭСП и пересмотр ожидаемых денежных потоков. Пересчет ЭСП осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией исходя из амортизированной стоимости, рассчитанной на момент установления новой процентной ставки, и оценки ожидаемых денежных потоков. Дальнейший расчет амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства с применением метода ЭСП осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с применением новой ЭСП.

15.5. Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах определяются отдельной некредитной финансовой организацией как разница между курсом операции (сделки) и официальным курсом иностранной валюты на дату совершения операции (сделки).

Доходы и расходы от конверсионных операций, от операций купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту, в наличной и безналичной формах определяются отдельной некредитной финансовой организацией как разница между рублевыми эквивалентами иностранных валют по официальному курсу на дату совершения операции (сделки).

Датой совершения указанных операций (сделок) отдельной некредитной финансовой организацией является наиболее ранняя из дат:

дата поставки рублей и (или) иностранной валюты контрагенту;

дата получения иностранной валюты и (или) рублей от контрагента.

15.6. Доходы и расходы от операций, связанных с выбытием (реализацией) драгоценных металлов, определяются отдельной некредитной финансовой организацией как разница между ценой реализации и учетной (балансовой) стоимостью, действующей на дату совершения операции (сделки), с учетом требований пунктов 15.14 и 15.18 настоящего Положения для доходов и расходов.

При приобретении драгоценных металлов разница между ценой приобретения и учетной (балансовой) стоимостью, действующей на дату перехода прав, относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета по учету доходов или расходов.

15.7. При определении доходов и расходов от переоценки средств в иностранной валюте пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией путем умножения суммы иностранной валюты на официальный курс иностранной валюты.

Переоценка средств в иностранной валюте производится отдельной некредитной финансовой организацией в наиболее раннюю из дат:

дату совершения операции (сделки);

последний день месяца.

15.8. При определении доходов и расходов от переоценки драгоценных металлов пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы драгоценного металла в рубли осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией путем умножения массы драгоценного металла (чистой - для золота, лигатурной - для серебра, платины и палладия) на учетную цену аффинированного драгоценного металла, устанавливаемую в соответствии с Указанием Банка России от 28 мая 2003 года N 1283-У "О порядке установления Банком России учетных цен на аффинированные драгоценные металлы", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 19 июня 2003 года N 4759, 22 апреля 2008 года N 11567, 17 января 2012 года N 22926.

Переоценка драгоценных металлов производится отдельной некредитной финансовой организацией в наиболее раннюю из дат:

дату совершения операции (сделки);

последний день месяца.

15.9. Доходы и расходы отдельной некредитной финансовой организации в зависимости от характера и видов операций подразделяются на следующие виды:

выручка от оказания услуг;

доходы от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами;

расходы по операциям с финансовыми инструментами и драгоценными металлами;

другие доходы и расходы.

15.10. Доходы отдельной некредитной финансовой организации от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами включают:

процентные доходы;

доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами;

доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами;

доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами;

доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами;

доходы от операций с производными финансовыми инструментами;

доходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки;

доходы от восстановления резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход.

Расходы отдельной некредитной финансовой организации по операциям с финансовыми инструментами и драгоценными металлами включают:

расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами;

расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами;

расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами;

процентные расходы;

расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами;

расходы по операциям с производными финансовыми инструментами;

расходы по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценке;

расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход.

15.11. Другие доходы и другие расходы отдельной некредитной финансовой организации включают:

комиссионные и аналогичные доходы;

доходы от других операций;

расходы по другим операциям;

доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности;

расходы, связанные с обеспечением деятельности.

К доходам и расходам, связанным с обеспечением деятельности отдельной некредитной финансовой организации, относятся доходы и расходы, возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением отдельной некредитной финансовой организацией своей деятельности, и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

неустойки (штрафы, пени) по прочим (хозяйственным) операциям;

доходы от безвозмездно полученного имущества;

платежи в возмещение причиненных убытков, поступления в возмещение причиненных убытков, в том числе страховое возмещение от страховщиков;

доходы от оприходования излишков имущества, расходы по списанию недостач имущества;

другие доходы и другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер.

15.12. Бухгалтерский учет доходов и расходов ведется отдельной некредитной финансовой организацией на лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов счетов первого порядка N 710 - 719 Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

Символы ОФР для отражения доходов и расходов отдельных некредитных финансовых организаций приведены в приложении 2 к настоящему Положению.

15.13. В период составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности доходы и расходы, относящиеся к текущему году, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете на счетах N N 710 - 719, а относящиеся к отчетному году - на счетах N N 721 - 729 Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

15.14. Доход (выручка) признается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 сентября 2016 года N 156н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 5 октября 2016 года N 43921 (далее - МСФО (IFRS) 15).

Доходы в виде дивидендов признаются отдельной некредитной финансовой организацией тогда, когда установлено безусловное право акционеров на получение выплаты.

Выручка признается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с принципом начисления.

15.15. Отдельной некредитной финансовой организацией доходы по операциям поставки (реализации) активов признаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 31 - 38 МСФО (IFRS) 15.

15.16. Не признаются доходами отдельной некредитной финансовой организации поступления:

от учредителей, акционеров, участников, пайщиков, собственников отдельной некредитной финансовой организации в виде вкладов, взносов, денежных средств и имущества в счет формирования уставного фонда и поступлений от указанных лиц;

от контрагента комиссионеру или агенту в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг, за исключением платы за сами услуги;

от контрагентов, полученные и (или) взысканные и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц;

в виде разницы между фактическими затратами на выкуп собственных акций или долей и балансовой стоимостью собственных акций или долей.

15.17. Признание начисленного процентного дохода по операциям предоставления (размещения) денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах, по операциям займа ценных бумаг и процентного дохода по приобретенным долговым ценным бумагам, векселям, совершается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 15.4 настоящего Положения.

Разницы, возникающие между процентными доходами за квартал, рассчитанными с применением ЭСП, и процентными доходами, начисленными в соответствии с условиями финансового инструмента, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в ОФР по символам корректировок до амортизированной стоимости.

15.18. Расход признается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий:

расход производится (возникает) в соответствии с соглашением сторон;

сумма расхода определена;

отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.

15.19. В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является отдельная некредитная финансовая организация, неопределенность в отношении признания расхода отсутствует с даты принятия результатов работы, оказания услуги.

15.20. Расход по операциям поставки (реализации) активов признается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, перечисленных в пункте 15.18 настоящего Положения.

Расход по операциям поставки (реализации) активов (абзац пятый пункта 15.2 настоящего Положения) определяется отдельной некредитной финансовой организацией как разница между стоимостью полученного или причитающегося возмещения (выручкой от реализации) и балансовой стоимостью активов и признается в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией на дату получения покупателем контроля над активом.

Получение покупателем контроля над активом определяется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 34 и 38 МСФО (IFRS) 15.

15.21. В случае если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 15.18 настоящего Положения, в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией признается актив, а не расход.

Затраты, возмещение которых не ожидается, признаются отдельной некредитной финансовой организацией в качестве расхода.

15.22. Отдельной некредитной финансовой организацией расходы признаются в ОФР исходя из непосредственной связи между понесенными затратами и получением определенных статей доходов. Соотнесение доходов и расходов подразумевает одновременное или совместное признание выручки и расходов, которые напрямую и взаимосвязано возникают в результате одних и тех же операций или событий (различные компоненты расходов, составляющих себестоимость проданных товаров, признаются одновременно с доходами от продажи товаров).

15.23. Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела "Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме".

15.24. В случае если доходы возникают в иностранной валюте, на счетах по учету доходов отдельной некредитной финансовой организацией отражается рублевый эквивалент суммы иностранной валюты по официальному курсу на дату признания.

15.25. Доходы, определяемые в соответствии с пунктом 15.15 настоящего Положения с использованием счетов по учету выбытия (реализации), в бухгалтерском учете отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями настоящего пункта.

Активы (требования), выраженные в иностранной валюте, отражаются по дебету счетов по учету выбытия (реализации) в рублевом эквиваленте по официальному курсу на дату реализации.

По кредиту счетов по учету выбытия (реализации) по официальному курсу на дату реализации отражается рублевый эквивалент суммы выручки в иностранной валюте, полученной или подлежащей получению.

В случае если первичные учетные документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и (или) определения даты признания дохода, принимаются к бухгалтерскому учету в более позднюю дату, разница между переоценкой средств в иностранной валюте на дату фактического отражения операции в бухгалтерском учете и на дату признания (реализации), определенную первичными учетными документами, сторнируется в корреспонденции со счетами по учету переоценки средств в иностранной валюте.

15.26. Доходы от переоценки средств в иностранной валюте определяются отдельной некредитной финансовой организацией как:

увеличение рублевого эквивалента актива;

уменьшение рублевого эквивалента обязательства.

Доходы от переоценки средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых ценных бумаг, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела "Доходы от переоценки средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых ценных бумаг".

15.27. Доходы от операций, связанных с выбытием (реализацией) или приобретением драгоценных металлов, определяются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 15.6 настоящего Положения и отражаются по символам ОФР подраздела "Доходы от операций купли-продажи драгоценных металлов".

В случае если в отношении доходов первичные учетные документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и (или) определения даты признания дохода, принимаются к бухгалтерскому учету в более позднюю дату, разницы между переоценкой драгоценных металлов на дату фактического отражения операции в бухгалтерском учете и на дату признания (реализации), определенную первичными учетными документами, сторнируются отдельной некредитной финансовой организацией в корреспонденции со счетами по учету переоценки драгоценных металлов.

15.28. Доходы от переоценки драгоценных металлов, осуществленной в соответствии с пунктом 15.8 настоящего Положения, определяются отдельной некредитной финансовой организацией как:

увеличение рублевого эквивалента актива;

уменьшение рублевого эквивалента обязательства.

15.29. Доходы от переоценки драгоценных металлов отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела "Доходы от переоценки драгоценных металлов".

15.30. Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела "Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме".

15.31. В случае если расходы осуществляются в иностранной валюте, на счетах по учету расходов отдельной некредитной финансовой организацией отражается рублевый эквивалент суммы иностранной валюты по официальному курсу на дату признания.

15.32. Расходы, определяемые в соответствии с пунктом 15.20 настоящего Положения с использованием счетов по учету выбытия (реализации), в бухгалтерском учете отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями настоящего пункта.

Активы, выраженные в иностранной валюте, отражаются по дебету счетов по учету выбытия (реализации) в рублевом эквиваленте по официальному курсу на дату реализации.

По кредиту счетов по учету выбытия (реализации) по официальному курсу на дату реализации отражается рублевый эквивалент суммы выручки в иностранной валюте, полученной или подлежащей получению.

В случае если первичные учетные документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и (или) определения даты признания расхода, принимаются к бухгалтерскому учету в более позднюю дату, разница между переоценкой средств в иностранной валюте на дату фактического отражения операции в бухгалтерском учете и на дату признания (реализации), определенную первичными учетными документами, сторнируется отдельной некредитной финансовой организацией в корреспонденции со счетами по учету переоценки средств в иностранной валюте.

15.33. Расходы от переоценки средств в иностранной валюте, осуществленной в соответствии с пунктом 15.7 настоящего Положения, определяются отдельной некредитной финансовой организацией как:

уменьшение рублевого эквивалента актива;

увеличение рублевого эквивалента обязательства.

Расходы от переоценки средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых ценных бумаг, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела "Расходы по переоценке средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых ценных бумаг".

15.34. Расходы по операциям, связанным с выбытием (реализацией) или приобретением драгоценных металлов, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела "Расходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов".

В случае если первичные учетные документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и (или) определения даты признания расхода, принимаются к бухгалтерскому учету в более позднюю дату, разница между переоценкой драгоценных металлов на дату фактического отражения операции в бухгалтерском учете и на дату признания (реализации), определенную первичными учетными документами, сторнируется отдельной некредитной финансовой организацией в корреспонденции со счетами по учету переоценки драгоценных металлов.

15.35. Расходы от переоценки драгоценных металлов, осуществленной в соответствии с пунктом 15.8 настоящего Положения, определяются отдельной некредитной финансовой организацией как:

уменьшение рублевого эквивалента актива;

увеличение рублевого эквивалента обязательства.

15.36. Расходы от переоценки драгоценных металлов отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела "Расходы по переоценке драгоценных металлов".

15.37. Величина выручки от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг, использования активов оценивается отдельной некредитной финансовой организацией по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению. Справедливая стоимость возмещения оценивается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с МСФО (IFRS) 13.

Отдельной некредитной финансовой организацией в выручку не включаются суммы, полученные в пользу третьих лиц, НДС. Отдельной некредитной финансовой организацией, выступающей в качестве агента, в выручку включается только сумма комиссионного вознаграждения. (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.05.2019 N 5149-У)

15.37.1. В случае если договор купли-продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) предусматривает невозмещаемый первоначальный платеж, такой невозмещаемый первоначальный платеж признается отдельной некредитной финансовой организацией как выручка по мере передачи товаров (оказания услуг) в течение срока действия договора купли-продажи и отражается по символам ОФР раздела "Комиссионные и аналогичные доходы".

15.37.2. По договору возмездного оказания услуг выручка признается отдельной некредитной финансовой организацией в пределах суммы расходов, которая является возмещаемой, если затраты, требующиеся для завершения оказания услуг, не могут быть определены.

Выручка в пределах суммы возмещаемых расходов отражается отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР раздела "Комиссионные и аналогичные доходы".

15.37.3. В случае если отдельная некредитная финансовая организация ожидает, что сумма затрат превысит сумму выручки, сумма неизбежных затрат в соответствии с главой 14 настоящего Положения включается в состав расходов по символу ОФР "другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер".

15.37.4. В случае если условиями продажи товаров предусмотрены ценовые уступки (скидки), предоставляемые продавцом покупателю товаров, услуг, величина выручки уменьшается отдельной некредитной финансовой организацией на сумму скидки на дату признания выручки.

В случае если покупатели не воспользовались ценовыми уступками (скидками), на сумму разницы между сниженной суммой выручки и полной суммой выручки отдельной некредитной финансовой организацией признается доход, который отражается по символу ОФР "прочие доходы".

15.38. В случае обмена товаров (услуг) на товары (услуги), не являющиеся равноценными, выручка оценивается отдельной некредитной финансовой организацией по справедливой стоимости полученных товаров или услуг. Справедливая стоимость полученных товаров или услуг оценивается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с МСФО (IFRS) 13. В случае если справедливая стоимость ни полученных, ни переданных товаров или услуг не может быть оценена, выручка оценивается отдельной некредитной финансовой организацией по балансовой стоимости переданных товаров или услуг.

Выручка, полученная отдельной некредитной финансовой организацией в результате обмена товаров (услуг), отражается по символу ОФР "другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер".

15.39. Доходы от выбытия (реализации) имущества, кроме инвестиционного имущества, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела "Доходы по операциям с основными средствами и нематериальными активами".

Доходы от выбытия (реализации) инвестиционного имущества отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символу ОФР "доходы от выбытия (реализации) инвестиционного имущества".

15.40. Доходы от восстановления убытков от обесценения основных средств, нематериальных активов и инвестиционного имущества, учитываемого по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подразделов "Доходы по операциям с основными средствами и нематериальными активами", "Доходы от операций с инвестиционным имуществом".

Увеличение стоимости при переоценке основных средств, оцениваемых по переоцененной стоимости, сверх сумм, восстановленных по таким объектам убытков от обесценения, расходов от уценки, ранее отраженных по символам ОФР разделов "Расходы по другим операциям" и "Расходы, связанные с обеспечением деятельности", признается отдельной некредитной финансовой организацией в прочем совокупном доходе по символу ОФР "увеличение прироста стоимости основных средств".

15.41. Пункт утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.09.2020 N 5545-У)

15.42. Доходы отдельной некредитной финансовой организации от восстановления (уменьшения) резервов под обесценение по активам (требованиям) и прочим операциям, которые не приносят процентный доход, относятся к другим доходам.

15.43. Доходами прошлых лет, выявленными в отчетном году, признаются корректировки (изменения) отдельной некредитной финансовой организацией доходов и расходов, признанных в предшествующие годы и отраженным в ОФР. К указанным доходам относятся также поступления денежных средств по списанным на расходы в предшествующие годы суммам требований и дебиторской задолженности, а также доходы, возникающие в результате выявления ошибок предшествующих лет. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в фактических суммах на дату выявления. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в ОФР по символам исходя из экономического содержания, а в случае невозможности такого отнесения - по символу ОФР "доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году".

15.44. Переоценка, приводящая к уменьшению обязательств или увеличению требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям определяется отдельной некредитной финансовой организацией как:

увеличение рублевого эквивалента актива;

уменьшение рублевого эквивалента обязательства.

15.45. Отдельной некредитной финансовой организацией доходы от изменения справедливой стоимости указанных обязательств, выраженных в иностранной валюте, относящиеся к изменению официального курса, в соответствии с пунктом 15.26 настоящего Положения отражаются по символам ОФР части "Доходы от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами", доходы от изменения справедливой стоимости указанных обязательств, выраженных в иностранной валюте, относящиеся к увеличению стоимости указанных обязательств в номинальном выражении - по символам ОФР части "Другие доходы и расходы".

15.46. Доходы от переоценки требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР раздела "Доходы от других операций" части "Другие доходы и расходы".

Отдельной некредитной финансовой организацией доходы от изменения справедливой стоимости указанных требований, выраженных в иностранной валюте, относящиеся к изменению официального курса, в соответствии с пунктом 15.26 настоящего Положения отражаются по символам ОФР части "Доходы от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами", доходы от изменения справедливой стоимости указанных требований, выраженных в иностранной валюте, относящиеся к увеличению стоимости указанных обязательств в номинальном выражении - по символам ОФР части "Другие доходы и расходы".

15.47. Неустойки (штрафы, пени) относятся отдельной некредитной финансовой организацией на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником, на дату вступления решения суда в законную силу или на дату признания должником.

Неустойки (штрафы, пени) по прочим хозяйственным операциям отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символу ОФР "неустойки (штрафы, пени) по прочим (хозяйственным) операциям". (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.09.2020 N 5545-У)

15.48. Перечисленные в настоящем пункте доходы отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в ОФР в фактических суммах на дату выявления (получения):

от списания обязательств и невостребованной кредиторской задолженности - по символу ОФР "доходы от списания обязательств и невостребованной кредиторской задолженности";

от оприходования излишков - по символам ОФР подраздела "Прочие доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности некредитной финансовой организации".

15.49. Доходы отдельной некредитной финансовой организации, носящие разовый, случайный характер (доходы от государственных субсидий), отражаются по символу ОФР "другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер".

15.50. Переоценка, приводящая к увеличению обязательств и уменьшению требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям определяется отдельной некредитной финансовой организацией как:

уменьшение рублевого эквивалента актива;

увеличение рублевого эквивалента обязательства.

15.51. Расходы от переоценки обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в ОФР по символам ОФР раздела "Расходы по другим операциям".

Отдельной некредитной финансовой организацией расходы от изменения справедливой стоимости указанных обязательств, выраженных в иностранной валюте, относящиеся к изменению официального курса, в соответствии с пунктом 15.33 настоящего Положения, отражаются по символам ОФР части "Расходы по операциям с финансовыми инструментами и драгоценными металлами", расходы от изменения справедливой стоимости указанных обязательств, выраженных в иностранной валюте, относящиеся к уменьшению стоимости указанных обязательств в номинальном выражении, - по символам ОФР части "Другие доходы и расходы".

15.52. Расходы от обесценения основных средств, инвестиционного имущества и нематериальных активов отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в ОФР по символам ОФР раздела "Расходы, связанные с обеспечением деятельности".

Расходы от обесценения, расходы от уценки основных средств и нематериальных активов, оцениваемых по переоцененной стоимости, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР раздела "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" части "Другие доходы и расходы" в суммах, превышающих ранее признанный в прочем совокупном доходе прирост стоимости при переоценке таких объектов.

15.53. Расходы по операциям погашения или реализации приобретенных прав требования, кроме процентных расходов, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР раздела "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами".

15.54. Комиссионные расходы по оказанию посреднических услуг отражаются отдельными некредитными финансовыми организациями по символу ОФР "комиссионные расходы по оказанию посреднических услуг".

15.55. Затраты, понесенные в связи с выполнением договора купли-продажи с покупателем, а также дополнительные затраты на заключение договора купли-продажи с покупателем отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в качестве расходов по символу ОФР "расходы по списанию стоимости запасов".

15.56. При приобретении запасов на условиях отсрочки платежа разница между суммой, подлежащей оплате по договору купли-продажи, и стоимостью приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты признается отдельной некредитной финансовой организацией процентным расходом (по символам ОФР подраздела "Процентные расходы") на протяжении всего периода отсрочки платежа.

В случае если период отсрочки платежа приходится на один квартал, отдельная некредитная финансовая организация вправе признать такой процентный расход не позднее последнего дня периода отсрочки платежа.

В случае если период отсрочки платежа приходится на несколько кварталов, такой процентный расход признается отдельной некредитной финансовой организацией в каждом квартале в размере, приходящемся на этот квартал.

15.57. Амортизация основных средств (кроме земли), нематериальных активов, недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, недвижимости (кроме земли), переданной в аренду, отражается отдельной некредитной финансовой организацией ежемесячно не позднее последнего дня каждого месяца по символам раздела "Расходы, связанные с обеспечением деятельности". (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.09.2020 N 5545-У)

15.58. Неустойки (штрафы, пени) относятся отдельной некредитной финансовой организацией на расходы в суммах, присужденных судом или признанных отдельной некредитной финансовой организацией, на дату вступления решения суда в законную силу или на дату признания.

Неустойки (штрафы, пени) по прочим хозяйственным операциям отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символу ОФР "расходы на уплату неустоек (штрафов, пеней) по прочим (хозяйственным) операциям".

15.59. Судебные и арбитражные издержки отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в суммах, присужденных судом (арбитражным судом), на дату присуждения или вступления решения суда в законную силу по символу ОФР "судебные и арбитражные издержки".

15.60. Платежи в возмещение причиненных убытков (кроме операций прямого возмещения убытков) отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 15.58 настоящего Положения. Расходы от указанных платежей отражаются по символу ОФР "платежи в возмещение причиненных убытков".

15.61. Расходами прошлых лет, выявленными в отчетном году, признаются корректировки (изменения) отдельной некредитной финансовой организацией доходов и расходов, признанных в предшествующие годы и отраженных в ОФР, возникающие в результате обнаружения несущественных ошибок, допущенных в предшествующие годы. Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией в фактических суммах на дату выявления. Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются по символам ОФР исходя из экономического содержания, а в случае невозможности такого отнесения - по символу "расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году".

15.62. Расходы по операциям, предполагающим выплаты долевыми ценными бумагами, основанные на акциях отдельной некредитной финансовой организации, отражаются по символу ОФР "расходы по операциям, предполагающим выплаты долевыми ценными бумагами, основанные на акциях организации".

15.63. К другим расходам, носящим разовый, случайный характер, относятся расходы по государственным субсидиям при возврате государственных субсидий, которые отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символу ОФР "другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер".

15.64. Расходы по текущему налогу на прибыль и корректировки текущего налога на прибыль на изменения отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету финансового результата или оказывает влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР части "Налог на прибыль".

15.65. Отражение отдельной некредитной финансовой организацией изменений отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала, осуществляется в соответствии с главой 18 настоящего Положения.

15.66. Бухгалтерский учет изменений статей прочего совокупного дохода ведется на лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах второго порядка по учету добавочного капитала счета первого порядка N 106 "Добавочный капитал" Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях, за исключением эмиссионного дохода, безвозмездного финансирования, предоставленного отдельной некредитной финансовой организации акционерами, участниками, вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью, с отражением по символам ОФР части "Прочий совокупный доход".

В части "Совокупный финансовый результат" ОФР отдельной некредитной финансовой организацией используется один символ, показывающий совокупный финансовый результат деятельности отдельной некредитной финансовой организации, - символ "Прибыль после налогообложения с учетом изменений прочего совокупного дохода" (символ ОФР "прибыль после налогообложения" плюс символ ОФР "положительный прочий совокупный доход", либо символ ОФР "прибыль после налогообложения" минус символ ОФР "отрицательный прочий совокупный доход", либо символ ОФР "положительный прочий совокупный доход" минус символ ОФР "убыток после налогообложения") либо символ ОФР "Убыток после налогообложения с учетом изменений прочего совокупного дохода" (символ ОФР "убыток после налогообложения" плюс символ ОФР "отрицательный прочий совокупный доход", либо символ ОФР "убыток после налогообложения" минус символ ОФР "положительный прочий совокупный доход", либо символ ОФР "отрицательный прочий совокупный доход" минус символ ОФР "прибыль после налогообложения")".

15.67. Отдельной некредитной финансовой организацией увеличение статей прочего совокупного дохода отражается в ОФР в результате:

увеличения в результате прироста стоимости основных средств, оцениваемых по переоцененной стоимости при переоценке;

уменьшения обязательств (увеличения требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке;

уменьшения отложенных налоговых обязательств и (или) увеличения отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала;

эффективной части увеличения стоимости инструмента хеджирования денежных потоков;

эффективной части увеличения стоимости инструмента хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение;

переноса в состав прибыли и убытка накопленного уменьшения стоимости инструмента хеджирования от хеджирования денежных потоков в тот момент, когда хеджируемые будущие денежные потоки оказывают влияние на доходы или расходы;

переноса в состав прибыли и убытка накопленного уменьшения стоимости инструмента хеджирования от хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение при выбытии или частичном выбытии иностранного подразделения.

15.68. Отдельной некредитной финансовой организацией уменьшение статей прочего совокупного дохода отражается в ОФР в результате:

снижения в результате уменьшения прироста стоимости основных средств, оцениваемых по переоцененной стоимости, при переоценке;

увеличения обязательств (уменьшения требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке;

увеличения отложенных налоговых обязательств и (или) уменьшения отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала;

эффективной части уменьшения стоимости инструмента хеджирования денежных потоков;

эффективной части уменьшения стоимости инструмента хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение;

переноса в состав прибыли и убытка накопленного увеличения стоимости инструмента хеджирования от хеджирования денежных потоков в тот момент, когда хеджируемые будущие денежные потоки оказывают влияние на доходы или расходы;

переноса в состав прибыли и убытка накопленного увеличения стоимости инструмента хеджирования от хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение при выбытии или частичном выбытии иностранного подразделения.

Глава 16. Бухгалтерский учет обесценения активов отдельными некредитными финансовыми организациями

16.1. В настоящей главе понятия "балансовая стоимость", "справедливая стоимость", "возмещаемая стоимость актива", "ценность использования", "затраты на выбытие" применяются в соответствии со значениями, приведенными в пункте 6 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н (далее - МСФО (IAS) 36).

Настоящая глава применяется отдельными некредитными финансовыми организациями при учете обесценения всех активов, за исключением:

отложенных налоговых активов;

активов, возникающих в результате вознаграждений работникам;

финансовых активов;

инвестиционного имущества, оцениваемого по справедливой стоимости.

Актив признается обесцененным, когда балансовая стоимость актива превышает возмещаемую стоимость актива.

16.2. В случае если возмещаемая стоимость актива меньше чем балансовая стоимость, отдельная некредитная финансовая организация должна уменьшить балансовую стоимость актива до возмещаемой стоимости. Такое уменьшение является убытком от обесценения и признается в составе расходов отдельной некредитной финансовой организации, за исключением основных средств, сумма переоценки которых отнесена на счет N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке".

16.3. Отдельная некредитная финансовая организация должна оценивать наличие признаков, указывающих на обесценение актива на конец отчетного года. В случае существования признака обесценения актива отдельная некредитная финансовая организация должна произвести оценку возмещаемой стоимости актива.

При проверке наличия признаков, указывающих на возможное обесценение актива, отдельная некредитная финансовая организация руководствуется пунктами 12 - 14 МСФО (IAS) 36.

16.4. В случае если невозможно провести оценку возмещаемой стоимости актива, отдельная некредитная финансовая организация должна руководствоваться пунктом 66 МСФО (IAS) 36.

16.5. Актив не является обесцененным, если любая из величин - справедливая стоимость актива за вычетом затрат на выбытие актива или ценность использования актива - больше балансовой стоимости актива.

При расчете ценности использования актива отдельная некредитная финансовая организация должна руководствоваться требованиями пунктов 30 и 31 МСФО (IAS) 36.

16.6. При признании и оценке убытка от обесценения актива отдельная некредитная финансовая организация должна руководствоваться требованиями пунктов 58 - 108 МСФО (IAS) 36.

16.7. В случае если убыток от обесценения актива, кроме деловой репутации, признанный в предыдущих периодах, больше не существует либо уменьшился, отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется полное или частичное восстановление убытка в пределах балансовой стоимости актива (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения.

Признанный в отношении деловой репутации убыток от обесценения в последующем периоде не восстанавливается.

16.8-16.9. Пункты утратили силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 19.08.2021 N 5894-У)

Глава 17. Бухгалтерский учет вознаграждений работникам отдельными некредитными финансовыми организациями

17.1. Понятия "вознаграждения работникам", "краткосрочные вознаграждения работникам", "вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности", "прочие долгосрочные вознаграждения работникам", "выходные пособия", "программа вознаграждений по окончании трудовой деятельности", "программы с установленными взносами", "программы с установленными выплатами" в настоящем Положении применяются в соответствии со значением, приведенным в пункте 8 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 19 "Вознаграждения работникам", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н.

Вознаграждения работникам включают все виды выплат работникам отдельной некредитной финансовой организации за выполнение ими своих трудовых функций вне зависимости от формы выплаты (денежная, неденежная): оплату труда, компенсационные и стимулирующие выплаты, выплаты, связанные с расторжением трудового договора, выплаты, не включенные в оплату труда, работникам и в пользу третьих лиц, включая членов семей работников.

К вознаграждениям работникам относятся расходы отдельной некредитной финансовой организации на добровольное личное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, оплату обучения, питания, лечения, коммунальных услуг, возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам).

17.2. Отражение в бухгалтерском учете вознаграждений физическим лицам, не являющимся работниками отдельной некредитной финансовой организации (далее - лица, не являющиеся работниками отдельной некредитной финансовой организации), и третьим лицам, включая членов семей, за выполнение работ или оказание услуг осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с настоящей главой.

17.3. При отражении в бухгалтерском учете вознаграждения работникам подразделяются отдельной некредитной финансовой организацией на следующие виды:

краткосрочные вознаграждения работникам;

долгосрочные вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности;

прочие долгосрочные вознаграждения работникам;

выходные пособия.

17.4. Признанные отдельной некредитной финансовой организацией обязательства (требования) по выплате краткосрочных вознаграждений работникам и изменение обязательств (требований) отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета на последний день каждого месяца, но не позднее даты фактического исполнения обязательств, либо в качестве событий после отчетной даты, кроме случаев, предусмотренных пунктом 17.12 настоящего Положения.

17.5. В случае если выплата краткосрочных вознаграждений работникам осуществляется за период, превышающий календарный месяц, обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета не позднее последнего календарного дня каждого квартала, но не позднее даты фактического исполнения обязательств, либо в качестве событий после отчетной даты.

Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, а также изменения ранее признанных отдельной некредитной финансовой организацией указанных обязательств отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета не позднее последнего календарного дня каждого квартала отчетного периода либо в качестве событий после отчетной даты.

Обязательства и расходы по выплате выходных пособий признаются отдельной некредитной финансовой организацией на более раннюю из следующих дат:

дату, когда отдельная некредитная финансовая организация не имеет возможности отменить предложение о выплате выходных пособий;

дату, на которую отдельная некредитная финансовая организация признает расходы по сокращению численности работников, связанные с выплатой выходных пособий.

17.6. В случае если погашение ранее признанных отдельной некредитной финансовой организацией обязательств (требований) по выплате краткосрочных вознаграждений работникам не ожидается в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, такие обязательства (требования) переносятся отдельной некредитной финансовой организацией на счета по учету обязательств (требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам и учитываются по дисконтированной стоимости.

17.7. Признание расходов по выплате вознаграждений работникам осуществляется в соответствии с настоящей главой.

17.8. При признании в бухгалтерском учете обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам отдельной некредитной финансовой организацией одновременно признается обязательство по оплате страховых взносов.

При признании в бухгалтерском учете обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности и прочих долгосрочных вознаграждений работникам обязательства по оплате страховых взносов отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в составе обязательств по выплате вознаграждений.

17.9. В случае если результаты первоначального признания либо изменения величины обязательств по выплате вознаграждений работникам включаются в стоимость активов, отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств", или N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов", или N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"

Кредит счета N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам" или N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам".

17.10. К краткосрочным вознаграждениям работникам отдельной некредитной финансовой организацией относятся следующие виды вознаграждений работникам:

оплата труда, включая компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии);

оплата периодов отсутствия работника на работе (ежегодный оплачиваемый отпуск и периоды отсутствия на работе (временная нетрудоспособность работника, исполнение работником государственных или общественных обязанностей);

оплата медицинского обслуживания, обеспечения жильем, автомобилями, предоставление товаров, услуг бесплатно или по льготной цене, оплата коммунальных услуг, возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) и аналогичные вознаграждения.

В случае если премии к юбилейной дате и премии при выходе на пенсию подлежат выплате в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, они относятся отдельной некредитной финансовой организацией к краткосрочным вознаграждениям работников. Перевод обязательств по выплате премий к юбилейной дате и премий при выходе на пенсию из состава долгосрочных в состав краткосрочных обязательств отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам"

Кредит счета N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам".

17.11. Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам за осуществление работниками трудовых функций отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета в том периоде, в котором работники выполнили трудовые функции, обеспечивающие право на получение вознаграждений в размере недисконтированной величины в соответствии с пунктами 17.4 и 17.5 настоящего Положения.

17.12. Обязательства по оплате периодов отсутствия работника на работе в случае накапливаемых оплачиваемых периодов отсутствия работника на работе (ежегодный оплачиваемый отпуск) отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета не позднее последнего дня каждого квартала, когда работники оказывают услуги, увеличивающие будущие оплачиваемые периоды отсутствия работников на работе, на которые эти работники имеют право. Обязательства по оплате ежегодного оплачиваемого отпуска оцениваются отдельной некредитной финансовой организацией как величина ожидаемых затрат отдельной некредитной финансовой организации, которую предполагается выплатить работнику за неиспользованный на конец годового отчетного периода оплачиваемый отпуск, и признаются в том годовом отчетном периоде, в котором работники выполняют трудовые функции, обеспечивающие право на получение выплат в будущем и увеличивающие величину этих обязательств.

Обязательства по оплате периодов отсутствия работника на работе в случае ненакапливаемых оплачиваемых периодов отсутствия работника на работе признаются отдельной некредитной финансовой организацией непосредственно при наступлении факта отсутствия работника на работе.

17.13. Обязательства по выплате премий признаются отдельной некредитной финансовой организацией в случае, если:

у отдельной некредитной финансовой организации существует обязанность по выплате премий, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год;

величина обязательств по выплате премий может быть определена.

Величина обязательств по выплате премий, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год, может быть определена отдельной некредитной финансовой организацией в случае, если:

порядок определения величины обязательств по выплате премий, определен локальными нормативными актами отдельной некредитной финансовой организации, условиями трудовых и (или) коллективных договоров;

оценка величины обязательств по выплате премий производится до утверждения годовым собранием акционеров (участников) отдельной некредитной финансовой организации годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

опыт прошлых лет позволяет определить величину обязательств по выплате премий.

17.14. При превышении фактически выплаченной работнику суммы краткосрочного вознаграждения над суммой, подлежащей выплате, отдельная некредитная финансовая организация должна признавать требование в размере суммы, подлежащей возврату работником.

17.15. Обязательства (требования) по выплате краткосрочных вознаграждений работникам учитываются отдельной некредитной финансовой организацией на балансовом счете N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам" (N 60306 "Требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам") и не дисконтируются.

17.16. Признание обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "расходы на оплату труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода" или "расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода")

Кредит счета N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам".

17.17. Обязательство по оплате страховых взносов отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "страховые взносы с выплат вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода")

Кредит счета N 60335 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

17.18. Изменения сумм ранее признанных отдельной некредитной финансовой организацией обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

увеличение суммы ранее признанных обязательств по выплате вознаграждений работникам:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "расходы на оплату труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода" или "расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода")

Кредит счета N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам";

уменьшение суммы ранее признанных обязательств по выплате вознаграждений работникам:

Дебет счета N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "по выплате вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода").

В случае если изменению подлежат суммы обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам, признанных отдельной некредитной финансовой организацией ранее в течение годового отчетного периода, уменьшение суммы таких обязательств отражается отдельной некредитной финансовой организацией по кредиту счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "расходы на оплату труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода" или "расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода").

Одновременно изменение сумм ранее признанных отдельной некредитной финансовой организацией обязательств по оплате страховых взносов отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

увеличение суммы ранее признанных обязательств по оплате страховых взносов:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "страховые взносы с выплат вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода")

Кредит счета N 60335 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

уменьшение суммы ранее признанных обязательств по оплате страховых взносов:

в пределах остатка на счете N 60335 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

Дебет счета N 60335 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "по оплате страховых взносов с выплат вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода");

в сумме, превышающей остаток на счете N 60335 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

Дебет счета N 60336 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "по оплате страховых взносов с выплат вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода").

В случае если изменению подлежат суммы обязательств по оплате страховых взносов, признанных отдельной некредитной финансовой организацией ранее в течение годового отчетного периода, уменьшение суммы таких обязательств отражается отдельной некредитной финансовой организацией по кредиту счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "страховые взносы с выплат вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода").

17.19. Удержание отдельной некредитной финансовой организацией подлежащего уплате в бюджет налога на доходы физических лиц отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам"

Кредит счета N 60301 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль".

17.20. Выплата отдельной некредитной финансовой организацией краткосрочных вознаграждений работникам отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам"

Кредит счета N 20202 "Касса организации" или N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях", или счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

17.21. Перечисление отдельной некредитной финансовой организацией платежей на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60335 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях".

17.22. Перечисление отдельной некредитной финансовой организацией суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60301 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль"

Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях".

17.23. Расчеты по суммам образовавшихся переплат (излишних начислений), выявленных при начислении или перерасчете краткосрочных вознаграждений работникам, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60306 "Требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам"

Кредит счета N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам".

17.24. Списание сумм переплат (излишних начислений) осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в случаях изменения обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам в соответствии с пунктами 17.16 и 17.18 настоящего Положения, и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам"

Кредит счета N 60306 "Требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам".

17.25. Суммы переплат (излишних начислений), возмещенные работниками отдельной некредитной финансовой организации, лицами, не являющимися работниками отдельной некредитной финансовой организации, третьими лицами в пользу работников отдельной некредитной финансовой организации либо лиц, не являющихся работниками отдельной некредитной финансовой организации, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20202 "Касса организации" или N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях"

Кредит счета N 60306 "Требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам".

17.26. В случае если ожидания отдельной некредитной финансовой организации в отношении сроков исполнения обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам изменяются и превышают годовой отчетный период и 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, указанные обязательства переносятся отдельной некредитной финансовой организацией на счет N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам" и учитываются по дисконтированной стоимости.

Признание разницы между фактической и дисконтированной стоимостью обязательства отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (по символу ОФР "процентный доход, возникающий при определении величины обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами").

Изменение дисконтированной стоимости обязательств отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР "процентный расход, возникающий при определении величины обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами")

Кредит счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам".

17.27. Выплата долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией на основании принятых программ вознаграждений по окончании трудовой деятельности.

Долгосрочные вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности включают негосударственное пенсионное обеспечение, страхование жизни, медицинское страхование, медицинское обслуживание, премии при выходе на пенсию. К долгосрочным вознаграждениям работникам по окончании трудовой деятельности отдельной некредитной финансовой организацией не должны относиться выходные пособия и краткосрочные вознаграждения работникам.

17.28. Отдельная некредитная финансовая организация должна признавать обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности:

обязательства по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности по программе с установленными взносами признаются в размере взносов, подлежащих уплате в пенсионный фонд, страховую организацию за выполненные работником трудовые функции;

обязательства по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности по программе с установленными выплатами признаются в сумме, определяемой с использованием актуарного метода.

17.29. Обязательства (требования) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности по программе с установленными взносами учитываются отдельной некредитной финансовой организацией на балансовом счете N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам" (N 60350 "Требования по выплате долгосрочных вознаграждений работникам") и не дисконтируются, за исключением случаев, когда перечисление платежей в негосударственный пенсионный фонд, страховую организацию, медицинскую организацию (возмещение работнику медицинских расходов) не ожидается в полном объеме в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода.

В случае если перечисление платежей в негосударственный пенсионный фонд, страховую организацию, медицинскую организацию (возмещение работнику медицинских расходов) не ожидается в полном объеме в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги, обязательства по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности по программе с установленными взносами учитываются отдельной некредитной финансовой организацией по дисконтированной стоимости.

Для определения дисконтированной стоимости отдельной некредитной финансовой организацией используется ставка дисконтирования, определенная на основе эффективной доходности к погашению корпоративных облигаций высокой категории качества, котируемых организатором торговли на рынке ценных бумаг, по состоянию на отчетную дату. При отсутстви